會計實操文庫記賬實操-遠期結(jié)售匯及外匯期權(quán)的會計賬務(wù)處理劃重點1.適用準則：《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）2.會計處理公司遠期結(jié)售匯及外匯期權(quán)的會計處理如下：①遠期結(jié)售匯業(yè)務(wù)A、合同簽訂日（購買）公司在簽訂遠期結(jié)售匯合約時，在初始簽訂時不作會計處理，按照美元/歐元對人民幣“約定成交匯率”進行表外登記?！凹s定成交匯率”是指公司與銀行約定到期交割的匯率。B、資產(chǎn)負債表日（持有）公司將未到交割日的遠期結(jié)售匯產(chǎn)品，按照銀行對該外匯遠期合約的估值金額與約定匯率之間的差額，計入公允價值變動損益以及交易性金融資產(chǎn)或者交易性金融負債。C、交割日（賣出）將合約交割日結(jié)算的收益或虧損計入投資收益。②外匯期權(quán)業(yè)務(wù)A、公司賣出看漲期權(quán)，收到銀行支付的期權(quán)費時，按照收取的期權(quán)費確認為一項交易性金融負債，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融負債”。B、資產(chǎn)負債表日，對仍然存續(xù)、尚未行權(quán)的期權(quán)，按照銀行對該外匯期權(quán)的估值金額，計入公允價值變動損益以及交易性金融資產(chǎn)或者交易性金融負債。C、交割日，按交割日即期匯率與合約約定匯率差額與合約金額，確認相關(guān)的投資收益，同時沖回已確認的金融負債以及相關(guān)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。P.S之前給大家分享過《企業(yè)會計準則實施典型案例集》中的幾個案例，目前網(wǎng)絡(luò)上似乎還沒有該書的電子版本。這本書由財政部會計司、監(jiān)督評價局、中注協(xié)聯(lián)合編寫，是迄今為止唯一一本由準則制定機構(gòu)親自編撰的準則案例分析，具有很高的權(quán)威性和實操性。案例以下內(nèi)容摘錄自致同會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）《關(guān)于臨工重機股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在主板上市申請文件的審核問詢函的專項說明》問題20.關(guān)于交易性金融資產(chǎn)/負債根據(jù)申報材料：（1）報告期各期末，公司交易性金融資產(chǎn)分別為5,000.00萬元、5,216.93萬元、868.74萬元和20,000.00萬元；其中，2021年末衍生金融資產(chǎn)金額為868.74萬元，系公司為應(yīng)對匯率波動減少匯兌損失購買的遠期結(jié)售匯產(chǎn)品；（2）報告期內(nèi)，公允價值變動收益分別為-666.17萬元、407.62萬元、1,015.21萬元和-898.87萬元，均為衍生金融資產(chǎn)產(chǎn)生的公允價值變動收益。請發(fā)行人說明：（1）報告期內(nèi)購買理財產(chǎn)品、遠期結(jié)售匯產(chǎn)品的具體情況，投資規(guī)模與投資收益是否匹配，是否存在投向信托、私募基金、非保本理財?shù)雀唢L(fēng)險產(chǎn)品；（2）交易性金融資產(chǎn)的入賬價值及確定依據(jù)，損益變動情況，會計處理方法。請保薦機構(gòu)、申報會計師說明核查依據(jù)、過程，并發(fā)表明確核查意見。一、發(fā)行人對問題的說明（一）報告期內(nèi)購買理財產(chǎn)品、遠期結(jié)售匯產(chǎn)品的具體情況，投資規(guī)模與投資收益是否匹配，是否存在投向信托、私募基金、非保本理財?shù)雀唢L(fēng)險產(chǎn)品（略）（二）交易性金融資產(chǎn)的入賬價值及確定依據(jù)，損益變動情況，會計處理方法1、交易性金融資產(chǎn)的入賬價值及確定依據(jù)、損益變動情況公司的交易性金融資產(chǎn)包括理財產(chǎn)品和衍生金融資產(chǎn)。（1）理財產(chǎn)品公司購買理財產(chǎn)品包括結(jié)構(gòu)性存款和非保本浮動收益理財產(chǎn)品，其入賬價值為結(jié)構(gòu)性存款存入金額，計息方式為到期支付產(chǎn)品收益，持有期間不產(chǎn)生收益，因此其公允價值未發(fā)生變動。（2）衍生金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn)主要包括遠期結(jié)售匯及外匯期權(quán)產(chǎn)品，入賬價值的確認依據(jù)為銀行出具的《估值通知書》。報告期內(nèi)，衍生金融資產(chǎn)公允價值變動損益分別為407.62萬元、1,015.21萬元和-977.63萬元。2、會計處理方法根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”?！敖鹑谫Y產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。除分類為以上兩種之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！保?）理財產(chǎn)品根據(jù)公司購買的理財產(chǎn)品類型，其現(xiàn)金流量代表的不僅為對本金和以未償本金為基礎(chǔ)的固定利息的支付，其合同現(xiàn)金流量特征不滿足以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的分類條件，應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在財務(wù)報表中列報為交易性金融資產(chǎn)。報告期內(nèi)，公司購買的理財產(chǎn)品類型主要為保本和非保本浮動收益型，計息方式為到期支付產(chǎn)品收益，持有期間不產(chǎn)生收益，因此其公允價值未發(fā)生變動。在資產(chǎn)負債表日，公司按照理財產(chǎn)品的入賬價值計量，到期贖回時確認投資收益。（2）遠期結(jié)售匯及外匯期權(quán)公司遠期結(jié)售匯及外匯期權(quán)的會計處理如下：①遠期結(jié)售匯業(yè)務(wù)A、合同簽訂日（購買）公司在簽訂遠期結(jié)售匯合約時，在初始簽訂時不作會計處理，按照美元/歐元對人民幣“約定成交匯率”進行表外登記。“約定成交匯率”是指公司與銀行約定到期交割的匯率。B、資產(chǎn)負債表日（持有）公司將未到交割日的遠期結(jié)售匯產(chǎn)品，按照銀行對該外匯遠期合約的估值金額與約定匯率之間的差額，計入公允價值變動損益以及交易性金融資產(chǎn)或者交易性金融負債。C、交割日（賣出）將合約交割日結(jié)算的收益或虧損計入投資收益。②外匯期權(quán)業(yè)務(wù)A、公司賣出看漲期權(quán)，收到銀行支付的期權(quán)費時，按照收取的期權(quán)費確認為一項交易性金融負債，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融負債”。B、資產(chǎn)負債表日，對仍然存續(xù)、尚未行權(quán)的期權(quán)，按照銀行對該外匯期權(quán)的估值金額，計入公允價值變動損益以及交易性金融資產(chǎn)或者交易性金融負債。C、交割日，按交割日即期匯率與合約約定匯率差額與合約金額，確認相關(guān)的投資收益，同時沖回已確認的金融負債以及相關(guān)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。公司按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定對上述業(yè)務(wù)進行會計處理，符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定。二、核查程序保薦機構(gòu)、申報會計師執(zhí)行了如下核查程序：1、獲取公司的《資金管理制度》等內(nèi)控制度文件，對金融資產(chǎn)循環(huán)實施控制測試，檢查付款單審批情況，評價資金使用是否按照內(nèi)控制度規(guī)定進行授權(quán)和審批；2、獲取報告期內(nèi)公司理財產(chǎn)品、遠期結(jié)售匯及外匯期權(quán)明細；3、檢查理財產(chǎn)品手冊或協(xié)議書、銀行支付回單，重新測算理財產(chǎn)品的收益，分析投資規(guī)模與投資收益是否匹配；4、查詢外匯遠期合約交割日/平倉日匯率，重新計算外匯遠期合約及外匯期權(quán)的投資收益，分析投資規(guī)模與投資收益是否匹配；5、對照會計準則的相關(guān)規(guī)定，確認公司的交易性金融資產(chǎn)會計處理是否符合會計準則的相關(guān)規(guī)定；6、訪談財務(wù)人員關(guān)于理財產(chǎn)品、衍生金融資產(chǎn)的投資情況及投資規(guī)模，了解公司是否存在投向信托、私募基金、非保本理財?shù)雀唢L(fēng)險產(chǎn)品；7、實施函證程序，對報告期各期末結(jié)構(gòu)性存款余額、與銀行之間尚未履行完畢的外匯買賣合約、購買的由銀行發(fā)行的尚未到期銀行理財產(chǎn)品進行函證，將回函金額與公司賬面記錄進行核對。三、核查意見經(jīng)核查，保薦機構(gòu)、申報會計師認為：1、報告期