第四章復式記賬原理及其應用第一節(jié)復式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法的應用第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類第一節(jié)復式記賬原理記賬方法：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，通過確認、計量將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換成為會計信息，如何將會計信息記錄在賬戶中的方法就是記賬方法。記賬方法的分類

單式記賬法復式記賬法（借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法）第一節(jié)復式記賬原理單式記賬法——是對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行記錄的方法。復式記賬法——是在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶，以相等金額進行登記的一種記賬方法。第一節(jié)復式記賬原理復式記賬法的特點：根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果?？梢詫~戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法起源于13世紀－15世紀的意大利，最初是從借貸資本家的角度來解釋的記錄的情況：“借”表示債權(quán)（應收款）的變化；“貸”表示債務（應付款）的變化隨著會計記錄業(yè)務的豐富，“借”、“貸”二字逐漸失去了原來的字面含義，轉(zhuǎn)化為會計上的記賬符號一、借貸記賬法的理論基礎會計恒等式，亦即：“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”比如，一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元是所有者投入的，4萬元是從債權(quán)人處借入。就形成了賬戶上的對應關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實收資本1000004000060000二、記賬符號借――debit

貸――Credit在“T”賬戶中也有其固定的位置。在賬戶中的另一主要內(nèi)容與賬戶的余額有關(guān)。賬戶借方貸方賬戶借方貸方余額余額所謂賬戶結(jié)構(gòu)就是：對于某一個具體賬戶來說，規(guī)定其借方記錄某種會計對象的增加或者減少；其貸方記錄某種會計對象的增加或者減少；余額在借方還是在貸方。三、賬戶結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)

的減少額，期末余額一般應在借方。

公式：

資產(chǎn)類賬戶=借方期+借方本期–貸方本期

借方期末余額初余額發(fā)生額發(fā)生額

資產(chǎn)類賬戶期初余額×××（1）增加額×××（2）增加額×××（1）減少額×××（2）減少額×××借方貸方本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××（二）負債及所有者權(quán)益類賬戶

負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的貸方記錄負債及所有者權(quán)益的增加額；借方記錄負債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方。

公式：

負債及所有者權(quán)益=貸方期+貸方本期–借方本期

賬戶貸方期末余額初余額發(fā)生額發(fā)生額

負債及所有者權(quán)益類賬戶（1）減少額×××（2）減少額×××期初余額×××（1）增加額×××（2）增加額×××借方貸方本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××（三）費用成本與收入類賬戶

費用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉(zhuǎn)入抵消收益類賬戶（減少）的數(shù)額。

由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。

費用成本類賬戶（1）增加額×××（2）增加額×××（1）轉(zhuǎn)出額×××借方貸方本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

（三）費用成本與收入類賬戶

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的貸方記錄收入的增加額；借方記錄收入的轉(zhuǎn)出（減少）額。

由于貸方發(fā)生的收入增加額一般要在期末通過借方轉(zhuǎn)出，因此賬戶通常沒有期末余額。

收入類賬戶（1）轉(zhuǎn)出額×××（1）增加額×××（2）增加額×××借方貸方本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××總結(jié)：

“借”字表示資產(chǎn)的增加，費用成本的增加，負債及所有者權(quán)益的減少，收入的轉(zhuǎn)出。

“貸”字表示資產(chǎn)的減少，費用成本的轉(zhuǎn)出，負債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所有者權(quán)益來賬戶的期末余額一般在貸方。

賬戶名稱（會計科目）資產(chǎn)增加，費用成本增加，負債及所有者權(quán)益減少，收入轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減少，費用成本轉(zhuǎn)出，負債及所有者權(quán)益增加，收入增加借方貸方期末余額：資產(chǎn)余額（或費用成本）期末余額：負債及所有者權(quán)益余額（或收入）

四、記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”即：

1、對任何一個經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。

2、對每一項經(jīng)濟業(yè)務都應當做借貸增減相反的記錄。

例3：企業(yè)收到客戶寄來的款項10000元，其中3000元用來清償原來所欠的購貨款項，7000元用來再購買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記應收賬款和營業(yè)收入賬戶。

例2：銷售增加銀行存款5000元，就記入銀行存款賬戶借方，同時記入收入賬戶的貸方。營業(yè)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方借：銀行存款5000

貸：收入5000銀行存款10000借方貸方應收賬款3000貸方借方營業(yè)收入7000貸方借方借：銀行存款10000

貸：應收賬款3000收入7000需要明確的問題：

賬戶之間的應借應貸關(guān)系，即為賬戶的對應關(guān)系；存在著對應關(guān)系的賬戶，即為對應賬戶；賬戶的對應關(guān)系和對應賬戶可以了解經(jīng)濟活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確。1、對應關(guān)系和對應賬戶營業(yè)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方2、會計分錄

會計分錄：標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。

應該在哪些賬戶中登記？

應該記入賬戶的借方還是貸方？應該記錄多少金額？借：銀行存款5000

貸：營業(yè)收入5000借：銀行存款10000

貸：應收賬款3000營業(yè)收入7000簡單的會計分錄：一個賬戶與另一個賬戶相對應；復雜的會計分錄：兩個以上的賬戶相對應。簡單會計分錄：對應關(guān)系直觀、簡單，但是對于復雜經(jīng)濟業(yè)務不能全面反映。復雜會計分錄：對于復雜經(jīng)濟業(yè)務可以全面反映之間的對應關(guān)系，但是容易發(fā)生錯誤。對于多借多貸會計分錄需要慎重，但只能在一筆復雜經(jīng)濟業(yè)務中使用。五、試算平衡

由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”，因此也就有了利用會計分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即：借方科目金額＝貸方科目金額

全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計XXXXXXXX總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表

年月發(fā)生額相等（一定時期、全部賬戶）由于會計恒等式為“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”，由此也就有了利用各賬戶會計余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即：全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計

會計科目借方余額貸方余額合計XXXXXXXX總分類賬戶余額試算平衡表年月余額相等（某一時點、全部賬戶）

實際工作中經(jīng)常將兩種平衡試算的發(fā)生結(jié)合在一起使用。

總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表

年月會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計注意：如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤；如果借貸平衡，能夠肯定記賬沒有錯誤嗎？第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶用途：通過賬戶記錄，能夠提供哪些核算指標，即開設和運用賬戶的目的。賬戶結(jié)構(gòu)：某一類賬戶借方、貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及其表示的內(nèi)容。一、盤存賬戶

盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。

特點：提供實物和貨幣兩種指標。屬于盤存賬戶的有“原材料”、“庫存商品”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。盤存賬戶期初余額：期初財產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資或貨幣資金增加額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資或貨幣資金減少額期末余額：期末財產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額借方貸方二、資本賬戶資本賬戶是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶。特點：只能提供貨幣指標屬于資本賬戶的有“實收資本”、“盈余公積”等賬戶。資本賬戶期初余額：期初資本和公積金實有額發(fā)生額：本期資本和公積金減少額發(fā)生額：本期資本和公積金增加額期末余額：期末資本和公積金實有額借方貸方三、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同年其他單位或個人之間的債權(quán)、債務結(jié)算情況的賬戶。結(jié)算賬戶的分類債權(quán)結(jié)算賬戶債務結(jié)算賬戶債權(quán)債務結(jié)算賬戶（一）債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督同各個債務單位或個人之間結(jié)算業(yè)務賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶期初余額：期初尚未收回的應收款項及未結(jié)算的預付款項發(fā)生額：本期應收及預付款項增加額發(fā)生額：本期應收及預付款項減少額期末余額：期末尚未收回的應收款項及未結(jié)算的預付款項借方貸方屬于債權(quán)結(jié)算賬戶的有“應收賬款”、“其他應收款”、“預收賬款”等賬戶。（二）債務結(jié)算賬戶債務結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督各個債權(quán)單位或個人之間結(jié)算業(yè)務賬戶。債務結(jié)算賬戶期初余額：期初結(jié)欠的應付款項及未結(jié)算預收款項發(fā)生額：本期應付及預收款項減少額發(fā)生額：本期應付及預收款項增加額期末余額：期末結(jié)欠的應付款項及未結(jié)算預收款項借方貸方屬于債務結(jié)算賬戶的有“短期借款”、“應付賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利潤”、“預收賬款”和“其他應收款”等賬戶。（三）債權(quán)債務結(jié)算賬戶債權(quán)債務結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權(quán)債務往來結(jié)算業(yè)務賬戶。債權(quán)債務結(jié)算賬戶期初余額：期初債務大于債權(quán)的差額發(fā)生額：本期債權(quán)增加額本期債務減少額發(fā)生額：本期債務增加額本期債權(quán)減少額期末余額：期末債務大于債權(quán)的差額期初余額：期初債權(quán)大于債務的差額期末余額：期末債務大于債權(quán)的差額借方貸方

“其他往來”賬戶是一個債權(quán)債務結(jié)算賬戶；企業(yè)不單獨設置“預收賬款”賬戶，而用“應收賬款”賬戶同時反映銷售產(chǎn)品或提供勞務的應收款項和預收款項時，“應收賬款”賬戶便是債權(quán)債務結(jié)算賬戶；

企業(yè)不單獨設置“預付賬款”賬戶，而用“應付賬款”賬戶同時反映購進材料的應付款項和預付款項時，“應付賬款”賬戶便是債權(quán)債務結(jié)算賬戶。特點：1、集中反映同某一單位或個人所發(fā)生的債權(quán)債務的往來結(jié)算情況。2、余額可能在借方，也可能在貸方。但不論在借方還是在貸方均為借貸方相抵后的差額。3、再次確認時需要根據(jù)明細賬分別計算債權(quán)或債務的金額。4、結(jié)算賬戶只能提供貨幣指標。四、期間賬戶

期間賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的收入和費用的賬戶。期間賬戶期末一般都沒有余額；其賬戶的一方歸集本期發(fā)生的收入或費用數(shù)額，另一方將本期歸集的數(shù)額全部轉(zhuǎn)出。這類賬戶具有明顯的過渡性質(zhì)。（一）期間收入賬戶

期間收入賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項收入的賬戶。期間收入賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項收入的發(fā)生數(shù)借方貸方屬于期間收入賬戶的主要有“營業(yè)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶。（二）期間費用賬戶期間費用賬戶是用來歸集企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項費用的賬戶。期間費用賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項費用的發(fā)生數(shù)借方貸方屬于期間費用賬戶的有“營業(yè)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶。五、成本計算賬戶成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費用，并據(jù)此計算該階段各個成本計算對象實際成本的的賬戶。成本計算賬戶發(fā)生額：歸集經(jīng)營過程某個階段發(fā)生的全部費用額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個經(jīng)營階段成本計算對象的實際成本期初余額：期初尚未完成某個經(jīng)營階段的成本計算對象的實際成本期末余額：尚未完成該階段成本計算對象的實際成本借方貸方屬于成本計算賬戶的主要有“材料采購”、“生產(chǎn)成本”等賬戶。六、計價對比賬戶計價對比賬戶是用來對某項經(jīng)濟業(yè)務，按兩種不同計價進行核算對比，借以確定其業(yè)務成果的賬戶。計價對比賬戶發(fā)生額：業(yè)務的第一種計價發(fā)生額：業(yè)務的第二種計價期末余額：期末第二種計價大于第一種計價的差額期末余額：期末第一種計價大于第二種計價的差額借方貸方屬于計價對比賬戶的主要有“本年利潤”賬戶。七、財務成果賬戶財務成果賬戶是用來計算并確定企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。財務成果賬戶發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項費用發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項收入期末余額：實現(xiàn)的利潤總額期末余額：發(fā)生的虧損總額借方貸方屬于財務成果賬戶的主要是“本年利潤”賬戶。

八、跨期攤提賬戶

跨期攤提賬戶是用來核算和監(jiān)督應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤或預提的賬戶。跨期攤提賬戶（或）期初余額：期初已預提而尚未支付的預提費用數(shù)額發(fā)生額：本期費用的支付數(shù)額

發(fā)生額：本期費用的