財(cái)務(wù)精英就業(yè)《資金融資》資本交易與企業(yè)重組核心基礎(chǔ)知識(shí)第1頁(yè)資本交易與企業(yè)重組核心基礎(chǔ)知識(shí)第01講資本交易與企業(yè)重組核心基礎(chǔ)知識(shí)

（一）資本交易與企業(yè)重組

1.資本交易：指企業(yè)為謀求價(jià)值增值和未來(lái)發(fā)展，通過(guò)對(duì)所掌握的資本在資本市場(chǎng)進(jìn)行一系列有目的性的運(yùn)作。資產(chǎn)資本（負(fù)債和所有者權(quán)益）資本積聚資本集中日常交易事項(xiàng)（營(yíng)運(yùn)）非日常交易事項(xiàng)（投融資）2.企業(yè)重組：泛指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的導(dǎo)致法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。

3.企業(yè)改制

企業(yè)改制亦稱(chēng)“企業(yè)改組”。包括企業(yè)改制為公司，有限責(zé)任公司改制為股份有限公司，以及股份有限公司改制為有限責(zé)任公司。

但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)改制為公司的情形或反之（公司改制為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)）。

4.國(guó)企混改

國(guó)企混改，全稱(chēng)是國(guó)企混合所有制改革，是指在國(guó)有控股的企業(yè)中加入民間（非官方）的資本，使得國(guó)企變成多方持股，但還是國(guó)家控股主導(dǎo)的企業(yè)，來(lái)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。——一般多通過(guò)股權(quán)業(yè)務(wù)完成，或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛘呤且胄碌臋?quán)益投資者，或者兼而有之。

（二）涉及稅種及相關(guān)政策

□企業(yè)重組過(guò)程涉及6個(gè)稅種，各稅種之間相互聯(lián)系又存在差異。

□企業(yè)所得稅的政策最為完善，最為復(fù)雜。

□其他稅種政策較少，存在諸多業(yè)務(wù)空白。

（三）對(duì)價(jià)

對(duì)價(jià)是為獲取交易對(duì)方的資源而支付的一種補(bǔ)償。

在資本交易中，對(duì)價(jià)類(lèi)型可以分為5類(lèi)：

對(duì)價(jià)類(lèi)型

貨幣性資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)

企業(yè)自身權(quán)益

承擔(dān)對(duì)方債務(wù)

或有對(duì)價(jià)

根據(jù)稅務(wù)處理方式不同，對(duì)價(jià)分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩大類(lèi)

□股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；

□非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

——不同類(lèi)型的對(duì)價(jià)，涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同、稅種不同、風(fēng)險(xiǎn)不同、稅負(fù)不同！

舉例：乙擬收購(gòu)甲的一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值1200，公允價(jià)值1500，收購(gòu)方式是承擔(dān)負(fù)債500，定向增發(fā)1000。此時(shí)，乙的對(duì)價(jià)為1500，承擔(dān)負(fù)債500，自身權(quán)益1000，股權(quán)支付比例為67%（1000/1500），而非100%。

第02講一般性/特殊性稅處理、企業(yè)重組的稅務(wù)管理

（四）一般性/特殊性稅處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

□一般性稅務(wù)處理（普通重組）

□特殊性稅務(wù)處理（特殊重組）一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件沒(méi)有特定條件滿(mǎn)足特定條件稅務(wù)處理□對(duì)價(jià)支付方按交易價(jià)格重新確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)

□資產(chǎn)/股權(quán)處置方當(dāng)期確認(rèn)損益□原計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)

□資產(chǎn)/股權(quán)處置方的損益遞延企業(yè)所得稅事項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)被合并或被分立企業(yè)的有關(guān)所得稅事項(xiàng)不得承繼被合并或被分立企業(yè)的有關(guān)所得稅事項(xiàng)可以承繼

企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的反避稅原則2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例經(jīng)營(yíng)連續(xù)（比例）3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)連續(xù)（時(shí)間）4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例權(quán)益連續(xù)（比例）5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)權(quán)益連續(xù)（時(shí)間）

特殊性稅務(wù)處理的優(yōu)缺點(diǎn)比較

優(yōu)點(diǎn)

□遞延納稅，甚至免稅

□企業(yè)所得稅事項(xiàng)承繼

VS

缺點(diǎn)

□財(cái)稅差異繁多

□適用條件苛刻

□程序管理復(fù)雜

□最低時(shí)間限制

（五）企業(yè)重組的稅務(wù)管理

1.當(dāng)事各方

（1）債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指?jìng)鶆?wù)人、債權(quán)人；

（2）股權(quán)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè)；

（3）資產(chǎn)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方；

（4）合并中當(dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及被合并企業(yè)股東；

（5）分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。

上述重組中，股權(quán)收購(gòu)中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。

2.稅務(wù)管理的一般要求

當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理；

□一般性稅務(wù)處理：相關(guān)資料備查——企業(yè)自己存檔

□特殊性稅務(wù)處理：相關(guān)資料備案——交稅務(wù)局存檔（取消事前書(shū)面?zhèn)浒福?/p>

企業(yè)未事先備案仍可以享受特殊性稅務(wù)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定，處二千以下的罰款（情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款）

3.特殊性稅務(wù)處理需確定重組主導(dǎo)方

（1）債務(wù)重組，主導(dǎo)方為債務(wù)人；

（2）股權(quán)收購(gòu)，主導(dǎo)方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，由轉(zhuǎn)讓被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)比例最大的一方作為主導(dǎo)方（轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例相同的可協(xié)商確定主導(dǎo)方）；

（3）資產(chǎn)收購(gòu)，主導(dǎo)方為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方；

（4）合并，主導(dǎo)方為被合并企業(yè)，涉及同一控制下多家被合并企業(yè)的，以?xún)糍Y產(chǎn)最大的一方為主導(dǎo)方；

（5）分立，主導(dǎo)方為被分立企業(yè)。

4.特殊性稅務(wù)處理的資料申報(bào)和備案

（1）重組當(dāng)年

A.具有合理的商業(yè)目的的說(shuō)明

B.本次重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明，并說(shuō)明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

C.當(dāng)事各方應(yīng)在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告》、《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表附表》（分債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立等5類(lèi)）和2015年48號(hào)公告附件2所列資料?！亟M主導(dǎo)方先申報(bào)，其他當(dāng)事申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）

（2）企業(yè)重組次年

在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，當(dāng)事各方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面情況說(shuō)明，以證明：

□在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，未改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

□取得股權(quán)支付的原主要股東（20%），在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，未轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)

5.資產(chǎn)/股權(quán)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的資料申報(bào)和備案

（1）當(dāng)年企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)

《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》（詳見(jiàn)附件）和相關(guān)資料（一式兩份），包括：

①股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說(shuō)明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說(shuō)明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；

②交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門(mén)（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；

③被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)明；

④交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說(shuō)明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；

⑤交易雙方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的說(shuō)明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；

⑥12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的承諾書(shū)。

（2）次年匯算清繳時(shí)

交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面情況說(shuō)明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，沒(méi)有改變?cè)?/p>