出口貨物免退稅會(huì)計(jì)出口貨物免、退稅是對出口企業(yè)的“稅收優(yōu)惠”嗎？出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理之所以成為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)，其原因是出口業(yè)務(wù)本身嗎？當(dāng)你學(xué)完本章后，你會(huì)得出自己的結(jié)論內(nèi)容導(dǎo)圖學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握出口退稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)；2.理解增值稅與消費(fèi)稅出口退稅的不同；3.了解出口退稅的實(shí)質(zhì)第六章出口貨物免退稅會(huì)計(jì)第一節(jié)出口貨物免退稅概述一、出口貨物免退稅的原則和范圍

二、出口貨物免退稅的方法

三、出口貨物的退稅率

四、出口貨物免退稅的管理

五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算

四、視同內(nèi)銷貨物的出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理

三、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

四、出口貨物退貨、退關(guān)的會(huì)計(jì)處理

五、不符合免退稅條件的出口貨物的計(jì)稅

主要內(nèi)容第一節(jié)出口貨物免退稅概述一、出口貨物免退稅的原則和范圍

出口貨物免退稅是對報(bào)關(guān)出口的貨物免征和（或）退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對出口貨物實(shí)行零稅率。稅率為零是指貨物在出口時(shí)，其整體稅負(fù)為零，不僅在出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還應(yīng)該退還其以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款。理想的出口退稅政策應(yīng)該是徹底的出口退稅，這不會(huì)對自由貿(mào)易產(chǎn)生扭曲效應(yīng)并且符合國民待遇原則，使出口產(chǎn)品可以與進(jìn)口國的同類產(chǎn)品承擔(dān)相同的稅負(fù)，符合稅收中性原則。但事實(shí)上，稅收中性原則的內(nèi)容從來都是相對的，中性原則運(yùn)用于出口退稅制度設(shè)計(jì)時(shí)往往要受到眾多因素的影響和制約。

第一節(jié)出口貨物免退稅概述一、出口貨物免退稅的原則和范圍

目前，我國出口退稅政策只適用于貿(mào)易性的出口貨物，對于非貿(mào)易的出口貨物，如捐贈(zèng)品、不作銷售的展品、樣品以及個(gè)人在國內(nèi)購買自帶離境的貨物等，不能辦理出口退稅。除貿(mào)易性的出口貨物退稅外，稅法還作了一些特殊規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)、或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)銷售的貨物，可以比照出口貨物，實(shí)行免、抵、退稅管理辦法；某些出口貨物則不能享受出口退稅政策，如原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等）、國家規(guī)定免稅的貨物。第一節(jié)出口貨物免退稅概述二、出口貨物免退稅的方式

（一）出口貨物免退增值稅方式“先征后退”“免、抵、退”稅“免稅采購”“先征后退”作為出口退稅的一種主要計(jì)算辦法，有廣義和狹義之分。廣義的“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)(供貨)環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，貨物出口后由出口的外(工)貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退稅。狹義的“先征后退”僅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實(shí)行的一種出口退稅辦法，即生產(chǎn)企業(yè)白營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價(jià)及增值稅法定征稅稅率計(jì)算征稅，然后，按出口貨物離岸價(jià)及規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。第一節(jié)出口貨物免退稅概述二、出口貨物免退稅的方式

（一）出口貨物免退增值稅方式“先征后退”“免、抵、退”稅“免稅采購”“免、抵、退”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，不足抵扣部分給予退稅?！懊狻倍愂侵笇ιa(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)在1個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅款部分予以退稅。

第一節(jié)出口貨物免退稅概述二、出口貨物免退稅的方式

（一）出口貨物免退增值稅方式

“先征后退”“免、抵、退”稅“免稅采購”

“免稅采購”方式作為一種新型的出口貨物退(免)稅辦法，正逐步被一些國家所采納?！懊舛惒少彙笔侵笇Τ隹诠┴浧髽I(yè)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物或用于生產(chǎn)出口貨物的原材料(含國產(chǎn)和進(jìn)口的原材料)，不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)繳納增值稅，出口企業(yè)以不含稅價(jià)格購進(jìn)再出口后，也不實(shí)行退稅。第一節(jié)出口貨物免退稅概述二、出口貨物免退稅的方式

（一）出口貨物免退增值稅方式

目前，我國對不同的出口企業(yè)(或貨物)實(shí)行不同的出口貨物退(免)稅方式。對外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口實(shí)行“先征后退”(即現(xiàn)行的“免、退”辦法)的方式；對生產(chǎn)企業(yè)白營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免、抵、退”稅方式；對卷煙出口試行“免稅采購”的方式。

第一節(jié)出口貨物免退稅概述二、出口貨物免退稅的方式

（二）出口貨物免退消費(fèi)稅方式

出口貨物免、退消費(fèi)稅主要有兩種方式：一是免稅，適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；二是免、退稅，適用于外貿(mào)企業(yè)。第一節(jié)出口貨物免退稅概述三、出口貨物的退稅率

按照稅收國際慣例，一般應(yīng)該實(shí)行出口商品零稅率的穩(wěn)定的出口退稅政策。我國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家，近年來，我國出口退稅政策變化比較頻繁。今后，應(yīng)該逐步趨于穩(wěn)定，以市場調(diào)節(jié)為主、政府調(diào)控為輔，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營預(yù)期，減少市場波動(dòng)幅度，避免使稅收產(chǎn)生疊加或者扭曲市場信號參數(shù)的效應(yīng)。（一）消費(fèi)稅的出口退稅率出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，即出口貨物的消費(fèi)稅能夠做到徹底退稅。辦理出口貨物退、免稅的企業(yè)，應(yīng)將不同稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡是因未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算免、退稅稅額。（二）增值稅的出口退稅率

1994年實(shí)行新稅制時(shí)，按照規(guī)范化的增值稅制度，對出口貨物實(shí)行了零稅率，貨物出口時(shí)，按其征稅率退稅。從1995年7月1日起，連續(xù)多次調(diào)整了出口貨物的退稅率，退稅率與征稅率并非完全相同。第一節(jié)出口貨物免退稅概述四、出口貨物免退稅的管理（一）備案登記

（二）出口貨物退（免）稅的認(rèn)定（三）出口貨物退（免）稅的申報(bào)、受理（四）出口貨物退（免）稅審核、審批第一節(jié)出口貨物免退稅概述五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定

（一）代理出口的退稅

出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請開具代理出口證明。

代理出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)函告委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對該批貨物按內(nèi)銷征稅。

第一節(jié)出口貨物免退稅概述五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定

（二）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的退稅

從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》；并于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。第一節(jié)出口貨物免退稅概述五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定

（三）以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件的退稅

企業(yè)以實(shí)物投資出境的外購設(shè)備及零部件按購進(jìn)設(shè)備及零部件的增值稅專用發(fā)票計(jì)算退（免）稅；企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，按照下列公式計(jì)算退（免）稅：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值×適用退稅率設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值-已提折舊企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，須按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算提取折舊，并計(jì)算設(shè)備折余價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)出口自用舊設(shè)備的退稅申報(bào)后，須填寫《舊設(shè)備折舊情況核實(shí)表》交由負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無誤后辦理退稅。

第一節(jié)出口貨物免退稅概述五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定

（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)退稅的計(jì)算

退稅審核期為12個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的方法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。第一節(jié)出口貨物免退稅概述五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定

（五）不符合退（免）稅條件的出口貨物的計(jì)稅

出口企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物、出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物、生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物的，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。

出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。

出口企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)1.上門申報(bào)方式即直接申報(bào)方式，是外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)的專業(yè)方式。2.郵寄申報(bào)方式申報(bào)日期以郵政部門收寄日戳日期為準(zhǔn)。3.電子申報(bào)方式電子申報(bào)是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的外貿(mào)企業(yè)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)辦理出口退稅申報(bào)，并同時(shí)將與電子數(shù)據(jù)相同的申報(bào)表、出口退稅單證等紙質(zhì)資料報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，以紙質(zhì)資料數(shù)據(jù)為準(zhǔn)的一種申報(bào)出口退稅方式。

（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請方式第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)出口退稅

生成申報(bào)

出口退稅

外貿(mào)企業(yè)生成正式

企業(yè)辦理

單證錄入數(shù)據(jù)軟盤

機(jī)關(guān)預(yù)審

調(diào)整數(shù)據(jù)

申報(bào)數(shù)據(jù)

正式申報(bào)

（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請程序第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

（三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算加權(quán)平均法單票對應(yīng)法

單票對應(yīng)法就是對同一關(guān)聯(lián)號下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口貨物占用的數(shù)量，計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。采用這種辦法，在一次申報(bào)中，同一關(guān)聯(lián)號、同一商品代碼下，應(yīng)保持進(jìn)貨與出口數(shù)量一致；如果進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)表。單票對應(yīng)法的進(jìn)貨與出口的對應(yīng)關(guān)系有一票進(jìn)貨對應(yīng)一票出口、一票進(jìn)貨對應(yīng)多票出口、多票進(jìn)貨對應(yīng)一票出口、多票進(jìn)貨對應(yīng)多票出口等四種。不論何種對應(yīng)關(guān)系，采取單票對應(yīng)法計(jì)算及申報(bào)出口退稅時(shí)，都要保證進(jìn)貨數(shù)量與出口數(shù)量一致。第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

（三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算加權(quán)平均法單票對應(yīng)法單票對應(yīng)法退稅計(jì)算公式如下：

應(yīng)退增值稅額＝出口貨物的購進(jìn)金額×退稅率＝出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－出口貨物不予退稅的稅額

出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物的購進(jìn)金額×（增值稅法定稅率－增值稅退稅率）

出口貨物的購進(jìn)金額=出口貨物數(shù)量×出口貨物的購進(jìn)單價(jià)或加權(quán)平均購進(jìn)單價(jià)第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

（三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算加權(quán)平均法單票對應(yīng)法

加權(quán)平均法是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按企業(yè)代碼+部門代碼+商品代碼匯總，加權(quán)平均計(jì)算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價(jià)和平均退稅率；出口申報(bào)按同樣的“關(guān)鍵字”計(jì)算本次實(shí)際進(jìn)貨占用，即用上述加權(quán)平均單價(jià)乘以平均退稅率乘以實(shí)際退稅數(shù)量計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。審核數(shù)據(jù)按月保存，進(jìn)貨結(jié)余自動(dòng)保留，可供下期退稅時(shí)繼續(xù)使用。第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

（三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算加權(quán)平均法單票對應(yīng)法采用加權(quán)平均法計(jì)算出口退稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)退稅增值稅額＝出口數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×退稅率

加權(quán)平均單價(jià)＝本次進(jìn)貨可用金額÷本次進(jìn)貨可用數(shù)量

本次進(jìn)貨可用金額＝上期結(jié)余金額+本次發(fā)生金額+釋放出口金額(指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用金額)

本次進(jìn)貨可用數(shù)量＝上期結(jié)余數(shù)量+本次發(fā)生數(shù)量+釋放出口數(shù)量(指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用數(shù)量)

本次進(jìn)貨可用退稅額＝上期結(jié)余可退稅額+本次發(fā)生可退稅額+釋放出口可退稅額(指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用可退稅額)第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

外貿(mào)企業(yè)兼營出口與內(nèi)銷貨物，且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬核算的，應(yīng)先計(jì)算內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再按下式計(jì)算出口貨物應(yīng)退稅額：

1.若出口貨物FOB價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率≥未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：

應(yīng)退稅額＝未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

2.若出口貨物FOB價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率＜未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：

應(yīng)退稅額＝出口貨物FOB價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額

（四）兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

對從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按普通發(fā)票上所列金額和增值稅的征收率還原為不含稅金額，再乘以退稅率計(jì)算。如果購進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律先計(jì)入出口貨物庫存賬，內(nèi)銷時(shí)再從出口貨物庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷貨物庫存賬。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的增值稅專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣。

（四）兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

【例6-1】某外貿(mào)公司本月庫存商品（輕工產(chǎn)品）明細(xì)賬反映貨物進(jìn)銷存情況如下：期初結(jié)存2000公斤，金額6000元，本期購進(jìn)21000公斤，金額63300元，本期出口10000公斤；本期非銷售付出1100公斤，金額3300元。未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為5000元。該貨物的出口退稅率為15%，則該企業(yè)出口貨物的退稅額為：出口貨物的加權(quán)平均進(jìn)價(jià)＝(6000＋63300－3300)/(2000＋21000－1100)＝3.01（元/公斤）應(yīng)退稅額＝10000×3.01×15%＝4515（元）結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000-4515=485（元）

（四）兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

對從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按普通發(fā)票上所列金額和增值稅的征收率還原為不含稅金額，再乘以退稅率計(jì)算。如果購進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律先計(jì)入出口貨物庫存賬，內(nèi)銷時(shí)再從出口貨物庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷貨物庫存賬。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的增值稅專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣。

（四）兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

進(jìn)料加工是企業(yè)為了加工出口貨物而從國外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料(以下稱進(jìn)口料件)，加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國內(nèi)加工方式不同，可分為作價(jià)加工或委托加工兩種，其退稅規(guī)定及計(jì)算辦法有所不同。

（五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

1.作價(jià)加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算

外貿(mào)企業(yè)將減稅、免稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時(shí)，應(yīng)先填具進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后，再將此申報(bào)表報(bào)送其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定的稅率計(jì)算注明銷售料件的稅款，主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的應(yīng)交增值稅不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。具體計(jì)算公式為：

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額

銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率－海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額

（五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

2.進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口的，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額稅額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計(jì)算公式為：

應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)征增值稅額

海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)征增值稅額=海關(guān)對進(jìn)口料件應(yīng)征增值稅額-海關(guān)對進(jìn)口料件減征增值稅額外貿(mào)企業(yè)保稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算銷售進(jìn)口料件應(yīng)繳的增值稅。

（五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

1.取得普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品12類貨物，考慮其占出口比重較大及生產(chǎn)、采購等特殊原因，特準(zhǔn)予以退稅。其計(jì)算公式為：

計(jì)稅金額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額÷(1+征收率)

應(yīng)退稅額＝計(jì)稅金額×退稅率

（六）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

2.取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算由于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票已注明不含稅價(jià)格，因此，可直接按增值稅專用發(fā)票注明的金額計(jì)算應(yīng)退稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率

（六）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

外貿(mào)企業(yè)收購應(yīng)稅消費(fèi)品出口，除退還增值稅外，還應(yīng)退還其已繳納的消費(fèi)稅。1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅額＝出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率2.實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量×單位稅額3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量×單位稅額+出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率

（七）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例6-2】某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購進(jìn)化妝品出口，購進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票和消費(fèi)稅專用繳款書列明的購進(jìn)單價(jià)為55元，數(shù)量為2800支，消費(fèi)稅額是46200元。本期出口購入的該批化妝品2000支。其應(yīng)退消費(fèi)稅額如下：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口銷售數(shù)量×購進(jìn)單價(jià)×消費(fèi)稅稅率＝2000×55×30%＝33000（元）

（七）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

外貿(mào)企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。外貿(mào)企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品取得的稅收（出口貨物專用）繳款書的計(jì)稅金額欄反映同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格，是退還消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)退稅款＝同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

（八）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，若發(fā)生退關(guān)或國外退貨，出口時(shí)已予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅款。

生產(chǎn)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨，出口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

（九）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨的稅務(wù)處理第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定要求，填制《外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅匯總申報(bào)表》(參見課本表6-3),在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，到主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅申報(bào)。

（十）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的申報(bào)第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。與先征后退管理辦法相比，實(shí)行免、抵、退稅辦法，使出口貨物的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠先抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有助于提高生產(chǎn)企業(yè)出口的積極性，利于推進(jìn)外貿(mào)體制的改革；能夠減少退稅的現(xiàn)金流，有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；有利于加強(qiáng)征退稅的銜接，更有效地防止騙取出口退稅等。第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并在會(huì)計(jì)上做銷售后，在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，在辦理完增值稅納稅申報(bào)后，應(yīng)于每月15日前（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。

（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的基本程序第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的“免、抵、退稅額”，應(yīng)根據(jù)出口貨物FOB價(jià)格、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物FOB價(jià)格以出口發(fā)票計(jì)算的FOB價(jià)格為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映FOB價(jià)格，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際FOB價(jià)格申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅法規(guī)定予核定。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物FOB價(jià)格的確定第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

1．當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期期末留抵稅額若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，說明企業(yè)從內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額中抵扣有余，應(yīng)該繳納增值稅；若計(jì)算結(jié)果是負(fù)數(shù)，則應(yīng)退稅，實(shí)際應(yīng)退金額，再根據(jù)“3”判斷。

2．當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物FOB價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

（三）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

3．當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

（1）在當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）在當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》（見課本表3－5）的“期末留抵稅額”（27行）確定。

4．當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

（三）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)5．免抵退稅的簡化計(jì)算方法

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也可以采用以下簡化計(jì)算公式：

應(yīng)退稅額=(出口貨物銷售收入—免稅進(jìn)口材料進(jìn)價(jià))×退稅率

不得免繳額=(出口貨物銷售收入—免稅進(jìn)口材料進(jìn)價(jià))×(征稅率—退稅率)

應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物增值稅銷項(xiàng)稅額—(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額—不得抵扣額)—期初留抵額+不得免繳額最后，根據(jù)應(yīng)納稅額與應(yīng)退稅額的差額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額。最后，根據(jù)應(yīng)納稅額與應(yīng)退稅額的差額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額。

（三）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的計(jì)算參見課本例6-3第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

退稅審核期為12個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。

（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)退稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；（3）經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；（4）有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)有關(guān)表格。樣表及具體申報(bào)要求參見課本。

（五）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的申報(bào)第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工復(fù)出口的，對其進(jìn)口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊》填具進(jìn)料加工貿(mào)易申請表，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請表報(bào)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)對這部分進(jìn)口料件按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額予以抵扣。貨物出口后，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或免抵稅額時(shí)，也應(yīng)對這部分進(jìn)口料件按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額并予扣減。實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)對其進(jìn)口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊》填具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請表報(bào)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，準(zhǔn)許其在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，按規(guī)定的征稅稅率和退稅率之差扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額。第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

1.購進(jìn)計(jì)算法

購進(jìn)計(jì)算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法。購進(jìn)計(jì)算法是在人工審核情況下的一種簡易方法。購進(jìn)計(jì)算法操作簡便，能減少出口企業(yè)資金占用，但是不便于監(jiān)管。采用該辦法，出口退稅管理部門應(yīng)做好臺(tái)賬專門登記，對已過返銷期仍不辦理該手冊核銷手續(xù)的，要及時(shí)檢查，分情況進(jìn)行補(bǔ)稅、處罰。

（一）退稅額的計(jì)算方法三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

2.實(shí)耗計(jì)算法

實(shí)耗計(jì)算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)該批復(fù)出口貨物的數(shù)量、金額與《進(jìn)料加工登記手冊》規(guī)定出口的數(shù)量、金額計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法。實(shí)耗計(jì)算法是在計(jì)算機(jī)運(yùn)用于出口貨物退免稅管理時(shí)采用的一種方法。實(shí)耗計(jì)算法有利于監(jiān)管，但是計(jì)算、操作起來復(fù)雜。由于不能及時(shí)扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，相對占用了出口企業(yè)的資金。

（一）退稅額的計(jì)算方法三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)1．企業(yè)在取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》后，根據(jù)“手冊”中的合同約定出口總值和進(jìn)口總值，計(jì)算確定計(jì)劃分配率：

計(jì)劃分配率＝計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100％

若計(jì)劃分配率＞100％，則計(jì)劃分配率為100％

2．企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，對同一“申報(bào)表”項(xiàng)下的出口貨物，進(jìn)行如下計(jì)算：

當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率

當(dāng)期免抵退稅抵減計(jì)劃額＝當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×出口貨物退稅率

當(dāng)期不得抵扣稅額抵減計(jì)劃額＝當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（二）計(jì)算程序三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)3．在《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》核銷前，將該手冊項(xiàng)下所有進(jìn)口料件按月或集中一次，據(jù)報(bào)關(guān)單的內(nèi)容，按規(guī)定逐筆填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。企業(yè)應(yīng)如實(shí)反映免稅進(jìn)口料件的剩余料金額、間接出口總值，并按規(guī)定填報(bào)“核銷申請表”，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“申報(bào)表”免稅核銷手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后確定實(shí)際分配率：

實(shí)際分配率＝（實(shí)際進(jìn)口總值－剩余邊角余料金額）÷（直接出口總值＋間接出口總值＋剩余殘存品金額）×100％調(diào)整“計(jì)劃額”，計(jì)算公式如下：

應(yīng)開證明的實(shí)際進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝審核通過的出口總值×實(shí)際分配率

核銷補(bǔ)開免抵退稅的抵減額＝應(yīng)開證明的實(shí)際進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值×退稅率－累計(jì)已開出的免抵退稅抵減計(jì)劃額

核銷手冊補(bǔ)開進(jìn)料加工不得抵扣稅額抵減額＝應(yīng)開證明的實(shí)際進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值×（征稅率－退稅率）－累計(jì)已開出的進(jìn)料加工不得抵扣稅額抵減計(jì)劃額

（二）計(jì)算程序三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

4．企業(yè)在確定“證明”的次月，據(jù)“證明”中注明的“不得抵扣稅額的抵減額”填報(bào)“進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表”，作為增值稅納稅申報(bào)表的附表，辦理納稅申報(bào)手續(xù)。

（二）計(jì)算程序三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)1．應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)

上述征稅稅率和退稅稅率均指復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅稅率。

（三）免抵退稅額的計(jì)算三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)2．當(dāng)期“免、抵、退”稅額計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

（免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。其中，國內(nèi)購進(jìn)原材料是指開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及的符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅）

（三）免抵退稅額的計(jì)算三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

3．當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

(1)當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

(2)當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

（當(dāng)期期末留抵稅額為現(xiàn)行增值稅納稅申報(bào)表中免抵退貨物已退稅額與期末留抵稅額的合計(jì)數(shù)。免抵退稅貨物已退稅額應(yīng)理解為當(dāng)期免抵退稅貨物應(yīng)退稅額。)

（三）免抵退稅額的計(jì)算三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

凡出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或繳納增值稅：（1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；（2）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；（3）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；（4）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；（5）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

四、視同內(nèi)銷貨物的出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率對上述應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本賬戶的，可從成本賬戶轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本賬戶的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶。出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。四、視同內(nèi)銷貨物的出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“銷售費(fèi)用”等賬戶；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶。外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”或“其他應(yīng)收款—出口退稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶；收到出口退稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收出口退稅”賬戶。按照出口貨物購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額與按照國家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理【例6-4】某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)期收購A設(shè)備100臺(tái)，專用發(fā)票上價(jià)款700萬元，稅款119萬元，合計(jì)819萬元。當(dāng)月合計(jì)出口90臺(tái)，出口FOB價(jià)折合人民幣900萬元，購進(jìn)出口設(shè)備取得運(yùn)輸發(fā)票金額1萬元。所有貨款、運(yùn)費(fèi)均以存款付訖。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦妥退稅事宜，退稅率15%，已收到退稅款。

（一）庫存商品成本和銷售成本單獨(dú)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理作會(huì)計(jì)處理如下：1.購進(jìn)出口A設(shè)備時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190000

材料采購7000000

貸：銀行存款81900002.購進(jìn)商品入庫時(shí)：借：庫存商品7000000

貸：材料采購70000003.出口A設(shè)備90臺(tái)時(shí)：借：應(yīng)收賬款9000000

貸：主營業(yè)務(wù)售收入9000000

（一）庫存商品成本和銷售成本單獨(dú)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理4.支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：庫存商品9300

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）700

貸：銀行存款100005.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本6300000

貸：庫存商品63000006.計(jì)算不予退稅的稅額時(shí)：

不予抵扣或退稅的稅額＝90×〔（119＋0.07）÷100〕－90×（700÷100）×15%＝12.663（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本126630

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）126630

（一）庫存商品成本和銷售成本單獨(dú)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理7.計(jì)算應(yīng)退增值稅額時(shí)：應(yīng)退稅款＝90×（700÷100）×15%＝94.5（萬元）借：應(yīng)收出口退稅945000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）9450008.收到退稅款時(shí)：借：銀行存款945000

貸：應(yīng)收出口退稅945000

（一）庫存商品成本和銷售成本單獨(dú)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理【例6-5】某五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司對小五金的購進(jìn)和銷售采用加權(quán)平均的方法核算其庫存。6月6日，該公司購入小五金100件，不含稅單價(jià)200元；18日購入小五金200件，不含稅單價(jià)180元；26日公司出口銷售小五金300件。上月末小五金庫存150件，平均不含稅單價(jià)為210元。增值稅稅率為17%，退稅率15％。

本月出口銷售小五金的平均進(jìn)口單價(jià)＝(210×150＋200×100＋180×200)/(150+100+200)=194.4(元/件)

本月小五金的應(yīng)退稅款＝300×194.4×15%＝8748（元）

（二）庫存商品和銷售成本采用加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理（1）申報(bào)退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅8748

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）8748（2）結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣退稅稅額時(shí)：不得抵扣的稅額=300×194.4×（17%－15%）＝1166.4（元）借：主營業(yè)務(wù)成本1166.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1166.4

（二）庫存商品和銷售成本采用加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)分為作價(jià)加工和委托國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工兩種方式。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口作價(jià)加工銷售是指外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式，用減免稅的料件作價(jià)銷售給生產(chǎn)企業(yè)，由生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)料件后加工成成品，再由外貿(mào)企業(yè)收購復(fù)出口的方式。外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填報(bào)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明申請表，報(bào)經(jīng)退稅機(jī)關(guān)審核同意后，出具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，外貿(mào)企業(yè)將有關(guān)免稅證明報(bào)送其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的應(yīng)繳稅額不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理退稅時(shí)，在退稅額中抵扣。

（三）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理參見課本例6-6第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理【例6-7】某土產(chǎn)進(jìn)出口公司從小規(guī)模納稅人處購入麻紗一批用于出口，金額60000元，小規(guī)模納稅人開來普通發(fā)票。土產(chǎn)公司已將該批貨物出口完畢，有關(guān)出口應(yīng)收的全套憑證已經(jīng)備齊。作會(huì)計(jì)分錄如下：

應(yīng)退稅額＝60000÷（1+3%）×3%＝1747.57（元）（1）申報(bào)退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅1747.57

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）1747.57（2）收到出口退稅時(shí)：借：銀行存款1747.57

貸：應(yīng)收出口退稅1747.57

（四）從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅出口貨物的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

外貿(mào)企業(yè)作為受托人將余款劃給委托人后，退稅事宜均由委托人負(fù)責(zé)申請辦理。受托人（外貿(mào)企業(yè)）僅就其勞務(wù)費(fèi)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。

（五）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理【例6-8】某化工進(jìn)出口公司接受某化妝品公司委托，為其代理出口一批護(hù)膚化妝品。出口離岸價(jià)格為90000美元，代墊運(yùn)費(fèi)1200美元（入賬當(dāng)天美元對人民幣匯率為1∶6.8），收取代理手續(xù)費(fèi)為離岸價(jià)格的2%，從劃轉(zhuǎn)的結(jié)匯款中扣除。做會(huì)計(jì)分錄如下：第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理1.支付代墊費(fèi)用時(shí)借：應(yīng)收賬款——××化妝品公司8160

貸：銀行存款8160

2.收到銀行結(jié)匯通知時(shí)

借：銀行存款612000

貸：應(yīng)付賬款——××化妝品公司612000

3.向某化妝品公司支付款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付賬款——××化妝品公司612000

貸：主營業(yè)務(wù)收入（90000×6.8×2%）12240

應(yīng)收賬款——××化妝品公司8160

銀行存款591600

4.計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加612

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（12240×5%）612

（五）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理主要涉及免稅出口銷售收入、不得抵扣稅額、應(yīng)交稅費(fèi)、免抵退稅貨物不得抵扣稅額抵減額、出口貨物免抵稅額、應(yīng)退稅額以及免抵退稅額的調(diào)整等會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對免抵退稅的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置有關(guān)賬戶。出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”二級賬戶下設(shè)置有關(guān)明細(xì)賬戶。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅，其“退稅”的前提必須是期末有留抵稅額，而當(dāng)期期末的留抵稅額，在月末需從“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”賬戶，退稅的實(shí)質(zhì)，就是退“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”的借方余額的部分。對“應(yīng)交增值稅”二級賬戶，除第三章述及外，在免抵退稅的會(huì)計(jì)處理中，主要涉及“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“出口退稅”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)項(xiàng)目。

（一）免抵退增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

1．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)項(xiàng)目企業(yè)貨物出口后，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本項(xiàng)目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）”?！皯?yīng)免抵稅額”的計(jì)算確定，有兩種方法：一是按稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)數(shù)（據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；二是按企業(yè)退稅申報(bào)數(shù)，即據(jù)表6－2的“免抵稅額”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。兩種方法會(huì)計(jì)分錄相同，但金額不等，各有利弊。前者反映的免抵稅額真實(shí)、準(zhǔn)確，避免因申報(bào)數(shù)與審批數(shù)不同而產(chǎn)生的調(diào)賬，缺陷是反映不及時(shí)；后者根據(jù)計(jì)算公式，及時(shí)計(jì)算反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計(jì)分析，會(huì)計(jì)處理比較清晰，缺點(diǎn)是因多數(shù)情況下企業(yè)計(jì)算數(shù)與審批數(shù)不一致，需要進(jìn)行調(diào)賬。實(shí)務(wù)中，一般按前者進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（一）免抵退增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理2．“出口退稅”明細(xì)賬戶記錄企業(yè)憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款及應(yīng)免抵稅額。出口貨物應(yīng)退回的增值稅額，用藍(lán)字登記，退稅后又發(fā)生退貨、退關(guān)而補(bǔ)繳已退稅款時(shí)，用紅字登記。

（一）免抵退增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理3．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬戶企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時(shí)，對免稅收入按征退稅率之差計(jì)算的“不得抵扣稅額”，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記本明細(xì)賬戶。當(dāng)月“不得抵扣稅額”發(fā)生額合計(jì)數(shù)應(yīng)與本月申報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》中的“不得抵扣稅額”合計(jì)數(shù)一致。企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，按“證明”上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，以紅字作上述會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)支付國外運(yùn)保傭費(fèi)用時(shí)，按出口貨物征退稅率之差計(jì)算的分?jǐn)傤~，也作上述紅字會(huì)計(jì)分錄。

（一）免抵退增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

4．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細(xì)賬戶對按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額；對按申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其月末轉(zhuǎn)出數(shù)為按公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。月末將多交增值稅轉(zhuǎn)出后，其借方余額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；但在稅務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，也可以將其余額全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出后，無余額。這樣便于進(jìn)行免抵退稅會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向后者。不論用哪種方法，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，“上期留抵稅額”均不應(yīng)包括多交部分。

（一）免抵退增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理5．銷售賬簿的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售應(yīng)按內(nèi)、外銷分別設(shè)賬，對自營出口銷售、委托代理出口銷售、來料加工出口銷售、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售，應(yīng)分別設(shè)置多欄式明細(xì)賬，并對不同征稅率、不同退稅率的出口銷售，還應(yīng)分設(shè)賬頁。

（一）免抵退增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理1．如果期末留抵稅額為0，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

（二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理【例6-9】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品。1月份共銷售7噸，其中4噸出口給N客戶，出口額為CIF價(jià)100000美元，貨款未收到，預(yù)計(jì)出口運(yùn)費(fèi)800美元，保險(xiǎn)費(fèi)200美元，美元記賬匯率為7；內(nèi)銷量位3噸，內(nèi)銷金額600000元，銷項(xiàng)稅額102000元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80000元，上月期末留抵稅額為0元。該公司無免稅購進(jìn)原材料的情況。增值稅征稅率17%，退稅率15%。第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

（二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物免、抵、退稅額的計(jì)算如下：

出口貨物FOB價(jià)格=CIF-F-I=100000-800-200=99000（美元）

免稅出口銷售額=99000×7=693000（元）

當(dāng)期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額=99000×7×（17%-15%）=13860（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=102000-（80000-13860）-0=35860（元）

期末留抵稅額=0

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額＝99000×7×15％＝103950（元）

第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

（二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理作會(huì)計(jì)分錄如下：貨物出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款──N客戶700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──出口（A產(chǎn)品）693000

預(yù)提費(fèi)用──出口從屬費(fèi)用7000借：主營業(yè)務(wù)成本──出口退稅差額（A產(chǎn)品）13860

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13860內(nèi)銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款或銀行存款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──內(nèi)銷（A產(chǎn)品）600000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

（二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）35860

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅（出口退稅）35860申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）103950

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）103950第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

（二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額80000③應(yīng)納稅額35860期末留抵稅額0④免抵稅額103950結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣0①不予免抵額13860②銷項(xiàng)稅額102000④免抵退稅額103950“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”的記錄如下：第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理2.如果當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期期末留抵稅額＞0，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

（二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理【例6-10】承6-9，假設(shè)內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項(xiàng)稅額34000元。其他條件不變。出口貨物免、抵、退稅額的計(jì)算如下：當(dāng)期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額=99000×7×（17%-15%）=13860（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=0（元）當(dāng)期期末留抵稅額=（80000-13860）-34000=32140（元）

∵當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額

∴當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=32140（元）當(dāng)期免抵稅額=103950-32140=71810（元）

第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

（二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理貨物出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款──N客戶700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──出口（A產(chǎn)品）693000

預(yù)提費(fèi)用──出口從屬費(fèi)用7000借：主營業(yè)務(wù)成本──出口退稅差額（A產(chǎn)品）13860

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13860內(nèi)銷時(shí)：

借：應(yīng)收賬款或銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──內(nèi)銷（甲產(chǎn)品）200000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅30160

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）71810

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）103950第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

（二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”的記錄見如下：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額80000

期末留抵稅額32140④免抵稅額71810

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣0①不予免抵額13860②銷項(xiàng)稅額34000④免抵退稅額103950第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理3.如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0

（二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理【例6-11】承【例6-10】，假設(shè)當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)180000元，其他條件不變。出口免、低、退稅的計(jì)算如下：當(dāng)期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額=99000×7×（17%-15%）=13860（元）當(dāng)期期末留抵稅額=（180000-13860）-34000=132140（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=0（元）當(dāng)期免抵退稅額=99000×7×15%=103950（元）

∵當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額

∴當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=103950（元）當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0（元）第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

（二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）貨物出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款──N客戶700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──出口（A產(chǎn)品）693000

預(yù)提費(fèi)用──出口從屬費(fèi)用7000借：主營業(yè)務(wù)成本──出口退稅差額（A產(chǎn)品）13860

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13860（2）內(nèi)銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款或銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──內(nèi)銷（甲產(chǎn)品）200000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（3）申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅103950

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）103950第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理

（二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”的記錄見如下：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額180000

期末留抵稅額132140

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣28190①不予免抵額13860②銷項(xiàng)稅額34000③免抵退稅額103950更多例題參見課本6-12；6-13第三節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理三、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)直接出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按規(guī)定予以免稅，不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

1.生產(chǎn)企業(yè)銷售時(shí)，反映應(yīng)繳消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅