財(cái)產(chǎn)清查

8.PropertyVerification

8.1財(cái)產(chǎn)清查概述8.1.1財(cái)產(chǎn)清查的概念顧名思義，財(cái)產(chǎn)清查就是對(duì)會(huì)計(jì)主體的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查的活動(dòng)，其目的是保證賬簿資料與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際數(shù)量相符（即本書前文所稱的“賬實(shí)相符”）。1.財(cái)產(chǎn)清查按清查的范圍可分為全面清查和局部清查。全面清查是對(duì)會(huì)計(jì)主體的全部實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行的清查，所涉及的范圍廣、內(nèi)容多、工作量大?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。單位可根據(jù)管理需要組織實(shí)施全面清查，一般安排在年末進(jìn)行。局部清查是根據(jù)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)部分實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行的清查，一般針對(duì)流動(dòng)性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等。相對(duì)而言，局部清查能夠抓住管理中的主要矛盾和矛盾的主要方面，實(shí)施范圍小，所涉及的實(shí)物資產(chǎn)和管理人員都比較少，可根據(jù)管理需要靈活進(jìn)行。一般地，對(duì)于庫存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)每日清點(diǎn)核對(duì)一次；對(duì)于銀行存款，要根據(jù)銀行對(duì)賬單每月至少核對(duì)一次；對(duì)于存貨尤其是貴重物資，每月要盤點(diǎn)一次。2

Continued2.財(cái)產(chǎn)清查按清查的時(shí)間可分為定期清查和不定期清查。定期清查是指根據(jù)單位管理制度的規(guī)定和事先安排的時(shí)間進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，一般安排在月末、季末或年末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。定期清查可以是全面清查（如年末決算前的清查），也可以是局部清查（如月末、季末對(duì)貨幣資金和貴重物資的清查）。不定期清查也稱臨時(shí)清查，是單位根據(jù)管理需要進(jìn)行的臨時(shí)性清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般地，在會(huì)計(jì)工作交接、企業(yè)重組或發(fā)生貪污盜竊、營私舞弊的特殊情況時(shí)，單位通常會(huì)組織臨時(shí)清查。3

Continued專欄8—1財(cái)產(chǎn)清查的相關(guān)規(guī)定《會(huì)計(jì)法》第二十七條要求，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第九十四條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，主要內(nèi)容包括：財(cái)產(chǎn)清查的范圍；財(cái)產(chǎn)清查的組織；財(cái)產(chǎn)清查的期限和方法；對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲辦法。第七十七條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。超出會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。4

8.1.2財(cái)產(chǎn)清查的意義前已述及，財(cái)產(chǎn)清查的目的是保證賬實(shí)相符。導(dǎo)致賬實(shí)不符的常見原因有：（1）收發(fā)計(jì)量工具、衡器誤差；（2）會(huì)計(jì)程序遺漏登記、重復(fù)登記、錯(cuò)誤登記或者計(jì)算錯(cuò)誤；（3）實(shí)物資產(chǎn)的物理屬性所導(dǎo)致的誤差，如鹽的稱重會(huì)受到空氣濕度的影響；（4）未達(dá)賬項(xiàng)，即票據(jù)傳遞時(shí)差會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性的賬實(shí)不符；（5）管理人員的過失或營私舞弊、貪污失職；（6）不可抗力導(dǎo)致的實(shí)物資產(chǎn)滅失或毀損。（1）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。5

Continued（2）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。（3）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。6

8.1.3財(cái)產(chǎn)清查的一般程序首先，為了保證清查工作得到單位各部門的配合，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查小組，由單位負(fù)責(zé)人牽頭為佳，會(huì)計(jì)人員、財(cái)產(chǎn)保管部門及資產(chǎn)使用部門共同參與。其次，確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)。制定清查方案（即內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法）。然后，本著先清查數(shù)量、核對(duì)賬簿記錄，后認(rèn)定資產(chǎn)質(zhì)量的原則進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。最后，填制盤存清單，填制實(shí)物資產(chǎn)、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。7

8.2財(cái)產(chǎn)清查的方法8.2.1貨幣資金的清查方法1.庫存現(xiàn)金的清查。庫存現(xiàn)金日記賬必須逐日結(jié)出余額，并與實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)。在財(cái)產(chǎn)清查小組到達(dá)之前，出納人員應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證登記入賬并結(jié)出賬存金額。在清查小組實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場。清查過程中，如發(fā)現(xiàn)有挪用現(xiàn)金、白條抵庫（即采用不符合規(guī)定的原始憑證進(jìn)行報(bào)銷處理）的情況，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。盤點(diǎn)完成后，應(yīng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，并由清查人員和出納人員簽章。8

Continued2.銀行存款的清查。銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行對(duì)賬單定期核查賬簿記錄的正確性。在實(shí)際工作中，單位的銀行存款日記賬余額可能與銀行對(duì)賬單余額不一致。產(chǎn)生差異的原因主要有記賬差錯(cuò)和未達(dá)賬項(xiàng)兩個(gè)方面。未達(dá)賬項(xiàng)是指由于銀行結(jié)算單據(jù)的傳遞時(shí)滯所導(dǎo)致的企業(yè)和開戶銀行一方已經(jīng)記賬而另一方未予記載的賬項(xiàng)。包括四種可能的情形：（1）企業(yè)記增加銀行未記增加的金額。例如，企業(yè)銷售完成后根據(jù)對(duì)方開出轉(zhuǎn)賬支票增記銀行存款，但該支票尚未送達(dá)銀行的情形。（2）企業(yè)記減少銀行未記減少的金額。例如，企業(yè)開出支票支付采購款，已經(jīng)減記銀行存款，但銷售方的持票人尚未到銀行提示付款。9

Continued（3）銀行記增加企業(yè)未記增加的金額。例如，企業(yè)的開戶銀行已經(jīng)收到外地客戶回來的匯款，但進(jìn)賬單尚未送達(dá)該企業(yè)。（4）銀行記減少企業(yè)未記減少的金額。例如，銀行已經(jīng)按照供水供電部門與企業(yè)事先達(dá)成的委托收款合同，從企業(yè)的賬戶中自動(dòng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)支付了水費(fèi)電費(fèi)，但相關(guān)結(jié)算單據(jù)尚未送達(dá)該企業(yè)。如果清查過程中發(fā)現(xiàn)有未達(dá)賬項(xiàng)，則應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見圖8—1），即在“企業(yè)銀行存款日記賬余額”和“銀行對(duì)賬單余額”的基礎(chǔ)上，各自補(bǔ)記對(duì)方已經(jīng)入賬而己方尚未入賬的金額，然后驗(yàn)證經(jīng)過調(diào)解的雙方余額是否相等。10

Continued【例8—1】20#6年6月30日，中原糧油有限公司的銀行存款日記賬余額為368000元，銀行對(duì)賬單余額為362000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)。（1）29日，中原糧油有限公司銷售商品，收到客戶開出的8000元的轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)增記銀行存款，但該支票尚未送達(dá)銀行。（2）29日，中原糧油有限公司開出1000元的轉(zhuǎn)賬支票支付采購款，但銀行尚未劃款（即客戶尚未提示付款）。（3）30日，開戶銀行收到中原糧油有限公司的客戶匯過來的貨款5000元，但進(jìn)賬單尚未送達(dá)中原糧油有限公司。（4）30日，開戶銀行代中原糧油有限公司支付水費(fèi)電費(fèi)4000元，但結(jié)算單據(jù)尚未送達(dá)中原糧油有限公司。11

Continued如果“調(diào)節(jié)后應(yīng)有金額”相等，一般情況下則可說明企業(yè)與銀行的記賬沒有差錯(cuò)。若不相等，則應(yīng)進(jìn)一步核對(duì)。值得注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表僅僅是加強(qiáng)管理的一種手段，它不是原始憑證，更不是記賬憑證，因此，不能用于調(diào)整賬簿記錄。如今，隨著銀行支付結(jié)算技術(shù)水平的逐步提高，銀行存款賬戶出現(xiàn)賬實(shí)不符的可能性微乎其微。其他貨幣資金的清查方法與銀行存款的清查基本相同。12

8.2.2實(shí)物的清查方法本小節(jié)闡述固定資產(chǎn)和各種存貨的清查方法。1.實(shí)地盤點(diǎn)法。顧名思義，實(shí)地盤點(diǎn)法就是在實(shí)物存放現(xiàn)場逐一清點(diǎn)數(shù)量或者使用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。

2.技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是指運(yùn)用科學(xué)技術(shù)手段推算特定物資的實(shí)存數(shù)量的方法，這種方法主要是針對(duì)量大的、堆積如山的、難以逐一清點(diǎn)的物資，如露天堆放的煤炭、礦石、石材等。對(duì)于石油、倉儲(chǔ)糧食等貨物，也常常需要采用技術(shù)推算法。13

Continued清查實(shí)物時(shí)，實(shí)物保管人員應(yīng)當(dāng)與盤點(diǎn)人員同時(shí)在場，并在盤存單（見圖8—2）上簽字確認(rèn)盤點(diǎn)結(jié)果。盤存單既是記錄盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的原始憑證。14

Continued為了查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，確定盤盈或盤虧的情況，還可以根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿的記錄，編制實(shí)存賬存對(duì)比表（見圖8—3）。該表可用作調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異產(chǎn)生的原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。15

8.2.3往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)是指各種債權(quán)債務(wù)類賬項(xiàng)。一般采用函證的方式進(jìn)行清查，即根據(jù)賬戶信息編制對(duì)賬單，給各位債權(quán)人和債務(wù)人發(fā)函求證。收到回函后，可編制往來賬項(xiàng)清查表（見圖8—4）以供管理層作參考。16

8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理8.3.1財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求對(duì)于清查結(jié)果，具體有以下幾點(diǎn)要求：（1）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議；（2）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)；（3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度；（4）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。8.3.2財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金、存貨）盤盈和盤虧，一律通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理。17

1.流動(dòng)資產(chǎn)盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理（1）庫存現(xiàn)金盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理企業(yè)設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的處理情況。該科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該科目無余額。在現(xiàn)金短缺的情形下，對(duì)于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。對(duì)于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并未明確規(guī)定其會(huì)計(jì)處理規(guī)則，理論上各單位可在管理制度中予以統(tǒng)一規(guī)定，例如，可根據(jù)管理之所需采取如下三種處理方法：一是視為出納人員失職，因此，出于加強(qiáng)管理、徹底堵住管理漏洞的考慮，可責(zé)令其賠償，計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目；二是視為管理水平欠佳的代價(jià)，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，在分析管理質(zhì)量時(shí)可酌情采取針對(duì)性措施；三是視為偶然發(fā)生的損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。比較而言，第一種處理方法對(duì)于加強(qiáng)管理更為有效一些，但顯得對(duì)出納人員過于苛刻。后二者顯得頗有道理，但卻給管理制度開了口子。18

Continued在現(xiàn)金溢余的情形下，對(duì)于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。對(duì)于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，現(xiàn)行法規(guī)并未明確規(guī)定其會(huì)計(jì)處理規(guī)則，在理論上可視之為偶然所得，計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。值得注意的是，財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編的全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》一書給出的會(huì)計(jì)處理規(guī)則如下：無法查明原因的現(xiàn)金短缺，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。19

Continued【例8—2】正明會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司盤點(diǎn)現(xiàn)金的有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）現(xiàn)金短缺的情形（實(shí)際款數(shù)少于賬簿記載金額）。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺9000元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢9000

貸：庫存現(xiàn)金9000經(jīng)查明，有3000元需向責(zé)任人徐永祚追還。其余6000元無從追還，計(jì)入管理費(fèi)用。

借：其他應(yīng)收款——徐永祚3000

管理費(fèi)用6000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

9000（2）現(xiàn)金溢余的情形（實(shí)際款數(shù)多于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余2000元。

借：庫存現(xiàn)金2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外收入。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000

貸：營業(yè)外收入200020

Continued（2）存貨盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理在存貨盤盈的情況下，應(yīng)按照重置成本將存貨登記入賬，以使賬實(shí)相符。借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。同時(shí)，報(bào)請(qǐng)企業(yè)管理層酌情處理。查明原因后，應(yīng)按盤盈原因及處理決定及時(shí)入賬，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)科目。其中，在無法確定具體原因的情形下，一般作沖減企業(yè)的管理費(fèi)用處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。21

Continued【例8—3】潤生商貿(mào)有限責(zé)任公司期末盤點(diǎn)庫存商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)副食品盤盈，估計(jì)的重置成本是1000元，盤盈原因待查。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存商品1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000經(jīng)調(diào)查，盤盈系收發(fā)時(shí)衡器誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)的管理費(fèi)用。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費(fèi)用