篇一：湖北興業(yè)往來款項(xiàng)清理專題審計(jì)工作方案湖北興業(yè)鋼鐵爐料有限責(zé)任企業(yè)興法審字[]第001號企業(yè)往來款項(xiàng)清理專題審計(jì)工作方案清理整理資金往來款項(xiàng)是加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管，預(yù)防企業(yè)資產(chǎn)流失，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵步驟，也是盤活企業(yè)資金，緩解資金調(diào)度困難，提升預(yù)算實(shí)施率關(guān)鍵方法，經(jīng)過專題審計(jì)深入強(qiáng)化往來款項(xiàng)管理，提升財(cái)務(wù)管理水平。為確保往來款項(xiàng)清理順利進(jìn)行，特制訂本方案一、清理審計(jì)范圍和標(biāo)準(zhǔn)此次往來款項(xiàng)清理審計(jì)范圍為企業(yè)內(nèi)全部財(cái)務(wù)獨(dú)立核實(shí)單位自建賬至今往來款項(xiàng)賬面余額及未入賬往來款項(xiàng)，包含內(nèi)部往來和外部往來：1、應(yīng)收款項(xiàng)：預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款等。具體包含應(yīng)收各項(xiàng)經(jīng)營收入、出租收入、固定資產(chǎn)處理收入等款項(xiàng)；預(yù)付給其它單位款項(xiàng)和其它單位、個(gè)人借用等應(yīng)收款項(xiàng)。2、應(yīng)付款項(xiàng)：預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款等。具體包含各項(xiàng)經(jīng)營欠款、預(yù)收款項(xiàng)、借用其它單位款項(xiàng)和其它應(yīng)付款項(xiàng)等。以8月份會(huì)計(jì)報(bào)表中往來款項(xiàng)為基礎(chǔ)，根據(jù)先易后難、實(shí)事求是標(biāo)準(zhǔn)對全部往來賬款進(jìn)行全方面清理審計(jì)。關(guān)鍵清理審計(jì)掛賬賬齡長、金額大，掛賬原因不清，甚至形成了呆賬、死賬往來款項(xiàng)、債務(wù)不實(shí)款項(xiàng)和內(nèi)部往來之間形成“三角”債務(wù)等。綜合分析各企業(yè)實(shí)際情況，逐項(xiàng)甄別核實(shí)，理清往來款項(xiàng)來龍去脈，確保往來款項(xiàng)真實(shí)正確。對于清理過程中發(fā)覺往來款項(xiàng)錯(cuò)賬問題立即進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整二、清理審計(jì)內(nèi)容關(guān)鍵審計(jì)由下列原因形成往來賬項(xiàng)：1、因?yàn)檎J(rèn)識(shí)不到位。會(huì)計(jì)人員對本人職責(zé)了解不透徹，缺乏自我理財(cái)主動(dòng)性，單位財(cái)務(wù)管理意識(shí)微弱依靠性強(qiáng)，單位領(lǐng)導(dǎo)對往來賬管理重視不夠形成往來數(shù)額不減或逐年增加；2、往來賬目形成原因不清楚。因?yàn)閱挝煌鶃碣~長久不清理，加之單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員變更、會(huì)計(jì)資料移交不完整等原因，致使部分往來賬發(fā)生時(shí)間和內(nèi)容連單位財(cái)務(wù)人員全部解釋不清，現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員無從下手清理往來賬目；3、單位內(nèi)控制度不健全。對往來賬款未實(shí)施責(zé)任追究制，領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)往來賬清理工作缺乏制度監(jiān)督和約束，而“新官不理舊賬”使往來賬越壓越久。三、工作步驟（一）第一階段查對清理階段各子企業(yè)要成立由領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員組成往來款項(xiàng)清理工作小組，組織分類開展全方面清理工作。各企業(yè)經(jīng)理為第一責(zé)任人，安排相關(guān)人員明確責(zé)任分工，不許可出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)后任不管前任事或以經(jīng)手人已不在等緣由阻礙相關(guān)工作順利進(jìn)行。以8月份會(huì)計(jì)報(bào)表中往來款項(xiàng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從源頭入手，認(rèn)真分析，逐項(xiàng)甄別核實(shí)，理清往來款項(xiàng)來龍去脈。把握往來款項(xiàng)正確性，項(xiàng)目標(biāo)真實(shí)性。對于清理過程中發(fā)覺往來款項(xiàng)錯(cuò)賬問題要立即進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。核實(shí)債權(quán)、債務(wù)，各單位應(yīng)主動(dòng)采取有效方法，落實(shí)責(zé)任?？山?jīng)過電話、發(fā)函等形式，對單位（個(gè)人）往來款項(xiàng)立即查對。應(yīng)收款項(xiàng)立即催收并將所收款項(xiàng)上繳企業(yè)財(cái)務(wù)，對本單位債務(wù)應(yīng)主動(dòng)進(jìn)行查對清理，確保往來款項(xiàng)正確性。（二）第二階段整理總結(jié)階段對多種往來款項(xiàng)清理結(jié)果逐一整理，分類提出處理意見。對多種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)要逐一列明應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)具體內(nèi)容、起始時(shí)間、數(shù)額、經(jīng)手人、同意領(lǐng)導(dǎo)和未立即收回或支付原因等，并提出具體處理意見；應(yīng)收款項(xiàng)要制訂催要計(jì)劃，明確具體承接人員，立即收回款項(xiàng)；對長久掛賬款項(xiàng)要查明原因，分清責(zé)任，提出處理意見；對因管理原因形成年代久遠(yuǎn)、回收無望呆壞賬并有確鑿證據(jù)表明無法收回應(yīng)收款項(xiàng)，要說明原因，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)部，經(jīng)總經(jīng)理審批后辦理核銷手續(xù)。對于超出三年確實(shí)無法支付應(yīng)付款項(xiàng)，報(bào)各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行對應(yīng)賬務(wù)處理。內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬形成“三角”債務(wù)，往來單位查對清楚后，上報(bào)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部依據(jù)具體情況制訂對應(yīng)調(diào)整方法進(jìn)行賬務(wù)處理。清理工作結(jié)束后，各單位應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，寫出書面材料并附處理結(jié)果，上報(bào)企業(yè)法務(wù)審計(jì)部和財(cái)務(wù)部。(三)第三階段關(guān)鍵檢驗(yàn)階段法務(wù)審計(jì)部依據(jù)各單位上報(bào)往來款項(xiàng)清理總結(jié)材料進(jìn)行關(guān)鍵檢驗(yàn)。關(guān)鍵檢驗(yàn)關(guān)鍵內(nèi)容包含：各單位清理往來款項(xiàng)工作開展情況，是否存在漏報(bào)、隱瞞不報(bào)情況，是否存在未核實(shí)敷衍上報(bào)情況，對錯(cuò)賬是否調(diào)賬整改到位等。法務(wù)審計(jì)部核查清楚后，將各單位往來款項(xiàng)清理結(jié)果上報(bào)企業(yè)總經(jīng)理四、工作要求（一）各企業(yè)要對本單位全部往來賬目進(jìn)行一次拉網(wǎng)式統(tǒng)計(jì)、能即時(shí)清理清理，做到每筆往來賬目有出處、有事由、有著落，不重不漏。對于個(gè)人長久借款，不予清理，采取和工資發(fā)放掛鉤。按月進(jìn)行扣除沖抵借款，每個(gè)月保底工資即當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ?，直至沖抵全部借款。（二）對照問題，根本整改。各單位對暴露出來問題，制訂整改方法，明確整改時(shí)限，落實(shí)整改責(zé)任，根本整改到位。要在制度建設(shè)、外部監(jiān)管、內(nèi)部管理等方面深入完善方法，堵塞漏洞。對應(yīng)清理回收往來資金要立即足額清收到位。（三）清理信息，如實(shí)報(bào)送。各單位要依據(jù)清理要求，在9月25日前立即報(bào)送此次往來款項(xiàng)清理結(jié)果，并如實(shí)反應(yīng)存在問題，不得瞞報(bào)或遲報(bào)。（四）整章建制，規(guī)范管理。針對往來款項(xiàng)清理中發(fā)覺問題，各單位要制訂行之有效往來款項(xiàng)內(nèi)部控制制度，切實(shí)加強(qiáng)往來款項(xiàng)日常管理工作，財(cái)務(wù)部和相關(guān)部門緊密配合，確保在要求時(shí)間內(nèi)結(jié)清往來賬目。各單位要建立往來款項(xiàng)清理制度，每十二個(gè)月最少要清理1—2次，清理要根本。建立往來款項(xiàng)對賬制度，內(nèi)部往來按月對賬，外部往來最少每季和往來單位對賬一次，填寫對賬單，經(jīng)雙方確定簽字存檔年月日篇二：往來款項(xiàng)審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)往來款項(xiàng)審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)1，通常情況下是函證，挑選大額。2，不過函證對方不一定會(huì)回函。抽憑檢驗(yàn)一下首先要看一下往來性質(zhì)，假如認(rèn)為異常，抽憑并讓企業(yè)提供支持文件，大額一定抽憑檢驗(yàn)一下。3，舉例：①應(yīng)付賬款：首先要確定付款帳期---由采購部門提供付款申請明細(xì)表--財(cái)務(wù)審核--各部門領(lǐng)導(dǎo)簽閱--附發(fā)票金額要審核。注意：財(cái)務(wù)審核這一步驟，關(guān)鍵看簽字是否齊全，金額是否正確、發(fā)票是否正規(guī)、賬期是否符合企業(yè)付款制度等。②其它應(yīng)收款，其它應(yīng)付款往來款項(xiàng)審計(jì)摘要：依據(jù)往來賬科目核實(shí)特點(diǎn)，全部二級科目全部應(yīng)該有明確核實(shí)對象及核實(shí)內(nèi)容，即會(huì)計(jì)科目反應(yīng)內(nèi)容和名稱有其明確對應(yīng)關(guān)系。核實(shí)對象應(yīng)該明確并可函證確定，不然就應(yīng)該將其列為關(guān)鍵審計(jì)對象。本文經(jīng)過舉例說明方法進(jìn)行了具體敘述，為加強(qiáng)往來款項(xiàng)審計(jì)提供了參考提議。關(guān)鍵詞：往來賬；注意事項(xiàng)；審計(jì)方法往來賬關(guān)鍵包含應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往來賬很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，假如審計(jì)人員不認(rèn)真分析判定，或僅僅用少許抽取憑證審計(jì)方法，往往會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)覺問題機(jī)會(huì)，在此，筆者結(jié)合自己部分審計(jì)案例，淺談一下相關(guān)往來賬審計(jì)注意事項(xiàng)和方法。依據(jù)審計(jì)目標(biāo)不一樣，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位基礎(chǔ)資料后，應(yīng)具體了解該單位資金運(yùn)行、經(jīng)營范圍、關(guān)鍵用戶對象等情況，在了解情況過程中應(yīng)逐步明確自己關(guān)鍵審計(jì)方向。在對往來賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對企業(yè)往來賬二級科目及金額進(jìn)行分析判定，往來賬發(fā)生大多和資金親密相關(guān)，一個(gè)管理成熟企業(yè)通常全部會(huì)制訂一套較為完善資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計(jì)關(guān)鍵依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試同時(shí)進(jìn)行符合性測試，往往能夠發(fā)覺部分隱藏在往來賬中問題。一、預(yù)付賬款審查預(yù)付賬款審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注相關(guān)購貨協(xié)議是否真實(shí)、正當(dāng)，對方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過審計(jì)案例中有一個(gè)案例是經(jīng)過預(yù)付賬款發(fā)覺了問題，一個(gè)大型建筑企業(yè)為了提升自己建筑資質(zhì)，需要增資，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對企業(yè)上期出資到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該企業(yè)幾年來報(bào)表數(shù)據(jù)，并具體地問詢該單位關(guān)鍵經(jīng)營項(xiàng)目、收入、利潤等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每十二個(gè)月余額全部較大，建筑企業(yè)即使有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該企業(yè)每十二個(gè)月工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)大量預(yù)付賬款憑證和資金收付憑證，發(fā)覺在出資當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐步降低，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附部分施工協(xié)議大部分比較簡易，同時(shí)大部分全部是個(gè)人和該企業(yè)簽署協(xié)議，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人預(yù)付賬款全部改變不大，由此判定出該單位抽逃注冊資本數(shù)額，在將幾家異常單位和個(gè)人預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但企業(yè)卻提供不出具體地地址，最終企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)可預(yù)付賬款抽逃資金部分。二、應(yīng)收賬款審查了解并測試被審單位應(yīng)收賬款內(nèi)部控制應(yīng)收賬款控制測試關(guān)鍵圍繞應(yīng)收賬款不相容職務(wù)分離、正確授權(quán)審批、充足憑證和統(tǒng)計(jì)、定時(shí)寄送對賬單和內(nèi)部核查等來實(shí)施。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)鍵關(guān)注以下多個(gè)方面控制測試及評價(jià)：(1)應(yīng)收賬款統(tǒng)計(jì)是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否依據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額定時(shí)編制用戶對賬單并和用戶對賬，編表和統(tǒng)計(jì)、調(diào)整應(yīng)收賬款不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不一樣人員依據(jù)匯總記賬憑證和多種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶余額是否由獨(dú)立于統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款其它人員定時(shí)核查；(4)測試企業(yè)信用部門是否定時(shí)編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列應(yīng)收賬款或不能收回應(yīng)收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長用戶應(yīng)收賬款是否指定專員進(jìn)行催收以確保債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款多種貸項(xiàng)調(diào)整（包含壞賬沖銷、折扣和折讓給）是否經(jīng)過專員授權(quán)審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。有選擇地對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證寄發(fā)以確保寄發(fā)過程中出現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對總體以一定形式分層，方便對應(yīng)收賬款金額主體部分進(jìn)行函證。通常情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象，大額或賬齡較長項(xiàng)目；和債務(wù)人發(fā)生糾紛項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。在函證時(shí)間選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充足考慮對方復(fù)函時(shí)間，在期后合適時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證全部資料。假如被審單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評定為低水平，注冊會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前合適日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。函證方法選擇分為主動(dòng)式函證和消極式函證，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提升效率，通常將兩種函證方法結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采取主動(dòng)式函證，對于小金額應(yīng)收賬款采取消極式函證。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函發(fā)送和回收，經(jīng)過函證結(jié)果匯總表來控制函證。最終，注冊會(huì)計(jì)師還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，關(guān)鍵關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在累積差錯(cuò)多少，估量未被選中進(jìn)行函證應(yīng)收賬款累積差錯(cuò)是多少，將函證過程和情況統(tǒng)計(jì)在工作底稿中。具體能夠分為以下兩種情況：(1)收到回函時(shí)，假如回函結(jié)果和賬面一致，注冊會(huì)計(jì)師通常能夠初步確定此筆應(yīng)收賬款真實(shí)性和正確性；假如回函結(jié)果小于被審單位賬面價(jià)值，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)鍵關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤嫌疑并調(diào)查發(fā)函以后收款情況；假如回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤舞弊行為。(2)對于采取主動(dòng)式函證而沒有收到回函時(shí)，假如是因?yàn)閷Ψ揭呀?jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后企業(yè)收款情況；假如存在虛假確定應(yīng)收賬款嫌疑，應(yīng)經(jīng)過調(diào)查交易相關(guān)協(xié)議、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等給予核實(shí)；假如是發(fā)函途中丟失，能夠經(jīng)過郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮時(shí)間原因、成本效益原因和應(yīng)收賬款關(guān)鍵性水平，決定是否深入擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測試程序。三、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款審查其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成往來賬，其中大部為個(gè)人往來，有些審計(jì)人員對此往往輕易忽略其關(guān)鍵性而降低抽查平整樣本，致使在其中問題也被忽略。對于其它應(yīng)收款審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)對其它應(yīng)收款審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定時(shí)清理制度，是否實(shí)施。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實(shí)存在，假如是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，假如已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象，應(yīng)該仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)該關(guān)注企業(yè)是否有長久掛賬單位借款，對方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)問詢相關(guān)人員，查清原因，從而深入搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例相關(guān)其它應(yīng)付款審計(jì)案例。在接收一個(gè)上級主管部門委托后對其下屬單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其中一家下屬單位為大型兼住宿、餐飲、娛樂于一體酒店，在審計(jì)其往來賬時(shí)發(fā)覺該單位其它應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目標(biāo)憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)覺有很多不正規(guī)自制原始收據(jù)，有收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目標(biāo)數(shù)額在有規(guī)律增加，依據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判定為賬外收入，在把判定異常憑證整理出來以后，該企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任人認(rèn)可這部分異常數(shù)額為該單位出租房屋收入?？偠灾鶃碣~審計(jì)對整個(gè)審計(jì)工作很關(guān)鍵，工作量也很大，但因?yàn)樯鲜鰩追矫鎲栴}，我們應(yīng)該加強(qiáng)對往來賬審查力度，尤其注意長久不發(fā)生增減改變呆滯往來賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來賬項(xiàng)，關(guān)鍵關(guān)注它形成、改變有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計(jì)工作，這么才能發(fā)覺問題，愈加好地完成審計(jì)任務(wù)。篇三：往來款審計(jì)心得往來款審計(jì)心得常常有新人問詢：往來科目怎樣審計(jì)？關(guān)鍵是什么？目標(biāo)又是什么？企業(yè)通常怎樣經(jīng)過往來科目進(jìn)行賬務(wù)上不合規(guī)處理？結(jié)合實(shí)踐工作，我認(rèn)為關(guān)鍵有以下多個(gè)情況，僅供各位同行探討：1、無法取得正當(dāng)發(fā)票往來單位，企業(yè)多頭掛賬，第二年或再第二年進(jìn)行科目對沖或經(jīng)過現(xiàn)金轉(zhuǎn)銷，逃避稅法相關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)有正當(dāng)發(fā)票入賬要求。有些企業(yè)憑電匯單計(jì)入預(yù)付賬款，收到貨時(shí)未取得發(fā)票，只能計(jì)入應(yīng)付賬款。時(shí)隔2-3年，企業(yè)寫個(gè)調(diào)賬說明，便將往來單位科目合并，預(yù)付和應(yīng)付同時(shí)下賬，各往來科目余額為零。從會(huì)計(jì)上講，有事實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生，能夠?qū)⒋擞?jì)入成本；但從形式上講，沒有正當(dāng)發(fā)票入賬，違反稅法要求。2、往來科目審計(jì)目標(biāo)是確定其存在性、真實(shí)性和完整性，假如內(nèi)控失靈，則完整性最輕易受到影響。因?yàn)槲覀儗徲?jì)用戶有很多是中、小型民營企業(yè)，股東直接作為管理者在企業(yè)關(guān)鍵部門負(fù)責(zé)管理，且多為一支筆處理。尤其是部分小型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，產(chǎn)品定價(jià)通常老板一個(gè)人說了算，所以收入確實(shí)定很不規(guī)范，企業(yè)通常按發(fā)票金額確定收入。這種企業(yè)極少簽署銷售協(xié)議，或即使有也只是整年柜架協(xié)議，具體每批發(fā)出商品定價(jià)，則由老板說了算，財(cái)務(wù)人員只出具發(fā)票，然后依此入賬。所以，計(jì)入應(yīng)收賬款金額就會(huì)受到影響。3、往來科目必需結(jié)合賬齡分析才能愈加好地認(rèn)定其它額正確性及款項(xiàng)性質(zhì)和形成原因。這里說賬齡分析是指資產(chǎn)類往來科目按其借方累計(jì)發(fā)生額采取優(yōu)異先出法進(jìn)行賬齡劃分，負(fù)債類往來科目按其貸方累計(jì)發(fā)生額采取優(yōu)異先出法進(jìn)行賬齡劃分。比如，應(yīng)收賬款-李二末余額100萬，借方累計(jì)發(fā)生額60萬，借方累計(jì)發(fā)生額100萬，借方發(fā)生額累計(jì)40萬，則應(yīng)收賬款-李二100萬賬齡應(yīng)劃分為：十二個(gè)月以內(nèi)60萬，1-2年40萬。其它科目依這類推。正確劃分往來單位款項(xiàng)賬齡意義：一、賬齡在1年以內(nèi)往來單位，其款項(xiàng)性質(zhì)、可收回性、余額正確性能夠很輕松經(jīng)過憑證抽查發(fā)覺。假如是連續(xù)審計(jì)，則只需將十二個(gè)月以內(nèi)往來科目標(biāo)賬齡劃分正確就能夠了。而且在發(fā)函時(shí)，1年以內(nèi)往來單位回函率一定最高。假如實(shí)際回函情況和估量值不一樣，則應(yīng)追加審計(jì)程序。二、賬齡劃分在1-2年或2-3年往來單位，要注意關(guān)注前期審計(jì)相關(guān)說明，并要求企業(yè)說明近期未發(fā)生業(yè)務(wù)原因。假如金額較大，能夠發(fā)函或采取替換等實(shí)質(zhì)性程序來確定其款項(xiàng)性質(zhì)、收回或支付可能性。三、賬齡劃分為3年以上往來單位，其可收回性或付款可能性相對較小。通常在審計(jì)時(shí)會(huì)要求企業(yè)提供書面說明。3年以上負(fù)債類科目，假如確實(shí)無法支付，則應(yīng)按稅法相關(guān)要求進(jìn)行調(diào)整。筆者審計(jì)一個(gè)奶粉生產(chǎn)企業(yè)，因三鹿奶粉事件受到產(chǎn)業(yè)鏈影響，應(yīng)收賬款收賬率極低，欠款1400多萬元且連續(xù)近5個(gè)月未付款，造成大部分奶戶起訴至法院甚至上訪至當(dāng)?shù)卣?，最終企業(yè)被迫停產(chǎn)。在審計(jì)中，我們發(fā)覺企業(yè)對3年以上欠款在近期大部分結(jié)清，而且是經(jīng)過現(xiàn)金方法結(jié)清，這種情況則屬審計(jì)應(yīng)關(guān)注關(guān)鍵。所以，經(jīng)過賬齡劃分，不僅能夠愈加好地掌握企業(yè)往來賬款資金流向，還能夠愈加好地了解企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展水平。4、往來科目審計(jì)中替換程序是很關(guān)鍵了解業(yè)務(wù)軌跡和證實(shí)余額正確性實(shí)質(zhì)性程序，還可能發(fā)覺企業(yè)多計(jì)成本少繳稅金疑點(diǎn)?，F(xiàn)場審計(jì)中，通常情況下極難在結(jié)束現(xiàn)場時(shí)全部或大部分收到往來詢證函回函，很多詢證函回函因?yàn)闀r(shí)間關(guān)系直接或間接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以現(xiàn)場審計(jì)中替換程序必不可少。筆者發(fā)覺，有些企業(yè)，因?yàn)樵诩径饶┗蚰昴╊A(yù)交所得稅時(shí)，成本、費(fèi)用相對較小，應(yīng)納稅所得額較大，便采取簽署部分技術(shù)改造協(xié)議、技術(shù)服務(wù)協(xié)議或法律顧問合相同虛假協(xié)議，再按權(quán)責(zé)發(fā)生制將其成本、費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)增加負(fù)債，降低應(yīng)納稅所得額，以達(dá)成少繳所得稅目標(biāo)。這種往來單位，業(yè)務(wù)發(fā)生量較少，通?；睾瘦^低，不過經(jīng)過替換程序能夠看到協(xié)議另一方，經(jīng)過對協(xié)議內(nèi)容和企業(yè)經(jīng)營情況分析等，就能夠很清楚地判定其往來掛賬真實(shí)性和正確性。再有一個(gè)情況，企業(yè)付款時(shí)計(jì)入預(yù)付賬款，貨到時(shí)應(yīng)該直接沖減預(yù)付，不過企業(yè)卻計(jì)入應(yīng)付賬款，表面上看是多頭掛賬。但實(shí)際情況則是財(cái)務(wù)人員造假。第二年財(cái)務(wù)人員自制現(xiàn)金收款收據(jù)將預(yù)付賬款結(jié)平；第三年自制支款單提走現(xiàn)金并將應(yīng)付賬款結(jié)平。這種情況發(fā)生最少能夠證實(shí)二點(diǎn)：一、被審計(jì)單位有賬外現(xiàn)金在體外循環(huán)；二、財(cái)務(wù)人員在調(diào)賬時(shí)挪用公款。我審計(jì)一個(gè)單位就是這種情況，即使掛賬單位一樣，但兩次付款單上收款人署名不一樣，則能夠證實(shí)其造假，且在我們追問下，她也認(rèn)可了此事。還有一個(gè)情況，被審計(jì)單位更換了核實(shí)往來賬會(huì)計(jì)人員，原來會(huì)計(jì)喜愛用往來單位聯(lián)絡(luò)人掛賬，新會(huì)計(jì)喜愛用往來單位名稱直接掛賬，且新會(huì)計(jì)又疏于查閱以前憑證，掌握其賬款形成原因，加之長久沒有和往來單位查對余額。所以很有可能再發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，同一家單位，余額表上會(huì)有兩個(gè)往來用戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差異形成原因，所以筆者認(rèn)為，結(jié)合賬齡分析，采取替換程序，查閱往來賬憑證和其附件就能夠直接找到原因。最終還有一個(gè)情況發(fā)生可能性較小，不過，在小型生產(chǎn)企業(yè)中，內(nèi)控手續(xù)不完善話也很有可能發(fā)生。筆者在對一家小型生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施應(yīng)付賬款替換程序時(shí)，發(fā)覺企業(yè)10月份到了一批貨，財(cái)務(wù)按保管員收貨單第二聯(lián)暫估量入應(yīng)付賬款，11月份發(fā)票到了又按保管員收貨單第三聯(lián)同時(shí)增加了原材料和應(yīng)付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種反復(fù)入賬關(guān)鍵原因是企業(yè)內(nèi)部單據(jù)使用不規(guī)范，人手少，缺乏相互牽制和監(jiān)督，賬務(wù)處理完成后沒有些人力也沒有時(shí)間查對，輕易造成企業(yè)損失。5、往來函證，最直接余額確定方法。函證是為了證實(shí)款項(xiàng)存在和余額正確性。實(shí)際工作中，很多財(cái)務(wù)人員往往輕易忽略和對方企業(yè)賬目查對，函證結(jié)果對企業(yè)本身也是加強(qiáng)管理工具。在我們往來賬審計(jì)底稿中，詢證函回函是很關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)。尤其是占某個(gè)報(bào)表科目余額比重較大往來單位，輕易成為關(guān)鍵關(guān)聯(lián)方或關(guān)鍵用戶進(jìn)行往來交易關(guān)鍵工具。所以，大額往來款項(xiàng)，函證其它額是很關(guān)鍵。當(dāng)然在具體工作中，假如企業(yè)有和往來單位對賬確定函，也能夠視為回函確定往來余額。應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序：依據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：(1)將期末應(yīng)付賬款余額和期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。(2)分析長久掛賬應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判定被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實(shí)無須支付應(yīng)付款會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充足；關(guān)注賬齡超出3年大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表以后是否償還，檢驗(yàn)償還統(tǒng)計(jì)，單據(jù)及披露情況。(3)計(jì)算應(yīng)付賬款和存貨比率，應(yīng)付賬款和流動(dòng)負(fù)債比率，并和以前年度相關(guān)比率對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體合理性。(4)分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目標(biāo)增減變動(dòng)判定應(yīng)付賬款增減變動(dòng)合理性。函證應(yīng)付賬款。(1)通常情況下，并無須須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)椋孩俸C不能確保查出未統(tǒng)計(jì)應(yīng)付賬款②注冊會(huì)計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款余額。(2)應(yīng)付賬款函證情形：假如①控制風(fēng)險(xiǎn)較高，②某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或③被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款函證。(3)函證對象選擇：在進(jìn)行函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇①較大金額債權(quán)人，②和那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)關(guān)鍵供貨人債權(quán)人，作為函證對象。(4)函證方法選擇：函證最好采取主動(dòng)函證方法，并具體說明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款函證一樣，注冊會(huì)計(jì)師必需對函證過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并依據(jù)回函情況編制和分析函證結(jié)果匯總表，對未回函，應(yīng)考慮是否再次函證。(5)應(yīng)付賬款函證替換審計(jì)程序假如存在未回函重大項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取替換審計(jì)程序。比如，能夠檢驗(yàn)決算以后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日志賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢驗(yàn)該筆債務(wù)相關(guān)憑證資料，如協(xié)議、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款真實(shí)性。檢驗(yàn)應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬應(yīng)付賬款：(1)檢驗(yàn)債務(wù)形成相關(guān)原始憑證，如供給商發(fā)票、驗(yàn)收匯報(bào)或入庫單等，查找有沒有未立即入賬應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額完整性；(2)檢驗(yàn)資產(chǎn)負(fù)債表以后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額對應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票日期，確定其入賬時(shí)間是否合理；(3)獲取被審計(jì)單位和其供給商之間對賬單，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)之間差異進(jìn)行調(diào)整(如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未統(tǒng)計(jì)負(fù)債等)，查找有沒有未入賬應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額正確性。(4)針對資產(chǎn)負(fù)債表以后付款項(xiàng)目，檢驗(yàn)銀行對賬單及相關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供給商收據(jù)等)，問詢被審計(jì)單位內(nèi)部或外部知情人員，查找有沒有未立即入賬應(yīng)付賬款；(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢驗(yàn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后存貨入庫資料(驗(yàn)收匯報(bào)或入庫單)，檢驗(yàn)是否有大額料到單未到情況，確定相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確會(huì)計(jì)期間；假如注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過這些程序發(fā)覺一些未入賬應(yīng)付賬款，應(yīng)將相關(guān)情況具體記入工作底稿，然后依據(jù)其關(guān)鍵性確定是否需提議被審計(jì)單位進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整。針對已償付應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其它原始憑證，檢驗(yàn)其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項(xiàng)(如大額購貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常交易，未經(jīng)授權(quán)交易，或缺乏支持性憑證交易等)，檢驗(yàn)相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)，以分析交易真實(shí)性、合理性。檢驗(yàn)應(yīng)付賬款是否已根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出合適列報(bào)。通常來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目標(biāo)期末貸方余額累計(jì)數(shù)填列。假如被審計(jì)單位為上市企業(yè)，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明有沒有欠持有5%以上(含5%)表決權(quán)股份股東單位賬款；說明賬齡超出3年大額應(yīng)付賬款未償還原因，并在期后事項(xiàng)中反應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表以后是否償還。篇四：往來賬款審計(jì)來賬項(xiàng)審計(jì)關(guān)鍵包含對應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款、預(yù)收賬款審計(jì)。在審計(jì)中常常會(huì)碰到往來賬問題，因?yàn)橥鶃碣~既和收入、成本相關(guān)，又和潛盈、潛虧相連，同時(shí)往來賬中也隱藏有各類管理問題。所以，搞好往來賬審計(jì)對于厘清債權(quán)債務(wù)，摸清企業(yè)家底，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全含相關(guān)鍵意義。一、往來賬中存在常見問題（一）收入、成本掛賬利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入。部分經(jīng)濟(jì)效益不好企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績，就經(jīng)過虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤，以完成經(jīng)營考評指標(biāo)。利用“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”等賬戶隱藏收入。效益很好企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或?yàn)橄率€(gè)月度留“口袋”，把收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”里，不做收入處理，人為調(diào)減利潤。利用“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”等賬戶將成本費(fèi)用掛賬。部分效益不好企業(yè)，在完不成經(jīng)營指標(biāo)時(shí)，將生產(chǎn)成本不進(jìn)行賬務(wù)處理，而掛入“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”等賬戶，人為調(diào)增利潤，為上級考評、提拔、任用等撈取政績。部分效益很好企業(yè)，利用“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶虛列費(fèi)用，加大成本，人為調(diào)減利潤。以上多種情況組合。如為了調(diào)增利潤同時(shí)調(diào)增收入、調(diào)減成本，或?yàn)榱苏{(diào)減利潤同時(shí)調(diào)減收入、調(diào)增成本等。（二）潛盈、潛虧掛賬有單位應(yīng)付款項(xiàng)掛賬多年，且明細(xì)科目不符合會(huì)計(jì)核實(shí)要求，款項(xiàng)付不出去，形成潛盈。如其它應(yīng)付款-教育培訓(xùn)費(fèi)、借聘費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)等。有單位提供商品、勞務(wù)等形成債權(quán)，在已明知債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷等情況下，不對賬務(wù)進(jìn)行處理，形成潛虧掛賬。有單位預(yù)付工程款、材料款等，現(xiàn)實(shí)情況已經(jīng)證實(shí)收回可能性很小，也不進(jìn)行賬務(wù)處理，形成潛虧掛賬。部分經(jīng)濟(jì)效益好單位，利用應(yīng)付款項(xiàng)賬戶往返沖賬、調(diào)賬，且調(diào)賬依據(jù)不充足，其目標(biāo)是人為調(diào)整利潤。（三）核實(shí)、管理方面問題單方調(diào)增或調(diào)減往來賬項(xiàng)，使橫向單位之間（弟兄單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來對不上賬，形成債權(quán)或債務(wù)不實(shí)。將罰沒款、捐贈(zèng)、其它額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內(nèi)“小金庫”。在沒有購銷協(xié)議或結(jié)算資料不齊全情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。通常情況下，應(yīng)收款項(xiàng)余額應(yīng)在借方，應(yīng)付款項(xiàng)余額應(yīng)在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方余額和正常規(guī)律有悖，不能真實(shí)反應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債。有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其它應(yīng)付款，不能真實(shí)反應(yīng)權(quán)益。二、往來賬審計(jì)查證方法（一）收入、成本掛賬常見問題查證方法“逆查法”。充足利用會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)過對報(bào)表、總賬和明細(xì)賬及相關(guān)資料查對，發(fā)覺問題。我們在某實(shí)業(yè)企業(yè)審計(jì)時(shí)，經(jīng)過對資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目年初和年末余額對比，發(fā)覺預(yù)收賬款數(shù)額改變較大。據(jù)此，我們對基層單位報(bào)表進(jìn)行了匯總分析，發(fā)覺產(chǎn)生改變原因在其下屬工程企業(yè)。又經(jīng)過對投資計(jì)劃、工程協(xié)議及已完工部分資料計(jì)算分析，查出預(yù)收工程款3000萬元，按完工百分比法應(yīng)在當(dāng)年確定收入，而該單位卻在預(yù)收賬款中核實(shí)。從往來賬當(dāng)年發(fā)生情況入手。關(guān)鍵查閱金額大且含有代表性憑證，發(fā)覺疑點(diǎn)再查閱核實(shí)內(nèi)容，追查預(yù)收或應(yīng)付款中收入掛賬問題。在某工業(yè)企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)覺，轉(zhuǎn)“預(yù)收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細(xì)賬中金額較大幾筆憑證，發(fā)覺該單位收到用戶購貨款時(shí)，發(fā)給用戶氧氣票，賬務(wù)處理為借“貨幣資金”貸“預(yù)收賬款”，待用戶拿氧氣票來領(lǐng)貨時(shí)才確定收入。預(yù)收賬款年末余額為收款還未付貨金額，即未確定收入。該單位改變了核實(shí)方法，即收到購貨款不管是否發(fā)貨均確定收入。這么，轉(zhuǎn)至預(yù)收賬款余額應(yīng)確定為收入。對相互之間提供商品或勞務(wù)單位，經(jīng)過往來掛賬橫向比較，能夠發(fā)覺少計(jì)收入、少計(jì)成本或虛增收入問題。如某供暖單位末“應(yīng)收賬款”掛應(yīng)收某多個(gè)經(jīng)營單位供熱費(fèi)290萬元。經(jīng)過查對，多個(gè)經(jīng)營單位沒有掛賬。經(jīng)分析，可能存在兩種情況：一是多個(gè)經(jīng)營單位少計(jì)成本，一是供暖單位虛增收入。為落實(shí)清楚，我們認(rèn)真查對了供暖單位損益，發(fā)覺該單位效益很好，賒銷情況不多，沒有必需虛增收入。依此判定，應(yīng)該是多個(gè)經(jīng)營單位少進(jìn)成本。（二）潛盈、潛虧掛賬常見問題查證方法應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)當(dāng)年掛賬金額較大，應(yīng)結(jié)合明細(xì)賬摘要，認(rèn)真分析，發(fā)覺疑點(diǎn)，確定問題。在某企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)覺，該單位往來賬金額很大，其應(yīng)收、應(yīng)付全部在億元以上。翻閱往來明細(xì)賬時(shí)，對年末新掛賬“應(yīng)收賬款—某建材企業(yè)”1776萬元產(chǎn)生了疑問，經(jīng)調(diào)閱憑證，具體分析，并找會(huì)計(jì)人員了解情況，得悉該工程核減額較大，預(yù)付款已超出工程審定造價(jià)，收回相當(dāng)困難。所以，年末該企業(yè)只好將多付工程款掛賬。應(yīng)收款項(xiàng)在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中百分比過大，說明和其相關(guān)企業(yè)大量占用該企業(yè)流動(dòng)資金。這既不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也不利于企業(yè)正常生產(chǎn)，尤其三年以上應(yīng)收款項(xiàng)不能得到立即簽認(rèn)，壞賬可能性就很大。這么就應(yīng)該對金額大、賬齡長應(yīng)收款項(xiàng)詳查、細(xì)查。如有些企業(yè)在猛烈市場競爭下，為了擴(kuò)大銷售盲目采取賒銷策略去擠占市場，只重視賬面收入，忽略了大量被用戶拖欠占用流動(dòng)資金能否收回問題，而且大量賒銷收入直接列入經(jīng)營結(jié)果，企業(yè)為此需繳納增值稅，使企業(yè)動(dòng)用有限流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)利稅。這種既不考慮賒賬資金時(shí)間價(jià)值，也不估量應(yīng)收賬款可能帶來機(jī)會(huì)成本，不加選擇地?cái)U(kuò)大商業(yè)信用，造成資源極大浪費(fèi)和潛在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)真分析往來賬戶和相關(guān)科目之間大額結(jié)轉(zhuǎn)，對結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)不充足，應(yīng)查閱當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)，查清事實(shí)。某企業(yè)是某集團(tuán)盈利大戶，在查看某企業(yè)往來明細(xì)賬時(shí)，發(fā)覺“其它應(yīng)付款-上交利潤”科目末余額為284萬元。為了理清形成原因，我們仔細(xì)核查了以前年度相關(guān)科目標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)，發(fā)覺該余額是由末利潤分配余額轉(zhuǎn)入，經(jīng)過核實(shí)，該單位認(rèn)可為利潤掛賬。（三）核實(shí)、管理等常見問題查證方法經(jīng)過上下級單位之間往來賬余額查對，尤其是連續(xù)幾年全部相差相同數(shù)額且金額較大，一定要在兩家分別認(rèn)真核實(shí)，找到突破口。我們在某企業(yè)審計(jì)時(shí)，經(jīng)過對該企業(yè)和其下屬化工廠應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)查對發(fā)覺，、余額全部相差1403萬元，經(jīng)向會(huì)計(jì)人員了解后才知道，化工廠在以前，將欠該企業(yè)流動(dòng)資金借款中1403萬元單方轉(zhuǎn)做實(shí)收資本處理，致使化工廠債務(wù)不實(shí)。往來賬審計(jì)中，對以前年度掛賬，當(dāng)年大額支付貨幣資金情況，應(yīng)予尤其關(guān)注。首先看掛賬依據(jù)是否充足，再看付款憑證附件中，核實(shí)資料是否齊全，從中發(fā)覺問題。我們在某多個(gè)經(jīng)營單位審計(jì)中發(fā)覺，—對外付款金額較大，且多為以前年度掛賬，所以查賬時(shí)把關(guān)鍵放在付款上，查出兩年無協(xié)議付款金額累計(jì)3479.91萬元。協(xié)議是購銷活動(dòng)發(fā)生質(zhì)量問題時(shí)，保護(hù)企業(yè)正當(dāng)權(quán)益有效手段，無協(xié)議付款存在極大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。往來賬審計(jì)中，假如發(fā)覺相關(guān)科目余額和正常情況不一樣，應(yīng)仔細(xì)查對當(dāng)年業(yè)務(wù)，假如當(dāng)年借貸方發(fā)生額并沒有造成負(fù)數(shù)金額產(chǎn)生，就應(yīng)仔細(xì)審計(jì)上十二個(gè)月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從往來疑點(diǎn)入手，追根朔源，一查到底，就會(huì)發(fā)覺問題癥結(jié)。在某企業(yè)審計(jì)時(shí)，查其往來明細(xì)賬，發(fā)覺“其它應(yīng)付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規(guī)。所以，我們調(diào)閱檔案資料，一直查到1996年，發(fā)覺1996年末余額和1997年初余額對不上。經(jīng)過了解得悉，1996年還有一套賬并過來，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬問題?？偠灾?，往來賬審計(jì)方法技巧很多，只要勤于動(dòng)腦，善于總結(jié)，就會(huì)探索并掌握一套行之有效措施，取得事半功倍效果。篇五：審計(jì)現(xiàn)場需搜集資料現(xiàn)場審計(jì)所需資料一、資產(chǎn)類：貨幣資金審計(jì)：現(xiàn)金盤點(diǎn)表（由被審計(jì)單位蓋章）、銀行函證（同時(shí)函證長、短期借款）、1-12月銀行對賬單、余額調(diào)整表、現(xiàn)金及銀行日志賬、支票領(lǐng)用簿、截止測試、大額交易抽查。其它貨幣資金盤點(diǎn)及函證（若為定時(shí)存款，復(fù)印存折余額）應(yīng)收（付）票據(jù)審計(jì)：票據(jù)產(chǎn)生相關(guān)協(xié)議（如大工業(yè)用戶供用電協(xié)議、購電協(xié)議、影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大協(xié)議、協(xié)議）、發(fā)票和出入庫單、必需時(shí)進(jìn)行函證、復(fù)核帶息票據(jù)利息計(jì)提情況、檢驗(yàn)備查簿（目標(biāo)：核查商業(yè)匯票種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易協(xié)議號和收款人姓名或單位名稱和付款日期和金額是否相符）、應(yīng)收（付）票據(jù)盤點(diǎn)表及票據(jù)復(fù)印件、報(bào)表日至審計(jì)日間承兌情況應(yīng)收（付）利息審計(jì)：檢驗(yàn)借貸款協(xié)議、利息計(jì)提情況、函證。應(yīng)收（付）賬款審計(jì)、其它應(yīng)收（付）款審計(jì)、預(yù)付（收）賬款審計(jì)：檢驗(yàn)相關(guān)協(xié)議、函證（盡可能多發(fā)多收回。對余額較大往來款函證若無法收回，應(yīng)搜集相關(guān)證實(shí)資料方便進(jìn)行替換程序），獲取往來款帳齡分析表，測算應(yīng)收、其它應(yīng)收、預(yù)付壞賬計(jì)提是否正確存貨審計(jì)：采購協(xié)議、出入庫情況、招標(biāo)文件、成本結(jié)轉(zhuǎn)情況、盤點(diǎn)表、臺(tái)帳長久股權(quán)投資審計(jì)：投資協(xié)議協(xié)議、相關(guān)出資證實(shí)（股東證）、所