21/24融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)表分析第一部分融資租賃定義與會(huì)計(jì)處理 2第二部分融資租賃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 5第三部分融資租賃準(zhǔn)則下收入確認(rèn) 8第四部分融資租賃資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn) 10第五部分融資租賃的融資性質(zhì)分析 13第六部分融資租賃的經(jīng)營(yíng)性租賃分析 16第七部分融資租賃的財(cái)務(wù)報(bào)表披露 19第八部分融資租賃準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響 21

第一部分融資租賃定義與會(huì)計(jì)處理關(guān)鍵詞關(guān)鍵要點(diǎn)融資租賃定義,

1.融資租賃是一種通過簽訂合同，由出租人提供資金或物品，承租人支付租金并使用該資金或物品，在租賃期結(jié)束時(shí)，承租人可以對(duì)該資金或物品進(jìn)行購(gòu)買或者退還的交易。

2.融資租賃是一種融資方式，它可以幫助承租人獲得所需的資金或物品，而不需要一次性支付大筆的款項(xiàng)。

3.融資租賃是一種復(fù)雜的交易，它涉及到許多法律和會(huì)計(jì)問題，因此，在簽訂融資租賃合同時(shí)，承租人需要仔細(xì)閱讀合同條款，并咨詢專業(yè)人士的意見。

融資租賃分類,

1.根據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，融資租賃可分為經(jīng)營(yíng)租賃和財(cái)務(wù)租賃兩類。在經(jīng)營(yíng)租賃中，出租人保留租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，承租人只享有使用權(quán)，租賃期結(jié)束時(shí)租賃資產(chǎn)返還出租人。在財(cái)務(wù)租賃中，承租人取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，租賃期結(jié)束時(shí)租賃資產(chǎn)由承租人所有。

2.根據(jù)租賃期與資產(chǎn)使用壽命的關(guān)系，融資租賃可分為資本性租賃和營(yíng)業(yè)性租賃兩類。在資本性租賃中，租賃期基本上等于或超過租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，承租人享有租賃資產(chǎn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和收益，實(shí)質(zhì)上等同于購(gòu)買租賃資產(chǎn)。在營(yíng)業(yè)性租賃中，租賃期短于租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，出租人承擔(dān)租賃資產(chǎn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和收益。

3.根據(jù)租賃資產(chǎn)的類型，融資租賃可分為設(shè)備租賃、車輛租賃、房地產(chǎn)租賃等。融資租賃定義

融資租賃是一種融資安排，融資人（出租人）向承租人提供一項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)，承租人支付一系列租金，其中包含資產(chǎn)的折舊、融資成本和其他相關(guān)費(fèi)用。租賃期末，承租人可選擇購(gòu)買資產(chǎn)、續(xù)租資產(chǎn)或?qū)①Y產(chǎn)歸還出租人。

會(huì)計(jì)處理

出租人

根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（USGAAP），出租人將融資租賃分為兩類：

*資本化租賃（又稱融資租賃）：出租人保留資產(chǎn)的所有權(quán)和收益風(fēng)險(xiǎn)，承租人對(duì)資產(chǎn)承擔(dān)實(shí)質(zhì)性所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

*經(jīng)營(yíng)性租賃：出租人將資產(chǎn)所有權(quán)和收益風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人僅支付資產(chǎn)使用的費(fèi)用。

承租人

*資本化租賃：承租人將租賃資產(chǎn)作為資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)，并將其租賃義務(wù)視為負(fù)債。

*經(jīng)營(yíng)性租賃：承租人將租賃費(fèi)用計(jì)入損益表，并將其租賃義務(wù)視為或有事項(xiàng)。

區(qū)分資本化租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃

IFRS

*租賃期末資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

*承租人購(gòu)買資產(chǎn)的遠(yuǎn)期價(jià)格明顯低于公允價(jià)值。

*租賃期的絕大部分費(fèi)用在租賃期初支付。

*承租人在租賃期末承擔(dān)資產(chǎn)的殘值風(fēng)險(xiǎn)。

*租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命與租賃期基本相同。

USGAAP

*租賃期的絕大部分費(fèi)用在租賃期初支付，且第一年的費(fèi)用超過60%的資產(chǎn)公允價(jià)值。

*租賃期的絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由承租人承擔(dān)。

*承租人具有購(gòu)買資產(chǎn)的期權(quán)，且價(jià)格明顯低于公允價(jià)值。

*租賃期末處置資產(chǎn)所獲得的凈收益歸承租人所有。

影響財(cái)務(wù)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表

*資本化租賃：出租人將資產(chǎn)和租賃應(yīng)收賬款計(jì)入資產(chǎn)，并將其租賃應(yīng)付賬款計(jì)入負(fù)債。承租人將租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。

*經(jīng)營(yíng)性租賃：出租人將資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)，但租賃應(yīng)收賬款不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。承租人不將租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。

損益表

*資本化租賃：出租人將租賃收入和折舊費(fèi)用計(jì)入損益表。承租人將租賃費(fèi)用和折舊費(fèi)用計(jì)入損益表。

*經(jīng)營(yíng)性租賃：出租人將租賃收入計(jì)入損益表。承租人將租賃費(fèi)用計(jì)入損益表。

現(xiàn)金流量表

*資本化租賃：出租人將基于租金合同的現(xiàn)金流計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。承租人將基于租賃合同的現(xiàn)金流計(jì)入融資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

*經(jīng)營(yíng)性租賃：出租人和承租人均將基于租金合同的現(xiàn)金流計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

披露要求

出租人

*租賃收入和租賃費(fèi)用

*租賃資產(chǎn)負(fù)債表余額

*租賃應(yīng)收賬款或租賃應(yīng)付賬款余額

*未到期最低租賃款項(xiàng)

承租人

*租賃費(fèi)用

*租賃負(fù)債余額

*未到期最低租賃款項(xiàng)第二部分融資租賃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響關(guān)鍵詞關(guān)鍵要點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

1.融資租賃的計(jì)入和確認(rèn)：將融資租賃資產(chǎn)確認(rèn)在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中，并將其相應(yīng)的租賃負(fù)債確認(rèn)在負(fù)債中，以反映承租方未來的租金支付義務(wù)。

2.現(xiàn)金流的影響：融資租賃會(huì)影響承租人的現(xiàn)金流，因其需要按照租賃合同定期支付租金。這可能導(dǎo)致承租人在一定期限內(nèi)現(xiàn)金流的波動(dòng)。

3.權(quán)益的影響：由于融資租賃是一種運(yùn)營(yíng)租賃，因此不屬于承租人的負(fù)債，不會(huì)影響其資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益。

損益表的影響

1.租金費(fèi)用：融資租賃會(huì)影響承租人的損益表，因其需要將租金費(fèi)用記入支出。這可能會(huì)增加承租人的費(fèi)用，從而降低其利潤(rùn)。

2.折舊費(fèi)用：對(duì)于承租方而言，租賃資產(chǎn)一般不會(huì)計(jì)入固定資產(chǎn)，因此不需要計(jì)提折舊費(fèi)用。

3.利息費(fèi)用：融資租賃可能會(huì)產(chǎn)生利息費(fèi)用，因其通常會(huì)涉及融資成本。這可能會(huì)增加承租人的財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而降低其利潤(rùn)。

現(xiàn)金流量表的影響

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：融資租賃可能會(huì)影響承租人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因其需要將租金支付作為經(jīng)營(yíng)成本列示。這可能會(huì)導(dǎo)致承租人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量減少。

2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量：融資租賃可能會(huì)影響承租人的投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，因其可能涉及支付首付或購(gòu)買選項(xiàng)款等。這可能會(huì)導(dǎo)致承租人的投資活動(dòng)現(xiàn)金流量減少。

3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量：融資租賃可能會(huì)影響承租人的籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，因其可能涉及債務(wù)融資或股權(quán)融資等。這可能會(huì)導(dǎo)致承租人的籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量增加或減少。融資租賃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

資產(chǎn)負(fù)債表

*租賃資產(chǎn)：融資租賃資產(chǎn)與直接購(gòu)買的固定資產(chǎn)類似，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)部分，以攤銷前的租賃負(fù)債余額為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

*租賃負(fù)債：租賃負(fù)債是承租人對(duì)出租人應(yīng)付的付款承諾，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債部分，以攤銷前租賃費(fèi)用的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

損益表

*折舊費(fèi)用：融資租賃資產(chǎn)按照租賃合同期限進(jìn)行折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入損益表。

*利息費(fèi)用：租賃負(fù)債的利息部分按照有效利率法計(jì)算，計(jì)入損益表的利息費(fèi)用。

*攤銷前租賃費(fèi)用：攤銷前租賃費(fèi)用等于租賃費(fèi)用的總和減去融資費(fèi)用（利息），僅在租賃初始期一次性確認(rèn)于損益表中。

現(xiàn)金流量表

*經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流：租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用和租賃負(fù)債的利息支付被視為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。

*投資活動(dòng)現(xiàn)金流：租賃資產(chǎn)的初始費(fèi)用（如首付款、直接成本）和融資費(fèi)用的現(xiàn)值被視為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出。

財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

融資租賃對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的影響主要體現(xiàn)在以下方面：

*資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：由于融資租賃資產(chǎn)的租賃負(fù)債部分不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債部分，因此融資租賃資產(chǎn)的增加可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上升。

*負(fù)債比率：融資租賃負(fù)債不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債部分，因此融資租賃交易不會(huì)直接影響負(fù)債比率。

*利息保障倍數(shù)：融資租賃利息支付計(jì)入損益表，可能會(huì)影響利息保障倍數(shù)的計(jì)算。

*現(xiàn)金流覆蓋倍數(shù)：融資租賃的現(xiàn)金流出可能會(huì)影響現(xiàn)金流覆蓋倍數(shù)的計(jì)算，因?yàn)樽赓U負(fù)債的利息支付和折舊費(fèi)用都被視為現(xiàn)金流出。

*收益質(zhì)量：融資租賃產(chǎn)生的利息費(fèi)用可能被視為非經(jīng)常性收入，從而影響收益質(zhì)量的評(píng)估。

具體影響

*資產(chǎn)規(guī)模加大：融資租賃資產(chǎn)的入賬會(huì)增加資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額。

*負(fù)債減少：融資租賃負(fù)債不計(jì)入負(fù)債部分，因此可以減少資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債總額。

*利息費(fèi)用增加：租賃負(fù)債的利息部分計(jì)入損益表，會(huì)增加利息費(fèi)用。

*折舊費(fèi)用增加：融資租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)入損益表，會(huì)增加折舊費(fèi)用。

*投資活動(dòng)現(xiàn)金流出增多：融資租賃初始費(fèi)用的支付和融資費(fèi)用的現(xiàn)值被視為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，會(huì)增加投資活動(dòng)現(xiàn)金流出的金額。

*經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出增多：租賃負(fù)債的利息支付和租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)入損益表，會(huì)被視為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，會(huì)增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出的金額。

影響程度

融資租賃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度取決于以下因素：

*租賃交易的規(guī)模和期限

*租賃資產(chǎn)的類型

*租賃費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和付款時(shí)間表

*出租人的信用評(píng)級(jí)

*會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定第三部分融資租賃準(zhǔn)則下收入確認(rèn)關(guān)鍵詞關(guān)鍵要點(diǎn)主題名稱：融資租賃收入確認(rèn)的原則

1.融資租賃收入按照租賃期內(nèi)產(chǎn)生的租賃費(fèi)收入確認(rèn)。

2.租賃費(fèi)收入包括固定租金收入、可變租金收入和殘值收入。

3.殘值收入在租賃期開始時(shí)應(yīng)立即確認(rèn)，如果殘值收入不確定，應(yīng)在可合理估計(jì)時(shí)確認(rèn)。

主題名稱：融資租賃收入的時(shí)間確認(rèn)

融資租賃準(zhǔn)則下收入確認(rèn)

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)（IFRS16）《租賃》對(duì)融資租賃項(xiàng)下的收入確認(rèn)規(guī)定如下：

租賃供應(yīng)商

融資租賃供應(yīng)商將租金收入確認(rèn)到營(yíng)業(yè)收入中。收入確認(rèn)金額根據(jù)租賃期間的租賃費(fèi)總額（不包括可變租金支付）進(jìn)行分配。

租賃費(fèi)總額由如下要素構(gòu)成：

*租賃期間收取的固定租金支付

*租賃期末租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于租賃應(yīng)收款余額的余額

*出售租賃資產(chǎn)的預(yù)期收益（如果租賃期末預(yù)計(jì)出售租賃資產(chǎn)）

租賃承租人

租賃承租人在整個(gè)租賃期間將租賃費(fèi)用支出確認(rèn)到損益表中。租賃費(fèi)用支出金額根據(jù)租賃期間的租賃費(fèi)總額（不包括可變租金支付）進(jìn)行分配。

租賃費(fèi)總額由如下要素構(gòu)成：

*租賃期間支付的固定租金支付

*租賃期末租賃負(fù)債余額小于租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值的余額

收入確認(rèn)方法

收入確認(rèn)應(yīng)遵循以下原則：

*直線法：收入和費(fèi)用在整個(gè)租賃期間均勻分配。

*有效利率法：收入和費(fèi)用根據(jù)租賃應(yīng)收款或應(yīng)付款的未償余額按有效利率計(jì)算。

有效利率

有效利率是將租賃費(fèi)總額貼現(xiàn)為租賃應(yīng)收款或應(yīng)付款的利率。有效利率通常通過使用租賃計(jì)算器或咨詢獨(dú)立估值師來確定。

可變租金支付

可變租金支付（例如，根據(jù)標(biāo)的資產(chǎn)的使用或銷售額產(chǎn)生的付款）的確認(rèn)遵循以下準(zhǔn)則：

*承租人：在產(chǎn)生可變租金支付義務(wù)時(shí)確認(rèn)費(fèi)用支出。

*供應(yīng)商：在滿足以下條件時(shí)確認(rèn)收入：

*可變租金支付的金額可以合理估計(jì)

*租賃費(fèi)總額發(fā)生了變動(dòng)

*租賃供應(yīng)商繼續(xù)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)承擔(dān)重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

實(shí)務(wù)中的影響

IFRS16對(duì)融資租賃準(zhǔn)則的修訂對(duì)收入確認(rèn)產(chǎn)生了重大影響：

*供應(yīng)商：收入確認(rèn)不再基于租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，而是基于租賃費(fèi)總額。這可能會(huì)導(dǎo)致收入模式的改變，尤其是在租賃資產(chǎn)使用壽命長(zhǎng)或租賃費(fèi)總額大幅波動(dòng)的情況下。

*承租人：租賃費(fèi)用支出不再反映租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，而是基于租賃費(fèi)總額。這可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益波動(dòng)性，并影響承租人的債務(wù)比率和其他財(cái)務(wù)指標(biāo)。

結(jié)論

IFRS16對(duì)融資租賃準(zhǔn)則的修訂為租賃交易的收入確認(rèn)提供了更加靈活和一致的框架。理解這些準(zhǔn)則對(duì)于準(zhǔn)確記錄租賃交易和分析租賃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響至關(guān)重要。第四部分融資租賃資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)關(guān)鍵詞關(guān)鍵要點(diǎn)融資租賃資產(chǎn)確認(rèn)

1.融資租賃資產(chǎn)的確認(rèn)條件：

-租賃期內(nèi)有轉(zhuǎn)移所有權(quán)的可能性。

-租賃期內(nèi)融資租賃人享有租賃資產(chǎn)使用權(quán)。

-融資租賃人將收取租金從而獲得租賃利益。

-租賃資產(chǎn)公允價(jià)值確定、融資租賃資產(chǎn)初始確認(rèn)價(jià)值和初始租賃負(fù)債金額確定。

2.融資租賃資產(chǎn)確認(rèn)方法：

-資本化方法：將融資租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)。

-營(yíng)業(yè)費(fèi)用化方法：將融資租賃資產(chǎn)的租金支付計(jì)入當(dāng)期損益。

3.融資租賃資產(chǎn)后續(xù)處理：

-資本化租賃：融資租賃資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)，并通過折舊方式計(jì)提折舊費(fèi)用。

-營(yíng)業(yè)費(fèi)用化租賃：融資租賃資產(chǎn)不計(jì)入固定資產(chǎn)，租金支付直接計(jì)入當(dāng)期損益。

融資租賃負(fù)債確認(rèn)

1.融資租賃負(fù)債的確認(rèn)條件：

-租賃期內(nèi)存在轉(zhuǎn)移所有權(quán)的可能性。

-租賃期內(nèi)融資租賃人享有租賃資產(chǎn)使用權(quán)。

-融資租賃人將收取租金從而獲得租賃利益。

-融資租賃負(fù)債金額能夠合理確定。

2.融資租賃負(fù)債確認(rèn)方法：

-資本化方法：將融資租賃負(fù)債的初始確認(rèn)金額計(jì)入負(fù)債。

-營(yíng)業(yè)費(fèi)用化方法：將融資租賃負(fù)債的租金支付計(jì)入當(dāng)期損益。

3.融資租賃負(fù)債后續(xù)處理：

-資本化租賃：融資租賃負(fù)債計(jì)入負(fù)債，并通過攤銷方式計(jì)提利息費(fèi)用。

-營(yíng)業(yè)費(fèi)用化租賃：融資租賃負(fù)債不計(jì)入負(fù)債，租金支付直接計(jì)入當(dāng)期損益。融資租賃資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)

引言

根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)（IFRS16）《租賃》，承租人需要將符合融資租賃定義的租賃交易確認(rèn)并記錄為資產(chǎn)和負(fù)債。資產(chǎn)代表承租人對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的權(quán)利，而負(fù)債反映承租人為租賃支付的義務(wù)。

融資租賃的定義

融資租賃是指一種租賃安排，其中承租人實(shí)質(zhì)上已獲得所有權(quán)，或租賃的實(shí)質(zhì)上是融資安排。融資租賃通常符合以下特征：

*承租人具有購(gòu)買或續(xù)租標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)。

*租賃期限涵蓋資產(chǎn)的絕大部分經(jīng)濟(jì)壽命。

*租賃的現(xiàn)值接近或等于標(biāo)的資產(chǎn)的公允價(jià)值。

資產(chǎn)確認(rèn)

承租人在符合融資租賃定義的租賃交易中，需要確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)，其金額為：

*租賃標(biāo)的資產(chǎn)的公允價(jià)值（如果已知），或

*租賃支付的現(xiàn)值（包括首付款、最低租賃付款和任何其他已知或預(yù)期支付款項(xiàng)）

負(fù)債確認(rèn)

承租人也需要確認(rèn)融資租賃負(fù)債，其金額為：

*租賃支付的現(xiàn)值（包括在租賃期限內(nèi)的所有已知或預(yù)期支付款項(xiàng)，不包括利息費(fèi)用）

利息費(fèi)用確認(rèn)

承租人需要將租賃支付中的利息費(fèi)用在租賃期限內(nèi)分?jǐn)偛⒋_認(rèn)。利息費(fèi)用的計(jì)算，需要采用有效利率法，通過將融資租賃資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)行折現(xiàn)來確定。

后續(xù)計(jì)量

在租賃期限內(nèi)，承租人需要根據(jù)以下要求對(duì)融資租賃資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

*融資租賃資產(chǎn)：承租人需要根據(jù)標(biāo)的資產(chǎn)的折舊政策對(duì)融資租賃資產(chǎn)進(jìn)行折舊。

*融資租賃負(fù)債：承租人需要將利息費(fèi)用從租賃支付中分離出來，并將余下的金額減少為本期還款額。

影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析

融資租賃的確認(rèn)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生重大影響，包括：

*資產(chǎn)負(fù)債表：增加融資租賃資產(chǎn)和融資租賃負(fù)債，相應(yīng)影響流動(dòng)比率、總資產(chǎn)和總負(fù)債比率。

*損益表：增加利息費(fèi)用，減少折舊費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率。

*現(xiàn)金流量表：增加租賃支付的現(xiàn)金流出，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

結(jié)論

融資租賃資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)對(duì)于承租人來說十分重要，因?yàn)樗梢哉鎸?shí)反映租賃交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量有助于投資者和分析師更好地評(píng)估承租人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。此外，融資租賃準(zhǔn)則的應(yīng)用消除了不同類型的租賃之間存在的會(huì)計(jì)處理差異，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。第五部分融資租賃的融資性質(zhì)分析關(guān)鍵詞關(guān)鍵要點(diǎn)融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移

1.融資租賃期內(nèi)標(biāo)的物的所有權(quán)通常歸屬于出租人，租賃期滿后可選擇購(gòu)買或歸還標(biāo)的物。

2.融資租賃項(xiàng)下，出租人并不要求承租人擁有租賃標(biāo)的物的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

3.某些情況下，租賃期滿后承租人有購(gòu)買標(biāo)的物的義務(wù)，此時(shí)的融資租賃實(shí)質(zhì)上是一種分期購(gòu)買行為。

融資租賃風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)

融資租賃的融資性質(zhì)分析

融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩類。融資租賃實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，出租人通過向承租人出租標(biāo)的物，獲得收益，而承租人則通過使用標(biāo)的物和支付租金來取得標(biāo)的物的使用權(quán)。

判斷融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃在實(shí)踐中至關(guān)重要，因?yàn)檫@會(huì)影響租賃雙方在財(cái)務(wù)報(bào)表上的處理方式。融資租賃將計(jì)入承租人的資產(chǎn)負(fù)債表，而經(jīng)營(yíng)租賃則僅在損益表中反映為費(fèi)用。

融資性質(zhì)分析的標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)（IFRS16）和中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)（準(zhǔn)則第20號(hào)）規(guī)定了判斷融資租賃的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

1.所有權(quán)轉(zhuǎn)移選擇權(quán)：承租人擁有在租賃期末以固定價(jià)格或象征性價(jià)格購(gòu)買標(biāo)的物的選擇權(quán)。

2.租賃期末所有權(quán)：租賃期末，標(biāo)的物的預(yù)期公允價(jià)值至少相當(dāng)于未償租金的總額。

3.租賃期：租賃期與標(biāo)的物的經(jīng)濟(jì)壽命相比具有很大比例，通常超過75%。

4.收益風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移：承租人承擔(dān)著標(biāo)的物所有權(quán)變更前后的所有主要風(fēng)險(xiǎn)和收益。

分析步驟

1.識(shí)別相關(guān)的合同條款

審查租賃合同，確定是否存在符合融資性質(zhì)分析標(biāo)準(zhǔn)的條款。

2.評(píng)估合同條款的實(shí)質(zhì)

不僅僅依賴合同中的措辭，還需要考慮條款的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)影響。例如，即使沒有明確的所有權(quán)轉(zhuǎn)移選擇權(quán)，但承租人可以通過低價(jià)續(xù)租或購(gòu)買來變相獲得所有權(quán)，也可能表明存在融資租賃關(guān)系。

3.量化相關(guān)因素

計(jì)算租賃期與標(biāo)的物經(jīng)濟(jì)壽命的比率、未償租金的總額與標(biāo)的物預(yù)期公允價(jià)值的比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以確定是否滿足融資性質(zhì)分析的標(biāo)準(zhǔn)。

4.主觀判斷

在滿足某些數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)的情況下，還需要進(jìn)行主觀判斷，考慮交易的具體情況和商業(yè)實(shí)質(zhì)，以確定是否符合融資租賃的定義。

影響因素

以下因素可能會(huì)影響融資租賃性質(zhì)的判斷：

*標(biāo)的物的類型和用途

*租賃的期限和結(jié)構(gòu)

*利率和租金條款

*續(xù)租或購(gòu)買選擇權(quán)的條款

*維修和保險(xiǎn)責(zé)任的分配

結(jié)論

融資性質(zhì)分析對(duì)于正確判斷租賃的類型至關(guān)重要。通過仔細(xì)審查合同條款、評(píng)估條款的實(shí)質(zhì)、量化相關(guān)因素并進(jìn)行主觀判斷，可以準(zhǔn)確地確定租賃是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)表反映交易的真實(shí)性質(zhì)。第六部分融資租賃的經(jīng)營(yíng)性租賃分析關(guān)鍵詞關(guān)鍵要點(diǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量

1.經(jīng)營(yíng)性租賃下承租人將租賃資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，并按租賃期限攤銷租賃負(fù)債。

2.租賃負(fù)債的初始價(jià)值等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值或租賃付款的現(xiàn)值，以較低者為準(zhǔn)。

3.租賃資產(chǎn)的初始價(jià)值取決于承租人的購(gòu)買選擇權(quán)與否，以及租賃壽命與資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命之間的關(guān)系。

經(jīng)營(yíng)性租賃的收益和費(fèi)用確認(rèn)

1.出租人將租賃收入按直線法計(jì)入收入，收入金額等于租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用加上利息收入。

2.承租人將租賃費(fèi)用按直線法計(jì)入費(fèi)用，費(fèi)用金額包括利息費(fèi)用和折舊費(fèi)用。

3.租賃費(fèi)用中的利息部分為出租人貸款利率，折舊部分為租賃資產(chǎn)的折舊額。

經(jīng)營(yíng)性租賃的財(cái)務(wù)報(bào)表影響

1.對(duì)于出租人，經(jīng)營(yíng)性租賃會(huì)增加資產(chǎn)和負(fù)債，但不會(huì)影響利潤(rùn)表。

2.對(duì)于承租人，經(jīng)營(yíng)性租賃會(huì)增加資產(chǎn)和負(fù)債，也會(huì)增加租賃費(fèi)用的開支。

3.經(jīng)營(yíng)性租賃可能會(huì)影響承租人的財(cái)務(wù)比率，例如資產(chǎn)負(fù)債率和收益率。

經(jīng)營(yíng)性租賃的實(shí)務(wù)和監(jiān)管趨勢(shì)

1.實(shí)務(wù)中，一些實(shí)體可能會(huì)選擇使用變通的會(huì)計(jì)方法，例如遞延攤銷法，以平滑租賃費(fèi)用的確認(rèn)。

2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（USGAAP）對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃的會(huì)計(jì)處理基本一致，但存在一些差異。

3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)正在關(guān)注經(jīng)營(yíng)性租賃的財(cái)務(wù)報(bào)表影響，并考慮對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修改。

經(jīng)營(yíng)性租賃的財(cái)務(wù)報(bào)表分析

1.分析師通過比較經(jīng)營(yíng)性租賃和資本性租賃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響來評(píng)估租賃決策。

2.經(jīng)營(yíng)性租賃可以提高財(cái)務(wù)杠桿，從而降低融資成本，但可能會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.了解經(jīng)營(yíng)性租賃的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表影響對(duì)于投資者和分析師做出明智的決策至關(guān)重要。

經(jīng)營(yíng)性租賃的前沿進(jìn)展

1.區(qū)塊鏈技術(shù)有望提高租賃合約的透明度和效率，降低經(jīng)營(yíng)性租賃的交易成本。

2.人工智能（AI）可以幫助分析師識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)性租賃的風(fēng)險(xiǎn)和收益。

3.學(xué)者和從業(yè)者正在研究新的會(huì)計(jì)方法，以更好地反映經(jīng)營(yíng)性租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。融資租賃的經(jīng)營(yíng)性租賃分析

定義和特征

經(jīng)營(yíng)性租賃，是指租賃方式取得使用權(quán)而不具有所有權(quán)的融資性租賃安排。其主要特征包括：

*租賃期屆滿時(shí)，承租人通常無購(gòu)買選擇權(quán)或購(gòu)買價(jià)格過高，經(jīng)濟(jì)上不可行。

*承租資產(chǎn)的絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由出租人承擔(dān)。

*租賃資產(chǎn)對(duì)承租人的重要性遠(yuǎn)低于其對(duì)出租人的重要性。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理

根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）第16號(hào)《租賃》，經(jīng)營(yíng)性租賃應(yīng)在承租人財(cái)務(wù)報(bào)表中按如下方式處理：

*租賃負(fù)債：以租賃期開始時(shí)的現(xiàn)值金額計(jì)量，包括未來租賃付款的折現(xiàn)值和隱含擔(dān)保的金額。

*租賃費(fèi)用：按照直線法或按與租賃資產(chǎn)使用有關(guān)的模式確認(rèn)，反映租賃期間的負(fù)債使用成本。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析

經(jīng)營(yíng)性租賃對(duì)承租人財(cái)務(wù)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在以下方面：

資產(chǎn)負(fù)債表

*增加租賃負(fù)債，反映未動(dòng)用的租賃承諾。

*租賃資產(chǎn)不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。

損益表

*租賃費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，增加營(yíng)業(yè)費(fèi)用，降低利潤(rùn)。

影響分析

1.財(cái)務(wù)杠桿

經(jīng)營(yíng)性租賃會(huì)增加承租人的財(cái)務(wù)杠桿，因?yàn)樽赓U負(fù)債被視為債務(wù)。這將影響承租人的償債能力和融資成本。

2.償債能力

租賃負(fù)債的增加會(huì)降低承租人的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等償債指標(biāo)，對(duì)短期償債能力產(chǎn)生負(fù)面影響。

3.財(cái)務(wù)靈活性

承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的使用受租賃合同約束，缺乏處置資產(chǎn)和籌集資金的靈活性。這可能會(huì)限制承租人的未來財(cái)務(wù)決策。

4.利潤(rùn)與現(xiàn)金流

租賃費(fèi)用是固定成本，與租賃資產(chǎn)的使用無關(guān)，這會(huì)扭曲承租人的利潤(rùn)與現(xiàn)金流之間的關(guān)系。

5.資產(chǎn)回報(bào)率

經(jīng)營(yíng)性租賃會(huì)導(dǎo)致承租人的資產(chǎn)回報(bào)率下降，因?yàn)樽赓U資產(chǎn)不被計(jì)入資產(chǎn)。

案例分析

以一家零售公司為例，該公司的年租金為100萬元，租賃期為5年，租賃利率為6%。按照直線法計(jì)算，年租賃費(fèi)用為20萬元。

*資產(chǎn)負(fù)債表影響：租賃負(fù)債增加421萬元（100萬元*5年/(1+6%)^5)，流動(dòng)比率下降。

*損益表影響：年租賃費(fèi)用增加20萬元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用上升，利潤(rùn)下降。

*比率分析影響：流動(dòng)比率從2.5降至2.0，反映償債能力下降。

結(jié)論

經(jīng)營(yíng)性租賃對(duì)承租人財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不容忽視。財(cái)務(wù)分析人員需要深入理解相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并進(jìn)行仔細(xì)分析，以評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)杠桿、償債能力、財(cái)務(wù)靈活性、利潤(rùn)與現(xiàn)金流及資產(chǎn)回報(bào)率的潛在影響，并做出合理判斷。第七部分融資租賃的財(cái)務(wù)報(bào)表披露融資租賃的財(cái)務(wù)報(bào)表披露

#一、租賃方

1.資產(chǎn)負(fù)債表披露

（1）融資租賃應(yīng)收款：在資產(chǎn)負(fù)債表中以長(zhǎng)期應(yīng)收款或其他應(yīng)收款的形式列示。

（2）累計(jì)折舊：在資產(chǎn)負(fù)債表中以累計(jì)折舊的形式列示。

（3）凈投資：即融資租賃應(yīng)收款減去累計(jì)折舊后的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中以長(zhǎng)期資產(chǎn)或其他資產(chǎn)的形式列示。

（4）租賃負(fù)債：在資產(chǎn)負(fù)債表中以長(zhǎng)期負(fù)債的形式列示。

2.損益表披露

（1）租金收入：在損益表中以營(yíng)業(yè)收入的形式列示。

（2）折舊費(fèi)用：在損益表中以營(yíng)業(yè)費(fèi)用或其他費(fèi)用形式列示。

（3）利息收入：在損益表中以利息收入的形式列示。

（4）租賃損失：在損益表中以營(yíng)業(yè)外支出或其他支出形式列示。

#二、承租方

1.資產(chǎn)負(fù)債表披露

（1）融資租賃資產(chǎn)：在資產(chǎn)負(fù)債表中以固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)的形式列示。

（2）租賃負(fù)債：在資產(chǎn)負(fù)債表中以長(zhǎng)期負(fù)債的形式列示。

2.損益表披露

（1）租金費(fèi)用：在損益表中以營(yíng)業(yè)費(fèi)用或其他費(fèi)用形式列示。

（2）利息費(fèi)用：在損益表中以利息費(fèi)用形式列示。

#三、租賃交易的披露

1.租賃合同的主要條款

（1）租賃期限：租賃合同的期限。

（2）租金總額：租賃合同中約定的全部租金總額。

（3）租賃付款方式：租賃合同中約定的租賃付款方式。

（4）租賃資產(chǎn)的購(gòu)置價(jià)格：租賃合同中約定的租賃資產(chǎn)的購(gòu)置價(jià)格。

（5）租賃資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值：租賃合同中約定的租賃資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值。

（6）租賃利率：租賃合同中約定的租賃利率。

2.租賃交易的會(huì)計(jì)處理

（1）融資租賃：承租方將租賃資產(chǎn)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，并將租賃負(fù)債作為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。

（2）經(jīng)營(yíng)租賃：承租方在損益表中將租金費(fèi)用作為費(fèi)用支出。

3.租賃交易的財(cái)務(wù)分析

（1）租賃負(fù)債與總負(fù)債的比率：該比率反映了租賃負(fù)債在企業(yè)總負(fù)債中的比重。

（2）租賃費(fèi)用與銷售收入的比率：該比率反映了租賃費(fèi)用在企業(yè)銷售收入中的比重。

（3）租賃資產(chǎn)與凈資產(chǎn)的比率：該比率反映了租賃資產(chǎn)在企業(yè)凈資產(chǎn)中的比重。

4.租賃交易的風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）租賃合同的履行風(fēng)險(xiǎn)：存在租賃合同違約的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）租賃資產(chǎn)的殘值風(fēng)險(xiǎn)：存在租賃資產(chǎn)殘值低于預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）利率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)：存在租賃利率波動(dòng)導(dǎo)致租賃費(fèi)用增加的風(fēng)險(xiǎn)。第八部分融資租賃準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響關(guān)鍵詞關(guān)鍵要點(diǎn)【融資租賃利率的影響】：

1.融資租賃利率對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響主要表現(xiàn)在：

-融資租賃利率越高，企業(yè)的融資成本就越高，從而導(dǎo)致凈