上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析及對(duì)策—基于某石油公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案內(nèi)容摘要 1引言 1一、相關(guān)理論概述 2（一）財(cái)務(wù)舞弊行為的概念界定 2（二）財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別的重要性 21.財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠 22.財(cái)務(wù)信息具有相關(guān)性 33.體現(xiàn)效益大于成本原則 3二、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的手段分析 3（一）以掛賬處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱 41.應(yīng)收賬款 42.在建工程長(zhǎng)期掛賬 4（二）通過(guò)折舊方式變更操縱利潤(rùn) 4（三）通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱 4三、財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的成因 4（一）國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素監(jiān)督機(jī)制不完善 4（二）道德因素--會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平不高 5（三）公司內(nèi)部控制制度存在缺陷 5四、基于象山縣某石油公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析 6（一）象山縣某石油公司財(cái)務(wù)舞弊案例描述 61.公司經(jīng)營(yíng)狀況簡(jiǎn)介 62.財(cái)務(wù)舞弊事件始末 6(二)該公司財(cái)務(wù)舞弊案分析 71.該公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析 72.該公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析 7五、研究結(jié)論及解決企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的對(duì)策 7（一）本文主要研究結(jié)論 7（二）財(cái)務(wù)舞弊對(duì)策探究 81.公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊對(duì)策 8（1）完善公司當(dāng)前治理結(jié)構(gòu) 8（2）提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì) 8（3）健全公司內(nèi)部控制制度 92.公司外部的財(cái)務(wù)舞弊對(duì)策 10（1）社會(huì)輿論監(jiān)督，公開(kāi)披露制度 10（2）加強(qiáng)社會(huì)法律監(jiān)督體制 10（3）建立全面的信息交流制度 10六、結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 12致謝 13引言隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及世界一體化趨勢(shì)的深入，我國(guó)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始走向國(guó)際化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)絞盡腦汁地在市場(chǎng)中爭(zhēng)取一席之地，有些企業(yè)甚至不惜采取非正當(dāng)手段，比如進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊等。目前，財(cái)務(wù)舞弊行為在國(guó)內(nèi)外企業(yè)中普遍存在，給全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)不利影響，并且將進(jìn)一步威脅到各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是宏觀經(jīng)濟(jì)政策和商業(yè)決策的基礎(chǔ)，為社會(huì)資源提供信息。最重要的是財(cái)務(wù)報(bào)告的要求是真實(shí)的。然而，在財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)了大量的虛假現(xiàn)象。市場(chǎng)秩序需要真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)保護(hù)，而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告存在提供虛假信息，就會(huì)破壞市場(chǎng)秩序。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和現(xiàn)行法律法規(guī)要求財(cái)務(wù)報(bào)告必須按照規(guī)定來(lái)書(shū)寫(xiě)，必須有在法律規(guī)定時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量的內(nèi)容。本文針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因及影響因素進(jìn)行分析，并對(duì)其識(shí)別和防范提出了見(jiàn)解。首先，上市公司所面臨的業(yè)績(jī)壓力是其財(cái)務(wù)舞弊的一方面動(dòng)因，早在1987年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為剛上市的公司比成熟的上市公司的財(cái)務(wù)舞弊概率高。該協(xié)會(huì)指出，剛上市的公司往往因?yàn)闃I(yè)績(jī)的需要更容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。協(xié)會(huì)還指出，剛上市的公司存在很多的潛在財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在眾多方面的因素中，最重要的原因是管理機(jī)制不夠成熟，新上市的公司面臨上市的種種壓力，致使其要迎合預(yù)期的盈利指標(biāo)。財(cái)務(wù)舞弊的防范與治理主要從公司治理、外部審計(jì)以及外部監(jiān)管等方面展開(kāi)的。艾迪和喬治認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的不提高發(fā)現(xiàn)與防治舞弊的效率。所以，管理當(dāng)局要想更好地預(yù)防和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊，應(yīng)該保證企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、保證董事會(huì)有效、保證審計(jì)委員會(huì)有效以及保證內(nèi)部審計(jì)的健全和有效1987年，美國(guó)著名的反舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)表報(bào)告，提出反舞弊四層次理論，該報(bào)吿提出了防治企業(yè)舞弊的四道防線，即高層的管理理念、業(yè)務(wù)過(guò)程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)。同時(shí)，該報(bào)告還在公司層面、教育層面、勝管和執(zhí)法層面、會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面分別提出如下建議：（1）建立有效的治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)；（2）巧加對(duì)管理層的道德教育；（3）建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，同時(shí)還要有外部監(jiān)管化構(gòu)的監(jiān)管：（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該做好獨(dú)立的外部審計(jì)。一、相關(guān)理論概述（一）財(cái)務(wù)舞弊行為的概念界定美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1997）對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義是：公司故意隱瞞或虛報(bào)的重要問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)告，即虛假財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布。Treadway委員會(huì)《財(cái)務(wù)報(bào)告》對(duì)金融詐騙的描述性的解釋?zhuān)柏?cái)務(wù)舞弊行為的主觀意圖和將發(fā)布誤導(dǎo)信息使用者報(bào)告的行為”。審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中國(guó)頒布，2007年1月1日生效。財(cái)務(wù)舞弊的定義是企業(yè)利用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益。根據(jù)財(cái)務(wù)舞弊的目的，實(shí)施性質(zhì)和方法的新定義：財(cái)務(wù)舞弊是以財(cái)務(wù)信息誤導(dǎo)用戶為目的，實(shí)施故意違反國(guó)家法律、法規(guī)的財(cái)務(wù)欺詐行為[1]。（二）財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別的重要性財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別的重要途徑是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真?zhèn)涡詾橹鳎摷儇?cái)務(wù)報(bào)告是一種伴隨資本市場(chǎng)發(fā)展的行為，一直被投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他股票上市公司等財(cái)務(wù)信息者所厭惡。只有真實(shí)可靠的信息才能被各方面所認(rèn)可。1.財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)直接關(guān)系到許多團(tuán)體的利益,和許多外部團(tuán)體的經(jīng)濟(jì)決策。因此，真實(shí)可靠是財(cái)務(wù)的基本特征，否則沒(méi)有辦法體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和信息的披露必須符合普遍接受的會(huì)計(jì)原則，從這個(gè)意義上講，報(bào)告內(nèi)容的要求是真實(shí)可靠的，是必要的和可能的。財(cái)務(wù)報(bào)表中描述的信息是一般的信息，這是由不同的用戶群和它們的通有需求決定的[2]。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供的信息有:1.提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源；提供資源上的權(quán)利以及引起資源和資源權(quán)益變動(dòng)的信息給各種交易和事項(xiàng)。2.在報(bào)告期內(nèi)提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)及其結(jié)果的，由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括投資和理財(cái)活動(dòng)）引起的信息。3.提供企業(yè)現(xiàn)金流的信息。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)，在過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的現(xiàn)金流（尤其是凈現(xiàn)金流），是現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志，標(biāo)志企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，有彈性的金融，在未來(lái)的發(fā)展中才有后勁。其次通過(guò)外部用戶的財(cái)務(wù)報(bào)告提供，是否可以用現(xiàn)金償還企業(yè)主要本金和利息，應(yīng)付股利是否與現(xiàn)金分派及顯示影響企業(yè)的清算能力或償債能力的其他信息。4.反映了企業(yè)對(duì)資源提供者的管理，如何利用資源委托來(lái)維護(hù)資源的價(jià)值和履行法律及其他義務(wù)的履行義務(wù)等信息。5.根據(jù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)非財(cái)務(wù)信息和未來(lái)信息的收集開(kāi)始，逐步擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量就如企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和社會(huì)責(zé)任履行情況。真實(shí)可靠是財(cái)務(wù)報(bào)表信息的主要特點(diǎn)，即是說(shuō)，在報(bào)告數(shù)據(jù)相同的情況下，由不同的會(huì)計(jì)師以同樣的方式得到相同的結(jié)果。2.財(cái)務(wù)信息具有相關(guān)性相關(guān)性是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要求。從選擇財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容、項(xiàng)目分類(lèi)和排列順序等應(yīng)考慮用戶決策的需求，要求反映內(nèi)容全面。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)前的交易和事件全部確認(rèn)和披露聲明。報(bào)表填寫(xiě)的指標(biāo)，包括附記及補(bǔ)充資料必須填寫(xiě)齊全完整，不能遺漏，要充分披露（透露）。只有這樣，用戶的財(cái)務(wù)報(bào)表才能充分了解操作條件和結(jié)果。最后，相關(guān)性還需要準(zhǔn)備和提交的財(cái)務(wù)報(bào)表必須及時(shí)進(jìn)行[3]。3.體現(xiàn)效益大于成本原則從全社會(huì)的角度看財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、使用是有益的，但它必須付出一定的代價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)與最低投資和有效的生產(chǎn)來(lái)產(chǎn)生，也就是說(shuō)，企業(yè)準(zhǔn)備和發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表，從報(bào)告供應(yīng)者和用戶的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)一致的基礎(chǔ)上，必須是值得的。通過(guò)信息處理和輸出，如果能實(shí)現(xiàn)更大的效用，它可以幫助用戶做出合理的經(jīng)濟(jì)決策，優(yōu)化社會(huì)資源配置。促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)成本的有：（1）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、處理、傳輸成本；（2）利用成本信息；（3）缺乏信息、過(guò)度、錯(cuò)誤和不公平，帶來(lái)?yè)p失和影響；（4）信息披露的過(guò)度，會(huì)帶來(lái)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，也會(huì)帶來(lái)附加約束的管理。在確定報(bào)表的內(nèi)容時(shí)，報(bào)表的資本或收益有顯著不同。在披露方式和頻率等方面，我們必須考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的成本和效率問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表的成本只有低于效益才是可取的信息披露的手段[4]。二、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的手段分析（一）以掛賬處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱權(quán)責(zé)發(fā)生制和新的會(huì)計(jì)規(guī)則的要求，企業(yè)的加工費(fèi)應(yīng)當(dāng)即計(jì)入當(dāng)期損益里。然而，一些企業(yè)居心不良，不遵守規(guī)則，通過(guò)減少當(dāng)期用度虛增利潤(rùn)和損失。1.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)進(jìn)行出售商品應(yīng)該得到的款項(xiàng)、向客戶提供勞動(dòng)的價(jià)值報(bào)酬。因?yàn)樗枪締我坏闹饕杖雭?lái)源,因此應(yīng)收賬款收回多少、是否及時(shí)，對(duì)企業(yè)影響很大。2.在建工程長(zhǎng)期掛賬很多企業(yè)在自建固定資產(chǎn)時(shí)，將部分外部資金注入。而借款需要經(jīng)常性的應(yīng)計(jì)利息，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這部分貸款利息在施工中未辦理完畢，應(yīng)及時(shí)資本化。當(dāng)企業(yè)在修建工程結(jié)束，沒(méi)有進(jìn)行決算時(shí)，都可以將利息計(jì)入建筑工程時(shí)的基礎(chǔ)成本中，利用這樣的方法，降低當(dāng)前所在的會(huì)計(jì)分期使用費(fèi)用，減少折舊。使企業(yè)從多方面虛假增長(zhǎng)利潤(rùn)。（二）通過(guò)折舊方式變更操縱利潤(rùn)影響產(chǎn)品成本(或營(yíng)業(yè)成本)和損益計(jì)算的，是固定資產(chǎn)是否正確地計(jì)提折舊。比較容易確定的折舊因素是，折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)凈值的剩余價(jià)值，但如何確定固定資產(chǎn)使用年限，卻很難把握，一些不法分子利用漏洞，改變固定資產(chǎn)折舊方法，進(jìn)行利潤(rùn)操縱。（三）通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱通過(guò)其他經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為利潤(rùn)操縱。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然有些小業(yè)務(wù)，零零星星不屬于經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)，然而它的作用卻不小，往往日積月累，最終卻能是一大筆收入。對(duì)大部分公司企業(yè)來(lái)言，貢獻(xiàn)是不可忽視的。通過(guò)對(duì)利潤(rùn)操縱的投資回報(bào)。投資通常是通過(guò)轉(zhuǎn)移自身產(chǎn)業(yè)，將其轉(zhuǎn)移到其它企業(yè)來(lái)進(jìn)行投資利用，待獲得利益后再進(jìn)行分配，這種方式也能幫助改善企業(yè)間的利益關(guān)系[5]。三、財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的成因（一）國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素監(jiān)督機(jī)制不完善按照法律規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要依法接受省級(jí)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)管指導(dǎo)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要依法接受監(jiān)管。事實(shí)上，在省級(jí)和更高的財(cái)政金融部門(mén)通常工作的重點(diǎn)和精力放在公共財(cái)政預(yù)算制度和健全上，而地級(jí)市階段的財(cái)政部門(mén)沒(méi)有權(quán)利干預(yù)，致使在社會(huì)團(tuán)體的監(jiān)督系統(tǒng)上下不接，監(jiān)督制度不完善，出現(xiàn)漏洞。（二）道德因素--會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平不高對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的原因，可以說(shuō)，職業(yè)水平與員工本身相關(guān)，是影響企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的主要因素。不難發(fā)現(xiàn)，許多會(huì)計(jì)人員在獲得從業(yè)資格證書(shū)，并進(jìn)行會(huì)計(jì)工作后，就覺(jué)得學(xué)習(xí)已不重要，只針對(duì)工作了?？陀^的上致使財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)舞弊是不準(zhǔn)確的。近年來(lái)，社會(huì)和企業(yè)主要是對(duì)員工的知識(shí)和能力提出了要求，并對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作進(jìn)行了知識(shí)和能力的培養(yǎng)，同時(shí)忽視了財(cái)務(wù)人員的思想和職業(yè)道德。因此，在許多方面提高了會(huì)計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)能力和會(huì)計(jì)人員的能力，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員的大部分具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，卻并不具備與工作能力相匹配的道德素養(yǎng)，并且自身的自我約束能力低下，這也是導(dǎo)致虛假舞弊存在的原因[6]。（三）公司內(nèi)部控制制度存在缺陷通常對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督系統(tǒng)是由公司制定，同時(shí)也是由公司監(jiān)督的，這樣的監(jiān)督系統(tǒng)是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模粐?yán)謹(jǐn)?shù)南到y(tǒng)也是很容易出現(xiàn)問(wèn)題的。如果企業(yè)沒(méi)有一個(gè)比較完整和完善的監(jiān)督和控制系統(tǒng)，很容易忽略防范由會(huì)計(jì)所造成的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制，致使管理容易出現(xiàn)漏洞的可能，提高了會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊幾率。大部分公司的股東，通常是企業(yè)公司的投資者，他們非常重視的是公司為他們帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理系統(tǒng)并不關(guān)注，更不了解公司的資金流動(dòng)，只要保證他們的自身利益就好。殊不知，在保證自身利益的同時(shí)，也為虛假財(cái)務(wù)舞弊的存在，提供了保證[7]。（四）公司治理結(jié)構(gòu)不完善可以說(shuō)，財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的根本原因是為了謀求企業(yè)內(nèi)部利益，即利益的驅(qū)動(dòng)。公司治理結(jié)構(gòu)不完善時(shí)，當(dāng)雙方的利益發(fā)生分歧甚至沖突，相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)舞弊就成為關(guān)鍵。通常情況下，一方面是財(cái)務(wù)舞弊部門(mén)為了保護(hù)自己的既有利益，另一方面不得罪對(duì)方任何一方當(dāng)事人，將允許變更財(cái)務(wù)舞弊。變更的財(cái)務(wù)舞弊存在多方面的質(zhì)量問(wèn)題，不真、不整，這樣的舞弊只會(huì)造成更多的問(wèn)題。虛假財(cái)務(wù)舞弊不能客觀反映實(shí)際情況，會(huì)給用戶帶來(lái)很大的障礙，甚至影響用戶的決策。不真實(shí)的財(cái)務(wù)舞弊會(huì)使用戶對(duì)決策的準(zhǔn)確性產(chǎn)生偏差，這樣做出的決策會(huì)對(duì)企業(yè)造成不可預(yù)估的影響。因此，只有真實(shí)可靠的報(bào)表才能準(zhǔn)確地提供信息[8]。四、基于象山縣某石油公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析（一）象山縣某石油公司財(cái)務(wù)舞弊案例描述1.公司經(jīng)營(yíng)狀況簡(jiǎn)介象山縣某石油公司是象山縣國(guó)有重要骨干企業(yè)，是以油氣業(yè)務(wù)、工程技術(shù)服務(wù)、石油工程建設(shè)、石油裝備制造、金融服務(wù)、新能源開(kāi)發(fā)等為主營(yíng)業(yè)務(wù)的綜合性國(guó)際能源公司，是象山縣主要的油氣生產(chǎn)商和供應(yīng)商之一。2.財(cái)務(wù)舞弊事件始末2013年9月根據(jù)線索，浙江省象山縣國(guó)稅局對(duì)象山縣石油有限責(zé)任公司進(jìn)行了稅務(wù)情況檢查。在調(diào)查過(guò)程中，通過(guò)對(duì)前幾年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，隱瞞賬戶管理、逃稅、隱瞞巨額收入的違法事實(shí)。核查員調(diào)取公司的日常，收集數(shù)據(jù)，并對(duì)前幾年的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了分析：首先，公司從事石油業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售指標(biāo)主要是海上油輪，漁船，一般不開(kāi)發(fā)票或只要普通發(fā)票，沒(méi)有安裝稅務(wù)控制設(shè)備在公司，所以不開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，收入不計(jì)入賬面。其次，從CTAIS（中國(guó)稅收征管信息）系統(tǒng)和一戶式（綜合數(shù)據(jù)管理）系統(tǒng)采集到的信息分析，發(fā)現(xiàn)該公司的其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、不正常。因此，專(zhuān)案組對(duì)該公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查。從財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)取2013-2015年度的所有財(cái)務(wù)信息，從該公司的油庫(kù)管理員樓某處調(diào)取三本日記本，上述是發(fā)生在2010年2月至2013年8月期間的每筆業(yè)務(wù)，包括購(gòu)買(mǎi)石油的漁船船號(hào)，收取現(xiàn)金和債務(wù)情況[9]。根據(jù)賬戶數(shù)據(jù)的調(diào)取，專(zhuān)案組隨機(jī)抽取一個(gè)月的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，并與會(huì)計(jì)信息和繳納稅五申報(bào)的有關(guān)資料進(jìn)行詳細(xì)的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)申報(bào)數(shù)與實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)差異較大。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)銷(xiāo)售對(duì)象不統(tǒng)一，較為分散，沒(méi)有固定的業(yè)務(wù)單位，不根據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)填寫(xiě)發(fā)票甚至不開(kāi)發(fā)票，而且該企業(yè)有很多外縣船只的加油記錄。通過(guò)對(duì)電腦內(nèi)的交易信息的核對(duì)，以及對(duì)表面賬簿和內(nèi)部隱秘賬簿的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)從2010年開(kāi)始兩年內(nèi)，該企業(yè)申報(bào)數(shù)與實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)相差402.87萬(wàn)元。事實(shí)上，該公司在2013年2月至2015年8月一年內(nèi)，隱瞞實(shí)際銷(xiāo)售收入多達(dá)400多萬(wàn)元，公司法人陳某更是將隱瞞的收入存入自己的個(gè)人賬戶，只將少部分金額存入公司賬簿上，并且也是掛在其他的應(yīng)付賬款--陳某的戶名上。到目前為止，已確定該公司通過(guò)少列收入，掛賬等手段進(jìn)行逃稅。經(jīng)過(guò)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，該公司在2013年2月至2015年8月累計(jì)申報(bào)數(shù)與實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)相差402.87萬(wàn)元。象山縣國(guó)家稅務(wù)局依法做出的上交超過(guò)規(guī)定期限增值稅68.49萬(wàn)元和54.79萬(wàn)元罰款的判處決定[10]。(二)該公司財(cái)務(wù)舞弊案分析1.該公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析該公司財(cái)務(wù)舞弊為了獲得更多的利潤(rùn)，進(jìn)行逃稅行為。通過(guò)對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)是為海上工作的油船、以捕撈為業(yè)的漁船加油，銷(xiāo)售對(duì)象不統(tǒng)一，較為分散，沒(méi)有固定的業(yè)務(wù)單位，不根據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)填寫(xiě)發(fā)票甚至不開(kāi)發(fā)票，而且該企業(yè)有很多外縣船只的加油記錄。經(jīng)過(guò)對(duì)比帳外帳內(nèi)記錄的品種、購(gòu)油漁船船號(hào)、數(shù)量和收款情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)申報(bào)數(shù)與實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)相差402.87萬(wàn)元。該公司為逃稅，不安裝稅控系統(tǒng)，不按要求填寫(xiě)發(fā)票，刻意隱瞞收入，利用非法手段干擾調(diào)查，甚至收入不入賬。2.該公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析經(jīng)過(guò)從CTAIS（中國(guó)稅收征管信息）系統(tǒng)和一戶式（綜合數(shù)據(jù)管理）系統(tǒng)中采集到的信息分析，發(fā)現(xiàn)該公司的其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、不正常，甚至將現(xiàn)金收入存入個(gè)人賬戶--陳某（企業(yè)法人）的戶名上。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定，和新會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)在當(dāng)前月發(fā)生的交易來(lái)往費(fèi)用，應(yīng)該及時(shí)的記錄在報(bào)表中。該公司企業(yè)法人陳某，為了私人利益，不遵守法律，為減少繳稅數(shù)額，通過(guò)掛賬和關(guān)聯(lián)方交易，隱瞞收入，計(jì)入自身賬戶，進(jìn)行了利潤(rùn)操縱[11]。五、研究結(jié)論及解決企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的對(duì)策（一）本文主要研究結(jié)論財(cái)務(wù)舞弊行為的問(wèn)題，是一個(gè)世界性的問(wèn)題，而并非中國(guó)獨(dú)有。因此，防止著色財(cái)務(wù)報(bào)告，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量是一個(gè)極其復(fù)雜和困難的系統(tǒng)工程，國(guó)際現(xiàn)在普遍實(shí)行強(qiáng)制性的信息披露制度，對(duì)相關(guān)的法律進(jìn)行補(bǔ)充完善，清晰了法律責(zé)任，加大了懲罰力度。充分發(fā)揮監(jiān)督系統(tǒng)的作用。（二）財(cái)務(wù)舞弊對(duì)策探究1.公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊對(duì)策（1）完善公司當(dāng)前治理結(jié)構(gòu)為了有一個(gè)完整且規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)督體系，我國(guó)制定了相關(guān)法律以作助力，只有完整、真實(shí)的才是符合規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告。但也不能否認(rèn)這里面還有很多漏洞。為了彌補(bǔ)這些漏洞，就需要國(guó)家更完善相關(guān)的法律法規(guī)，需要會(huì)計(jì)人員在提高會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，也要提高自身的道德素養(yǎng)，而企業(yè)也要在追求業(yè)績(jī)的同時(shí)，了解稅法的相關(guān)作用，以及企業(yè)成長(zhǎng)的核心要素，為真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表加一層保障。會(huì)計(jì)集中核算要求同類(lèi)型的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須嚴(yán)格遵守規(guī)范，統(tǒng)一規(guī)范化處理。為了避免在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算、收入核算口徑不一致會(huì)計(jì)集中核算、企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性，制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)政策，繼續(xù)完善會(huì)計(jì)制度，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算的要求，分公司在對(duì)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)主管安排專(zhuān)員的跟蹤反饋操作的會(huì)計(jì)政策，幫助企業(yè)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)集中核算是讓企業(yè)單純地進(jìn)行報(bào)賬管理，不相關(guān)的會(huì)計(jì)處理工作，因此削減了會(huì)計(jì)核算技術(shù)崗位，使得企業(yè)核算的鏈條大大縮減。采用會(huì)計(jì)集中核算，將企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)全部保存在總公司的統(tǒng)一的服務(wù)器上面，“集中管理、統(tǒng)一分配、分戶管理”為會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，匯總并整理企業(yè)的日常會(huì)計(jì)信息，統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和會(huì)計(jì)檔案信息的集中管理。通過(guò)集中核算過(guò)程，對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的及時(shí)跟蹤、管理和監(jiān)督。通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，企業(yè)將公司的所有財(cái)務(wù)信息全部收集到一起進(jìn)行整合和分析，更有助于對(duì)會(huì)計(jì)信息的跟蹤，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高信息質(zhì)量和透明度[12]。（2）提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)加強(qiáng)防范就要不斷的合作，不斷的提高。首先作為會(huì)計(jì)人員，在有從事會(huì)計(jì)資格后，也要不斷的加強(qiáng)自身知識(shí)儲(chǔ)存，更要不斷提高自身道德素養(yǎng)以及工作素養(yǎng)。提高德行職業(yè)素養(yǎng)教育，增強(qiáng)職業(yè)技能。而企業(yè)也要建立相關(guān)的職業(yè)道德管理和監(jiān)控機(jī)制，對(duì)違反規(guī)矩的人員進(jìn)行懲罰，形成“防火墻”和“高壓線”雙方面監(jiān)督，真正實(shí)現(xiàn)責(zé)任與權(quán)力、利益的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)在會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程中，將財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一管理，對(duì)相應(yīng)的崗位進(jìn)行明確定位，詳細(xì)列出財(cái)務(wù)人員的工作規(guī)則及管理?xiàng)l例。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的管制，對(duì)核算中的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)核算崗位、復(fù)核人員崗位、出納崗位及檔案管理崗位都應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)職責(zé)的安排。當(dāng)前，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要以會(huì)計(jì)法規(guī)和稅法為依據(jù)。通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作不僅能正確、完整、及時(shí)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)管理的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，并且還可防范財(cái)務(wù)作弊。（3）健全公司內(nèi)部控制制度財(cái)務(wù)分析一般都是由企業(yè)財(cái)務(wù)人員依據(jù)相關(guān)的資料編制而成，但是由于參與編制的人員本身并未參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其他部門(mén)也往往不直接參與財(cái)務(wù)分析工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析實(shí)際上與企業(yè)管理工作脫軌，沒(méi)有起到應(yīng)有的效果。財(cái)務(wù)人員只是單純編制財(cái)務(wù)分析，沒(méi)有把它作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的重要分析工具。會(huì)計(jì)核算相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，擁有自身固定的核算方式，營(yíng)改增使企業(yè)的稅收核算辦法發(fā)生了重大的變化，從而暫時(shí)增加了企業(yè)的核算難度。參照營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)差額征稅會(huì)計(jì)處理的通知，試點(diǎn)納稅的會(huì)計(jì)核算有相關(guān)明確的規(guī)定。企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)自身的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而確定自身的增值稅額。納稅人取得過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的會(huì)計(jì)核算、增值稅差額納稅的相關(guān)納稅辦法、增值稅稅控裝置和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額的相關(guān)處理、增值稅期末留底稅額的適用辦法都有明確規(guī)定，這些規(guī)定使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)改造提高了難度。另外，企業(yè)在財(cái)務(wù)分析進(jìn)入下一環(huán)節(jié)并沒(méi)有制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，至于中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中沒(méi)有恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)，編制的財(cái)務(wù)分析報(bào)告不規(guī)范，不合理，甚至起不到作用。最后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，財(cái)務(wù)部門(mén)不注重與其他運(yùn)營(yíng)部門(mén)人員的溝通交流，財(cái)務(wù)分析很難完全符合企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。另外，部門(mén)之間溝通不暢使得財(cái)務(wù)分析缺乏有效性。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)定期或不定期的對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)歷程和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行有效評(píng)估，檢查錯(cuò)誤，防止舞弊。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)決策的推進(jìn)提供相關(guān)資料，定期做出總結(jié)，以防決策前的更改。財(cái)務(wù)報(bào)表可以了解公司資金的走向，給管理人員對(duì)成本控制事后提供依據(jù)。督促檢查指導(dǎo)核算中開(kāi)展的業(yè)務(wù)工作，明確定位核算中會(huì)計(jì)工作人員的具體職責(zé)，管理人員還根據(jù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)執(zhí)行成本控制決策行為，決策后預(yù)算可以根據(jù)具體情況而定。該決策需要責(zé)任制，責(zé)任明確化給企業(yè)管理人員帶來(lái)更高的責(zé)任性。指導(dǎo)開(kāi)展業(yè)務(wù)工作，提高工作質(zhì)量和效率。掌握核算中的各種數(shù)據(jù)信息，方便為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供資料依據(jù)。具體辦理核算中的有關(guān)事務(wù)和管理核算中的日常業(yè)務(wù)工作。建立制訂核算中的各項(xiàng)管理規(guī)章制度并監(jiān)督相關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)報(bào)賬單位財(cái)務(wù)決算的編制進(jìn)行審核把關(guān)。2.公司外部的財(cái)務(wù)舞弊對(duì)策（1）社會(huì)輿論監(jiān)督，公開(kāi)披露制度讓社會(huì)輿論對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的單位和個(gè)人進(jìn)行聲譽(yù)懲罰，沒(méi)有人愿意與不誠(chéng)實(shí)的人共事，也沒(méi)有那個(gè)單位愿意聘任沒(méi)有誠(chéng)信的員工。完善輿論監(jiān)督，創(chuàng)設(shè)公開(kāi)披露規(guī)則，為潛在的造假者提出警示[13]。加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督可以從外部加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)公開(kāi)披露制度。（2）加強(qiáng)社會(huì)法律監(jiān)督體制政府監(jiān)管的內(nèi)容包括：審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)的綜合審計(jì)監(jiān)督、證券監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督、行政機(jī)關(guān)監(jiān)督、企業(yè)會(huì)計(jì)分析存在的問(wèn)題首先來(lái)源于會(huì)計(jì)分析人員了解不徹底，認(rèn)識(shí)程度不夠。通過(guò)對(duì)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的立法強(qiáng)度，讓企業(yè)及人員遵紀(jì)守法，其次就是相關(guān)部門(mén)加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的法律執(zhí)行，提高社會(huì)法律監(jiān)督的效果。（3）建立全面的信息交流制度隨著技術(shù)不斷創(chuàng)新，對(duì)信息的采集與獲取也更加便利，建立全面的信息交流制度，就需要真實(shí)的資料和信息交流，這樣才能更完善、更精致的找到問(wèn)題，并互相吸收好的信念[14]。在國(guó)家與社會(huì)各個(gè)部門(mén)單位運(yùn)行發(fā)展時(shí)，都需要提交財(cái)務(wù)報(bào)告，如國(guó)家與社會(huì)審計(jì)，銀貸等。財(cái)務(wù)報(bào)告中包含著重要信息，這些信息為企業(yè)管理者決策帶來(lái)幫助，使管理者能準(zhǔn)確的做出決策。然而，各個(gè)部門(mén)單位卻并沒(méi)有進(jìn)行過(guò)多的交流，垂直連接很小，這為不同版本、多套賬的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了存在空間，便利公司在不同的用途，提供不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。本文倡議：設(shè)立特殊的報(bào)表提交網(wǎng)站，由國(guó)家專(zhuān)業(yè)部門(mén)監(jiān)督，無(wú)論是報(bào)告單位、投資者還是政府部門(mén)都可以獲得真實(shí)完整的報(bào)表。財(cái)務(wù)舞弊存在的問(wèn)題和手段是大同小異的，要想及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就需要快速的勘察手段和方法，快速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，曝露問(wèn)題，為政府監(jiān)督真實(shí)、快速、靈活的提供信息。使其在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題階段減少時(shí)間耗費(fèi)，提前打好預(yù)防針。六、結(jié)論財(cái)務(wù)舞弊行為存在的危害性非常之大，它破壞了人與人之間的公平與誠(chéng)信，破壞了國(guó)家與人民之間的密切聯(lián)系，它為企業(yè)管理者提供假的報(bào)表，導(dǎo)致決策失敗，以及蒙蔽國(guó)家，隱瞞收入，致使國(guó)家對(duì)總體經(jīng)濟(jì)水平分析不透徹。投資者根據(jù)財(cái)務(wù)舞弊行為會(huì)做出錯(cuò)誤決定，為企業(yè)帶來(lái)無(wú)法計(jì)量的損失，對(duì)社會(huì)資源有效配置帶來(lái)威脅，也威脅了社會(huì)財(cái)富的公平分配。同時(shí)也降低了改革措施的作用。資本市場(chǎng)健康、有序發(fā)展，需要有統(tǒng)一的體系，完善的制度，一致的目標(biāo)。正如本文中象山某石油公司一樣，虛假報(bào)賬，賬實(shí)不符，為逃稅漏稅提供便利，對(duì)國(guó)家稅收造成損失，更污染了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。稅收是有舍有得的，企業(yè)個(gè)人將稅費(fèi)交于國(guó)家，經(jīng)過(guò)國(guó)家財(cái)政預(yù)算，對(duì)人民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。也就是說(shuō)，從人民的口袋里取出，又回歸到人民的日常生活中去，保障了人民的生活，也鞏固了國(guó)家的安定。而財(cái)務(wù)舞弊行為