增值稅1.本章要點：1.增值稅的概述2.納稅義務人3.征稅對象4.稅率5.應納稅額的計算6.出口貨物退免稅的計算7.稅收優(yōu)惠8.納稅義務發(fā)生時間9.增值稅申報與征稅管理2.導入案例：鑒于目前十分龐大的汽車消費市場，經董事會研究決定，A汽車制造有限公司于2012年5月在北京成立宏遠汽車修理廠，預計月營業(yè)額為50萬元，每月購進修理配件金額為10萬元，那么該廠每月取得的汽車修理費收入如何繳納增值稅呢？3.第1節(jié)增值稅1.1增值稅的概述增值稅是對中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。我國現(xiàn)行增值稅的基本法律規(guī)范2008年11月5日經國務院第34次常務會議審議通過《中華人民共和國增值稅暫行條例》，11月10日以國務院令第538號公布，于2009年1月1日起施行。4.增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。所謂增值額，是指企業(yè)或者其他經營者從事生產經營或者提供勞務，在購入的商品或者取得勞務的價值基礎上新增加的價值額，是從事工業(yè)制造、商業(yè)經營以及提供勞務過程中新創(chuàng)造的那部分價值。從國民收入分配角度看，增值額V+M在我國相當于凈產值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。5.1.理論增值額根據(jù)馬克思的勞動價值理論，增值額是指人類通過勞動新創(chuàng)造的價值額，相當于商品價值C+V+M中的V+M部分，包括工資、利息、利潤。C即商品生產過程中所消耗的生產資料轉移價值；V即工資，是勞動者為自己創(chuàng)造的價值；M即剩余價值或盈利，是勞動者為社會創(chuàng)造的價值。增值額是勞動者新創(chuàng)造的價值，從內容上講大體相當于凈產值。6.2.法定增值額實行增值稅的國家，征稅的增值額并非理論上的增值額，而都是法定增值額。法定增值額，是指各國政府根據(jù)各自的國情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。3.法定增值額與理論增值額的關系法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產所含增值稅的處理辦法不同。一般來說，各國在確定征稅的增值額時，對外購流動資產價款都允許從貨物總價值中扣除。但是，對外購固定資產的價款各國處理辦法則不盡相同。7.1.2增值稅的特點1.保持稅收中性。較好地避免了重復征稅，具有中性稅收的特征，這是最本質的特征，即只對增值額部分征稅。2.普遍征收。從增值稅的征稅范圍看，對從事商品生產經營和勞務提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。3.稅收負擔由商品最終消費者承擔。4.實行稅款抵扣制度。在計算企業(yè)主應納稅款時，要扣除商品在以前生產環(huán)節(jié)已負擔的稅款，以避免重復征稅。5.實行比例稅率。6.實行價外稅制度。8.1.3增值稅的類型在現(xiàn)實中，各國實行的增值稅都是以法定增值額為課稅對象的。法定增值額和理論增值額往往不一致，其主要區(qū)別在于對購入固定資產的處理上。所以根據(jù)對購入固定資產已納稅款處理的不同，可以將增值稅分為不同的類型。依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。9.1.生產型增值稅

生產型增值稅以納稅人的銷售收入（或勞務收入）減去用于生產、經營的外購原材料、燃料、動力等物質資料價值后的余額作為法定的增值額，但對購入的固定資產及其折舊均不予扣除。既不允許扣除購入固定資產的價值，也不考慮生產經營過程中固定資產磨損的那部分轉移價值（即折舊）。由于這個法定增值額等于工資、租金、利息、利潤和折舊之和，其內容從整個社會來說相當于國民生產總值，所以稱為生產型增值稅。10.2.收入型增值稅

收入型增值稅除允許扣除外購物質資料的價值以外，對于購置用于生產、經營用的固定資產，允許將已提折舊的價值額予以扣除。即對于購入的固定資產，可以按照磨損程度相應地給予扣除。這個法定增值額，就整個社會來說，相當于國民收入，所以稱為收入型增值稅。11.3.消費型增值稅消費型增值稅允許將購置物質資料的價值和用于生產、經營的固定資產價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。雖然固定資產在原生產經營單位作為商品于出售時都已征稅，但當購置者作為固定資產購進使用時，其已納稅金在購置當期已經全部扣除。因此，就整個社會而言，這部分商品實際上沒有征稅，所以說這種類型增值稅的課稅對象不包括生產資料部分，僅限于當期生產銷售的所有消費品，故稱為消費型增值稅。我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅。12.第2節(jié)納稅義務人2.1基本概念1.納稅義務人根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內銷售或者進口貨物、提供應稅勞務的單位和個人都是增值稅納稅義務人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租入或者承包人為納稅人。13.2.扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。14.2.2認定管理1.小規(guī)模納稅人的認定管理小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是：（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；“以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。15.（2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。（3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。（4）非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（5）營改增中小規(guī)模納稅人的認定標準為，在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。16.2.一般納稅人的認定管理一般納稅人是指年應征增值稅銷售額，超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：（1）有固定的生產經營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。17.不須辦理一般納稅人資格認定的納稅人（1）個體工商戶以外的其他個人；其他個人，是指自然人。（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。18.第3節(jié)征稅對象3.1一般規(guī)定1.銷售或者進口的貨物貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。2.提供的加工、修理修配勞務加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。19.3.進口貨物根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，申報進入中華人民共和國海關境內的貨物，均應繳納增值稅。確定一項貨物是否屬于進口貨物，必須首先看其是否有報關進口手續(xù)。一般來說，境外產品要輸入境內，都必須向我同海關申報進口，并辦理有關報關手續(xù)。只要是報關進口的應稅貨物，不論其是國外產制還是我國已出口而轉銷國內的貨物，是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進口者自用還是作為貿易或其他用途等，均應按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。20.3.2具體規(guī)定1.特殊項目

（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。

（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。

（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

（5）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅：其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。21.（7）除經中國人民銀行和對外經濟貿易合作部（現(xiàn)為商務部）批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，不征收增值稅。

（8）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的不征收增值稅。

（9）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。22.（10）納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。（11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（12）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

23.2.特殊行為（1）視同銷售貨物行為。單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：第一，將貨物交付其他單位或者個人代銷；第二，銷售代銷貨物；第三，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；第四，將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；24.第五，將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；第六，將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；第七，將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；第八，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。25.(2)混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。所謂“非增值稅應稅勞務”，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。混合銷售行為中屬于應當征收增值稅的，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，該非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額處理；且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合《暫行條例》規(guī)定的，在計算該混合銷售行為增值稅時，準予從銷項稅額中抵扣。26.從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅?；旌箱N售行為，涉及的貨物和非增值稅應稅勞務只是針對一項銷售行為而言的，也就是說，非增值稅應稅勞務是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關系，它與一般既從事這個稅的應稅項目又從事另一個稅的應稅項目，二者之間沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的。對實際經濟活動中發(fā)生的混合銷售行為與兼營行為，由于涉及不同的稅務處理，因此，要嚴格區(qū)分，不能混淆。27.納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：第一，銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；第二，財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。28.（3）兼營非增值稅應稅勞務行為。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。29.第4節(jié)稅率我國增值稅是采用比例稅率。為了發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應該對不同行業(yè)不同企業(yè)實行單一稅率，稱為基本稅率。實踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產品也增設了一檔低稅率，對出口產品實行零稅率。由于增值稅納稅人分成了兩類，對這兩類不同的納稅人又采用了不同的稅率。30.4.1基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用低稅率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。此次“營改增”共設四檔稅率，其中新增了兩檔稅率（11%和6%）。1.有形動產租賃服務17%2.交通運輸業(yè)11%3.部分現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產租賃除外）6%4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。

31.4.2低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。納稅人兼營不同稅率的貨物或者勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者勞務的應稅銷售額。未分別核算銷售額的，從髙適用稅率。32.4.3零稅率大部分出口產品實行零稅率。4.4征收率增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。1.一般規(guī)定小規(guī)模納稅人經營規(guī)模小，且會計核算不健全，難以按上述增值稅稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。一般納稅人提供公共交通運輸服務，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅的，征收率為3%。33.2.國務院及其有關部門的特殊規(guī)定下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。34.（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（3）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：第一，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。第二，建筑用和生產建筑材料所用的沙、土、石料。第三，以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。第四，用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。35.第五，自來水。第六，商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土〉。第七，屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。36.（4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

第一，寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；第二，典當業(yè)銷售死當物品；第三，經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。37.第5節(jié)應納稅額的計算5.1一般納稅人應納稅額的計算當期應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額

＝當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額1.銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝銷售額×適用稅率38.一般銷售方式下的銷售額：售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方）收取的全部價款和價外費用。銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；39.(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用：第一，承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；第二，納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：第一，由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；第二，收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；第三，所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。40.特殊銷售方式下的銷售額：（1）折扣銷售

第一，商業(yè)折扣；第二，現(xiàn)金折扣；第三，銷售折讓（2）以舊換新以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。41.（3）還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。例題：某家電商場（增值稅一般納稅人），8月份銷售家用電器商品。當月銷售新家用電器商品，實際取得含稅現(xiàn)金收入共50萬元，協(xié)定半個月后將其中10萬元返還給消費者。則計算該業(yè)務計稅銷售額。

解析：還本銷售屬于籌資行為，還本部分不應從銷售額中減除，則含稅銷售額為50萬元42.（4）以物易物以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計箅銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。應注意，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。43.（5）包裝物押金根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時作為價外費用并人銷售額計算銷項稅額。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。44.（6）銷售已使用過的固定資產的稅務處理。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。45.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。對于納稅人發(fā)生《實施細則》第四條規(guī)定的固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額?！耙咽褂眠^的固定資產”是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產。46.一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+4%）應納稅額＝銷售額×4%÷2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+3%）應納稅額＝銷售額×2%47.例題：某旅游開發(fā)有限公司（一般納稅人）2009年10月處理已使用過的舊車一批，其中機動車1輛（2006年購入），原值15萬元，售價5萬元（含稅價）；電動車10輛（2009年購入），原值4.2萬元/輛，售價5萬元/輛（含稅價）。假定相應車輛進項稅均以按當時稅收政策進行稅務處理。計算處理已使用過的舊車應納增值稅。

解析：某旅游開發(fā)有限公司①銷售舊機動車2006年購入，銷項稅＝50000/（1＋4%）×4%/2＝961.5元。②銷售2009年購入電動車，購入時進項稅已抵扣，銷項稅＝50000×10/(1＋17%）×17%＝72649.6元

48.（7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。本章第一節(jié)“征稅范圍及納稅義務人”中已列明了單位和個體經營者8種視同銷售貨物行為，這8種視同銷售行為中某些行為由于不是以資金的形式反映出來，會出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。因此，稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：第一，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。第二，按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。第三，按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×(1+成本利潤率）

49.征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加上消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：組成計稅價格＝成本×(1+成本利潤率）成本+消費稅稅額或：組成計稅價格

＝成本×(1+成本利潤率）÷(1-消費稅稅率)復合計稅：組成計稅價格

＝（成本+利潤+課稅數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅稅率)50.含稅銷售額的換算：含稅銷售額，即將增值稅包含在價款當中的銷售額。對于一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）公式中的稅率為銷售貨物或者應稅勞務按《增值稅暫行條例》中規(guī)定所適用的稅率。51.2.進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或者承擔的增值稅稅額。所說購進貨物或應稅勞務包括外購（含進口）貨物或應稅勞務、以物易物換入貨物、抵償債務收入貨物、接受投資轉入的貨物、接受捐贈轉入的貨物以及在購銷貨物過程當中支付的運費。進項稅額是與銷項稅額相對應的另一個概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，它們之間的對應關系是，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。52.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率53.買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計算。計算公式如下：

煙葉收購金額＝煙葉收購價款×(1+10%)煙葉稅應納稅額＝煙葉收購金額×稅率(20%)準予抵扣的進項稅額＝(煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）×扣除率54.例題：某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。計算該卷煙廠6月份應繳納的煙葉稅。

解析：“收購煙葉的單位”,是指依照?中華人民共和國煙草專賣法?的規(guī)定有權收購煙葉的煙草公司或者受其委托收購煙葉的單位。“收購金額”,包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。按照簡化手續(xù)、方便征收的原則,對價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額征稅。收購金額計算公式如下：收購金額=收購價款×(1+10%)該卷煙廠6月份應繳納的煙葉稅：50×(1+10%)×20%＝110000（元）。55.（4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率此處為非營改增企業(yè)的運費計算方法56.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。57.（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（5）上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（6）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計58.例題：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產銷售的產品適用增值稅基本稅率，2009年10月份發(fā)生以下經濟業(yè)務：（1）購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為400000元，增值稅68000元，取得運輸部門的運輸發(fā)票注明的運費20000元，其中運費l6000元，建設基金2000元，保管費1000元，裝卸費1000元；（2）接受外單位投資轉入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為100000元，增值稅l7000元，材料未到；（3）購進低值易耗品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為50000元，增值稅8500元，款項已經支付，低值易耗品尚未驗收入庫；59.（4）銷售產品一批，開出增值稅專用發(fā)票，價款900000元，稅款l53000元；（5）將產品投資入股200000元（成本價），該企業(yè)無同類產品售價；（6）銷售已使用過的一臺設備，取得收入220480元(含稅價），設備賬面原值200000元（2008年購入，當時未抵扣進項稅）。根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)lO月份應納增值稅額（本月取得的相關發(fā)票均在本月認證并抵扣）。60.解析：當月允許抵扣的進項稅額為：68000＋（16000＋2000）×7%＋100000×17%＋8500＝94760（元）（運輸過程中發(fā)生的運費，僅對運費16000元和建設基金2000元按7%的扣除率計算抵扣，對保管費和裝卸費不準計算抵扣）當月增值稅的銷項稅額為：l53000＋200000×（1＋10%）×17%＋220480/1.04×4%/2＝194640（元）投資入股的200000元，無同類產品銷售價格，需按組成計稅價格，計算其銷項稅額，2009年以后出售未抵扣進項稅固定資產，按4%征收率減半征收。本月應納增值稅稅額為：194640一94760＝99880（元）61.3.應納稅額的計算應納稅額的計算公式：當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額例題：1、某紡織廠（增值稅一般納稅人）主要生產棉紗、棉型滌綸紗、棉坯布、棉型滌綸坯布和印染布。2009年8月份外購項目如下（假定外購貨物均已驗收入庫，本月取得的相關發(fā)票均在本月認證并抵扣）：（1）外購染料價款30000元，專用發(fā)票注明增值稅稅額5100元。（2）外購低值易耗品價款15000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額2550元。62.（3）從供銷社棉麻公司購進棉花一批，增值稅專用發(fā)票注明稅額27200元。（4）從農業(yè)生產者手中購進棉花價款40000元，無進項稅額。（5）從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)購進修理用配件6000元，發(fā)票未注明稅額。（6）購進煤炭l00噸，價款9000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額1170元。（7）生產用外購電力若干千瓦時，增值稅專用發(fā)票注明稅額5270元。（8）生產用外購水若干噸，增值稅專用發(fā)票注明稅額715元。（9）購氣流紡紗機一臺，價款50000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元。63.銷售業(yè)務如下：（1）銷售棉坯布120000米，銷售收入240000元。（2）銷售棉型滌綸布100000米，銷售收入310000元。（3）銷售印染布90000米，其中銷售給“一般納稅人”80000米，銷售收入280000元，銷售給“小規(guī)模納稅人”l0000米，價稅混合收取計40000元。（4）銷售各類棉紗給“一般納稅人”，價款220000元，銷售各類棉紗給“小規(guī)模納稅人”，價稅混合收取，計60000元。根據(jù)上述資料，計算該廠本月份應納增值稅。64.解析：從農業(yè)生產者處購進農產品，可按13抵扣進項稅額。進項稅＝5100＋2550＋27200＋40000×13%＋1170＋5270＋715＋8500＝55705元銷售貨物給小規(guī)模納稅人時，銷售額為含稅銷售額。

銷項稅＝240000×17%＋310000

×17%＋280000×17%＋40000/(1＋17%)×17%＋220000×17%＋60000/(1＋17%)×17%＝193029.91元應納增值稅＝193029.91-55705＝137324.91元65.5.2小規(guī)模納稅人應納稅額的計算1.應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式為：應納稅額＝銷售額×征收率銷售額是指小規(guī)模納稅人銷售貨物所開出普通發(fā)票上所注明的含稅銷售金額。由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。當小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）66.征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應稅勞務在某一生產流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務，應納增值稅稅額計算公式為應納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。67.5.3進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格＝關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額＝組成計稅價格×稅率例題：某進出口公司當月進口一批貨物，海關審定的關稅完稅價格為700萬元，該貨物關稅稅率為10%，增值稅率為17%，計算該公司進口貨物應納增值稅額。解析:進口貨物應納增值稅＝700×（1＋10%）×17%＝130.9萬元68.第6節(jié)出口貨物退（免）稅6.1基本政策我國則根據(jù)本國的實際情況，采取出口退稅與免稅相結合的政策。我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1.出口免稅并退稅出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。69.2.出口免稅不退稅出口免稅與上述第（一）項含義相同。出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時該貨物的價格中本身就不含稅，也無須退稅。3.出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。適用這個政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香等。

70.6.2適用范圍可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：第一，必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》對其稅目、稅率(單位稅額）均已明確。第二，必須是報關離境的貨物。所謂報關離境，即出口，就是貨物輸出海關，這是區(qū)別貨物是否應退（免）稅的主要標準之一。凡是報關不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結算還是以人民幣結算，也不論企業(yè)在財務上和其他管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。71.第三，必須是在財務上作銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作銷售后，才能辦理退稅。第四，必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報出口價格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強化出口收匯核銷制度。對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。72.給予免稅并退稅商品：1.生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物。2.有出口經營權的外貿企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物。給予免稅但不予退稅商品：1.屬于生產企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物。2.外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準退稅。3.外貿企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農產品）出口的，免稅但不予退稅。73.免稅但不予退稅的出口商品1.來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷免稅，出口也免稅。3.出口卷煙：有出口卷煙權的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，在生產環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。4.軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。5.國家規(guī)定的其他免稅貨物，如農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品、飼料、農膜等。74.不免稅也不退稅的出口商品1.國家計劃外出口的原油。2.援外出口貨物。3.國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等。視同自產產品給予退（免）稅商品1.生產企業(yè)出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅：（1）與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（3）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商。75.2.生產企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅：（1）用于維修本企業(yè)出口的自產產品的工具、零部件、配件；（2）不經過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產產品組合成成套產品的。3.凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集閉成員，集閉公司(或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退(免）稅：（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產企業(yè)；

76.（2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產企業(yè)財務會計制度；（3）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。4.生產企業(yè)委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅：（1）必須與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的產品再委托深加工收回的產品。（2）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商。（3）委托方執(zhí)行的是生產企業(yè)財務會計制度。（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費的增值稅專用發(fā)票。

77.6.3退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。78.6.4應退稅額的計算1.“免、抵、退”方法生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。實行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，在出口時免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。79.

（1）當期應納稅額的計算：當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

（2）免抵退稅額的計算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率80.當期應退稅額和免抵稅額的計算：如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝081.

例題：某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2011年4月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。82.解析：（1）

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）（2）

當期應納稅額＝100x17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12(萬元〉（3）

出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元)（4）

按規(guī)定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額即該企業(yè)當期應退稅額＝12萬元（5）

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額當期免抵稅額26－12＝14（萬元）83.例題：某公司是一家自營出口的生產企業(yè)（增值稅為一般納稅人），2009年3月的有關經營業(yè)務如下：1、購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。2、內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。3、出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。已知：2月末留抵稅款3萬元，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計算該企業(yè)3月份應“免、抵、退”稅額是多少？84.解析：（1）3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%－13%）=8萬元（2）3月份應納稅額=100×17%－（34－8）－3=－12（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26萬元

（4）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額小于或等于當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額，即：

該企業(yè)3月份的應退稅額=12萬元。（5）當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額即：3月份免抵稅額=26－12=14萬元85.2.“先征后退”的計算方法外貿企業(yè)以及實行外貿企業(yè)財務制度的工貿企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅稅率計算。應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率86.例題：某進出口公司2011年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張注明計稅金額10000元退稅稅率13%，取得服裝加工費計稅金額2000元，退稅稅率17%，計算該企業(yè)的應退稅額。

解析：出口公司購進貨物用于出口采用先征后退的退稅辦法。應退稅額=10000×13%+2000×17%=1640元

87.第7節(jié)稅收優(yōu)惠7.1免稅項目1.農業(yè)生產者銷售的自產農產品。2.避孕藥品和用具。3.古舊圖書。4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。7.銷售的自己使用過的物品。

88.7.2增值稅起征點増值稅起征點的幅度規(guī)定如下：1.銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；2.銷售應稅勞務的，為月銷售額5000－20000元；3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。上述所稱的銷售額，是指《增值稅暫行條例實施細則》第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額，即小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。89.第8節(jié)納稅管理8.1納稅義務發(fā)生的時間納稅義務發(fā)生時間，是納稅人發(fā)生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。一般規(guī)定：1.納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。3.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。90.具體規(guī)定：納稅人收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；對于納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售