營業(yè)稅籌劃主要內容5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1營業(yè)稅納稅人的法律界定根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅義務人，(以下簡稱“納稅人”),應當繳納營業(yè)稅。5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1營業(yè)稅納稅人的法律界定提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為(以下簡稱“應稅行為”),但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務不包括在內。“有償”：包括取得貨幣、貨物或其他經濟利益指發(fā)生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益,不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃稅法規(guī)定,在納稅人發(fā)生特定的支付行為時,負有代扣代繳、代收代繳營業(yè)稅稅款的義務。營業(yè)稅的扣繳義務人包括:（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買者為扣繳義務人。

（二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。5.1.1營業(yè)稅納稅人的法律界定5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃從以上法律規(guī)定可以看出,要規(guī)避營業(yè)稅的納稅義務,要點在于:

(1)合理轉化商業(yè)模式。營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為。納稅人可以結合稅收政策合理轉化商業(yè)模式，避免發(fā)生營業(yè)稅應稅行為，從而規(guī)避營業(yè)稅的納稅義務。例如，納稅人可以將轉讓土地使用權和銷售不動產的應稅行為轉化為轉讓股權的行為，進而可以根據稅法規(guī)定不需要繳納營業(yè)稅。5.1.2營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃甲公司和乙公司為同一集團的兩家子公司，甲公司生產的產品主要通過乙公司銷往市場，這兩家公司之間的年均產品購銷金額在10000萬元左右。為了提升產品的性能和質量，增強自身競爭力，甲公司計劃引進國外先進技術和購置先進生產設備，預計需要投入4000萬元的資金。但是甲公司的資金并不充裕，為了籌集足夠的資金來引進技術和購置設備，該公司打算向乙公司融資，即兩家公司簽訂借款合同，約定借款金額為4000萬元，借款期限為1年，年利率為5%，甲公司到期一次還本付息。根據現行稅法規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。所以，乙公司將4000萬元借給甲公司而收取的利息收入200萬元（=4000×5%）需要按照“金融保險業(yè)”稅目，適用5%的稅率繳納營業(yè)稅，即乙公司應繳納營業(yè)稅10萬元（=200×5%）。案例5-15.1.2營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃如果甲公司和乙公司轉化一下商業(yè)模式，通過“預收賬款”、“預付賬款”等往來科目替代資金的“借貸”，就可以避免成為“金融保險業(yè)”的營業(yè)稅納稅人。具體操作如下：由于甲公司和乙公司之間每年都會有10000萬元左右的產品購銷金額，兩家公司可以簽訂一份產品購銷合同，合同約定甲公司采用預收貨款的方式銷售產品，乙公司先向甲公司支付貨款4000萬元，待產品完工后再支付余款。

乙公司向甲公司支付4000萬元時，其會計處理如下：借：預付賬款——甲公司40000000

貸：銀行存款40000000甲公司收到乙公司的4000萬元時，其會計處理如下：借：銀行存款40000000

貸：預收賬款——乙公司40000000案例5-15.1.2營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃此時，甲公司相當于籌集到了4000萬元的資金，可以利用這筆資金去引進國外先進技術和購置先進生產設備。待產品生產加工完畢向乙公司發(fā)貨時，甲公司確認產品銷售收入，同時沖減“預收賬款”科目余額。相應的，乙公司收到產品，在增加庫存商品的同時沖減“預付賬款”科目余額。乙公司向甲公司預付4000萬元的貨款，這實際上是乙公司向甲公司提供的商業(yè)信用，而不是借款，也未取得利息收入。因此，乙公司不需要按照“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。這樣一來，甲公司既籌集到了足夠的資金用于引進技術和購置設備，同時乙公司也規(guī)避了營業(yè)稅的納稅義務，少繳營業(yè)稅10萬元。案例5-15.1.2營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃(2)規(guī)避獨立核算。

營業(yè)稅在設計原理上不像增值稅那樣可以抵扣上一個環(huán)節(jié)的進項稅額,而是將應收款項全額作為計稅依據,因此存在大量重復征稅的可能性。當企業(yè)在經營產業(yè)鏈條上或主營業(yè)務方面與上下游其他企業(yè)具有較強的關聯性時,可采取合并經營方式,將獨立核算的企業(yè)間行為變?yōu)榉仟毩⒑怂愕钠髽I(yè)內部行為,就可消除獨立納稅可能帶來的重復征稅問題,從而規(guī)避了營業(yè)稅納稅義務人的納稅義務。5.1.2營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃湖北省襄樊市有一家在省內非常著名的總裁訓練營,這家機構主要由省內的一些企業(yè)提供各類學科前沿知識的培訓,并在這些總裁訓練營考核結束后,頒發(fā)華中科技大學的結業(yè)證書,一年每個學員的收費標準為28000元,每年這家機構的招生規(guī)模大概為100人。但是,由于華中科技大學要從每個學員的收費中收取30%的管理費(即8400元),在這種模式下,這家培訓機構應繳納的營業(yè)稅及附加為:

28000×100×5.5%=154000(元)實際上,這種納稅結果多繳納了屬于華中科技大學那部分收入應納的營業(yè)稅46200元,即

8400×100×5.5%=46200(元)由于華中科技大學本身的招生能力沒有這家專業(yè)的培訓機構強,而這家培訓機構又不具備華中科技大學的社會聲譽,經專家指導,并與華中科技大學協(xié)商,最后這家機構與華中科技大學的培訓中心進行合并。此舉消除了營業(yè)稅業(yè)已存在的重復征稅因素,每年可節(jié)約不少營業(yè)稅。案例5-25.1.2營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃(3)隨著企業(yè)經營多元化的發(fā)展,營業(yè)稅納稅義務人的經營范圍并不一定就局限于營業(yè)稅征稅范圍規(guī)定的內容,經?？赡馨l(fā)生一些兼營銷售與混合銷售行為。當納稅人經常發(fā)生此類銷售行為時,那么是作為增值稅納稅義務人還是作為營業(yè)稅納稅義務人,這也是營業(yè)稅納稅人籌劃中的重要問題。當營業(yè)稅納稅人存在可能的混合銷售時,納稅人可根據增值稅與營業(yè)稅的不同征稅依據,在事先測定其無差別平衡點的增值率及抵扣率(參見第3章的相關內容),再結合自身的經營情況,確定是以營業(yè)稅納稅人身份還是以增值稅納稅人身份更為有利,然后進行相關的籌劃。營業(yè)稅OR增值稅？5.1.2營業(yè)稅納稅人的籌劃5.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃營業(yè)稅的應納稅額按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率進行計算。其計算公式為:應納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用,但不包括納稅人代政府或政府部門收取的行政事業(yè)性收費(基金)。凡價外費用,無論會計制度規(guī)定如何核算,均應并入營業(yè)額計算應納稅額。5.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃營業(yè)稅計稅依據的籌劃是通過合理合法地縮小營業(yè)額、擴大稅前扣除項目的辦法來達到減輕稅負的目的。營業(yè)稅的計稅營業(yè)額是指納稅人向對方收取的全部價款,包括在價款之外取得的一切費用,如手續(xù)費、服務費、基金等,但同時又根據某些業(yè)務的具體特點制定了若干“稅前扣除”的特殊規(guī)定。(1)納稅人從事旅游業(yè)務的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。(2)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。(3)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務,以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。(4)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。由于營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅依據,納稅人也可以通過分解營業(yè)額、縮小計稅依據來減少應納稅款。5.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃對服務業(yè)來說,營業(yè)稅的課征原理不像增值稅,盡管我國現行的增值稅制度仍然存在一些重復征稅因素,但在很大程度上已剔除了重復征稅因素,使增值稅納稅人的實際稅負最大限度地體現出“多增值多納稅,不增值不納稅”的原則。營業(yè)稅是就其服務總金額來確定計稅依據,但在實際經營過程中,由于納稅人收取的全部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經營方,必然會引起虛增營業(yè)額這種現象,而我國稅法僅針對一些特定的經營行為給予法律上的界定,對于其他情形并沒有給予法律上的界定。因此,營業(yè)稅納稅人在實際經營過程中應盡可能地避免虛增營業(yè)額這種情況的發(fā)生。5.2.1服務業(yè)計稅依據的籌劃5.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃5.2.1服務業(yè)計稅依據的籌劃北京某餐飲企業(yè)的主要業(yè)務是為A公司提供餐飲服務,每年收取A公司餐飲費200萬元。該餐飲公司適用營業(yè)稅——服務業(yè),稅率為5%,應納營業(yè)稅:

200×5%=10(萬元)實際上,該餐飲公司收到的200萬元的一半(即100萬元)要付給另一家食品加工企業(yè),但在繳納營業(yè)稅時,這個100萬元不能扣除。如果分解營業(yè)額,納稅情況就會發(fā)生變化。A公司分別付給食品加工企業(yè)和該餐飲企業(yè)各100萬元,則餐飲企業(yè)的營業(yè)稅變?yōu)?

100×5%=5(萬元)通過籌劃,該餐飲企業(yè)的稅負減輕了5萬元。案例5-35.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃對建筑業(yè)來說,其建設周期長、投資多,有總承包、分包與轉包等多種業(yè)務運營模式,且工作的流動性大。根據營業(yè)稅的規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的全部價款。按照這個規(guī)定,納稅人在確定營業(yè)額時,一方面應注意工程所用的材料、物資和動力應包括在營業(yè)額內;另一方面,可以通過嚴格控制工程原料的預算開支來降低價款,同時一物多用,提高原材料及其他物資的使用效率。5.2.2建筑業(yè)計稅依據的籌劃5.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃5.2.2建筑業(yè)計稅依據的籌劃某單位建造一幢大樓,將工程承包給一家A公司,工程承包價為600萬元。如果采取包工不包料方式,工程所需材料由建設單位購買,鋁合金鋼窗的材料總價款為400萬元。如果工程所需材料由施工方購買,即采取包工包料方式,施工方可以利用自己對于建材市場長期采購的優(yōu)勢,在保證質量的前提下,以較低價格購買所需材料,因而材料總價款將變?yōu)?00萬元。在包工不包料的情況下,工程承包金額與材料費合計為1000萬元,A公司的應納營業(yè)稅及其附加稅額為33萬元(=1000×3.3%)。在包工包料方式下,工程總承包金額變?yōu)?00萬元,則A公司的應納營業(yè)稅及附加稅額為29.7萬元(=900×3.3%)。這樣一來,A公司少繳納營業(yè)稅3.3萬元。案例5-45.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃某建筑公司A中標一項賓館建設工程項目，工程價款總額為3000萬元，其中包括電梯、中央空調等設備價款1000萬元。A公司與建設方賓館簽訂的合同約定電梯和中央空調等設備統(tǒng)一由A公司負責購買。請計算A公司的應納稅額并提出合理的籌劃建議。（假設城市維護建設稅稅率為7%，暫不考慮地方教育費附加）根據現行營業(yè)稅的相關規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。所以A公司應繳納的營業(yè)稅及相關附加稅費為：3000×3%×（1+7%+3%）=99（萬元）如果A公司與這家賓館簽訂的合同約定電梯和中央空調等設備由建設方賓館自行購買，則電梯和中央空調等設備的價款就可以從營業(yè)額中剔除，此時A公司應繳納的營業(yè)稅及相關附加稅費為：（3000-1000）×3%×（1+7%+3%）=66（萬元）采用這種方案A公司可以少繳營業(yè)稅及相關附加稅費33萬元（=99-66）。案例5-55.2.2建筑業(yè)計稅依據的籌劃5.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃目前,房地產公司的稅負在國家宏觀調控政策下增加了不少,其中營業(yè)稅也較重。房地產公司在銷售房產時往往要代天然氣、有線電視網絡等單位收取初裝費用,而這些代收的費用并不屬于其所有,支付與處理不當必然會虛增營業(yè)收入并多納稅。根據營業(yè)稅的相關規(guī)定,營業(yè)稅的納稅營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產時向對方收取的全部價款與價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。其實,國家這種法律規(guī)定的真正意圖是為了防止惡意避稅行為的發(fā)生,而不是想增加納稅人的稅負。因此,針對這種法律規(guī)定,房地產企業(yè)要通過合同或其他有效的資金往來與處理方式,在不影響其銷售的情況下,將不屬于自己所有的收入盡可能地剔除出去,避免虛增收入,多納無謂的稅收。5.2.3房地產企業(yè)計稅依據的籌劃5.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃5.2.3房地產企業(yè)計稅依據的籌劃卓達房地產開發(fā)公司2014年實現營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元[包括水電初裝費、燃（煤）氣費、維修基金等各種配套設施費]，代收手續(xù)費收入125萬元（按代收款項的5%計算）。對于卓達房地產開發(fā)公司來說，這些配套設施費屬于代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作為“其他應付款”處理。根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資款、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。案例5-65.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃5.2.3房地產企業(yè)計稅依據的籌劃如何才能降低這部分稅收負擔呢？根據《國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217號）的規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務。因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入應當繳納營業(yè)稅。據此，卓達房產開發(fā)公司可以成立獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業(yè)稅。案例5-65.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃5.2.3房地產企業(yè)計稅依據的籌劃上述兩個方案的納稅情況比較如下：（1）原方案：代收款項作為價外費用。應納營業(yè)稅=（9000+2500+125）×5%=581.25（萬元）應納城市維護建設稅及教育費附加=581.25×（7%+3%）=58.125（萬元）應納稅費合計=581.25+58.125=639.375（萬元）（2）籌劃方案：各項代收款項轉為物業(yè)公司收取。卓達公司應納營業(yè)稅=9000×5%=450（萬元）應納城市維護建設稅及教育費附加=450×（7%+3%）=45（萬元）物業(yè)公司應納營業(yè)稅=125×5%=6.25（萬元）物業(yè)公司應納城市維護建設稅及教育費附加=6.25×（7%+3%）=0.625（萬元）兩個公司應納稅費合計=450+45+6.25+0.625=501.875（萬元）籌劃方案比原方案節(jié)約的稅費總額=639.375-501.875=137.5（萬元）案例5-65.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃一般來說,酒店業(yè)繳納的營業(yè)額計稅依據包括其向客戶收取的全部價款,但實際上酒店業(yè)也存在大量虛增營業(yè)額的情況。例如,有一些大客戶長期租賃其房間進行辦公,因此要與酒店簽訂長期租賃房間的合同,而該合同中的所有價款并非全部屬于酒店所有,其中的部分費用(如水電費)需要交給相關單位,這樣酒店便因虛增營業(yè)額而多納稅了。5.2.4酒店業(yè)計稅依據的籌劃5.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃5.2.5酒店業(yè)計稅依據的籌劃海南新國大酒店是一家位于海濱的超五星級豪華酒店,有一些大企業(yè)為了提高其業(yè)務形象,長期租賃其房間使用。該酒店將1000平方米的辦公區(qū)域租給A公司使用,雙方簽訂了一個房屋租賃合同,租金為160元/平方米?月,含水電費,每月租金共計160000元,每月供電7000度,供水1500噸,電的購價為0.45元/度,水的購價為1.28元/噸,均取得了增值稅專用發(fā)票(在暫不考慮其他稅種的情況下),其營業(yè)稅及附加稅款為8800元(=160000×5.5%)。案例5-75.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃5.2.5酒店業(yè)計稅依據的籌劃這種合同無形中增加了A公司不少稅負,該酒店提供給A公司的水電費是用于非應稅項目,其進項稅額也不得進行抵扣,從而增加了酒店的增值稅兼營稅負。更為重要的是,對于這部分收入,酒店還要支付給水電市政單位,并不屬于其所有。酒店的增值稅轉出金額=7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.1(元)因此,酒店最終的稅負合計為9585.1元。最佳的辦法為新國大酒店與A公司分別簽訂轉售水電合同與房屋租賃合同,并給這家公司獨立安裝水表與電表,由其自己負擔;同時,酒店的房屋租賃價格將因此下降為總價款154930元。因此,酒店租金的虛增部分為5070元,少繳納的營業(yè)稅及其附加為278.85元。案例5-75.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃近幾年來，金融保險業(yè)的業(yè)務發(fā)展很快，同時也帶來了一些稅收籌劃的空間。隨著我國金融的發(fā)展，金融不斷擴大其業(yè)務范圍，并產生了新的金融衍生工具。一般來說，新金融工具的產生是出于規(guī)避我國現行的金融相關政策，但對于新金融工具的產生，國家會出臺相應的稅收政策，這種不同產品適用于不同稅收政策的情況，可能會帶來稅收籌劃的巨大空間，有時新的金融衍生工具可能還會享受免稅的優(yōu)惠政策。對于中間業(yè)務收取的手續(xù)費，銀行可通過降低收費標準來獲取其他的額外收益。5.2.6金融保險計稅依據的籌劃5.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃轉讓土地使用權中的籌劃主要體現在合作建房行為中，合作建房是指一方提供土地使用權,另一方提供資金,雙方合作建造房屋。合作建房有兩種方式?！耙晕镆孜铩?，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換甲方以土地使用權乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)5.2.7轉讓土地使用權中計稅依據的籌劃這兩種方式因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。在這種情況下,納稅人可以通過選擇合理的合作建房方式,以達到節(jié)稅的目的。5.2營業(yè)稅計稅依據的籌劃A、B兩企業(yè)合作建房,A提供土地使用權,B提供資金。A、B兩企業(yè)約定,房屋建成后,雙方均分。完工后,經有關部門評估,該建筑物價值1000萬元,因此A、B兩企業(yè)各分得500萬元價值的房屋所有權。A企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權,從而產生了轉讓無形資產應繳納營業(yè)稅的義務。此時,其轉讓土地使用權的營業(yè)額為500萬元,A應納的營業(yè)稅為:

500×5%=25(萬元)若A企業(yè)進行稅收籌劃,則可以不繳納營業(yè)稅,具體操作過程如下:A企業(yè)以土地使用權、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè),合作建房;房屋建成后,雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式?，F行營業(yè)稅法規(guī)定:以無形資產投資入股,參與接受投資方的利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征收營業(yè)稅。由于A企業(yè)向合營企業(yè)投入的土地使用權是無形資產,因此無須繳納營業(yè)稅。僅此一項,A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。案例5-85.2.7轉讓土地使用權中計稅依據的籌劃5.3營業(yè)稅稅率的籌劃營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同采用不同的比例稅率,具體為:(1)建筑業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%。(2)金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產,稅率為5%。(3)娛樂業(yè)為5%~20%的幅度稅率;具體適用的稅率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地的實際情況在稅法規(guī)定的幅度內決定。5.3營業(yè)稅稅率的籌劃營業(yè)稅稅率的籌劃表現在兩個方面:第一,我國營業(yè)稅征稅范圍集中于第三產業(yè),這些行業(yè)隨著經濟的發(fā)展和企業(yè)經營的多樣化,可能存在著混合銷售行為。此時,這些混合銷售行為是屬于增值稅征稅范圍好,還是屬于營業(yè)稅征稅范圍好,需要在事前測算后,再根據稅法的要求來設計自己的經營過程。第二,兼營銷售行為屬于營業(yè)稅征稅范圍的不同經營行為,這些不同經營項目所引起的經營行為適用稅率存在差異5.3營業(yè)稅稅率的籌劃某酒店為了吸引更多客戶,在為客戶提供住宿外,還設立了KTV,每月的營業(yè)額將近2000萬元,實際屬于住宿的收入僅有500萬元左右,大部分收入都屬于KTV的收入。酒店給客戶開具的發(fā)票都是酒店住宿業(yè)發(fā)票,在稅務機關核查后,一律按照娛樂業(yè)5%~20%的稅率進行了補稅并受到處罰。

納稅人兼營不同稅率的應稅項目,應分別核算各自的營業(yè)額,以避免從高適用稅率的情況。例如,這家酒店既經營酒店業(yè)又經營娛樂業(yè),就應該將其營業(yè)額分別核算,對未分別核算的營業(yè)額,就應按娛樂業(yè)的適用稅率5%~20%征稅。案例5-95.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃如果納稅人能利用好營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策,當然會取得符合稅法導向的稅收收益。對于納稅人來說,其難度在于如何全面地掌握政策內容及其調整方向,這是籌劃的關鍵所在。因此,本節(jié)歸納出中國現行營業(yè)稅的一些主要稅收優(yōu)惠,以便于讀者理解。與此同時,本節(jié)也介紹了一些經典案例供讀者參考。需要強調的是,國家的優(yōu)惠是根據宏觀經濟運行和政策調控的需要,因而稅收政策也處于不斷變化之中,在本書完稿之時,所歸納的政策都是有效政策。5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃根據《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人營業(yè)額合計未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅。納稅人營業(yè)額合計達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。需要注意的是，營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人（包括個體工商戶和其他個人）。營業(yè)稅起征點的幅度如下：1.按期納稅的，為月營業(yè)額5000~20000元；2.按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300~500元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關應在法規(guī)的幅度內，根據實際情況確定本地方適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。自2013年8月1日起，對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），免征營業(yè)稅。5.4.1營業(yè)稅的起征點優(yōu)惠5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃老李是個體經營者，其所經營的理發(fā)店預計在2015年的月營業(yè)額為28000元到35000元之間，是否在該范圍內，營業(yè)額越高，老李所獲得的稅后收入越高呢？根據營業(yè)稅起征點的規(guī)定，具體分析如下：第一，若月營業(yè)額在28000元到30000元之間，由于處于起征點以下，不需要繳納營業(yè)稅；第二，若月營業(yè)額超過30000元，由于超過起征點，營業(yè)收入將按全額征稅（應按“服務業(yè)”稅目按5%的稅率征收營業(yè)稅，同時依營業(yè)稅稅額征收7％的城市維護建設稅及3％的教育費附加，故綜合稅率為5.5%），這里將存在一個節(jié)稅平衡點的問題。設取得30000元的稅后收入的月營業(yè)額為X，即X－X×5.5%＝30000（元）X＝31746（元）案例5-105.4.1營業(yè)稅的起征點優(yōu)惠5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃也就是說，當理發(fā)店月營業(yè)額為31746元時，其稅后收入為30000元。若月營業(yè)額在30000至31746元之間時，其稅后收入小于30000元，在這種情況下，應選擇月營業(yè)額30000元；若月營業(yè)額大于31746元時，其稅后收入大于30000元，在這種情況下，營業(yè)額越大，其稅后收入越大。案例5-105.4.1營業(yè)稅的起征點優(yōu)惠5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃除了起征點以外，《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則和相關法規(guī)還規(guī)定了很多其他的減免稅優(yōu)惠政策。1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務，免征營業(yè)稅。2.殘疾人員個人提供的勞務，免征營業(yè)稅。3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，免征營業(yè)稅。4.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務，免征營業(yè)稅。5.農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業(yè)稅。6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，免征營業(yè)稅。7.境內保險機構為出口貨物提供的保險產品，免征營業(yè)稅。8.對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。9.關于個人住房的稅收優(yōu)惠（1）自2015年3月31日起，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。（2）自2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅。5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠張某擁有兩套普通住房，一套位于北京海淀區(qū)（假設A套），購于1999年5月，面積為58平方米；另一套位于通州區(qū)（假設B套），購于2014年8月1日，面積為110平方米（非普通住宅）。由于其子2015年5月已經是32歲，已到婚娶年齡，但老兩口僅靠退休工資來維持生計，其子也是普通工人，月收入才1000多元，連給兒子購買家具的錢都不夠，因此想把其中一套住宅變現。案例5-105.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠根據我國現行營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策：自2015年3月31日起，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。出售A套住宅：市價為12000元/平方米。若不免稅，其應納營業(yè)稅及附加為38280元（=12000×58×5.5%）；按照現行政策免稅，現金凈流入為696000元。出售B套住宅：市價為10000元/平方米。按照現行政策規(guī)定不予免稅，則應納營業(yè)稅及附加為60500元（=10000×110×5.5%），現金凈流入為1039500元。案例5-95.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠如果進一步考慮到張某兩套住宅的具體情況,并結合其家庭收入情況,建議張某出售A套住房。原因在于:①通州區(qū)的房屋面積較大,適合其全家居住;②他家兒子結婚也不需要太多現金;③通州區(qū)的房屋