隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，制造企業(yè)面臨嚴(yán)峻的形勢，企業(yè)競爭日益激烈，需要尋求一切可以減少運營成本，提高凈利潤的手段，推動企業(yè)更好地適應(yīng)市場發(fā)展。自營改增實施以來，國家先后出臺稅收優(yōu)惠政策，為制造企業(yè)的運營發(fā)展提供新機(jī)遇，但此改革也給企業(yè)的稅務(wù)工作帶來風(fēng)險，影響稅務(wù)管理與籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)，成為制造企業(yè)的重要課題。一、新時期制造企業(yè)的稅負(fù)環(huán)境在我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，制造企業(yè)始終占據(jù)重要地位。隨著多年的發(fā)展，制造企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，稅收政策也不斷增多，既擴(kuò)大了企業(yè)的稅籌空間，又增加了稅務(wù)管理難度。在企業(yè)改革稅收制度前，一直存在反復(fù)征稅的現(xiàn)象，加劇稅負(fù)負(fù)擔(dān)；而稅收制度改革后，營業(yè)稅逐漸被增值稅取代，加之增值稅的多次改革，極大的減少了企業(yè)稅負(fù)。從整體上看，制造企業(yè)已基本實現(xiàn)減稅目標(biāo)，其獲得感也逐步增強(qiáng)。但是對于行業(yè)而言，由于企業(yè)規(guī)模不一，稅負(fù)存在一定差異，多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)存在下降空間。受金稅三期影響，制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險日益顯露，影響企業(yè)效益和社會形象，甚至妨礙企業(yè)的健康發(fā)展。二、引起稅務(wù)風(fēng)險的因素在企業(yè)稅務(wù)管理中，稅務(wù)風(fēng)險是評判稅務(wù)籌劃能力的重要指標(biāo)，包括兩大類，即正確理解稅法多繳稅風(fēng)險、未按期繳稅風(fēng)險。對于企業(yè)來講，少繳稅、多繳稅都會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。其中，前者受稅務(wù)機(jī)關(guān)直接處罰，后者說明企業(yè)納稅籌劃失敗?；诙悇?wù)管理情況分析，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的因素主要有以下幾點。(一)外部因素1.稅收政策的時效性分析我國的稅收政策發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)政策具備時效性的特點，即便有些政策達(dá)到使用期限，部分稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)為企業(yè)可以使用。然而在少數(shù)地區(qū)，那些未明文規(guī)定使用的政策，是不予采用的。從國家層面上看，通常會基于當(dāng)時的市場狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，適當(dāng)調(diào)整稅收政策，企業(yè)對于新稅收政策的掌握、學(xué)習(xí)程度，從某種程度上影響企業(yè)的稅務(wù)籌劃效率。2.缺乏信息公開政策政府缺乏信息公開政策，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人出現(xiàn)信息不對稱的問題，使納稅人出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)未大力宣傳相關(guān)政策，只對其進(jìn)行表面解釋，對政策的深層含義缺乏有效宣導(dǎo)。特別是新出臺的政策，政府部門未發(fā)揮出引導(dǎo)和提醒納稅人的業(yè)務(wù)，使納稅人受到誤導(dǎo)，從而出現(xiàn)納稅風(fēng)險。3.執(zhí)法機(jī)關(guān)執(zhí)法偏差在制造企業(yè)運營管理中，執(zhí)法機(jī)關(guān)執(zhí)法偏差是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的主要因素。中國地域廣闊，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平存在差異，在某個地區(qū)適用的政策反而不適用于其他地區(qū)，加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。在執(zhí)法機(jī)關(guān)的日常工作中，收入任務(wù)是主要依據(jù)。為完成收入任務(wù)，甚至不惜違反稅收政策，加大企業(yè)稅負(fù)，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。(二)內(nèi)部因素1.稅務(wù)管理人員素質(zhì)不高稅務(wù)管理工作的開展需要稅收政策提供支持和依據(jù)，現(xiàn)階段，多數(shù)制造企業(yè)缺乏專業(yè)化的稅務(wù)籌劃人員，影響稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃工作的開展；部分稅務(wù)部門單獨負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作，而我國稅制又比較復(fù)雜，稅費種類多，各種稅的征收方式、對象也不統(tǒng)一，容易出現(xiàn)申報準(zhǔn)備不充分、政策解讀不到位等情況，錯過本該享有的優(yōu)惠政策，甚至出現(xiàn)因少繳稅而被處罰、扣分的情況，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。2.管理方式陳舊由于企業(yè)經(jīng)營者仍使用以往的管理方式，管理人員缺乏納稅意識，在個人利益的影響下，部分企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問題，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。此外，多數(shù)制造企業(yè)由稅務(wù)部門管理稅務(wù)，甚至有的企業(yè)缺乏稅務(wù)部門，稅務(wù)籌劃工作由財務(wù)人員兼任，從企業(yè)高層至基層，都伴有缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識的現(xiàn)象，不自覺參與稅務(wù)管理，甚至不愿意參與該工作，影響稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃工作的推進(jìn)。三、新時期制造企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的對策(一)制造企業(yè)稅務(wù)管理的對策1.加強(qiáng)涉稅政策學(xué)習(xí)，做好稅務(wù)管理前期規(guī)劃稅收政策、稅法是企業(yè)稅務(wù)管理的依據(jù)，為提高稅務(wù)管理效率，制造企業(yè)應(yīng)做到這樣幾點：(1)學(xué)習(xí)稅收政策，積極組織財稅人員參加培訓(xùn)，帶領(lǐng)員工到稅務(wù)管理經(jīng)驗豐富的企業(yè)學(xué)習(xí)、參觀，提高工作效率。加強(qiáng)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作與協(xié)商，邀請稅務(wù)人員到企業(yè)指導(dǎo)工作，幫助解析稅收政策，梳理稅務(wù)管理問題；(2)加大財稅人才的引入，提高稅務(wù)籌劃能力，在稅務(wù)管理工作開展之前做好規(guī)劃，以免錯過稅務(wù)籌劃的最佳時機(jī)。舉例簽署合同前，企業(yè)先查詢、了解政策要求，對于不同的涉稅業(yè)務(wù)，要簽訂不同的合同，防止被定為混合型銷售而增加企業(yè)稅負(fù)；對于結(jié)算方式，制造企業(yè)要基于實際情況科學(xué)選擇，減少或避免墊付稅款等情況的發(fā)生。2.建立健全稅務(wù)管理制度制造企業(yè)要想規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，必須建立健全稅務(wù)管理制度。在財務(wù)工作中，要保證相關(guān)數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性，在此基礎(chǔ)上采用有效措施防范稅務(wù)風(fēng)險。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)可以在稅務(wù)管理中引入網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避系統(tǒng)，做好稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測工作，基于企業(yè)的內(nèi)外部發(fā)展情況和環(huán)境，對潛在風(fēng)險進(jìn)行精確的判斷，制定針對性的解決對策，盡量減少稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。在稅務(wù)管理制度建立期間，企業(yè)還要綜合考慮自身情況，保證該制度和企業(yè)的依存關(guān)系，確保企業(yè)能主動納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險?；诂F(xiàn)有管理制度，相關(guān)人員要做好檢查工作，及時補(bǔ)充細(xì)節(jié)問題，完善和優(yōu)化稅務(wù)管理制度，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)設(shè)良好的工作氛圍，為稅務(wù)風(fēng)險的有效規(guī)避打下基礎(chǔ)。3.規(guī)范設(shè)置稅務(wù)管理部門制造企業(yè)要根據(jù)自身特征設(shè)置稅務(wù)管理部門，加強(qiáng)稅費成本的管控，使構(gòu)建的稅務(wù)管理部門能在明確保稅進(jìn)口料特點的情況下，科學(xué)調(diào)整稅務(wù)部門的組織方案。根據(jù)進(jìn)出口工作的特性，制定合理的增值稅減免政策，不斷總結(jié)免抵退政策的應(yīng)用范圍和條件，使企業(yè)基于改革方案發(fā)揮減少稅費成本的作用。稅務(wù)管理部門的設(shè)置，還要立足于制造企業(yè)的情況，全面分析各部門的信息交流情況，靈活運用財務(wù)共享平臺，實時交流稅務(wù)信息，在保證稅務(wù)管理數(shù)據(jù)實時交互的前提下，滿足各部門的機(jī)制構(gòu)建需求，為涉稅信息的維護(hù)提供支撐。此外，深入研究發(fā)票的保管、開具需求，詳細(xì)分析各部門的原始票據(jù)，幫助稅務(wù)人員正確識別稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而高質(zhì)量的調(diào)整設(shè)計方案。4.完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)涉稅事項的管理制造企業(yè)業(yè)務(wù)龐雜，涉稅業(yè)務(wù)多，管理困難。具體管理中，以內(nèi)部控制為抓手，嚴(yán)格控制每個涉稅事項。(1)對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，了解每個環(huán)節(jié)的涉稅事項，全面分析稅務(wù)管理漏洞、產(chǎn)生問題及成因，提出整改措施，優(yōu)化稅務(wù)管理機(jī)制。舉例制造企業(yè)的采購環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)對增值稅票據(jù)的管理，明確發(fā)票的規(guī)格、時間等內(nèi)容；(2)加大內(nèi)部控制力度，建立完善的內(nèi)部控制制度，全方位的監(jiān)管稅務(wù)工作，貫徹落實涉稅事項管理方針、制度等，約束員工行為，提高財稅信息真實度，為涉稅事項管理工作的開展打下基礎(chǔ)。5.加強(qiáng)信息化建設(shè)，自動化管理在稅務(wù)管理工作中，制造企業(yè)要對預(yù)算規(guī)劃進(jìn)行調(diào)節(jié)，在信息化建設(shè)方面加大投入力度，做好財務(wù)、核算等系統(tǒng)的更新工作。同時，邀請系統(tǒng)研發(fā)人員優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)程序和流程，使簡單的工作程序化，自動化處理稅務(wù)工作，提高工作效率。優(yōu)化企業(yè)的軟件系統(tǒng)，建立共享中心，實時聯(lián)動各種系統(tǒng)，為財稅工作提供數(shù)據(jù)支持，幫助相關(guān)人員在第一時間獲取信息，在此基礎(chǔ)上了解稅務(wù)管理制度、稅務(wù)風(fēng)險等方面的執(zhí)行情況，提出整改措施，提升企業(yè)的管理水平。(二)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策1.增強(qiáng)稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)性稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)既要學(xué)習(xí)和引進(jìn)先進(jìn)的籌劃經(jīng)驗，又要基于自身情況設(shè)計籌劃措施，促使稅務(wù)籌劃、稅費控制相結(jié)合，提高籌劃方案的實用性?？疾炱髽I(yè)的增值稅額情況，在稅務(wù)籌劃方案設(shè)計過程中，預(yù)測可能會發(fā)生的爭議性問題，充分發(fā)揮稅收風(fēng)險控制措施的作用；考察行業(yè)特征，構(gòu)建資源利用方案，調(diào)節(jié)稅務(wù)籌劃措施，確保新方案獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可；以年度為單位考察稅費成本的節(jié)約額度，完整開發(fā)籌劃方案的價值，提高資源利用率，提升稅務(wù)成本的管控水平；明確稅務(wù)籌劃的地位，全面考察稅務(wù)籌劃工作的重要性，為稅務(wù)管理制度的構(gòu)建提供支持，節(jié)約制造企業(yè)的經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。此外，根據(jù)稅費成本的控制要求，制定團(tuán)隊素質(zhì)的培訓(xùn)計劃，提高員工的綜合素質(zhì)；總結(jié)稅務(wù)籌劃工作的價值，調(diào)整培訓(xùn)管理措施，加深對稅務(wù)管理政策的認(rèn)識和使用，提高稅務(wù)籌劃工作的效率。2.加強(qiáng)涉稅溝通(1)稅務(wù)部門要加強(qiáng)和其他部門的溝通，建立財務(wù)共享平臺，實時交互信息數(shù)據(jù)。自覺配合稅務(wù)工作，對于可疑的稅務(wù)信息，要及時出具可證明其準(zhǔn)確性的依據(jù)。了解發(fā)票的保管時間、規(guī)格等要求，防止出現(xiàn)保管不當(dāng)?shù)惹闆r。借助共享平臺分析、追蹤涉稅信息，防止信息溝通不及時帶來的稅務(wù)風(fēng)險問題；(2)稅務(wù)部門要加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流，在保證各項工作符合法規(guī)的基礎(chǔ)上，維持長期的稅企關(guān)系。對于當(dāng)?shù)卣?、國家財稅政策的?yōu)惠政策，制造企業(yè)要加大關(guān)注度，要求稅務(wù)人員理解和掌握這些政策，并通過對其的使用減少稅負(fù)，降低稅務(wù)風(fēng)險，為制造企業(yè)樹立良好的社會形象。3.提升稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用水平在設(shè)計稅收優(yōu)惠政策時，相關(guān)人員要充分了解企業(yè)特征，總結(jié)新理念的必備條件，提高企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險意識，發(fā)揮稅務(wù)籌劃工作的作用。在優(yōu)惠政策應(yīng)用期間，要時刻關(guān)注稅務(wù)籌劃成果，全面調(diào)查各部門稅務(wù)籌劃的參與度，提高稅收籌劃政策的應(yīng)用效果，在有效控制稅費成本的情況下，為企業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大提供條件。此外，設(shè)立專業(yè)部門考察優(yōu)惠政策，深入研究政策在稅費成本方面的作用，總結(jié)政策的變化規(guī)律和趨勢，發(fā)揮政策的實際價值。4.建立健全稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制在制造企業(yè)稅務(wù)籌劃中，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行精準(zhǔn)的識別與評估，能夠提升稅務(wù)籌劃能力。實踐中，企業(yè)可結(jié)合行業(yè)動態(tài)建立稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制，借用現(xiàn)代化技術(shù)手段，根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)特征、常見涉稅風(fēng)險等明確指標(biāo)，并分析稅務(wù)管理的不足之處。同時，制造企業(yè)也可以借助內(nèi)部力量，由稅務(wù)人員基于稅收優(yōu)惠政策、稅負(fù)情況監(jiān)督評估機(jī)制的執(zhí)行情況；從第三方的角度對企業(yè)的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險進(jìn)行分析，提出整改措施，提升稅務(wù)管理能力和水平，從而制定出合理、正確的決策計劃。5.建立健全稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制為減少制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，要建立完善的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制，具體實施步驟包括：(1)事前監(jiān)督，建立健全稅務(wù)審查制度，由專業(yè)人員監(jiān)管每個部門的情況，重點考察財務(wù)處理、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)，結(jié)合崗位相分離原則，做好各部門的職責(zé)分離工作；(2)事中監(jiān)督，利用財務(wù)共享平臺追蹤涉稅業(yè)務(wù)，利用各部門的交互信息、制約機(jī)制分析生產(chǎn)經(jīng)營情況，全面監(jiān)督涉稅鏈條，發(fā)現(xiàn)問題后及時反饋給領(lǐng)導(dǎo)，幫助分析風(fēng)險成因，制定解決和防范對策，基于風(fēng)險評估結(jié)果處罰負(fù)責(zé)人；(3)事后監(jiān)督，認(rèn)真分析每期的稅務(wù)處理結(jié)果，注重檢查稅務(wù)籌劃工作出現(xiàn)的問題，根據(jù)事前的考核計劃評價員工的工作情況，按要求處罰違規(guī)、違法工作的員工，約束工