第一章會計法律制度概述

第一節(jié)會計法律制度的內(nèi)容

一、會計法律制度的概念

1.法：由國家制定或認可，并由國家強制力保證實施的，反映著統(tǒng)治階級意志的規(guī)

范體系。

2.會計法律制度：是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)依法制定的調(diào)整社會經(jīng)濟活動中各

種會計關(guān)系的規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、

會計規(guī)章、地方性會計法規(guī)和會計規(guī)范性文件。

二、會計法律制度的構(gòu)成（注意制定機關(guān)）

1.會計法律：指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計

工作的法律。如1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議

修訂通過的自2000年7月1日起實施的《中華人民共和國會計法。

《會計法》：是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù),

也是指導(dǎo)會計工作的最高準則。

例；《中華人民共和國會計法》是最高效力的會計法律，是制定其他會計法規(guī)的基

礎(chǔ)（對）。

例；會計法律是指（A）。

A.《中華人民共和國會計法》B.《總會計師條例》

C.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》D.《企業(yè)會計制度》

2.會計行政法規(guī)：指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批

準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。如國務(wù)

院發(fā)布的《總會計師條例》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。效力

上僅次于《會計法》。

例；行政法規(guī)的效力僅次于憲法，而高于法律，是一種重要的法律形式。（錯）

3.會計規(guī)章：根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令

予以公布的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計

工作管理的制度。如《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計從業(yè)資

格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》、《企業(yè)會計準則-基本準則》。

例；會計規(guī)章是由（B）批準發(fā)布的。

A.國務(wù)院B.財政部C.國家稅務(wù)總局D.國家工商總局

4.地方性會計法規(guī)：是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常委會在與會計法

律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會計法規(guī)。

5.會計規(guī)范性文件：是指主管全國會計工作的行政部門即國務(wù)院財政部門就會計

工作某些方面所制定的會計法律制度。如《企業(yè)會計準則第1號-存貨》38項具體準

則、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，以及

財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理辦法》等。

例；《會計檔案管理辦法》屬于（C）。

A.會計法律B.會計行政法規(guī)C.會計規(guī)范性文件D.地方性會計法規(guī)

三、會計法的立法宗旨

1.規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實、完整

2.加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益。

3.維護社會主義市場經(jīng)濟秩序

第二節(jié)會計工作管理體制

一、會計工作的主管部門

國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管

理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

對會計工作的監(jiān)督，還要發(fā)揮政府其他部門的作用：

各級人民政府和中央各業(yè)務(wù)主管部門按照國務(wù)院財政部門的要求，管理好本地

區(qū)、本部門的工作。

例；根據(jù)會計法的規(guī)定，主管全國會計工作的政府部門是（A）。

A.國務(wù)院財政部門B.國務(wù)院稅務(wù)部門

C.國務(wù)院審計部門D.國務(wù)院證券管理部門

二、會計制度的制定權(quán)限

1.國家統(tǒng)一的會計制度：是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、

會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制

度、準則和辦法，包括會計規(guī)章和會計規(guī)范性文件。

2.制定權(quán)限：由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門對會

計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計法》和國家統(tǒng)一的

會計制度制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。

中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度

制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備

案。

例；國家統(tǒng)i的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布（對）。

例；國防部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會

計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。（錯）

正確說法應(yīng)該是“中國人民解放軍總后勤部”可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一

的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一-的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。

三、會計人員的管理

內(nèi)容：主要包括會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員評優(yōu)表

彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。

四、單位內(nèi)部的會計工作管理

1.單位負責(zé)人的會計責(zé)任

單位負責(zé)人：指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要

負責(zé)人。

2.單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。

1）負責(zé)人應(yīng)當(dāng)按照會計法律制度的規(guī)定，搞好單位內(nèi)部的會計工作管理，組織建立

健全有效的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部制約機制，明確會計工作相關(guān)人員的權(quán)限，工作程

序和紀律要求，保證會計工作和會計資料的真實完整，有效控制會計違法和舞弊行

為。

2）保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計

人員違法辦理會計事項。

名詞理解：授意，是暗示；指使，是明示；強令，是強迫。

3）未履行法定職責(zé)的，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

例；某國有企業(yè)因內(nèi)部管理混亂等原因造成會計報表資料不合法、不真實，對此問

題首先應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任的責(zé)任人是（D）。

A.單位的會計人員B.單位的會計機構(gòu)負責(zé)人

C.單位的會計主管人員D.單位領(lǐng)導(dǎo)人

【解析】單位負責(zé)人應(yīng)對會計報告的真實性、完整性負責(zé)，所以由于內(nèi)部管理混亂

而造成的會計報表資料的不真實、不合法，首先應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的是單位領(lǐng)導(dǎo)人。

例；資料.：2003年11月，東茂公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財會部

預(yù)測公司本年度將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會計師王某千

方百計實現(xiàn)當(dāng)年盈利目標，并說：“實在不行，可以對會計報表做一些會計技術(shù)處

理?！笨倳嫀熀芮宄颈灸甓忍潛p已成定局，要落實總經(jīng)理的盈利目標，只能

在財務(wù)會計報告上做手腳?？倳嫀煾械阶笥覟殡y：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，

自己以后在公司不好待下去；如果按照總經(jīng)理意見辦，對自己也有風(fēng)險。為此，總

會計師思想負擔(dān)很重，不知如何是好。

要求：根據(jù)《會計法》的要求，分析總會計師王某應(yīng)如何處理，并簡要說明理由。

分析：總會計師王某應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求。因為總經(jīng)理的要求違反了《會計法》

關(guān)于“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”、

及“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人

員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告”。

3.會計機構(gòu)、會計人員的基本職責(zé)。

會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。

第二章會計核算

第一節(jié)會計核算

會計核算：是會計工作的基本職能之一和中心環(huán)節(jié)，會計核算是否合法、規(guī)范，將

直接影響和決定會計信息的質(zhì)量。

一、依法建賬

這里的法包括會計法和其他法律法規(guī)。

1.所有的獨立核算的國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位、和其他組織都

要按照《會計法》的規(guī)定設(shè)立會計賬簿，進行會計核算。

2.設(shè)置賬簿的種類和具體要求，必須符合《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要統(tǒng)一進行會計核算，不得私設(shè)會計賬簿，搞賬外賬

二、會計核算依據(jù)

《會計法》規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填

制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

事項或者資料進行會計核算。

1.會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。

2.以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算是一種嚴重的違法行為?！稌嫹ā?/p>

規(guī)定：任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。

例；為了完成指標，可以對會計憑證會計賬簿會計報表進行技術(shù)處理（X）。

三、會計資料

《會計法》規(guī)定：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須

符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計

賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

1.會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

真實：以實際業(yè)務(wù)為根據(jù)；

完整：發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要一項不漏地進行會計核算,不得漏記,少記。

2.生成和提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為。

《會計法》規(guī)定：任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他

會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

1）偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，就是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提來編制

不真實的會計憑證、會計賬簿和其他資料，以假充真。

2）變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料?，就是采用涂改挖補的辦法改變會計憑

證、會計賬簿的真實性，以歪曲事實真相。

3）提供虛假的財務(wù)會計報告，就是通過偽造會計資料，變造會計資料或直接篡改財

務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實不完整。

偽造、變造會計資料和提供虛假的財務(wù)會計報告的主體為“任何單位和個人”，

既包括單位內(nèi)部的偽造、變造會計資料和提供虛假的財務(wù)會計報告的行為，也包括

為他人偽造、變造會計資料和提供虛假的財務(wù)會計報告提供方便的行為。

例；審計機關(guān)對某股份有限公司2000年財務(wù)情況進行審計時，發(fā)現(xiàn)有以下行為：

（1）公司作為一般納稅人,在未發(fā)生存貨購入業(yè)務(wù)的情況下,從其他企業(yè)買入空

白增值稅發(fā)票,并在發(fā)票上注明購入商品，買價2000萬元,增值稅額340萬元。財務(wù)

部門以該發(fā)票為依據(jù)，編制購入商品的記賬憑證；納稅申報時作為增值稅進項稅額

抵扣稅款。

（2）會計人員有充分證據(jù)證明以上行為屬公司總經(jīng)理強令會計人員所為。

（3）公司銷售商品開出發(fā)票時，“發(fā)票聯(lián)”內(nèi)容真實，但本單位“記賬聯(lián)”和

“存根聯(lián)”的金額比真實金額小。會計以“記賬聯(lián)”編制記賬憑證，登記賬簿，導(dǎo)

致少記銷售收入900萬元，少記增值稅153萬元；

以上三種行為分別屬于什么行為，應(yīng)如何處理？

【答案】

（1）屬于違反會計法的偽造會計憑證行為；

（2）其實質(zhì)屬單位責(zé)任人強令會計人員偽造會計憑證的行為；

（3）屬于變造會計憑證的違法行為。

例；2002年，A公司由于經(jīng)營管理和市場方面的原因，經(jīng)營業(yè)績滑坡。為了獲得配

股資格，A.公司的主要負責(zé)人張三便要求公司財務(wù)總監(jiān)李四對該年度的財務(wù)數(shù)

據(jù)進行調(diào)整，以保證公司的凈資產(chǎn)收益率符合配股條件。李四組織公司會計人

員王五以虛做營業(yè)額、隱瞞費用和成本開支等方法調(diào)整了公司財務(wù)數(shù)據(jù)。A.公

司根據(jù)調(diào)整后的財務(wù)資料，于2003年10月申請配股并獲批準發(fā)行。

根據(jù)上述資料?，試分析回答下列問題：指出哪些當(dāng)事人存在何種違法行為？

【答案】A公司張三、李四、王五均存在編制虛假財務(wù)會計報告的行為。張三是單位

負責(zé)人，存在授意、指使他人編制虛假財務(wù)會計報告的行為。

四、會計處理方法

是指在會計核算中進行確認、計量所采用的具體方法。如：收入確認方法、存

貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法等。

《會計法》規(guī)定：各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意

變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原

因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。

例；企業(yè)有權(quán)決定使用何種會計處理方法，因此，可以隨意改變會計處理方法（X）。

五、辦理會計業(yè)務(wù)，進行會計核算的基本規(guī)定：P13

六、會計核算的內(nèi)容

《會計法》規(guī)定對以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，各單位應(yīng)當(dāng)及時辦理會計手續(xù)，進行會

計核算（多選題）。

（-）款項和有價證券的收付；

（二）財物的收發(fā)、增減和使用；

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

（四）資本、基金的增減；

（五）收入、支出、費用、成本的核算；

（六）財務(wù)成果的計算和處理；

（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

七、會計年度

《會計法》規(guī)定：會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

會計期間還有半年度、季度、月度

八、記賬本位幣：人民幣。

1.會計核算原則上以人民幣為記賬本位幣；

2.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣;

3.編制財務(wù)會計報告必須以人民幣反映。

第二節(jié)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告

一、會計憑證

會計憑證是具有一定格式,用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，

并作為記賬依據(jù)的書面證明。

按來源和用途分為：原始憑證和記賬憑證。

（一）原始憑證的基本要求：

1.原始憑證的填制和取得：

在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員取得和填制的。

1）在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時必須取得或填制原始憑證。否則是違法行為。

2）填制或取得的原始憑證必須及時送交會計機構(gòu)。

例；下列不能作為填制記賬憑證原始依據(jù)的是（C）。

A.工資單B.成本計算單C.生產(chǎn)通知單D.銀行收付款通知單

2.原始憑證的審核：

1）會計機構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。

2）會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行。審核

原始憑證的真實性合法性準確性和完整性

3）會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)

人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會

計制度的規(guī)定更正、補充。只有經(jīng)過審核的原始憑證，才能作為記賬的依據(jù).

3.原始憑證錯誤更正：

1）原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；

2）原始憑證記載有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單

印章。

3）原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

4）原始憑證開具單位對開錯的原始憑證，負有更正和重開的義務(wù)，不得拒絕。

例；小王是一個單位的會計,在審核原始憑證時,發(fā)現(xiàn)一張發(fā)票上的金額寫錯，于是要

求經(jīng)辦人員找對方單位更正,并加蓋出具單位印章,入賬了,請分析小王的做法

是否正確。

【答案】小王的做法錯誤，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在

原始憑證上更正

（二）記賬憑證基本要求：

1.記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。

2.作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料，必須經(jīng)過審核無誤，以保證記賬

憑證的質(zhì)量。

除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬

憑證必須附有原始憑證并注明張數(shù)。一張原始憑證所列支出需要兒個單位共同負擔(dān)

的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負擔(dān)的部分，并給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。

二、會計賬簿

（一）依法建賬：

會計賬簿：是由具有一定格式，并相互聯(lián)系的賬頁組成，用來虛實、分類激勵和反

映一個單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的簿籍。

1.所有獨立核算的國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)

當(dāng)按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置賬簿，進行會計核算。

2.設(shè)置賬簿的種類和具體要求，必須符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;

3,個單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進行會計核算，不得私設(shè)會計賬簿，搞賬外賬。

（-）各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的賬簿：

各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。會計賬簿登記，必須以

經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的

規(guī)定。會計賬簿包括：

1.總賬

2.明細賬

3.日記賬：庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

4.其他輔助性賬簿。

例；某企業(yè)出售廢料一批，總經(jīng)理指示會計小王不登記入賬,單獨記錄,請分析該做法

是否違反會計法律。

【分析】該做法違反會計法律關(guān)于不得在規(guī)定的賬簿外私設(shè)會計賬簿進行登記、核

算的規(guī)定。

（三）會計賬簿登記的基本要求

1.必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。

2.登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。規(guī)則包括：按照連續(xù)編號的頁碼順序進行

登記等；

3.實行電算化的單位，其會計賬簿的登記，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)?會計制度的規(guī)定。

4.單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，

嚴禁私設(shè)賬簿登記、核算。

（四）賬目核對的具體規(guī)定

1.賬實相符

2.賬證相符

3.賬賬相符

4.賬表相符

三、財務(wù)會計報告：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會

計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。包括會計報表

及其附注和其他相關(guān)信息。

（一）會計報表的構(gòu)成

1.資產(chǎn)負債表

2.利潤表

3.現(xiàn)金流量表

4.所有者權(quán)益變動表

5.會計報表附注

（-）財務(wù)會計報告編制的基本要求

1.依據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

2.編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。

3.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。

若按不同編制依據(jù)編制財務(wù)會計報告，屬于虛假的財務(wù)報告，是一種嚴重的違

法行為。

（三）財務(wù)會計報告需經(jīng)注冊會計師審計

有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊

會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)

會計報告一并提供。

（四）財務(wù)會計報告的簽章程序和責(zé)任主體

財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會

計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

1.簽章是明確法律責(zé)任的重要程序

2.單位負責(zé)人是企業(yè)對外提供會計報告的責(zé)任主體。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計

報告真實、完整。

例；單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人只須在財務(wù)會計報告上簽名即可。（X）

【解析】《會計法》規(guī)定單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人必須在會計報告上簽

名并蓋章。

例；根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位有關(guān)人員

簽章，這些人員主要包括（ABC）。

A.單位負責(zé)人B.總會計師C.會計機構(gòu)負責(zé)人D.內(nèi)部審計人員

第三節(jié)會計電算化

一、會計電算化的概念

二、對會計電算化的基本規(guī)定：

L使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)

會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

2.建立在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，并保證其有效運行。

3.采用電子計算機進行會計核算前，應(yīng)與手工會計核算并行3個月。

4.建立數(shù)據(jù)備份制度。

第四節(jié)會計檔案管理

會計檔案：是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等會計核算專業(yè)材.料，是記錄和反

映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。

一、會計檔案的范圍和種類

1.會計憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計憑證。

2.會計賬簿類：總賬，明細賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿。

3.財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說

明，其他財務(wù)報告。

4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料,

會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

二、會計檔案的歸檔

當(dāng)年形成的會計檔案，由會計機構(gòu)整理立卷裝訂，在會計年度終了后，可暫由

會計機構(gòu)保管…年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機

構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不

得兼管會計檔案。

例；某企業(yè)會計辭職，由于新任會計尚未到任，財務(wù)科長指示出納先將會計檔案接下

來,等新任會計到來,再轉(zhuǎn)給會計,請分析該做法是否正確.

【答案】該做法錯誤，根據(jù)法律規(guī)定，出納人員不得兼管會計檔案。

會計檔案由會計機構(gòu)保管一年后，向本單位檔案機構(gòu)辦理移交手續(xù)，移交本單

位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整

理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責(zé)人批準，可以

提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴禁在會計

檔案上涂畫、拆封和抽換。

三、會計檔案的保管期限P32

會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10

年、15年、25年5類。

會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

四、會計檔案的銷毀程序

1.編制會計檔案銷毀清冊。

2.專人負責(zé)監(jiān)銷。

3.不得銷毀的會計檔案：

保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得

銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案,

應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。

正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

例；三峽工程的檔案不得銷毀（J）。

【解析】正處在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

五、會計檔案管理的其他規(guī)定：P33-34

第三章會計監(jiān)督

第一節(jié)單位內(nèi)部的會計監(jiān)督

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

單位內(nèi)部會計監(jiān)督：指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家

法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的

一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

1.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。

2.內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

例；單位負責(zé)人是各單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體（X）。

【解析】內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。

二、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職

責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；

2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相

互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確。

3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確.

4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

三、會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

1.會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和《云南省會計條例》規(guī)定的會計事項，

有權(quán)制止、拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

2.會計機構(gòu)、會計人員對違法違規(guī)的會計事項制止無效時，應(yīng)向單位負責(zé)人書面報

告，單位負責(zé)人在7日內(nèi)書面答復(fù)。

3.會計人員依法履行職責(zé)受到錯誤處理的，有權(quán)向財政、審計、監(jiān)察或者其他部門

投訴。收到投訴的部門在30日內(nèi)作出書面答復(fù)。

4.會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照

國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)

當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

5.單位負責(zé)人授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造、銷毀會計憑證、

會計賬簿和其他會計資料以及提供虛假財務(wù)會計報告的，會計機構(gòu)、會計人員有

權(quán)向財政部門和其他有關(guān)部門舉報，接到舉報的部門應(yīng)當(dāng)及時進行處理，并為舉

報人保密。

第二節(jié)會計工作的政府監(jiān)督

會計工作的政府監(jiān)督：指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實

施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。是一種外部監(jiān)督。

一、會計工作政府監(jiān)督的主體和監(jiān)督對象：

1.主體：財政部門

縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門,對各單位會計

工作行使監(jiān)督權(quán),對違法會計行為實施行政處罰，因此，財政部門是會計工作的政府

監(jiān)督的主體。

2.對象：國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計行為，并

對發(fā)現(xiàn)有違法行為的單位和個人實施行政處罰。

二、財政部門實施會計監(jiān)督的內(nèi)容：

《會計法》規(guī)定：財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：

1.是否依法設(shè)置會計賬簿

2.會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整

3.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

4.從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格，具體包括：會計人員的從業(yè)資格、會計

機構(gòu)負責(zé)人、總會計師的任職資格。

5.財政部門在對會計資料實施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，行使查詢權(quán)。

例；市財政局到某公司檢查工作，該公司董事長王某說：“我們是公司制企業(yè)，按

照《會計法》規(guī)定，財政部門無權(quán)來查我們的會計工作。”該說法是否正確？

【答案】根據(jù)《會計法》規(guī)定，財政部門有權(quán)對各單位依法設(shè)賬情況、會計資料真

實完整情況、會計核算符合國家統(tǒng)一的會計制度情況、會計人員任用情況進行監(jiān)督,

當(dāng)然也有權(quán)監(jiān)督公司制企業(yè)的會計工作情況。所以，題中董事長的說法是不正確的。

三、對有關(guān)部門實施政府監(jiān)督的規(guī)定

審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政

法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

1.有關(guān)部門必須在法定職責(zé)范圍內(nèi)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

2.有關(guān)部門對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的要求：

1）出具檢查結(jié)論；

2）避免重復(fù)查賬；

3）保守國家秘密和商業(yè)秘密。

例；會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，其中包括（ABC）。

A.單位內(nèi)部的會計監(jiān)督B.單位外部的社會監(jiān)督

C.以財政部門為主體的國家監(jiān)督D.以上級主管部門為主體的監(jiān)督

第三節(jié)會計工作的社會監(jiān)督

會計工作的社會監(jiān)督：通過注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對受托單位的

經(jīng)濟活動進行鑒證，并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督制度。

一、注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)實施的監(jiān)督：

（-）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù)：

1.審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；

2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；

4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

（-）會計法的要求：

1.委托注冊會計師審計的單位應(yīng)當(dāng)如實提供會計資料。

2.不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。

3.財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。

二、單位和個人對違法會計行為的檢舉。

1.任何單位和個人有權(quán)檢舉違法會計行為。

2.有關(guān)部門應(yīng)及時處理并為檢舉人保密。

第四章會計機構(gòu)和會計人員

會計機構(gòu)：是個單位辦理會計事務(wù)的職能機構(gòu)。

會計人員：直接從事會計工作的人員。

第一節(jié)會計機構(gòu)

一、根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)：

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人

員并指定會計主管人員。對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機構(gòu)

代理記賬。

一個單位是否需要單獨設(shè)置會計機構(gòu).往往取決于以下因素：

1.單位規(guī)模的大小；

2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；

3.經(jīng)營管理的要求。

不單獨設(shè)置會計機構(gòu)的，應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。

三.對不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位，應(yīng)當(dāng)實施代理記賬

代理記賬：指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。

委托人：指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位。

代理記賬機構(gòu)：指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)。

第二節(jié)會計人員

--一般會計人員：各單位依法配備具有會計從業(yè)資格的會計人員。

二、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）

（-）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的概念

指在一個單位內(nèi)具體負責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。例如財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)科長

等。

（-）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的任職資格

擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，

還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

例；根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的，應(yīng)滿足

的條件是（ABC）o

A.取得會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格B.取得會計從業(yè)資格證書

C.具有3年以上會計工作經(jīng)歷D.取得會計從業(yè)資格證書3年以上

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的素質(zhì)提出了以下

具體要求：政治素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)資格條件、工作經(jīng)歷、政策業(yè)務(wù)水平、組織能力、

身體條件。

三、總會計師：主管本單位財務(wù)會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)工作,

并直接對其負責(zé)。

1.總會計師的設(shè)置：

國有和國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必設(shè)，其他單位自定。

2.總會計師的任職資格：P5O-5I

3.總會計師的職責(zé)：P5i

第三節(jié)代理記賬

一、代理記賬的概念

代理記賬：指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。

委托人：指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位。

代理記賬機構(gòu)：指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)。

二、代理記賬機構(gòu)的設(shè)立

1.代理記賬機構(gòu)設(shè)立條件：

1）有3名以上持有會計從業(yè)人資格證書的專職從業(yè)人員；

2）負責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格；

3）有固定的辦公場所；

4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)管理制度。

2.代理記賬機構(gòu)行政許可證的辦理：

由所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并由財政部門發(fā)放統(tǒng)一印制的代

理記賬許可證書。

三、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

代理記賬機構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù)：

L根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會

計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。

2.對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記

賬機構(gòu)負責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計

制度的規(guī)定對外提供。

3.務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。

4.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

例；代理記賬機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍包括(ABCD)o

A.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計度的規(guī)定進行

會計核算。

B.對外提供財務(wù)會計報告

C.向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料

D.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)

四、代理記賬的基本程序：訂立書面委托合同，明確相關(guān)內(nèi)容。

五、委托人的義務(wù)

1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定

的原始憑證；

2.應(yīng)當(dāng)配備專人負責(zé)日常貨幣資金收支和保管；

3.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

4.對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原

始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。

六、代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制

度的規(guī)定；

2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；

3.對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法

律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；

4.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。

七、代理記賬的法律責(zé)任:P55

第四節(jié)會計從業(yè)資格管理

一、會計從業(yè)資格的概念

會計從業(yè)資格：指進入會計職業(yè)、從事會計工作的種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)

的“門檻”?！稌嫹ā返谌藯l第一款規(guī)定：從事會計工作的人員，必須取得

會計從業(yè)資格證書。

二、會計從業(yè)資格證書的適用范圍

在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作

的人員（包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在

中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員），必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格

證書：

1.會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）

2.出納；

3.稽核；

4.資本、基金核算；

5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

6.工資、成本費用、財務(wù)成果核算；

7.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；

8.總賬；

9.財務(wù)會計報告編制；

10.會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

三、會計從業(yè)資格的取得

（-）會計從業(yè)資格的取得實行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、

會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)

一制定并公布。

（-）會計從業(yè)資格報名條件。

1.基本條件：遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；具備良好的道德品質(zhì)；具備會計專

業(yè)基本知識和技能。

2.不得考試規(guī)定：

1）依法被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參

加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

2）因有提供虛假財務(wù)報告等違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的，不得參加會計從業(yè)

資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

（三）會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。

申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中

專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試

會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。

（四）會計從業(yè)資格證書辦理

1.填寫“申請表”到財政部門辦理；

2.所需材料：從業(yè)資格考試成績合格證明、有效身份證件原件、照片兩張。

（五）會計從業(yè)資格管理機構(gòu)：云南省規(guī)定P58

四、會計從業(yè)資格證書管理

（一）注冊登記管理：

持證從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并

持會計資格證書和所在單位的從事會計工作的證明，向從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊

登記。

（二）離崗備案管理：

持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表，并持會計資

格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。

（三）調(diào)轉(zhuǎn)登記管理：

持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位的，且繼續(xù)從

事會計工作的，應(yīng)當(dāng)自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，并持會計

資格證書和調(diào)入單位的從事會計工作的證明辦理調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)。

持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位的，且繼續(xù)從

事會計工作的，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計資格證書，及時向原注冊登記的會計從業(yè)

資格管理機構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)，并于辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)，持會計資格證書、

調(diào)轉(zhuǎn)登記表和調(diào)入單位開具的從事會計工作的證明向調(diào)入地的會計從業(yè)資格管理機

構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。

（四）變更登記管理：

持證人員的學(xué)歷、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更時，應(yīng)當(dāng)持有效證明，按

會計從業(yè)資格管理部門的有關(guān)規(guī)定辦理變更登記手續(xù)。

變更登記內(nèi)容：基礎(chǔ)信息；從事會計工作情況；受到表彰獎勵的情況；因違反

會計法律、法規(guī)、規(guī)章和會計職業(yè)道德被處罰的情況；學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)

職務(wù)資格變化等情況。

五、會計人員繼續(xù)教育

（-）概念：

（二）對象和學(xué)時要求

1.對象：取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員

會計人員繼續(xù)教育分為高級、中級、初級三個級別。

高級的對象：取得或者受聘高級會計專業(yè)技術(shù)資格（職稱）及具備相當(dāng)水平的會計

人員；

中級的對象：取得或者受聘中級會計專業(yè)技術(shù)資格（職稱）及具備相當(dāng)水平的會計

人員；

初級的對象：取得或者受聘初級會計專業(yè)技術(shù)資格（職稱）的會計人員，以及取得

會計從業(yè)資格證書但未取得或者受聘初級會計專業(yè)技術(shù)資格（職稱）

的會計人員。

會計人員每年接收培訓(xùn)的時間累計不應(yīng)少于24小時飛

例；按照《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的要求，初級會計人員接受繼續(xù)教育培訓(xùn)

的學(xué)時（B）。

A.每年不少于20小時B.每年不少于24小口寸

C.每年不少于48小時D.每年不少于72小時

（三）內(nèi)容：

1.會計理論繼續(xù)教育，重點加強會計基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論的培訓(xùn)，提高會計人員用

理論指導(dǎo)實踐的能力；

2.政策法規(guī)繼續(xù)教育，重點加強會計法規(guī)制度及其他相關(guān)法規(guī)制度的培訓(xùn)，提高會

計人員依法理財?shù)哪芰Γ?/p>

3.業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和技能訓(xùn)練，重點加強履行崗位職責(zé)所必備的專業(yè)知識和經(jīng)營管

理、內(nèi)部控制、信息化等方面的培訓(xùn)，提高會計人員的實際工作能力和業(yè)務(wù)技能；

4.職業(yè)道德繼續(xù)教育，重點加強會計職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高會計人員職業(yè)道德水平。

（四）管理機構(gòu)：

第五節(jié)會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格

一、會計專業(yè)職務(wù)：

區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級

高級會計師：高級職務(wù)；

會計師：中級職務(wù)；

助理會計師和會計員：初級職務(wù)。

（-）助理會計師的基本任職條件和基本職責(zé)：

1.任職條件：

①掌握一般的財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識。

②熟悉并能正確執(zhí)行有關(guān)的財經(jīng)方針、政策和財務(wù)會計法規(guī)、制度。

③能擔(dān)負一個方面或某個重要崗位的財務(wù)會計工作。

④具備一定的學(xué)歷和經(jīng)歷

2.工作職責(zé):負責(zé)草擬一般的財務(wù)會計制度、規(guī)定、辦法，解釋、解答財務(wù)會計法

規(guī)、制度中的一般規(guī)定；分析檢查某一方面或某些項目的財務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況。

（二）會計師的基本任職條件和基本職責(zé)：

1.條件：

①較系統(tǒng)地掌握財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識。

②掌握并能正確貫徹執(zhí)行有關(guān)的財經(jīng)方針、政策和財務(wù)會計法規(guī)、制度。

③有一定的財務(wù)會計工作經(jīng)驗，能擔(dān)負一個單位或管理一個地區(qū)、一個部門、一個

系統(tǒng)某個方面的財務(wù)會計工作。

④具備一定的學(xué)歷和經(jīng)歷

2.工作職責(zé)：

1）負責(zé)草擬比較重要的財務(wù)會計制度、規(guī)定、辦法；

2）解釋、解答財務(wù)會計法規(guī)、制度中的重要問題；

3）分析檢查財務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況；

4）培養(yǎng)初級會計人才。

（三）高級會計師的基本任職條件和基本職責(zé)：

1.基本條件：

①較系統(tǒng)地掌握經(jīng)濟、財務(wù)會計理論和專業(yè)知識。

②具有較高的政策水平和豐富的財務(wù)會計工作經(jīng)驗，能擔(dān)負一個地區(qū)、一個部門或

一個系統(tǒng)的財務(wù)會計管理工作。

③具備一定的學(xué)歷和經(jīng)歷

2.基本職責(zé)：

1）負責(zé)草擬和解釋、解答在一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)或在全國施行的財務(wù)會

計法規(guī)、制度、辦法；

2）組織和指導(dǎo)一個地區(qū)或一個部門、一個系統(tǒng)的經(jīng)濟核算和財務(wù)會計工作；

3）培養(yǎng)中級以上會計人才。

二、會計專業(yè)技術(shù)資格

會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。

1.初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；

2.高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。

第六節(jié)會計工作崗位設(shè)置和會計人員回避制度

一、會計工作崗位設(shè)置

會計工作崗位：指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。

（一）具體崗位：

1.總會計師崗位；

2.會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）崗位；

3.出納崗位；

4.稽核崗位；

5.資本、基金核算崗位；

6.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；

7.工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算崗位；

8.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；

9.總賬崗位；

（二）設(shè)置要求：

1.適合本單位會計業(yè)務(wù)的需要，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多

人。

2.建立稽核崗位，符合內(nèi)部控制制度的要求。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保

管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。在設(shè)置會計崗位時，必須遵循“不相

容職務(wù)相分離的原則”，單位在銀行預(yù)留的印鑒不得由一人保管和使用。不相容職

務(wù)主要包括：授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。

3.實行定期輪崗。

4.建立崗位責(zé)任制

二、會計人員回避制度

（-）概念：

（二）要求：

1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、國有及國有控股企業(yè)、社會團體單位負責(zé)人的直系親屬不

得擔(dān)任本單位的總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員、出納。

2.國家機關(guān)、事業(yè)單位、國有及國有控股企業(yè)、社會團體總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)

人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

3.直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

例；根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，單位負責(zé)人的直系親屬不得在本單位擔(dān)任

的會計工作崗位是（AB）。

A.會計機構(gòu)負責(zé)人B.出納C.稽核D.會計檔案的保管

第七節(jié)會計人員工作交接

一、交接范圍

1.會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。

2.單位被依法撤銷或者合并分立的,單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)組織會計人員編制決算和資產(chǎn)

移交清冊,并按照國家規(guī)定辦清移交手續(xù),未辦清移交手續(xù)的會計人員，不得離職。

3.臨時離職需要接替的，會計機構(gòu)負責(zé)人或單位負責(zé)人必須指定專人接替，并辦理

會計工作交接手續(xù)。

4.臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理

接替手續(xù)。

5.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)時，經(jīng)單位負責(zé)人批準，可

由移交人委托其他人代辦交接，但委托人對所移交的會計資料的真實性完整性承擔(dān)

責(zé)任。

二、交接的程序

（-）交接前的準備工作:

1.已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。

2.尚未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。

3.整理應(yīng)該移交的各項資料?，對未了事項寫出書面材料”

4.編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有

價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單

位，還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、

實物等內(nèi)容。

5.會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）移交時，還應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支

問題、會計人員的情況向接替人員介紹清楚。

（-）移交點收：移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐

項核對點收。

1.現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿有關(guān)記錄進行點交。不一致時，移交人員必須限期查清。

2.有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。不一致時，按會計賬面余額交接。

3.會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須

查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責(zé)。

4.銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)

表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬余額調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債

權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；必要時，要抽查個別賬戶

的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。

5.公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚

6.實行電算化的單位，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。

例；下列有關(guān)會計工作交接的說法正確的是（ABCD）o

A.臨時離職需要接替的，會計機構(gòu)負責(zé)人或單位負責(zé)人必須指定專人接替，并

辦理會計工作交接手續(xù)

B.臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員

辦理接替手續(xù)

C.有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，

按照會計賬簿余額交接

D.公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票等必須交接清楚

（三）專人負責(zé)監(jiān)交：會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責(zé)監(jiān)交。

1.一般會計人員交接，由單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員負責(zé)監(jiān)交；

2.會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員交接，由單位負責(zé)人負責(zé)監(jiān)交，必要時可由上級

主管部門派人會同監(jiān)交。

例；會計機構(gòu)負責(zé)人因調(diào)動工作或離職辦理交接手續(xù)的，負責(zé)監(jiān)交的人員是（A）。

A.單位負責(zé)人B.主管單位派出的人員

C.人事部門負責(zé)人D.內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人

（四）交接后的有關(guān)事宜

1.交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員在移交清冊上簽名或者蓋章。并應(yīng)在移交清冊

上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)

以及需要說明的問題和意見等。

2.接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的

連續(xù)性。

3.移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

三、交接人員的責(zé)任：

移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、

真實性承擔(dān)法律責(zé)任。即便是在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)問題，會計資料移交后，如

發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負責(zé)。

第五章違反會計法律制度的法律責(zé)任

第一節(jié)違反會計法律責(zé)任的概述

一、行政責(zé)任：包括行政處罰和行政處分

（-）行政處罰：包括警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);

暫扣或吊銷許可證執(zhí)照、暫扣或吊銷營業(yè)執(zhí)照；行政拘留；其他行政處罰。

（二）行政處分：指國家機關(guān)對行政機關(guān)人員和行政機關(guān)任命的其他人員的一種行

政制裁措施，包括：警告、記過、記大過、降職、留用察看、開除。

（三）行政處罰和行政處分的區(qū)別：

1.行為性質(zhì)不同：行政處罰是外部；行政處分是內(nèi)部。

2.制裁對象不同：行政處罰可對單位可對個人；行政處分只能對行政機關(guān)內(nèi)部工作

人員等。

3.法律依據(jù)不同：行政處罰所依據(jù)的是有關(guān)行政管理的法律規(guī)范；行政處分的依據(jù)

是有關(guān)行政機關(guān)工作人員或者公務(wù)員的法律規(guī)范。

4.救濟途徑不同：對行政處罰不同可申請行政復(fù)議或者向法院起訴；對行政處分不

同只能向作出處分的機關(guān)申訴。

二、刑事責(zé)任

刑事責(zé)任：指犯罪主體實施了刑法所禁止的行為所必須承擔(dān)的法律后果。

（-）刑罰的種類，刑罰分為主刑和附加刑。

主刑：管制；拘役；有期徒刑；無期徒刑；死刑。

附加刑：罰金；剝奪政治權(quán)利；沒收財產(chǎn)。附加刑也可以獨立適用。對于犯罪的外

國人，可以獨立適用或者附加適用驅(qū)逐出境。

（二）刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別是：

1.追究的違法行為不同

2.追究責(zé)任的機關(guān)不同

3.依據(jù)的法律法規(guī)不同

4.承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同

例；刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別是（ABC）。

A.追究的違法行為不同B.追究責(zé)任的機關(guān)不同

C.承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同D.責(zé)任人不同

第二節(jié)違反會計法律制度應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任

一、違反國家統(tǒng)一會計制度行為的法律責(zé)任：

違反《會計法》規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令

限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人

員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員

的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究

刑事責(zé)任；對情節(jié)嚴重的會計人員，由縣級以上財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

1.依法設(shè)置會計賬簿的；

2.私設(shè)會計賬簿的；

3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；

4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的；

5.隨意變更會計處理方法的；

6.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；

7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的；

8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；

9.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不

如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的；

10.任用會計人員不符合本法規(guī)定的。

二、偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任：

1.不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元

以上十萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三

千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)

單位依法給予撤職直至開除的行政處分；

2.構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財

政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

三、隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任：

1.不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元

以上十萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三

千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)

單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政

府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

2.構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

四、授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計

賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計

賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任：

1.尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，

還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。

2.構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；

五、單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、

調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任：

1.構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；

2.尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)

的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。

例；規(guī)定行政處罰的主要目的是（AB）。

A.通過對違法者的懲罰，以保證行政義務(wù)得到履行，維護行政管理秩序

B.保護公民、法人和其他組織的合法權(quán)益以及公共利益

C.打擊犯罪

D.預(yù)防和減少違法犯罪行為的發(fā)生

例；單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員進行打擊報復(fù)

的行為包括（ABCD）o

A.降級B.撤職C.調(diào)離工作崗位D.解聘或者開除

例；對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其（ABD）。

A.名譽B.原有職務(wù)C.職稱D.級別

【解析】單位無法剝奪職稱，所以談不上恢復(fù)。

例；犯罪具有（ACD）特征。

A.嚴重的社會危害性B.行政違法性C.刑事違法性D.應(yīng)受刑罰處罰性

【解析】行政違法性不是犯罪的特征。

第三節(jié)會計法律制度案例分析

一.目的：

通過具體案例，分析、歸納從事會計工作應(yīng)當(dāng)了解、掌握的會計法律制度基本

規(guī)定，以及掌握會計法律制度與做好會計工作的關(guān)系；分析、判斷會計行為合法與

違法的界限及理由，以及違法會計行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任；分析、判斷單位內(nèi)部

會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三者的區(qū)別和聯(lián)系；分析、判斷會計人員在會計監(jiān)

督中的職責(zé)權(quán)限；分析、歸納會計人員如何依法進行會計核算，實施會計監(jiān)督，保

證會計信息的真實性和完整性。

【案例一】私設(shè)會計賬簿

案情：某會計師事務(wù)所在審計中發(fā)現(xiàn)，某公司購進議價大米150萬千克，單價

每千克1.45元，而上級明文規(guī)定最高收購價每千克1.40元。為此，注冊會計師查

到了該公司的下屬收購點，經(jīng)查明，是他們在該公司領(lǐng)導(dǎo)黃某的指示下操作，并將

差價款7.5萬元放入“小金庫”。注冊會計師在審計中還發(fā)現(xiàn)該公司有一筆借出一

年的款項，該公司在年底將收取的利息列入“應(yīng)付工資”，經(jīng)核查，會計人員承認,

其目的是用來發(fā)放獎金。

評析：《會計法》第十六條規(guī)定：“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依

法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

私設(shè)會計賬簿登記、核算。”《會計法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生

的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。

任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算?！?/p>

根據(jù)《會計法》第四十二條規(guī)定，將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項私設(shè)會計賬簿登記、

核算的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上

5萬元以下的罰款；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以

上2萬元以下的罰款；屬于國