IV第1章相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)1.1研發(fā)費(fèi)用的概念研發(fā)費(fèi)用是指研究與開(kāi)發(fā)某個(gè)項(xiàng)目支出的費(fèi)用，也就是研究開(kāi)發(fā)的成本支出。我國(guó)財(cái)政部門(mén)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中做出了相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):1.從技術(shù)上來(lái)說(shuō)，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其可以利用或出售具備可行性。2.具備完成該無(wú)形資產(chǎn)并利用或出售的用意。REF_Ref72263940\r\h[1]3.無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的體例，可以或許證實(shí)應(yīng)用該無(wú)形資發(fā)生產(chǎn)的產(chǎn)物存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)本身存在的市場(chǎng);4.有充足的手藝、財(cái)政資本和其他資本撐持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)辟，并有本領(lǐng)利用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)辟階段的付出可以或許可靠地計(jì)量。對(duì)沒(méi)法辨別研究階段研發(fā)支出和開(kāi)發(fā)階段研發(fā)支出的，該當(dāng)將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。1.2研發(fā)費(fèi)用投入的簡(jiǎn)述本論文界定的研發(fā)費(fèi)用投入指為實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)的目標(biāo)進(jìn)行資金、物質(zhì)投入，包括為了產(chǎn)品研發(fā)購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，建造的廠房，購(gòu)買(mǎi)的軟件專利等資產(chǎn)等都計(jì)入在內(nèi)。研發(fā)活動(dòng)順利完成最直接的體現(xiàn)就是研發(fā)成果的產(chǎn)生，研發(fā)成果可以是新材料、新產(chǎn)品或者新設(shè)備，它們能夠幫助企業(yè)開(kāi)拓新的市場(chǎng)領(lǐng)域，形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)的市場(chǎng)份額，從而提升企業(yè)的利潤(rùn)水平。本論文選擇研發(fā)強(qiáng)度、研發(fā)投入增長(zhǎng)率、研發(fā)職員占比、員工受教育水平等指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度情況進(jìn)行分析。主要應(yīng)用指標(biāo)的計(jì)算公式有:

研發(fā)強(qiáng)度=研發(fā)投入/營(yíng)業(yè)收入

研發(fā)投入增長(zhǎng)率=(本期研發(fā)投入-上期研發(fā)投入)/上期研發(fā)投入

研發(fā)人員占比=研發(fā)人員數(shù)量/企業(yè)員工總數(shù)1.3風(fēng)險(xiǎn)管理理論風(fēng)險(xiǎn)管理理論有以下四個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性的特點(diǎn)?？刂?、減少、避免風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為收益也是其風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)之一。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用主要表現(xiàn)在:第一，能幫助企業(yè)更好地管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；第二，風(fēng)險(xiǎn)管理，能避免風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失，有利于企業(yè)的順利發(fā)展；第三，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，可降低風(fēng)險(xiǎn)損失，使得社會(huì)資源更為合理地流向?qū)?yīng)的產(chǎn)業(yè)部門(mén)。風(fēng)險(xiǎn)管理使得社會(huì)資源分配更加合理。REF_Ref72264017\r\h[2]第2章海清源研發(fā)費(fèi)用行業(yè)概況2.1企業(yè)概況2.1.1企業(yè)介紹該企業(yè)建立于2012年3月27日，并進(jìn)行自主研發(fā)。主要范圍是反滲透膜、納濾膜、超濾膜及其配件的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售;環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的技術(shù)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等，企業(yè)是即擁有膜配方技術(shù)，又擁有生產(chǎn)工藝技術(shù)和工藝裝備技術(shù)的高科技企業(yè)。企業(yè)產(chǎn)品已銷(xiāo)往全國(guó)各地并出口到全球30多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。目前企業(yè)是“河北省戰(zhàn)略新興優(yōu)勢(shì)企業(yè)”、“三個(gè)一百”領(lǐng)軍企業(yè)、“河北省科技型中小企業(yè)”、榮獲“河北省優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品稱號(hào)”、“博士后實(shí)踐基地”，并于2015年7月在新三板掛牌上市。2.1.2企業(yè)組織架構(gòu)該企業(yè)有員工107人，設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，由董事長(zhǎng)兼職總經(jīng)理，在總經(jīng)理下首要設(shè)有行政部分、財(cái)務(wù)部分、出產(chǎn)銷(xiāo)售部分和研發(fā)部分。主要業(yè)務(wù)是反滲透膜片的生產(chǎn)銷(xiāo)售，主要產(chǎn)品為反滲透膜片、膜元件的研發(fā)生產(chǎn)。企業(yè)具備自力完全的研發(fā)系統(tǒng)，具備自力開(kāi)展業(yè)務(wù)和面向市場(chǎng)自主經(jīng)營(yíng)的本領(lǐng)，不存在其他必要依靠股東及其他關(guān)聯(lián)方舉行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形。企業(yè)投資非常多心血的部門(mén)是研發(fā)部門(mén)，研發(fā)人員的數(shù)量為30人，下設(shè)膜制造事業(yè)部和膜應(yīng)用事業(yè)部。其研發(fā)項(xiàng)目的大致流程是，先進(jìn)行年度規(guī)劃工作，包括對(duì)上年項(xiàng)目的總結(jié)，對(duì)本年項(xiàng)目的規(guī)劃和可行性研究，在確定項(xiàng)目后再進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)工作。海清源企業(yè)在多年的研發(fā)活動(dòng)中，已經(jīng)建立起了自己的研發(fā)流程制度。各個(gè)部門(mén)各司其職，但是參與其間的部門(mén)主要是研發(fā)部、生產(chǎn)銷(xiāo)售部，財(cái)務(wù)部和行政部門(mén)幾乎沒(méi)有涉及到。雖然海清源企業(yè)多年的研發(fā)經(jīng)驗(yàn)，有了自己的研發(fā)中心和流程制度，但是流程制度中也有缺失或不完善的部分。圖2-1海清源企業(yè)組織架構(gòu)圖2-1海清源企業(yè)組織架構(gòu)2.2研發(fā)費(fèi)用的整體分析2.2.1研發(fā)費(fèi)用投入現(xiàn)狀目前海清源企業(yè)研發(fā)活動(dòng)上的投入包括固定資產(chǎn)的投入、人員上的投入、信息資源上的投入等。這些投入因素中只有部分可以得到精準(zhǔn)的計(jì)量，另一部分缺乏準(zhǔn)確計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，本論文選擇采取研發(fā)費(fèi)用的指標(biāo)以此為基礎(chǔ)展開(kāi)說(shuō)明。圖2-2海清源研發(fā)費(fèi)用（單位：萬(wàn)元）海清源20162017201820192020研發(fā)費(fèi)用339.49138.8825.70189.136.63從圖2-2、2-3可以看出海清源在研發(fā)活動(dòng)上的資金方面的投入在2016-2018年出現(xiàn)直線下滑趨勢(shì)，由于2018年有新的研發(fā)項(xiàng)目，把研發(fā)支出資本化記入到開(kāi)發(fā)支出里面，在此之前，海清源的研發(fā)投入呈現(xiàn)出一種穩(wěn)定增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，歷經(jīng)2018年的大額下降之后又迅速上升，上升的速度更是達(dá)到了最高。海清源的研發(fā)費(fèi)用在2019年甚至達(dá)到189.13萬(wàn)元，這也就表明海清源在研發(fā)上的投入處于不斷增加的狀態(tài)。盡管企業(yè)面臨著巨大的負(fù)債壓力，但海清源在2018年依然維持著189.31萬(wàn)元的高額研發(fā)投入，可見(jiàn)海清源對(duì)研發(fā)的投入之大，尤其在最近幾年企業(yè)把研究與開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)放在了滲透膜和環(huán)保技術(shù)方面。2.2.2對(duì)比企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入現(xiàn)狀圖2-4益生環(huán)保研發(fā)費(fèi)用（單位：萬(wàn)元）益生環(huán)保20162017201820192020研發(fā)費(fèi)用323.72297.92386.6380.05390.72從圖2-4、2-5可以看出，益生環(huán)保的研發(fā)費(fèi)用投入情況整體上處于一種持續(xù)上升的態(tài)勢(shì)，而且這種持續(xù)上升的態(tài)勢(shì)在2017年至2018年間的表現(xiàn)尤為突出，可見(jiàn)益生環(huán)保在這幾年間在研發(fā)上更是花費(fèi)一番心力，在此之后從2019年開(kāi)始研發(fā)費(fèi)用同比去年稍微減少，但是基本處于穩(wěn)定狀態(tài)，直觀的體現(xiàn)出益生環(huán)保在研發(fā)的投入上的力度較大，彰顯出了益生環(huán)保對(duì)于研發(fā)投入的重視程度。2.2.3對(duì)比差異通過(guò)圖2-6可以看出，對(duì)于在同一時(shí)期成立的同行業(yè)的兩家企業(yè)，它們?cè)谡罅χС中氯鍜炫破髽I(yè)上市的背景下發(fā)展，并且它們的經(jīng)營(yíng)范圍也基本一致，在研究與開(kāi)發(fā)等一系列的活動(dòng)中，但是二者研發(fā)費(fèi)用差距較大，對(duì)比來(lái)看益生環(huán)保大步流星，反觀海清源則是步履維艱。同時(shí)，對(duì)于它們之間的各種差異存在的原因，本論文在對(duì)這方面的研究分析之后將通過(guò)研發(fā)費(fèi)用的投入產(chǎn)出等方面進(jìn)行分析。2.3研發(fā)費(fèi)用效率分析2.3.1研發(fā)費(fèi)用投入效率分析本論文通過(guò)收集海清源和益生環(huán)保2017-2019年的研發(fā)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)收入，通過(guò)研發(fā)強(qiáng)度公式：研發(fā)強(qiáng)度=研發(fā)費(fèi)用/營(yíng)業(yè)收入，來(lái)計(jì)算兩家企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度。從圖2-7可以看出，益生環(huán)保的研發(fā)強(qiáng)度整體一直在上升，2017-2020這四年間都在4.5%以上,在2020年甚至高達(dá)6.78%；反觀海清源的研發(fā)強(qiáng)度，2016年研發(fā)強(qiáng)度幾乎是益生環(huán)保的一半，但是2017年以后，研發(fā)強(qiáng)度直線下降，甚至之后一直低于益生環(huán)保，且在2016年下降幅度較大，2018年下降到不到1%，雖然2019年研發(fā)強(qiáng)度有較大幅度增長(zhǎng)，但是始終未超過(guò)益生環(huán)保，在2020年成為了歷史最低。通過(guò)以上對(duì)比發(fā)現(xiàn)，海清源在2017年為了緩解一直處于虧損狀態(tài)的凈利潤(rùn)，企業(yè)實(shí)行“開(kāi)源節(jié)流”的政策，通過(guò)在管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用的支出，來(lái)平衡企業(yè)的資金。2020年海清源與其他企業(yè)一樣，抵不住疫情的打擊，最終也選擇了停產(chǎn)，所以2020年研發(fā)強(qiáng)度成為了五年內(nèi)的最低。但是，益生環(huán)保因?yàn)榍捌诎l(fā)展一直穩(wěn)定，有穩(wěn)固的基礎(chǔ)，所以研發(fā)強(qiáng)度一直處于平穩(wěn)，且緩慢上升的趨勢(shì)。2.3.2研發(fā)費(fèi)用產(chǎn)出效率分析本論文通過(guò)研發(fā)利潤(rùn)率公式：研發(fā)利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/研發(fā)費(fèi)用，來(lái)計(jì)算海清源和益生環(huán)保兩家企業(yè)的研發(fā)利潤(rùn)率。從圖2-8可以看出，海清源研發(fā)費(fèi)用利潤(rùn)率一直在下降，這反映了海清源的研發(fā)費(fèi)用投入增加，但研發(fā)費(fèi)用利潤(rùn)率卻沒(méi)有增加，海清源企業(yè)始終是負(fù)利潤(rùn)率，說(shuō)明營(yíng)業(yè)收入一直處于虧損狀態(tài)。反觀益生環(huán)保，2016年-2020年的利潤(rùn)率始終高于海清源，但也一直呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，通過(guò)折線圖的走勢(shì)可以看出益生環(huán)保并沒(méi)有海清源下降的明顯，觀察數(shù)據(jù)得出益生環(huán)保只有2017年增加，之后的四年里也是下降的。通過(guò)以上對(duì)比，雖然海清源投入的研發(fā)費(fèi)用比益生環(huán)保多，但是并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，不增反降的趨勢(shì)愈加明顯，說(shuō)明海清源在研發(fā)費(fèi)用的管理上存在很大的問(wèn)題，資金上也存在較大缺口，企業(yè)入不敷出，逐漸形成了惡性循環(huán)。2.4海清源研發(fā)產(chǎn)品分析2.4.1研發(fā)產(chǎn)品數(shù)量分析通過(guò)海清源與益生環(huán)保的研發(fā)成果數(shù)量對(duì)比，可以更好的反映出海清源研發(fā)費(fèi)用存在的問(wèn)題，說(shuō)明科技創(chuàng)新企業(yè)并不是一味地投入資金才會(huì)有成果，還是要聯(lián)系當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，跟隨時(shí)代發(fā)展的潮流。通過(guò)圖2-9可以看出，2016年海清源研發(fā)成果數(shù)量最多，之后的幾年里研發(fā)成果就不太穩(wěn)定了，究其原因是從2017年開(kāi)始，海清源申請(qǐng)的許多研發(fā)專利被駁回，投入的資金鏈斷裂，使企業(yè)入不敷出，凈利潤(rùn)一直處于負(fù)值，并向銀行多次貸款，所以海清源無(wú)心在研發(fā)產(chǎn)品上下功夫，致使2017-2020的研發(fā)成果不穩(wěn)定，且一直處于下降趨勢(shì)。雖然益生環(huán)保在2017年研發(fā)成果數(shù)量急劇下降，但是在2018年以后的研發(fā)成果還是相對(duì)穩(wěn)定的，且一直優(yōu)于海清源，說(shuō)明益生環(huán)保能夠更好的利用市場(chǎng)的需求精準(zhǔn)研發(fā)產(chǎn)品，充分利用了投入的研發(fā)費(fèi)用。2.4.2研發(fā)產(chǎn)品質(zhì)量分析海清源企業(yè)的反滲透膜片的孔徑僅為0.1納米左右，俗稱“超納米材料”，屬于高科技技術(shù)，其對(duì)生產(chǎn)環(huán)境和生產(chǎn)工藝要求非常高。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)生產(chǎn)工藝控制要求非常嚴(yán)格，但也存在會(huì)出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)性的產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)的損失也不容忽視。從圖2-10中可以看出，2016年質(zhì)量問(wèn)題退回的產(chǎn)品金額最高，主要原因?yàn)?016年企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量事故，同時(shí)企業(yè)計(jì)提庫(kù)存商品減值準(zhǔn)備2329.18萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)收賬款壞賬和發(fā)出商品核銷(xiāo)1465.86萬(wàn)元。2017年企業(yè)嚴(yán)格把控產(chǎn)品質(zhì)量，退回的產(chǎn)品明顯減少，且未發(fā)生庫(kù)存減值跡象及質(zhì)量事故的后續(xù)問(wèn)題，同時(shí)嚴(yán)格控制成本費(fèi)用，致使2017年質(zhì)量問(wèn)題退回的產(chǎn)品金額同比減少。2017年-2019年間，因?yàn)橘|(zhì)量退回的商品金額還是有增加的趨勢(shì)，2020年由于企業(yè)停產(chǎn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量少，所以退回的商品金額相對(duì)往年也就少了很多。通過(guò)2017年-2019年的增長(zhǎng)趨勢(shì)說(shuō)明海清源企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量存在一定的問(wèn)題。2.5海清源研發(fā)人員工資情況2.5.1海清源企業(yè)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)圖2-11：研發(fā)費(fèi)用（海清源）項(xiàng)目2016占比2017占比2018占比2019占比2020占比差旅費(fèi)1.830.54%1.391.00%0.250.99%0.620.33%辦公費(fèi)4.211.21%0.740.53%0.271.06%15.908.41%待客費(fèi)0.850.25%0.120.08%技術(shù)費(fèi)11.003.24%77.5955.87%3.8514.96%5.032.66%薪資154.4745.5%39.7628.63%12.8449.96%73.1438.67%6.5698.99%折舊費(fèi)33.309.81%12.478.98%0.441.71%16.868.91%材料費(fèi)117.7034.67%4.453.20%8.0531.32%54.5828.86%租賃費(fèi)16.234.78%2.241.61%2312.16%合計(jì)339.49138.8825.70189.136.63從圖2-11中可以看出，2016年-2019年海清源企業(yè)在薪資、技術(shù)服務(wù)和材料的費(fèi)用占比分別位居前三，企業(yè)給員工的薪酬福利多，并且在技術(shù)和材料上投入較多，說(shuō)明企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品在員工、技術(shù)和材料花費(fèi)相對(duì)較高，企業(yè)重視員工的工資待遇，也重視在產(chǎn)品的研發(fā)上的材料和技術(shù)。2020年由于疫情原因企業(yè)停產(chǎn)停工，只給員工發(fā)放了工資和少部分其他支出，所以該年不能體現(xiàn)出企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用狀態(tài)。圖2-12：研發(fā)費(fèi)用（益生環(huán)保）項(xiàng)目2016占比2017占比2018占比2019占比2020占比差旅費(fèi)5.311.64%1.150.31%1.330.34%0.310.08%0.450.12%咨詢費(fèi)1.720.53%1.220.34%1.890.49%1.320.34%專利費(fèi)5.111.58%1.260.35%5.411.40%12.643.23%薪資70.0221.63%57.7515.87%93.3324.14%67.9317.87%879.7422.52%折舊費(fèi)2.820.87%2.350.65%4.421.14%3.370.89%3.530.90%材料費(fèi)237.3573.32%297.9281.88%277.7071.83%306.0380.52%283.5672.57%其他1.390.43%1.980.54%2.520.65%2.410.64%1.250.32%合計(jì)323.72363.82386.60380.05390.72從圖2-12可以看出，2016-2020年益生環(huán)保的材料和薪資占比較大，分別位居第一、第二。說(shuō)明益生環(huán)保在材料費(fèi)用上投入較多，員工薪資也投入較大，技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都相對(duì)其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，都比較重視材料和員工方面的投入。2.5.2兩家企業(yè)薪資對(duì)比對(duì)海清源和益生環(huán)保中的薪資進(jìn)行對(duì)比，如下：圖2-13薪資對(duì)比2016占比2017占比2018占比2019占比2020占比海清源154.4745.50%39.7628.63%12.8449.96%73.1438.67%6.5698.99%益生環(huán)保70.0221.63%57.7515.87%93.3324.14%67.9317.87%87.9722.52%通過(guò)圖2-13、圖2-14進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)2017年-2019年海清源給研發(fā)人員發(fā)放的薪資金額以及占比始終高于益生環(huán)保，海清源薪資一直高于益生環(huán)保，通過(guò)圖2-8、圖2-9的研發(fā)利潤(rùn)率和成果數(shù)量分析可以得出，雖然海清源在薪資的投入多，但是始終沒(méi)有超過(guò)益生環(huán)保，說(shuō)明海清源企業(yè)單純的提高薪資并不能提高員工生產(chǎn)積極性，沒(méi)有從根本上解決研發(fā)中出現(xiàn)的問(wèn)題。2020年海清源由于疫情，產(chǎn)品銷(xiāo)售不出去，而且海清源一直處于虧損的狀態(tài)，所以被迫停產(chǎn)，只為員工發(fā)放了工資，沒(méi)有相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)支出；反觀益生環(huán)保2020年并沒(méi)有因?yàn)橐咔槎黄韧．a(chǎn)，說(shuō)明益生環(huán)保的抗災(zāi)害能力和管理能力比海清源強(qiáng)。第3章海清源研發(fā)管理費(fèi)用存在的問(wèn)題及原因分析3.1企業(yè)組織架構(gòu)分工不明確3.1.1企業(yè)預(yù)算管理制度不完善企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用預(yù)算，缺少有用的完全的預(yù)算管理制度。從研發(fā)項(xiàng)目流程中我們可以看出，該企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)始之前，研發(fā)總監(jiān)會(huì)啟動(dòng)研發(fā)年度規(guī)劃工作，然后進(jìn)行總結(jié)和計(jì)劃分配，這都是人為地在操作，沒(méi)有完整的相關(guān)預(yù)算管理制度來(lái)規(guī)范，難免會(huì)帶有很強(qiáng)的主觀性。涉及研發(fā)的主要是研發(fā)部門(mén)、銷(xiāo)售部、生產(chǎn)部門(mén)等，參與部門(mén)不完整。這些部門(mén)對(duì)于研發(fā)的預(yù)算也只是有個(gè)大致的了解，并未形成具體的數(shù)據(jù)、表格。在編制企業(yè)費(fèi)用預(yù)算的時(shí)候，研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算很模糊，沒(méi)有明確的哪類(lèi)費(fèi)用預(yù)算多少，預(yù)算依據(jù)是什么，采用什么樣的預(yù)算編制方法。財(cái)務(wù)部門(mén)作為預(yù)算的監(jiān)督部門(mén)，并未參與研發(fā)前端的計(jì)劃討論，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，只按照實(shí)際發(fā)生額歸集入賬，并沒(méi)有一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用發(fā)生的合理性無(wú)法判斷，也無(wú)法分析預(yù)算執(zhí)行情況，也就不能提出合理的費(fèi)用控制建議。這些問(wèn)題與沒(méi)有完整的研發(fā)費(fèi)用管理制度是有很大關(guān)系的，沒(méi)有完整的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理制度，各部門(mén)的職責(zé)劃分不清楚，該如何編制、執(zhí)行、考核更是沒(méi)有明確的規(guī)定，只是靠某個(gè)人或者某些人的經(jīng)驗(yàn)去作為指導(dǎo)，顯然是不合理的。3.1.2部門(mén)之間不協(xié)調(diào)研發(fā)成本留給研發(fā)和財(cái)務(wù)部門(mén)，研發(fā)通常集中在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品上，以突破研發(fā)項(xiàng)目成敗的過(guò)程，用于采購(gòu)相關(guān)材料和市場(chǎng)導(dǎo)向的產(chǎn)品，他將與金融部門(mén)，研發(fā)部門(mén)、采購(gòu)、市場(chǎng)、生產(chǎn)和其他不一致的地方聯(lián)系在一起，并且不可能成為一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，這是已完成預(yù)算成本的一部分，因此研發(fā)管理所需各部門(mén)共同完成。海清源的研發(fā)項(xiàng)目使用大量資金，因此投資目標(biāo)通常與企業(yè)的主要計(jì)劃?rùn)C(jī)構(gòu)聯(lián)系在一起，研發(fā)投資的各個(gè)階段聯(lián)系在一起，影響很大長(zhǎng)，在很大程度上，持續(xù)收益的主題也是多方面的，因此，如果費(fèi)用不對(duì)賬或當(dāng)事人錯(cuò)了，則短期內(nèi)不會(huì)消除影響。因此，海清源企業(yè)應(yīng)重視研發(fā)投資部門(mén)的聯(lián)動(dòng)，從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，確保研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施，既能夠幫助企業(yè)形成可持續(xù)發(fā)展，也增加了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。3.1.3缺乏有效的考核機(jī)制目前，海清源的研發(fā)成本管理無(wú)法積極有效地激發(fā)研發(fā)人員的技術(shù)熱情。研發(fā)成本管理缺乏有效的大修機(jī)制。實(shí)施評(píng)估體系可以提高研發(fā)人員的熱情和效率。科技型企業(yè)要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，制定有效的研發(fā)成本管理體系。主要原因是：首先，會(huì)計(jì)管理人員缺乏專業(yè)知識(shí)，公司選擇人才的限制很低。許多財(cái)務(wù)管理人員和研發(fā)人員沒(méi)有受過(guò)良好的教育，甚至沒(méi)有獲得專業(yè)職位。教育。缺乏崗前培訓(xùn)會(huì)阻止員工處理專業(yè)技能。其次，會(huì)計(jì)管理缺乏規(guī)章制度，企業(yè)缺乏詳細(xì)的管理制度，制度過(guò)于不正常，缺乏管理者的監(jiān)督機(jī)制，缺乏指標(biāo)，技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)也缺乏資金，這已成為企業(yè)發(fā)展的難題，而且它阻礙了業(yè)務(wù)。目前，海清源的會(huì)計(jì)管理管理系統(tǒng)還不完善，無(wú)法滿足公司的需求，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失，數(shù)據(jù)丟失等嚴(yán)重問(wèn)題，阻礙了公司的穩(wěn)定發(fā)展。3.2研發(fā)投入與產(chǎn)出不成正比3.2.1研發(fā)費(fèi)用利潤(rùn)率下降研發(fā)費(fèi)用減少的原因是研發(fā)費(fèi)用增加和凈利潤(rùn)減少。公司的毛利潤(rùn)在增加，但公司的凈利潤(rùn)卻在減少和波動(dòng)。這主要是由于公司財(cái)務(wù)成本的大幅波動(dòng)以及營(yíng)業(yè)外的凈收入和支出所致。因此，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外凈收支進(jìn)行調(diào)整，穩(wěn)定收支波動(dòng)。再加上2020年受疫情影響，企業(yè)的銷(xiāo)售渠道受到影響，加之企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售等方面還不穩(wěn)定，凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入等都處于負(fù)值狀態(tài)，加上疫情的重重打壓，導(dǎo)致企業(yè)2020年企業(yè)被迫停產(chǎn)。3.2.2研發(fā)產(chǎn)出核算不規(guī)范特別是近年來(lái)，海清源企業(yè)同時(shí)進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)已經(jīng)成為科學(xué)技術(shù)研發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)，到目前為止，當(dāng)這些研發(fā)項(xiàng)目具有很強(qiáng)的通用性時(shí)，不同的研發(fā)項(xiàng)目是交織在一起的。不同的項(xiàng)目在不同的階段可能使用相同的原材料、設(shè)備、科研人員等，從而導(dǎo)致共同的支出，而這些研發(fā)支出為每個(gè)項(xiàng)目的每個(gè)階段的成果創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)價(jià)值。盡管海清源企業(yè)明確了研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)研發(fā)投入的會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行了具體的規(guī)定，然而，由于研發(fā)活動(dòng)具有復(fù)雜性、連貫性、以及高風(fēng)險(xiǎn)性等特征，研發(fā)費(fèi)用的產(chǎn)出核算管理仍然存在一定的問(wèn)題。3.3研發(fā)的產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題3.3.1研發(fā)產(chǎn)品的不確定性海清源企業(yè)的反滲透膜片的孔徑僅為0.1納米左右，俗稱“超納米材料”，屬于高科技技術(shù)，其對(duì)生產(chǎn)環(huán)境和生產(chǎn)工藝要求非常高。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)生產(chǎn)工藝控制要求非常嚴(yán)謹(jǐn)，但也存在會(huì)出現(xiàn)不可預(yù)測(cè)的產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。不確定性表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：1.標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的收集方式以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理中使用的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)章制度。2.準(zhǔn)確性較低，科技型企業(yè)的科技創(chuàng)新的周期一般較長(zhǎng)，研發(fā)過(guò)程的投入很難有一個(gè)準(zhǔn)確的預(yù)算，研發(fā)時(shí)間未知，研發(fā)結(jié)果是否能被大眾接受無(wú)從知曉，甚至不確定是否可以研發(fā)成功。存在太多不可知的變數(shù)，這會(huì)導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用的核算極其不準(zhǔn)確，致使預(yù)測(cè)的研發(fā)費(fèi)用與實(shí)際的研發(fā)費(fèi)用存在較大出入，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)麻煩，甚至帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。3.3.2研發(fā)產(chǎn)品缺乏科學(xué)的質(zhì)量控制通過(guò)海清源與益生環(huán)保的投入產(chǎn)出效率的對(duì)比，再加上圖2-10的產(chǎn)品質(zhì)量分析，可以發(fā)現(xiàn)海清源企業(yè)的投入產(chǎn)出效率很低，也可以體現(xiàn)出該產(chǎn)品是缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制的，缺乏科學(xué)質(zhì)量控制表現(xiàn)在以下幾方面：1.確實(shí)研發(fā)產(chǎn)品的整體規(guī)劃，使新產(chǎn)品種類(lèi)少，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展具有局限性；2.研發(fā)團(tuán)隊(duì)的積極性不高，研發(fā)人員依靠銷(xiāo)售人員對(duì)市場(chǎng)信息的反饋去被動(dòng)的搞研發(fā)，研發(fā)生產(chǎn)制造過(guò)程中的質(zhì)量不能保證；3.后期沒(méi)有進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)證，直接銷(xiāo)售，使賣(mài)出去的瑕疵產(chǎn)品的數(shù)量增多，影響企業(yè)的聲譽(yù)。3.4核心研發(fā)人員人工費(fèi)用核算風(fēng)險(xiǎn)高3.4.1核心研發(fā)人員的積極性不高從兩家企業(yè)的薪資對(duì)比可以看出，研發(fā)人員與其他企業(yè)的薪資無(wú)太大差別，但是在薪資的投入上占比卻很大，并且通過(guò)海清源企業(yè)的研發(fā)人員的管理制度也可以看出，普通研發(fā)人員和核心研發(fā)人員的工資福利相同，企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的結(jié)果缺少有效的績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)核心研發(fā)人員缺乏一定的工資福利激勵(lì)措施，造成核心研發(fā)員工不關(guān)心研發(fā)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求效益，不結(jié)合現(xiàn)在市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，只是一味地盲目研發(fā)，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生巨額的研發(fā)費(fèi)用支出，卻沒(méi)有帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。3.4.2信息溝通不足海清源的研發(fā)成本核算不完整，相關(guān)人員沒(méi)有關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程，也沒(méi)有及時(shí)通知相關(guān)部門(mén)。不完整的研發(fā)成本會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不準(zhǔn)確，并且會(huì)忽略實(shí)際完成的研發(fā)項(xiàng)目和轉(zhuǎn)發(fā)研發(fā)項(xiàng)目的完成工作。用于研發(fā)的材料從外包中購(gòu)買(mǎi)并從庫(kù)存中接收，其中一些用于接收材料，然后由財(cái)務(wù)部門(mén)償還材料成本。參與這些過(guò)程的相關(guān)部門(mén)無(wú)法及時(shí)溝通，如果忘記了項(xiàng)目名稱或指定的項(xiàng)目名稱未標(biāo)準(zhǔn)化，則此過(guò)程可能導(dǎo)致研發(fā)成本不完整或令人困惑，并增加后續(xù)管理成本。第4章改進(jìn)海清源研發(fā)費(fèi)用管理的建議4.1優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)4.1.1加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者培訓(xùn)提高工作人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)要針對(duì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)制定完善的管理制度，管理制度的構(gòu)建不僅是對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的制約，也是提高工作人員的工作責(zé)任心，財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員要制定合理的管理制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)工作模式的完善，保證工作效率。企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)資金的管理，招聘專業(yè)的人才提升工作人員的工作技能和效率，提高資金利用率。同時(shí)要注意保證資金投入的合理性，定期對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)資金使用和管理的核查。與此同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)于信息技術(shù)的合理利用，利用信息化理念提高預(yù)算工作的效率，為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。4.1.2加強(qiáng)研發(fā)成果管理加強(qiáng)研發(fā)成果轉(zhuǎn)化，提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)比例，科技是海清源企業(yè)的生命力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)關(guān)鍵研發(fā)人員進(jìn)行科技創(chuàng)新，需要加強(qiáng)基礎(chǔ)架構(gòu)。研發(fā)部門(mén)在設(shè)備安全管理方面進(jìn)行相關(guān)研究，建立研發(fā)成果，完善和完善網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)機(jī)制，防止盜竊，申請(qǐng)專利，保持研發(fā)成果的數(shù)量，并設(shè)立專職人員對(duì)公司進(jìn)行保護(hù)研發(fā)成果。4.2加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理4.2.1采用混合式預(yù)算方式對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行全面預(yù)算管理的技術(shù)創(chuàng)新公司的財(cái)務(wù)人員，在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算時(shí)應(yīng)采用混合預(yù)算法。首先，基于對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的科學(xué)研究和判斷，海清源應(yīng)合理確定研發(fā)預(yù)算目標(biāo)，并發(fā)布編制研發(fā)支出預(yù)算的指導(dǎo)方針，并將研發(fā)重點(diǎn)該部門(mén)的工作人員必須組織一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。預(yù)算團(tuán)隊(duì)溝通良好，并在預(yù)算年度開(kāi)始之前完成了研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算。第三，有必要對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)上報(bào)的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行初步審查和總結(jié)。在咨詢后進(jìn)行修訂，并在企業(yè)級(jí)別上準(zhǔn)備一個(gè)全面的預(yù)算計(jì)劃，并準(zhǔn)備預(yù)算計(jì)劃。經(jīng)董事會(huì)審核批準(zhǔn)后，將其提交給股東大會(huì)。最終審核和批準(zhǔn)；第四，研發(fā)預(yù)算提案應(yīng)以正式文件的形式發(fā)布和執(zhí)行，明確最終的責(zé)任部門(mén)和負(fù)責(zé)人，并將年度研發(fā)支出預(yù)算指數(shù)分為季度預(yù)算指數(shù)和月度預(yù)算。通過(guò)分階段管理研發(fā)支出，實(shí)現(xiàn)研發(fā)支出的年度預(yù)算目標(biāo)。4.2.2嚴(yán)格界定研發(fā)環(huán)節(jié)劃分標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)費(fèi)用是否可以資本化主要取決于它們是否屬于開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，因此建議首先闡明對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)并優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)。海清源企業(yè)的一般研究經(jīng)費(fèi)可以統(tǒng)一劃分，對(duì)進(jìn)入開(kāi)發(fā)過(guò)程的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行相應(yīng)的報(bào)告制度，并由財(cái)務(wù)部門(mén)制定研究材料的詳細(xì)規(guī)定，如可行性研究報(bào)告等部門(mén)記錄。此外，可以根據(jù)各種客戶的需求建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)鏈接，并將研發(fā)費(fèi)用的資本化限制在公司今年總銷(xiāo)售額的一定百分比內(nèi)。可以充分利用投資于研發(fā)費(fèi)用的資金，以確保研發(fā)費(fèi)用支出不會(huì)太高。4.3建立完善的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制4.3.1建立有效的績(jī)效評(píng)價(jià)方法公司管理層必須為公司財(cái)務(wù)人員建立有效的研發(fā)績(jī)效評(píng)估體系，選擇適當(dāng)?shù)目?jī)效評(píng)估方法，每個(gè)會(huì)計(jì)年度至少發(fā)布一份定期報(bào)告，并采用定性和定量方法。在研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束之前的各個(gè)階段，財(cái)務(wù)人員組成研發(fā)部門(mén)、市場(chǎng)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)和其他相關(guān)人員，以評(píng)估研發(fā)項(xiàng)目以及研發(fā)項(xiàng)目的長(zhǎng)期市場(chǎng)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于已經(jīng)失去經(jīng)濟(jì)利益的研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)立即中止研發(fā)項(xiàng)目。即使在研發(fā)項(xiàng)目完成之后，也必須繼續(xù)跟蹤研發(fā)項(xiàng)目的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，分析研發(fā)項(xiàng)目的利弊，并從中學(xué)習(xí)。4.3.2實(shí)施有效的績(jī)效評(píng)價(jià)方法從4個(gè)方面分析，具體包括：首先，研發(fā)部門(mén)高效、高質(zhì)量運(yùn)作的基礎(chǔ)是學(xué)習(xí)和工作績(jī)效。研發(fā)部門(mén)的核心人員通過(guò)不斷努力獲取專業(yè)知識(shí)來(lái)提高專業(yè)能力，并獲得更好的發(fā)展以及生活滿意度和幸福感。其次，經(jīng)營(yíng)研發(fā)部門(mén)的直接目的是響應(yīng)客戶的需求，研發(fā)部門(mén)的目標(biāo)是提供客戶滿意的服務(wù)，并向市場(chǎng)提供高質(zhì)量的產(chǎn)品。第三，提高客戶滿意度可以逐漸增加市場(chǎng)份額，這最終體現(xiàn)在產(chǎn)品銷(xiāo)售，利潤(rùn)率和其他收入指標(biāo)的增長(zhǎng)上。第四，研發(fā)項(xiàng)目的績(jī)效可以為研發(fā)人員提供相應(yīng)的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)員工和研發(fā)團(tuán)隊(duì)的共同成長(zhǎng)，并為研發(fā)指標(biāo)提供更好的反饋。4.3.3加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督海清源企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集、核算與管理的監(jiān)督，企業(yè)管理人員要加強(qiáng)這方面的管理，突擊檢查財(cái)務(wù)人員的研發(fā)費(fèi)用的賬目是否正確，防止財(cái)務(wù)人員消極怠工，給企業(yè)造成不可估量的損失。相關(guān)管理部門(mén)也應(yīng)該增加對(duì)研發(fā)費(fèi)用的審核關(guān)卡，對(duì)賬目可能存在問(wèn)題的現(xiàn)象及時(shí)的進(jìn)行上報(bào)，必要時(shí)到相關(guān)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地考察，檢查對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算是否存在問(wèn)題，如果存在問(wèn)題要找到原因，給予相應(yīng)的處罰，避免此類(lèi)現(xiàn)象再次發(fā)生，所以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督對(duì)科技創(chuàng)新型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集、財(cái)務(wù)核算與管理十分重要。4.4完善核心研發(fā)人員管理制度4.4.1對(duì)核心研發(fā)人員實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制完善對(duì)核心研發(fā)人員的激勵(lì)機(jī)制。可以采用股權(quán)激勵(lì)的措施，應(yīng)加大對(duì)核心研發(fā)人員的激勵(lì)，股權(quán)激勵(lì)政策一旦實(shí)施，沒(méi)有大的環(huán)境改變，應(yīng)盡可能不得終止激勵(lì)政策，并且該政策的實(shí)施應(yīng)該落到實(shí)處，實(shí)實(shí)在在地給予員工獎(jiǎng)勵(lì)，不能使其流于形式。企業(yè)還可以給予研發(fā)人員一些學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，企業(yè)出資讓研發(fā)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的提升，讓員工去接受學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高自己的知識(shí)儲(chǔ)備，開(kāi)闊視野，學(xué)習(xí)并接受其他企業(yè)先進(jìn)的技術(shù)。甚至對(duì)于表現(xiàn)特別優(yōu)秀的研發(fā)人員可以派出留學(xué)，學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)知識(shí)與技術(shù)，學(xué)成后再教給企業(yè)的其他研發(fā)人員，為企業(yè)注入新的血液，對(duì)員工本身投入也是一種激勵(lì)。企業(yè)也可對(duì)優(yōu)秀研發(fā)人員的家屬給予每月定額的補(bǔ)助，提供國(guó)內(nèi)外旅游的機(jī)會(huì)；對(duì)于剛起步的新進(jìn)研發(fā)人員，提供住房或者住房補(bǔ)助。對(duì)于核心研發(fā)人員的激勵(lì)才是重點(diǎn)，只有留住了人才，才能有效且最大限度地使用人力資源，激發(fā)核心研發(fā)人員的最大潛能，從而全身心投入到企業(yè)研發(fā)中，產(chǎn)生最好的研發(fā)效益。4.4.2細(xì)化核心研發(fā)人員的工作范圍針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的問(wèn)題，需要結(jié)合研發(fā)技術(shù)人員對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目具體的研發(fā)技術(shù)指標(biāo)為他們分配具體的工作范圍，明確每個(gè)人的工作職責(zé)，做到每個(gè)步驟