客觀題一、單選題：（20120【32181100022018真題】下列各項中，通常不屬于審計報告預期使用者的是（）。A.被審計單位的管理層B.被審計單位的股東C.對被審計單位財務報表執(zhí)行審計的注冊會計師D.向被審計單位提供貸款的銀行【32181100032018真題】下列各項中，不屬于財務報表審計的前提條件的是（）。A.管理層按照適用的財務報表編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映B.管理層設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報C.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件【32181100052018真題】下列有關固有風險和控制風險的說法中，正確的是（）。A.固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關，獨立財務報表審計而存在B.財務報表層次和認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險C.注冊會計師無法單獨對固有風險和控制風險進行評估D.固有風險始終存在，而運行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風險【32181100062018真題】下列有關審計證據(jù)的適當性的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)的適當性不受審計證據(jù)的充分性的影響B(tài).審計證據(jù)的適當性包括相關性和可靠性C.審計證據(jù)的適當性影響審計證據(jù)的充分性D.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的衡量【3218110008】【2018真題】下列有關用作風險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是（）。A.此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強B.此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化C.此類分析程序通常不需要確定預期值D.此類分析程序通常包括賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析【32181100092018真題】下列有關非抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。A.非抽樣風險影響審計風險B.非抽樣風險不能量化C.注冊會計師可以通過采取適當?shù)馁|(zhì)量管理政策和程序降低非抽樣風險D.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險【32181100112018真題】下列有關信息技術一般控制的說法中，錯誤的是（）。A.信息技術一般控制對所有應用控制具有普遍影響B(tài).信息技術一般控制只能對實現(xiàn)部分或全部財務報表認定作出間接貢獻C.信息技術一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面D.信息技術一般控制旨在保證信息系統(tǒng)的安全【3218110012】【2018真題】下列各項中，注冊會計師在確定某項重大錯報風險是否為特別風險時，通常無需考慮的是（）。A.交易的復雜程度B.風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易C.被審計單位財務人員的勝任能力D.財務信息計量的主觀程度【32181100132018真題】下列各項控制中，屬于檢查性控制的是（）。A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作B.財務總監(jiān)復核并批準財務經(jīng)理提出的撤銷銀行賬號的申請C.財務經(jīng)理根據(jù)其權限復核并批準相關付款D.財務經(jīng)理復核會計編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表【3218110014】【2018真題】如果注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效的審計證據(jù)，下列有關剩余期間補充證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師可以通過測試被審計單位對控制的監(jiān)督，將控制在期中運行有效的審計證據(jù)合理延伸至期末B.被審計單位的控制環(huán)境越有效，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少C.如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊會計師可以通過實施穿行測試，將期中獲取的審計證據(jù)合理延伸至期末D.注冊會計師在信賴控制的基礎上擬減少的實質(zhì)性程序的范圍越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多【3218110015】【2018真題】當懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據(jù)的是（）。A.獲取被審計單位管理層的書面聲明B.與被審計單位治理層討論C.向被審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢D.向會計師事務所的法律顧問咨詢【3218110017】【2018真題】下列有關注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的是（）。A.外部專家無需遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的要求B.外部專家不是審計項目組成員C.外部專家不受會計師事務所質(zhì)量管理政策和程序的約束D.外部專家的工作底稿通常不構成審計工作底稿【3218110018】【2018真題】在審計集團財務報表時，下列情形中，導致集團項目組無法利用組成部分注冊會計師工作的是（）。A.組成部分注冊會計師未處于積極有效監(jiān)管環(huán)境中B.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求C.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮D.組成部分注冊會計師無法向集團項目組提供所有審計工作底稿【3218110019】【2018真題】對于集團財務報表審計，下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是（）。A.組成部分重要性應當小于集團財務報表整體的重要性B.組成部分重要性應當由集團項目組確定C.不重要的組成部分無需確定組成部分重要性D.不同組成部分的組成部分重要性可能不同【3218110020】【2018真題】在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，下列有關注冊會計師執(zhí)行的評價的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應當評價內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力B.注冊會計師應當評價內(nèi)部審計人員是否能夠符合注冊會計師職業(yè)道德守則有關客觀性的要求C.注冊會計師應當評價內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關注D.注冊會計師應當評價內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通【3218110021】【2018真題】首次接受委托對期初余額進行審計，注冊會計師首先要考慮的是（）。A.為期初余額確定財務報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性B.評價期初余額是否含有對上期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報C.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿D.確定期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧請蟊碇械玫揭回瀾谩?2181100222018真題】下列有關書面聲明日期的說法中，錯誤的是（）。A.書面聲明的日期不得早于財務報表報出日B.書面聲明的日期不得晚于審計報告日C.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天D.書面聲明的日期可以早于審計報告日【3218110023】【2018真題】在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應當選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應當涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時測試的控制D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進行測試【3218110024】【2018真題】下列情形中，注冊會計師通常采用較高的百分比確定實際執(zhí)行的重要性的是（）。A.以前期間的審計經(jīng)驗表明被審計單位的內(nèi)部控制運行有效B.被審計單位面臨較大的市場競爭壓力C.被審計單位管理層能力欠缺D.注冊會計師首次接受委托【32181100252018真題】下列有關控制測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。A.預計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動B.可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動C.信賴不足風險與樣本規(guī)模反向變動D.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零，除非總體非常小二、多選題：（15230【3218110026】【2018真題】下列各項中，屬于鑒證業(yè)務的有（）。A.財務報表審計B.財務報表審閱C.代編財務信息D.對財務信息執(zhí)行商定程序【3218110027】【2018真題】下列各項中，可能構成審計證據(jù)的有（）。A.注冊會計師在本期審計中獲取的信息B.注冊會計師在以前審計中獲取的信息C.會計師事務所接受業(yè)務時實施質(zhì)量管理程序獲取的信息D.被審計單位聘請的專家編制的信息【3218110028】【2018真題】下列各項中，導致審計固有限制的有（）。A.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性B.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律上的限制C.注冊會計師只能在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作D.注冊會計師的勝任能力可能不足夠【3218110029】【2018真題】下列各項中，屬于審計基本要求的有（）。A.遵守審計準則B.遵守職業(yè)道德守則C.保持職業(yè)懷疑D.合理運用職業(yè)判斷【3218110030】【2018真題】下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時通常需要考慮的有（）。A.以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和金額B.重大錯報風險的評估結果C.被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構的要求D.財務報表使用者的經(jīng)濟決策受錯報影響的程度【3218110031】【2018真題】下列各項中，通?？梢宰鳛樽兏鼘徲嫎I(yè)務的合理理由的有（）。A.環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響B(tài).委托方對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解C.管理層對審計范圍施加限制D.客觀因素導致審計范圍受到限制【32181100322018真題】下列審計程序中，通常不宜使用審計抽樣的有（）。A.風險評估程序B.對未留下運行軌跡的控制的運行有效性實施測試C.對信息技術應用控制的運行有效性實施測試D.實質(zhì)性分析程序【3218110033】【2018真題】注冊會計師在審計工作底稿歸檔期間作出的下列變動中，屬于事務性變動的有（）。A.刪除管理層書面聲明的草稿B.將審計報告日前已收回的詢證函進行編號和交叉索引C.獲取估值專家的評估報告最終版本并歸入審計工作底稿D.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可【32181100342018真題】下列各項中，影響會計估計的估計不確定性程度的有（）。A.會計估計涉及的預測期的長度B.會計估計對假設變化的敏感性C.會計估計對判斷的依賴程度D.會計估計依據(jù)不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度【3218110035】【2018真題】在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師應當以書面形式與被審計單位董事會溝通發(fā)現(xiàn)的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷B.注冊會計師可以以書面或口頭形式與被審計單位經(jīng)理層溝通發(fā)現(xiàn)的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷C.注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中披露非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷D.非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷不影響內(nèi)部控制審計報告的意見類型【3218210010】【2018真題】如果被審計單位存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，下列各項中，注冊會計師應當執(zhí)行的追加的審計程序有（）。A.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關的未來計劃B.與治理層溝通這些情況或事項C.評價財務報表是否對這些事項或情況作出充分披露D.要求管理層提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明【3218210008】【2018真題】在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，如果審計范圍受到限制，導致注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，下列做法中，正確的有（）。A.在內(nèi)部控制審計報告中指明已執(zhí)行的有限程序B.出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告C.在內(nèi)部控制審計報告中對在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷進行詳細說明D.在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制【3218210007】【2018真題】為應對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，注冊會計師應當在所有審計業(yè)務中實施的有（）。A.對報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整實施測試B.復核會計估計是否存在偏向C.對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序D.對關聯(lián)方交易及余額實施函證程序【3218210005】【2018真題】下列各項工作中，注冊會計師通常需要運用實際執(zhí)行的重要性的有（）。A.確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額或披露實施進一步審計程序B.運用實質(zhì)性分析程序時，確定已記錄金額與預期值之間的可接受差異額C.確定未更正錯報對財務報表整體的影響是否重大D.運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，確定可容忍錯報【3218210009】【2018真題】對于會計師事務所認定存在高風險的業(yè)務，應當設計和實施的專門的質(zhì)量管理程序有（）。A.加強與前任注冊會計師的溝通B.與相關監(jiān)管機構溝通C.訪談擬承接客戶以了解有關情況D.加強內(nèi)部質(zhì)量復核主觀題一、簡答題：共6題【3218120001】【2018真題】（本小題5分。）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司2017年末的一筆大額銀行借款已于2018年初到期歸還。A注冊會計師檢查了還款憑證等支持性文件，結果滿意，決定不實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證程序的理由。（2）A注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至2017年9月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發(fā)生額實施了細節(jié)測試，結果滿意。（3）A注冊會計師對應收乙公司的款項實施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊會計師認可了管理層對應收乙公司款項不計提壞賬準備的處理。（4）A注冊會計師擬對甲公司應付丙公司的款項實施函證程序。因甲公司與丙公司存在訴訟糾紛，管理層要求不實施函證程序。A注冊會計師認為其要求合理，實施了替代審計程序，結果滿意。（5）A注冊會計師評估認為應付賬款存在低估風險，因此，在詢證函中未填列甲公司賬面余額，而是要求被詢證者提供余額信息?！締栴}一】針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！?218120002】【2018真題】（本小題5分。）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2017年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：（1）甲公司為制造型企業(yè)，采用信息系統(tǒng)進行成本核算。A注冊會計師對信息系統(tǒng)一般控制和相關的自動化應用控制進行測試后結果滿意，不再對成本核算實施實質(zhì)性程序。（2）因乙公司存貨不存在特別風險，且以前年度與存貨相關的控制運行有效，A注冊會計師因此減少了本年度存貨細節(jié)測試的樣本量。（3）丙公司采用連續(xù)編號的盤點標簽記錄盤點結果，并逐項錄入盤點結果匯總表。A注冊會計師將抽盤樣本的數(shù)量與盤點標簽記錄的數(shù)量進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認可了盤點結果匯總表記錄的存貨數(shù)量。（4）丁公司從事進口貿(mào)易，年末存貨均于2017年12月購入，金額重大。A注冊會計師通過獲取并檢查采購合同、發(fā)票、進口報關單、驗收入庫單等支持性文件，認為獲取了有關存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（5）戊公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師取得了存貨存放地點清單并檢查了其完整性，根據(jù)各個地點存貨余額的重要性及重大錯報風險的評估結果，選取其中幾個地點實施了監(jiān)盤。（6）A注冊會計師在己公司盤點結束后、存貨未開始流動前抵達盤點現(xiàn)場，對存貨進行檢查并實施了抽盤，與己公司盤點數(shù)量核對無誤，據(jù)此認可了盤點結果?！締栴}一】針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【3218120003】【2018真題】（本小題5分。）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：（1）A注冊會計師就管理層確認的某項預計負債作出了區(qū)間估計，該區(qū)間包括了甲公司所有可能承擔的賠償金額。管理層確認的預計負債處于該區(qū)間內(nèi)，A注冊會計師據(jù)此認可了管理層確認的金額。（2）2016年末，管理層對某項應收款項全額計提了壞賬準備。因2017年全額收回該款項，管理層轉(zhuǎn)回了相應的壞賬準備。A注冊會計師據(jù)此認為2016年度財務報表存在重大錯報，要求管理層更正2017年度財務報表的對應數(shù)據(jù)。（3）管理層編制盈利預測以評價遞延所得稅資產(chǎn)的可回收性。A注冊會計師向管理層詢問了盈利預測中使用的假設的依據(jù)，并對盈利預測實施了重新計算，結果滿意，據(jù)此認可了管理層的評價。（4）2017年末，甲公司確認與產(chǎn)品保修義務相關的預計負債400萬元。A注冊會計師作出的點估計為600萬元。管理層將預計負債調(diào)增至550萬元。A注冊會計師將未調(diào)整的50萬元作為錯報累積。（5）A注冊會計師認為應收賬款壞賬準備的計提存在特別風險，在了解相關內(nèi)部控制后，對應收賬款壞賬準備實施了實質(zhì)性分析程序，結果滿意，據(jù)此認可了管理層計提的金額?！締栴}一】針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！?218120004】【2018真題】（本小題5分。）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2017年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：（1）甲公司管理層在2017年度財務報表中確認和披露了年內(nèi)收購乙公司的交易。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項。同時，因該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。（2）A注冊會計師無法就丙公司年末與重大訴訟相關的預計負債獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對財務報表發(fā)表保留意見。A注冊會計師在審計報告日前取得并閱讀了丙公司2017年年度報告，未發(fā)現(xiàn)其他信息與財務報表有重大不一致或存在重大錯報，擬在保留意見審計報告的其他信息部分說明無任何需要報告的事項。（3）XYZ會計師事務所擔任丁公司海外重要子公司的組成部分注冊會計師。A注冊會計師認為該事項與財務報表使用者理解審計工作相關，擬在對丁公司2017年度財務報表出具的無保留意見審計報告中增加其他事項段，說明該子公司經(jīng)XYZ會計師事務所審計。（4）因原董事長以公司名義違規(guī)對外提供多項擔保，導致戊公司2017年發(fā)生多起重大訴訟，多個銀行賬戶被凍結，業(yè)務停止，主要客戶和員工流失。管理層在2017年度財務報表中確認了大額預計負債，并披露了持續(xù)經(jīng)營存在的重大不確定性。A注冊會計師認為存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，擬對戊公司財務報表發(fā)表無法表示意見。（5）己公司的某重要子公司因環(huán)保問題被監(jiān)管部門調(diào)查并停業(yè)整頓。A注冊會計師將該事項識別為關鍵審計事項。因己公司管理層未在財務報表附注中披露該子公司停業(yè)整頓的具體原因，A注冊會計師擬在審計報告的關鍵審計事項部分進行補充說明?！締栴}一】針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【3218120005】【2018真題】（本小題6分。）上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網(wǎng)絡。審計項目團隊在甲公司2017年度財務報表審計中遇到下列事項：（1）項目合伙人A注冊會計師的妻子在甲公司擔任人事部經(jīng)理并持有該公司股票期權1萬股，該期權自2018年1月1日起可以行權。A注冊會計師的妻子于2018年1月2日行權后立即處置了該股票。（2）B注冊會計師曾擔任甲公司2016年度財務報表審計的項目質(zhì)量復核人，于2017年5月退休，之后未和ABC會計師事務所保持交往。2018年1月1日，B注冊會計師受聘擔任甲公司獨立董事。（3）XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并擔任培訓部經(jīng)理。合伙人C沒有為甲公司提供任何服務。（4）甲公司聘請系統(tǒng)實施服務商提供財務系統(tǒng)的優(yōu)化設計和實施服務，聘請XYZ公司負責執(zhí)行系統(tǒng)用戶權限測試。系統(tǒng)實施服務商與ABC會計師事務所不屬于同一網(wǎng)絡。（5）甲公司內(nèi)審部計劃對新并購的子公司執(zhí)行內(nèi)部控制審計。因缺乏人手，甲公司聘請XYZ公司協(xié)助執(zhí)行該項工作，但XYZ公司不參與制定內(nèi)審計劃或管理層決策。（6）乙公司是甲公司的子公司，從事小額貸款業(yè)務。2017年12月，乙公司和ABC會計師事務所聯(lián)合對外發(fā)布行業(yè)研究報告，對該行業(yè)現(xiàn)狀與前景進行分析，并介紹了乙公司的業(yè)務。是否違反（違反/不違反）理由（1）（是否違反（違反/不違反）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）【3218120006】【2018真題】（本小題5分。）ABC會計師事務所的質(zhì)量管理體系部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在業(yè)務質(zhì)量及職業(yè)道德考核成績?yōu)閮?yōu)秀的前提下，連續(xù)兩年業(yè)務收入排名靠前的高級經(jīng)理可晉升合伙人。（2）審計部員工須每年簽署其遵守事務所獨立性政策和程序的書面確認函，其他部門員工須每三年簽署一次該書面確認函。（3）對上市實體財務報表審計業(yè)務、法律法規(guī)要求的業(yè)務應實施項目質(zhì)量復核，其他業(yè)務是否實施項目質(zhì)量復核由各業(yè)務部門的主管合伙人決定。（4）審計項目團隊成員應當在執(zhí)行業(yè)務時遵守事務所質(zhì)量管理政策與程序。參與審計項目的實習生和事務所外部專家不受上述規(guī)定的限制。（5）審計業(yè)務的工作底稿應在業(yè)務報告日后60日內(nèi)歸檔。針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，應當按照提交最后一個報告的期限，將所有報告一同歸檔?！締栴}一】針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務所的質(zhì)量管理體系的內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。二、綜合題：共1題1.【3218120007】【2018真題】（本小題19分。）上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元?！举Y料一】A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2017年，在鋼材價格及勞動力成本大幅上漲的情況下，甲公司通過調(diào)低主打車型的價格，保持了良好的競爭力和市場占有率。（2）2017年，甲公司首款互聯(lián)網(wǎng)汽車研發(fā)項目取得突破性進展，于2017年末開始量產(chǎn)。甲公司因此獲得研發(fā)補助1800萬元，并于2017年12月將相關開發(fā)支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。（3）自2017年1月起，甲公司將產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計提比例由營業(yè)收入的3%調(diào)整為2%。（4）2017年12月31日，甲公司以1億元購入丙公司40%股權。根據(jù)約定，甲公司按持股比例享有丙公司自評估基準日2017年6月30日至購買日的凈利潤。（5）2017年12月，甲公司與非關聯(lián)方丁公司簽訂意向書，以3000萬元價格向其轉(zhuǎn)讓一批舊設備。2018年1月，該交易獲得批準并完成交付?！举Y料二】A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：【資料三】A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）因評估的舞弊風險較高，存在較高的管理層凌駕于控制之上的風險，A注冊會計師擬測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當。（2）A注冊會計師認為僅實施實質(zhì)性程序不能獲取與成本核算相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此，擬實施綜合性方案：測試相關內(nèi)部控制在2017年1月至10月期間的運行有效性，并對2017年11月至12月的成本核算實施細節(jié)測試。（3）A注冊會計師在詢問管理層、閱讀內(nèi)控手冊并執(zhí)行穿行測試后，盡管認為甲公司與關聯(lián)方交易相關的內(nèi)部控制設計合理，但不擬信賴，擬直接實施細節(jié)測試。（4）因其他應收款和其他應付款的年初年末余額均低于實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師擬不對其實施進一步審計程序?！举Y料四】A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師在測試與銷售收款相關的內(nèi)部控制時識別出一項偏差，經(jīng)查系員工舞弊所致。因追加樣本量進行測試后未再識別出偏差，A注冊會計師認為相關內(nèi)部控制運行有效，并向管理層通報了該項舞弊。（2）A注冊會計師選取甲公司的部分分公司實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)某分公司存在以報銷憑證沖抵現(xiàn)金的情況。因錯報金額低于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師未再實施其他審計程序。是否恰當（是/否）理由（1）（3）A注冊會計師采用實質(zhì)性分析程序測試甲公司是否恰當（是/否）理由（1）（4）A注冊會計師在測試管理費用時發(fā)現(xiàn)兩筆錯報，分別為少計會議費40萬元和多計研發(fā)支出50萬元，因合計金額小于明顯微小錯報的臨界值，未予累積?！举Y料五】A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2018年1月初，甲公司對某型號汽車實施召回，免費更換安全氣囊，預計將發(fā)生更換費用4000萬元。管理層在2017年度財務報表中確認了該項費用并進行了披露。A注冊會計師在對更換費用及相關披露實施審計程序后，認可了管理層的處理。（2）因不同意A注冊會計師提出的某些審計調(diào)整建議，管理層拒絕在書面聲明中說明未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大?？紤]到未更正錯報對財務報表的影響很小，A注冊會計師同意管理層不提供該項聲明。（3）因未能在審計報告日前獲取甲公司2017年年度報告，A注冊會計師于審計報告日后從網(wǎng)上下載了甲公司公布的年度報告進行閱讀，結果滿意。是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認定（1）（是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認定（1）（2）（3）（4）（5）【問題二】針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內(nèi)。（2）（3）（4）是否恰當（是/否）理由（1）（2）是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）（4）是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）【問題四】針對資料五第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內(nèi)。參考答案一、單選題：（201201.32181100022018真題】C【解析】選項A：注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供，但客觀上可能對管理層有用，因此，管理層也會是預期使用者之一。因此，選項A是，故不當選。選項B：在上市公司財務報表審計中，預期使用者主要指上市公司的股東。因此，選項B是，故不當選。選項C：對被審計單位財務報表執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師屬于審計業(yè)務的三方關系人中獨立于預期使用者的另一方，其責任是按照審計準則對財務報表發(fā)表審計意見。如果注冊會計師是預期使用者，可能會導致其無法客觀公正地發(fā)表審計意見，所以注冊會計師不是預期使用者。因此，選項C不是，故當選。選項D：企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份經(jīng)審計的反映財務狀況的財務報表，那么，銀行就是該審計報告的預期使用者。因此，選項D是，故不當選。綜上所述，本題答案為選項C。2.32181100032018真題】C【解析】選項ABD：審計工作的前提條件包括：按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）（選項A）。設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報（選項B）。必要的工作條件（選項D）。因此，選項ABD屬于，故不當選。選項C：如果管理層不更正重大錯報，注冊會計師可以評估其對財務報表的影響，并采取恰當?shù)膽獙Υ胧?，比如發(fā)表非無保留意見等，所以，該事項并不影響承接審計業(yè)務，不屬于財務報表審計的前提條件。因此，選項C不屬于，故當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項C。3.32181100052018真題】【答案】:A【解析】選項A：固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關，且獨立于財務報表審計而存在。因此，選項A正確。選項B：認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。因此，選項B錯誤。選項C：注冊會計師既可以對固有風險和控制風險進行單獨評估，也可以對其進行合并評估。因此，選項C錯誤。選項D：控制風險取決于與財務報表編制有關的內(nèi)部控制設計的合理性和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項A。4.32181100062018真題】D【解析】選項A：盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。即審計證據(jù)的適當性不受審計證據(jù)的充分性的影響。因此，選項A表述正確，故不當選。選項B：相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。因此，選項B表述正確，故不當選。選項C：注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量越少。也就是說，審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。因此，選項C表述正確，故不當選。選項D：審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。因此，選項D表述錯誤，故當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項D。5.32181100082018真題】C【解析】風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化（選項B）。因此，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強（選項A），其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析（選項D）。風險評估程序中使用的分析程序也需要確定預期值（選項C）C表述錯誤，故當選；選項ABD表述正確，故不當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項C。6.32181100092018真題】D【解析】選項A：在使用審計抽樣時，審計風險既可能受到抽樣風險的影響，又可能受到非抽樣風險的影響，抽樣風險和非抽樣風險在重大錯報風險的評估和檢查風險的確定過程中均可能涉及。因此，選項A表述正確，故不當選。選項BC：非抽樣風險是由人為因素造成的，雖然難以量化非抽樣風險，但通過采取適當?shù)馁|(zhì)量管理政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核，仔細設計審計程序，以及對審計實務的適當改進，注冊會計師可以將非抽樣風險降至可接受的水平。因此，選項BC表述正確，故不當選。選項D：抽樣風險與樣本規(guī)模成反方向變動，而非抽樣風險與樣本規(guī)模無關，是人為因素造成的，注冊會計師通過擴大樣本規(guī)模不能降低非抽樣風險。因此，選項D表述錯誤，故當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項D。7.32181100112018真題】B【解析】選項AD：信息技術一般控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應用或控制模塊具有普遍影響的控制措施。因此，選項AD表述正確，故不當選。選項B：信息技術一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務報表認定作出間接貢獻。在有些情況下，信息技術一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標和財務報表認定作出直接貢獻。因此，選項B表述錯誤，故當選。選項C：信息技術一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面。因此，選項C表述正確，故不當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項B。8.32181100122018真題】C【解析】選項ABD：在確定一項重大錯報風險是否為特別風險時，需要考慮的事項包括：（1）風險是否屬于舞弊風險；（2）風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注；交易的復雜程度（選項A）；是否涉及重大的關聯(lián)方交易（選項B）；財務信息計量的主觀程度（選項D），特別是計量結果是否具有高度不確定性；（6）是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。因此，選項ABD屬于，故不當選。選項C：在考慮是否存在特別風險的時候，僅僅從產(chǎn)生特別風險事項本身的性質(zhì)考慮。被審計單位財務人員的勝任能力與事項本身無關，通常無須考慮。因此，選項C不屬于，故當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項C。9.32181100132018真題】D【解析】選項ABC：預防性控制通常用于正常業(yè)務流程的每一項交易，其目的是防止錯報的發(fā)生，屬于事前控制。職責分離（選項A）、權限限制（選項BC）均屬于為了防止錯報發(fā)生而設立的控制，該控制在相關事項發(fā)生前即已執(zhí)行，屬于預防性控制。因此，選項ABC錯誤。選項D：建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報（盡管有預防性控制還是會發(fā)生的錯報），屬于事后控制。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是根據(jù)與銀行款項往來編制的，發(fā)生在款項往來之后，所以屬于事后控制，是檢查性控制。因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項D。10.32181100142018真題】C【解析】選項A：測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠作為一項有益的補充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸至期末。被審計單位對控制的監(jiān)督起到的是一種檢驗相關控制在所有相關時點是否都有效運行的作用，因此，通過測試剩余期間控制的運行有效性或測試被審計單位對控制的監(jiān)督，注冊會計師可以獲取補充審計證據(jù)。因此，選項A表述正確，故不當選。選項B：控制環(huán)境影響審計證據(jù)的效力。被審計單位的控制環(huán)境越有效，取得的審計證據(jù)效力越大，則注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少。因此，選項B表述正確，故不當選。選項C：穿行測試是指追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程，是了解被審計單位業(yè)務流程及其相關控制時經(jīng)常使用的審計程序，不用于測試控制運行的有效性。所以，控制在剩余期間發(fā)生了變化的情況下，實施穿行測試無法將期中獲取的審計證據(jù)合理延伸至期末。因此，選項C表述錯誤，故當選。選項D：注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎上擬減少實質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。因此，選項D表述正確，故不當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項C。11.32181100152018真題】【答案】:A【解析】選項A：書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，選項A不可提供，故當選。選項B：如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當就此與適當層級的管理層和治理層（如適用）進行討論，因其可能能夠提供額外的審計證據(jù)，除非法律法規(guī)禁止。因此，選項B可提供，故不當選。選項C：如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關法律法規(guī)在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務報表的可能影響。因此，選項C可提供，故不當選。選項D：如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可能認為，在保密基礎上向所在會計師事務所的其他人員、網(wǎng)絡事務所、職業(yè)團體或注冊會計師的法律顧問咨詢被審計單位是否涉及違反法律法規(guī)行為是適當?shù)?。因此，選項D可提供，故不當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項A。12.32181100172018真題】【答案】:A【解析】選項A：外部專家需要遵守注冊會計師職業(yè)道德守則中的保密要求。因此，選項A錯誤，故當選。選項BC：外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所制定的質(zhì)量管理政策和程序的約束。因此，選項BC表述正確，故不當選。選項D：除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。因此，選項D表述正確，故不當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項A。13.32181100182018真題】B【解析】選項AC：集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認為其缺乏行業(yè)專門知識），或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。因此，選項AC錯誤。選項B：如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響，也就是說不具有獨立性的影響無法消除。因此，選項B正確。選項D：集團項目組對組成部分進行審計的目標是，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告基礎編制發(fā)表審計意見。所以，集團項目組只需要組成部分注冊會計師提供導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的各類交易、賬戶余額和批露涉及的審計工作底稿，并不需要所有工作底稿。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項B。14.32181100192018真題】C【解析】選項A：為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?，集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性。因此，選項A表述正確，故不當選。選項B：如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或?qū)忛?，集團項目組應當基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。因此，選項B表述正確，故不當選。選項C：當集團項目組需要對不重要組成部分財務信息實施審計或?qū)忛啎r，需要確定該不重要組成部分的重要性。因此，選項C表述錯誤，故當選。選項D：針對不同的組成部分確定的重要性應當?shù)陀谪攧請蟊碚w的重要性，其具體數(shù)額可能有所不同，也可能相同，無硬性要求。因此，選項D表述正確，故不當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項C。15.32181100202018真題】B【解析】選項ACD：在確定內(nèi)部審計師的工作是否可能足以實現(xiàn)注冊會計師的目的時，注冊會計師應當評價：內(nèi)部審計的客觀性（內(nèi)部審計準則要求的客觀性，而非注冊會計師職業(yè)道德守則要求的客觀性）；內(nèi)部審計師的專業(yè)勝任能力（選項A）；內(nèi)部審計師是否可能以應有的關注完成工作（選項C）；內(nèi)部審計師和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通（選項D）。因此，選項ACD表述正確，故不當選。選項B：雖然相關內(nèi)部審計準則要求內(nèi)部審計機構和人員保持獨立性和客觀性，但考慮到內(nèi)部審計是被審計單位的一部分，其獨立程度和客觀性是有限的，無法達到注冊會計師審計所要求的水平。即，無法要求內(nèi)部審計人員符合注冊會計師職業(yè)道德守則有關客觀性。因此，選項B表述錯誤，故當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項B?！菊f明】本題所考查內(nèi)容，現(xiàn)行教材沒有直接涉及。解析結合教材和《中國注冊會計師審計準則第1411號——利用內(nèi)部審計師的工作》整理而得。16.32181100212018真題】D【解析】選項A：注冊會計師一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，因此無須為期初余額確定財務報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性水平。因此，選項A錯誤。選項BD：在執(zhí)行首次審計業(yè)務時，注冊會計師針對期初余額的目標是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：（1）期初余額是否含有對本期（而非上期）財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報（選項B錯誤）；（2）期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧請蟊碇械玫揭回炦\用（選項D正確），或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。因此，選項B錯誤，選項D正確。選項C：查閱前任注冊會計師的審計工作底稿是針對期初余額的審計程序。首次接受委托時，注冊會計師首先要考慮的是針對期初余額進行審計的目標，而非具體審計程序。因此，選項C錯誤。綜上所述，本題答案為選項D。17.32181100222018真題】【答案】:A【解析】書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。而財務報表報出日是在審計報告日后的，所以書面聲明的日期一定在財務報表報出日之前。因此，選項A表述錯誤，故當選；選項BCD表述正確，故不當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項A。【補充說明】各個時間節(jié)點的內(nèi)容可以結合不同時段的期后事項進行掌握。財務報表日—審計報告日（財務報表批準日），這段時間屬于第一時段期后事項期間；審計報告日（財務報表批準日）—財務報表報出日，這段時間屬于第二時段期后事項期間；財務報表報出日后，屬于第三時段期后事項期間。18.32181100232018真題】C【解析】選項A：注冊會計師應當選擇測試那些對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制。對于與所有重要賬戶和列報相關的所有相關認定，注冊會計師都需要取得關于控制設計和運行是否有效的證據(jù)。因此，選項A表述正確，故不當選。選項C：企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時選擇測試的控制，可能多于注冊會計師認為為了評價內(nèi)部控制的有效性有必要測試的控制，但是注冊會計師只需要測試那些對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制。所以，注冊會計師選擇擬測試的控制，可能無法涵蓋管理層自我評價時測試的控制。因此，選項C表述錯誤，故當選。選項BD：注冊會計師在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制，而是選擇關鍵控制，即能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制。注冊會計師無須測試那些即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制。因此，選項BD表述正確，故不當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項C。19.32181100242018真題】【答案】:A【解析】選項ABC：注冊會計師采用較高的百分比確定實際執(zhí)行的重要性的幾種情況如下：（1）連續(xù)審計的項目，以前年度審計調(diào)整較少；項目總體風險低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力（選項C錯誤）、面臨較低的市場競爭壓力（選項B錯誤）和業(yè)績壓力等；以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效（選項A正確）。因此，選項A正確，選項BC錯誤。選項D：注冊會計師首次接受委托，因為對審計單位不了解，一般采用較低的百分比確定實際執(zhí)行的重要性。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項A。20.32181100252018真題】C【解析】C表述錯誤，故當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項C。二、多選題：（152301.32181100262018真題】A,B【解析】選項AB：鑒證業(yè)務包括審計（選項A）、審閱（選項B）和其他鑒證業(yè)務。因此，選項AB正確。選項CD：相關服務包括代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序、稅務咨詢和管理咨詢等。因此。選項CD錯誤。綜上所述，本題答案為選項AB。2.32181100272018真題】A,B,C,D【解析】審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的必要信息，包括注冊會計師在本期或以前審計中獲取的信息（選項AB），會計師事務所接受與保護客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量管理程序獲取的信息（選項C），被審計單位雇用或聘請專家編制的信息（選項D）。因此，選項ABCD均正確。綜上所述，本題答案為選項ABCD。3.32181100282018真題】A,B,C【解析】選項ABC：審計的固有限制源于：財務報告的性質(zhì)，例外，許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性（選項A），并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除；審計程序的性質(zhì)，例如，審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查，注冊會計師沒有被授予特定的法律權力，而這種權力對調(diào)查是必要的（選項B）；在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要（選項C）。因此，選項ABC正確。選項D：具有“專業(yè)勝任能力”是注冊會計師應當遵守的職業(yè)道德守則之一。勝任能力不足，注冊會計師不應當接受該業(yè)務，而不是將之當做審計固有限制的影響因素。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項ABC。4.32181100292018真題】A,B,C,D【解析】審計的基本要求：遵守審計準則（選項A）；遵守職業(yè)道德守則（選項B）；保持職業(yè)懷疑（選項C）；合理運用職業(yè)判斷（選項D）。因此，選項ABCD正確。綜上所述，本題答案為選項ABCD。5.32181100302018真題】A,B,C【解析】選項ABC：確定明顯微小錯報的臨界值應當考慮的因素：以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額（選項A）；重大錯報風險的評估結果（選項B）；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；（4）被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構的要求或投資者的期望（選項C）。因此，選項ABC正確。選項D：明顯微小錯報是明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報。如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。即，如果會影響預期使用者的決策，無論程度如何，都不可能是明顯微小錯報。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項ABC。6.32181100312018真題】A,B【解析】選項AB：通常被認為是變更審計業(yè)務的合理理由有：（1）環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響（選項A）；（2）對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解（選項B）。因此，選項AB正確；選項CD：無論是管理層施加導致還是其他情況（客觀因素等）引起的審計范圍受限，是審計業(yè)務執(zhí)行中遇到的問題，通常不被認為是變更業(yè)務的合理理由。因此，選項CD錯誤。綜上所述，本題答案為選項AB。7.32181100322018真題】A,B,C,D【解析】選項A：風險評估程序是為了了解被審計單位及其環(huán)境，不涉及深入了解，或者對某特定方面的了解，而審計抽樣是為了獲得關于某一方面較為細致和深入的審計證據(jù)。因此，風險評估程序一般不需要使用審計抽樣。因此，選項A不適用，故當選。選項B：審計抽樣需要在項目總體中抽取樣本，因此需要相關項目留有痕跡，否則無法界定總體，也就無法抽樣。對于未留下運行軌跡的控制，不宜使用審計抽樣，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)。因此，選項B不適用，故當選。選項C：信息技術運行具有內(nèi)在一致性，選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關信息技術應用控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不需使用審計抽樣。因此，選項C不適用，故當選。選項D：實質(zhì)性程序包含細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，其中細節(jié)測試可以使用審計抽樣。實質(zhì)性分析程序的適用前提是在一段時期內(nèi)存在預期關系的大量關系，是以前期狀態(tài)推本期，而審計抽樣是使用本期數(shù)據(jù)，選取樣本推斷總體，所以實質(zhì)性分析程序不適用審計抽樣。因此，選項D不適用，故當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項ABCD。【補充內(nèi)容，記住結論】由本題可以總結出：審計抽樣適用的審計程序主要包括細節(jié)測試和運行留下軌跡時的控制測試。8.32181100332018真題】【答案】:A,B,D【解析】選項ABD：在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿（選項A）；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引（選項B）；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可（選項D）；（4）記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論ABD正確。選項C：獲取估值專家的評估報告最終版本可能涉及得出新的結論，不屬于事務性變動。換個角度，相關評估報告的最終版本需要在出具審計報告前獲得，并評價相關報告，得出相關審計結論，出具審計報告。因此，選項C錯誤。綜上所述，本題答案為選項ABD。9.32181100342018真題】A,B,C,D【解析】估計不確定性的影響因素包括：會計估計對判斷的依賴程度（選項C）；會計估計對假設變化的敏感性（選項B）；（3）是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認可的計量技術；（4）預測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預測未來事項的相關性（選項A）；（5）是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)；（6）會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度（選項D）。因此，選項ABCD正確。綜上所述，本題答案為選項ABCD。10.32181100352018真題】【答案】:A,C,D【解析】如果認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和管理層溝通，提醒企業(yè)加以改進（選項A正確，選項B錯誤）；同時應當在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度進行披露（選項C正確），提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關風險，但無須對其發(fā)表審計意見（選項D正確）。因此，選項ACD正確，選項B錯誤。綜上所述，本題答案為選項ACD。11.32182100102018真題】【答案】:A,D【解析】選項AD：如果識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序，這些程序應當包括：（1）如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估；（2）評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關的未來應對計劃（選項A）；（3）評價用于編制預測的基礎數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持；（4）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；（5）要求管理層和治理層（如適用）提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明（選項D）。因此，選項AD正確。選項BC：注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通（選項B），除非治理層全部成員參與管理被審計單位。與治理層的溝通應當包括下列方面：（1）這些事項或情況是否構成重大不確定性；（2）管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是否適當；（3）財務報表中的相關披露是否充分（選項C）；（4）對審計報告的影響（如適用）?？梢?，選項BC是“與治理層溝通”時，涉及的事項，而非“應當執(zhí)行的追加的審計程序”。因此，選項BC錯誤。綜上所述，本題答案為選項AD。12.32182100082018真題】B,C,D【解析】選項A：審計范圍受到限制時，注冊會計師不應在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不A錯誤。選項B：如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。因此，選項B正確。選項C：如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明。因此，選項C正確。選項D：在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并單設段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由。因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項BCD。13.32182100072018真題】A,B【解析】選項AB：無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當。注冊會計師應當：①向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關的不恰當或異常的活動；②選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整（選項A）；③考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。（2）復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險（選項B）；（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。因此，選項AB正確。選項C：實質(zhì)性分析程序需要所使用的數(shù)據(jù)重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關系。管理層凌駕于控制之上的風險會導致營業(yè)收入的數(shù)據(jù)重大錯報風險極高，導致分析的結果并不準確。所以，對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序并不適用于應對管理層凌駕風險。因此，選項C錯誤。選項D：舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞（如偽造證明或故意漏記交易），或者故意向注冊會計師提供虛假陳述。如果涉及串通舞弊，函證很可能是無效的。在存在凌駕風險的情況下（即支配性影響），雙方大概率已經(jīng)就相關事項達成一致，實施函證并不能取得有效證據(jù)。因此，對關聯(lián)方交易及余額實施函證程序也不適用于應對管理層凌駕風險。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項AB。14.32182100052018真題】【答案】:A,B,D【解析】選項ABD：實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易賬戶余額和披露實施進一步審計程序（選項A）；（2）運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。例如，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性（選項B）；在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性（選項D）。因此，選項ABD正確。選項C：確定未更正錯報對財務報表整體的影響是否重大，運用的是財務報表整體的重要性。因此，選項C錯誤。綜上所述，本題答案為選項ABD。15.32182100092018真題】A,B,C,D【解析】對于會計師事務所認定存在高風險的業(yè)務，應當設計和實施專門的質(zhì)量管理程序，如加強與前任注冊會計師的溝通（選項A）、與相關監(jiān)管機構溝通（選項B）、訪談擬承接客戶以了解有關情況（選項C）、加強內(nèi)部質(zhì)量復核（選項D）等，并經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員）或其授權的人員審批。因此，選項ABCD正確。綜上所述，本題答案為選項ABCD。一、簡答題：共6題1.32181200012018真題】【問題一】【答案】（1）不恰當（0.5分）。應當對重要的銀行借款實施函證程序。(0.6分）（2）不恰當（0.5分）。重大錯報風險較高時，應在期末或接近期末實施函證/在期末審計時應再次發(fā)函。/只有重大錯報風險評估為低水平，才可以在期中實施函證。(0.6分）（3）不恰當（0.5分）。函證不能為準確性、計價和分攤認定/應收賬款壞賬準備的計提提供充分證據(jù)。(0.6分）（4）不恰當（0.5分）。還應考慮可能存在重大的舞弊或錯誤，以及管理層的誠信度。(0.7分）（5）恰當（0.5分）。【解析】本題考查函證相關內(nèi)容。事項（1）考查銀行存款函證。注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。本題中，銀行借款金額較大，不屬于對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低的項目，應當對該借款實施函證程序。因此，A注冊會計師的做法不恰當。事項（2）考查函證的時間。注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。本題中，應收賬款的重大錯報風險較高，則應當在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。因此，A注冊會計師的做法不恰當。事項（3）考查函證程序針對的認定。函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。在函證應收賬款時函證可能為存在、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據(jù)，但是不能為準確性、計價和分攤認定（應收賬款涉及的壞賬準備計提）提供證據(jù)。因此，A注冊會計師的做法不恰當。事項（4）考查管理層要求不實施函證的處理。分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：①管理層是否誠信；②是否可能存在重大的舞弊或錯誤；③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。本題中，注冊會計師只實施了替代審計程序，沒有考慮可能存在重大的舞弊或錯誤，以及管理層的誠信度，因此，其做法不恰當。事項（5）考查設計詢證函時的考慮因素。在函證應付賬款時，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)應付賬款低估錯報。因此，A注冊會計師的做法恰當。2.32181200022018真題】【問題一】【答案】（1）不恰當(0.4分）。制造業(yè)的成本核算涉及重大類別交易或賬戶余額，應當實施實質(zhì)性程序。（0.5分）（2）不恰當(0.4分）。以前年度與存貨相關的控制運行有效不構成減少本年度細節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由/注冊會計師還應當了解相關控制在本期是否發(fā)生變化。（0.5分）（3）不恰當(0.4分）。A注冊會計師應當對盤點結果匯總表進行復核/應當將抽盤數(shù)量與盤點結果匯總表核對/應當將盤點標簽數(shù)量與盤點結果匯總表核對。（0.5分）（4）不恰當(0.4分）。存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施監(jiān)盤。（0.5分）（5）恰當（0.5分）。（6）不恰當(0.4分）。注冊會計師沒有/應當觀察己公司管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。（0.5分）【解析】本題考查實質(zhì)性程序的適用范圍。由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。本題中，制造業(yè)的成本核算涉及重大類別交易或賬戶余額，應當實施實質(zhì)性程序。因此，A注冊會計師的做法不恰當。本題考查控制測試如何考慮以前獲取的審計證據(jù)。如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當通過實施詢問并結合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。①如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生實質(zhì)性變化，以致影響以前審計所獲取證據(jù)的相關性，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。②如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，每三年至少對控制測試一次。本題中，A注冊會計師未了解相關控制在本期是否發(fā)生變化，也未考慮本次測試與上次測試的時間間隔。以前年度與存貨相關的控制運行有效，不構成減少本年度細節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由。因此，A注冊會計師的做法不恰當。（3）（4）（5）（6）考查存貨監(jiān)盤程序。事項（3）中，注冊會計師應當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結果。注冊會計師還應當將抽盤數(shù)量、盤點標簽數(shù)量與盤點結果匯總表核對。A注冊會計師只將抽盤樣本的數(shù)量與盤點標簽記錄的數(shù)量進行了核對，程序不完整。事項（4）中，如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：①在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；②對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。本題中，存貨金額重大且不屬于監(jiān)盤不可行的情形，應當實施監(jiān)盤。因此，A注冊會計師只檢查支持性文件的做法不恰當。事項（5）中，如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單（包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風險評估結果，選擇適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點的原因。A注冊會計師考慮了上述因素，做法恰當。事項（6）中，在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：①評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序；②觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；③檢查存貨；④執(zhí)行抽盤。本題中，注冊會計師未觀察己公司管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況，做法不恰當。3.32181200032018真題】【問題一】【答案】（1）不恰當（0.5分）。作出的區(qū)間估計需要包括所有合理的結果而不是所有可能的結果。（0.6分）（2）不恰當（0.5分）。2016年度財務報表中的會計估計與實際結果存在差異，并不必然表明2016年度財務報表存在錯報。（0.6分）（3）不恰當（0.5分）。還應當執(zhí)行程序評價盈利預測中假設的合理性/僅執(zhí)行詢問和重新計算無法獲取有關假設合理性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（0.6分）（4）恰當（0.5分）。（5）不恰當（0.5分）。對特別風險的應對程序僅為實質(zhì)性程序時，應當包括細節(jié)測試。（0.7分）【解析】本題考查注冊會計師的區(qū)間估計。當注冊會計師認為運用區(qū)間估計（注冊會計師的區(qū)間估計）來評價管理層點估計的合理性是恰當?shù)臅r，作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結果而不是所有可能的結果。本題中，A注冊會計師確認區(qū)間估計包括了所有可能承擔的賠償金額，其做法不恰當。本題考查會計估計的性質(zhì)。會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報。這對于公允價值會計估計而言尤其如此，因為任何已觀察到的結果都不可避免地受到作出會計估計的時點后所發(fā)生的事項或情況的影響。本題中，該款項的轉(zhuǎn)回并非管理層計提壞賬準備時可以預計到的情況，因此不屬于重大錯報，無須調(diào)整2016年的財務報表。因此，A注冊會計師的做法不恰當。本題考查評價會計估計的合理性。注冊會計師在測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)時，注冊會計師應當評價采用的計量方法在具體情況下是否恰當，以及根據(jù)適用的財務報告編制基礎確定的計量目標，管理層使用的假設是否合理。本題中，A注冊會計師僅執(zhí)行詢問和重新計算無法獲取有關假設合理性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，還應當執(zhí)行程序評價盈利預測中假設的合理性。因此，A注冊會計師的做法不恰當。本題考查注冊會計師的點估計。當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報。本題中，A注冊會計師將未調(diào)整的50萬元作為錯報累積，其做法恰當。本題考查針對特別風險實施的審計程序。如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。本題中，