金融資產(chǎn)歸類的利潤操縱問題研究摘要2006年2月15日出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四大類，不同類別的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的差異將對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生不同的影響。因此，將金融資產(chǎn)進(jìn)行正確歸類是進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理的前提和基礎(chǔ)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中沒有明確界定金融資產(chǎn)分類的標(biāo)準(zhǔn)，給企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類調(diào)節(jié)利潤提供了選擇空間。本文將對(duì)此問題進(jìn)行分析，并提出一些監(jiān)管建議。關(guān)鍵詞金融資產(chǎn)；歸類；利潤操縱AbstractInFebruary15,2006theintroductionofnewaccountingstandardswillbedividedintofinancialassetsatfairvalueandthechangesarerecordedincurrentprofitandlossfinancialassets,held-to-maturityinvestments,loansandreceivables,financialassetsavailableforsellingfourkinds,differentcategoriesoffinancialassetsaccountingtreatmentmethoddifferencewillproducedifferenteffectsonenterpriseprofit.Therefore,thefinancialmanagementEstatecorrectlyclassifiedisthepremiseandbasisoftherelevantaccountingtreatment.And"EnterpriseAccountingStandardsNo.twenty-second--recognitionandmeasurementoffinancialinstruments"doesnotclearlydefinetheclassificationoffinancialassetstotheenterprisestandard,thefinancialassetsareclassifiedregulationprofitswereofferedthechoiceofspace.Thearticlewillundertakeananalysistothisproblem,andputsforwardsomesuggestionofsupervision.Keywords:financialassets;classification;profitmanipulation目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 1Abstract 21緒論 31.1國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 31.2選題背景及意義 52金融資產(chǎn)及其分類 62.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 72.2持有至到期投資 72.3貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 72.4可供出售金融資產(chǎn) 73企業(yè)利潤操縱的主要方法 83.1關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱 83.2利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行利潤操縱 93.3利用銷售收入進(jìn)行利潤操縱 94防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤的對(duì)策 104.1進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)與計(jì)量》 104.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的建設(shè) 114.2.1加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng) 114.2.2強(qiáng)化法制觀念和職業(yè)道德觀念 114.3增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量 114.4強(qiáng)化有關(guān)監(jiān)管方的業(yè)務(wù)檢查，加大執(zhí)法力度 125總結(jié)與政策建議 125.1總結(jié) 125.2政策建議 135.2.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施工作 135.2.2完善企業(yè)的信息披露制度 135.2.3加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估市場的監(jiān)管力度 145.2.4從法律上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤操縱的懲處 15結(jié)束語 16致謝 17參考文獻(xiàn) 18

1緒論1.1國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.1.1國外研究現(xiàn)狀凱瑟琳·雪珀（Katherine，1989）認(rèn)為盈余管理本質(zhì)上是為了獲取私人利益而進(jìn)行的利潤操縱行為，即企業(yè)管理者為了獲得局部或私人利益，而有意地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行歪曲和控制，以達(dá)到其利用信息進(jìn)行操縱利潤的目的；美國會(huì)計(jì)學(xué)者斯基佰（Schipper）認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理者為了獲得其私人利益，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有目的地進(jìn)行干預(yù)；當(dāng)今普遍被公眾接受的是海利和瓦倫（Healy和Wahlen）等對(duì)盈余管理總結(jié)的定義，即企業(yè)管理者為了達(dá)到自己籌資等目的，利用自己的職業(yè)判斷，來誤導(dǎo)那些以報(bào)表為基礎(chǔ)的利益關(guān)系人。國內(nèi)文獻(xiàn)中，林長泉認(rèn)為，利潤操縱是在某一特定的環(huán)境下，管理者、股東、投資者、政府監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等多利益主體之間相互博弈的過程。以上這些定義都認(rèn)為利潤操縱是一種誤導(dǎo)報(bào)表使用者的行為，含有欺詐和舞弊的成分。也有些學(xué)者認(rèn)為盈余管理是一個(gè)中性的概念。斯可托（WilliamR.Scott，2003）就認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理者通過會(huì)計(jì)政策的選擇，以滿足其自身效用或公司價(jià)值最大化的行為，他認(rèn)為管理者進(jìn)行盈余管理的目的不僅僅是為了私人利益，而是為了公司大局，所以他認(rèn)為企業(yè)是允許有盈余管理的空間的；東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的于東智認(rèn)為利潤操縱是企業(yè)管理者利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性和會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，為了達(dá)到其籌資等目的，選擇那些對(duì)公司有利的會(huì)計(jì)政策來粉飾公司業(yè)績，以致誤導(dǎo)了那些以會(huì)計(jì)數(shù)字為基礎(chǔ)的投資者的行為。該定義認(rèn)為利潤操縱行為只是企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)政策的選擇空間對(duì)利潤所作的調(diào)整和控制，這種行為并不違規(guī)違法；寧亞平（2004）則認(rèn)為盈余管理行為能夠增加或者至少不會(huì)減少公司的價(jià)值。1.1.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀劉敏、劉云曾對(duì)準(zhǔn)則中的這一分類進(jìn)行了淦釋。嚴(yán)栩栩就抵債資產(chǎn)與金融資產(chǎn)四分類進(jìn)行比較分析，指出抵債資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上也包括了金融資產(chǎn)，對(duì)于這部分金融資產(chǎn)，就應(yīng)該按照四分類的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。早在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，謝小燕、聶富強(qiáng)、王青華于2004年就金融資產(chǎn)分類問題，提出若干思考性意見，譬如:要對(duì)金融交易有不同層次的理解;分類時(shí)要處理好各層關(guān)系;要清楚分類標(biāo)準(zhǔn)以及分析了分類統(tǒng)計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)。2009年2月，許滌龍、周光洪、陳艷軍就SNA(國民經(jīng)濟(jì)核算體系)關(guān)于非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)分類的修訂給出解讀。2009年12月，王治、張多蕾從分類根源角度出發(fā)，并結(jié)合計(jì)量模式，說明分類的問題從何而來，在實(shí)務(wù)上分類的未來走向。實(shí)際工作中，也有會(huì)計(jì)工作者研究金融資產(chǎn)的分類。何彩霞根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)，就每一項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)析，主要是針對(duì)持有至到期投資這一項(xiàng)做出分類評(píng)述。誠然，現(xiàn)行準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)分類主要依據(jù)管理層意圖，但在實(shí)際工作中，做出相關(guān)判斷還是比較困難的。因此，張玉敏于2009年11月6日給出判別金融資產(chǎn)分類的一些方法。金融資產(chǎn)的不同歸類會(huì)對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生不同的影響，也給企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類調(diào)節(jié)利潤提供了空間。1.2選題背景及意義在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要素所有者（股東、管理者、員工、政府等）從企業(yè)獲得的利益大多取決于公司的利潤水平，會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)具有很強(qiáng)的信息含量，各個(gè)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的盈利或虧損十分敏感。因此在各利益相關(guān)者之間的效用不一致的時(shí)候，管理當(dāng)局就會(huì)操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來滿足自己的利益而損害他方利益受損。上市公司通過利潤操縱提供的被包裝過、被歪曲的財(cái)務(wù)信息會(huì)誤導(dǎo)投資者的投資決策，危及債權(quán)人的資金安全，激化社會(huì)矛盾。從20世紀(jì)80年代開始，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界就開始致力于對(duì)利潤操縱的研究，我國隨著股份制改革和證券市場的發(fā)展，利潤操縱問題也開始浮出水面，而且演變得越來越劇烈。我國證券市場建立之初，也正是國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益走下坡路之時(shí)，企業(yè)盈利狀況可想而知。跟著實(shí)行企業(yè)改制—建立股份制公司，其中大多數(shù)上市公司都是由原來的國有企業(yè)剝離或合并而成的，在這種前提下，上市公司的盈利質(zhì)量不言而喻。另外我國的股票市場雖然發(fā)展迅速，但相關(guān)制度仍不夠完善。股價(jià)的確定并不是以公司的真實(shí)業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)，而是以政策、消息或公司的名義會(huì)計(jì)收益為標(biāo)準(zhǔn)，這就為公司管理當(dāng)局操控賬面盈余來蒙蔽市場創(chuàng)造了條件。另外我國的上市機(jī)制也有別于西方的注冊(cè)制，使用的是核準(zhǔn)制，許多公司由于種種原因不能獲取上市資格，導(dǎo)致我國上市配額成為一種稀缺資源，因此上市公司為了扭虧、增發(fā)、配股等動(dòng)機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾，目前有半數(shù)以上的上市公司有較嚴(yán)重的利潤操縱問題。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融資產(chǎn)已成為眾多企業(yè)所擁有的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范也日益受到人們的重視。為了規(guī)范金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)運(yùn)而生。它更加注重金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容實(shí)質(zhì)，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理的客觀需要。然而，準(zhǔn)則自身的一些不完善之處也可能給企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤提供了選擇空間。因此，如何防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)引起有關(guān)監(jiān)管部門的重視。2金融資產(chǎn)及其分類企業(yè)金融資產(chǎn)主要包括債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，根據(jù)持有目的并結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，可以劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，金融資產(chǎn)銷售四類。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，舊的標(biāo)準(zhǔn)在短期投資和長期債權(quán)投資在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十二號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，將改為短期投資交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；長期債權(quán)投資將改名為持有至到期投資，和規(guī)定，此外，合并的合資企業(yè)，合資企業(yè)其他長期股權(quán)投資，并有一個(gè)公共提供或公允價(jià)值是可以衡量的，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十二號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，公允價(jià)值的使用價(jià)值，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)重要的觀念的轉(zhuǎn)變，金融工具的公允價(jià)值測量介紹，它可以反映本質(zhì)的交易的金融工具，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān),企業(yè)應(yīng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí),劃分為以下四類:2.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為交易而持有的金融資產(chǎn)，主要是從價(jià)格或交易商保證金的短期波動(dòng)中獲利和購買金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是什么原因購買，如果它是一個(gè)組合，并有證據(jù)表明最近的實(shí)際模式短期獲利回吐，金融資產(chǎn)分類為持有交易性金融資產(chǎn)。為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.2持有至到期投資持有至到期投資，以固定或可確定的金額和固定期限，明確企業(yè)持有至到期金融資產(chǎn)。在決定是否意圖是明顯的，可以持有至到期投資的企業(yè)，不應(yīng)被認(rèn)為是極為罕見的“災(zāi)難”的場景，比如銀行擠兌和其他類似的情況。2.3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)行業(yè)贊助的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指企業(yè)直接向債務(wù)人提供資金，商品或服務(wù)是一種金融資產(chǎn)。但該計(jì)劃立即或在很短的時(shí)間轉(zhuǎn)移貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不包括在內(nèi)，但應(yīng)該被分類為持作買賣之金融資產(chǎn)。2.4可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始識(shí)別，即被指定為可供出售金融資產(chǎn)，以及不被分類為持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)包括債權(quán)投資（如債券）和股權(quán)投資（股票等）。3企業(yè)利潤操縱的主要方法企業(yè)利潤操縱的主要方法出于各種目的，一些企業(yè)利潤可以人為調(diào)控甚至操縱，為了避免掉進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的陷阱里，我們就需要了解企業(yè)利潤操縱的主要伎倆。雖然操縱手法隨著環(huán)境的變化而不斷推陳出新，且其具體內(nèi)容十分復(fù)雜，但常見的利潤操縱手法主要有：操縱關(guān)聯(lián)交易、操縱會(huì)計(jì)政策、操縱會(huì)計(jì)估計(jì)、操縱銷售收入。3.1關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)與關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。以某些上市公司為例，由于我國許多上市公司是在原有國有大中型企業(yè)的基礎(chǔ)上剝離出來的，與原來母公司存在著千絲萬縷的聯(lián)系，有的人事上甚至是“兩套班子，一套人馬”結(jié)果導(dǎo)致我國上市公司與母公司的關(guān)聯(lián)交易尤其多，利潤操縱的手段也各式各樣。3.1.1關(guān)聯(lián)購銷為了扶植上市公司，集團(tuán)公司往往以低于市場價(jià)的價(jià)格向上市公司提供原材料，而后又以較高的價(jià)格買斷并包銷上市公司的產(chǎn)品，利用原材料供應(yīng)渠道和產(chǎn)品銷售渠道向上市公司轉(zhuǎn)移價(jià)差，通過應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等賬戶實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移。3.1.2計(jì)收資金占用費(fèi)用按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)間不允許互相拆借資金，但實(shí)際情況是關(guān)聯(lián)公司之間的資金往來和拆借比比皆是。集團(tuán)公司為了解決資金周轉(zhuǎn)困難或出于其他目的，往往會(huì)與其關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行大量非業(yè)務(wù)因素的資金往來，通常集團(tuán)公司以收取高額利率等資金占用費(fèi)的形式為子公司或同屬公司提供部分資金，一方面可增加集團(tuán)公司的盈利，另一方面又使關(guān)聯(lián)公司獲得了所需的資金。3.1.3托管經(jīng)營近年來，受托經(jīng)營逐漸成為一些企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的重要方式之一，既有將自己的資產(chǎn)委托給他人經(jīng)營管理的，也有接受委托，經(jīng)營管理他人資產(chǎn)的。由于信息不對(duì)稱和受托經(jīng)營方面缺乏法規(guī)及操作規(guī)范，實(shí)際操作中委托或受托經(jīng)營經(jīng)常成為利潤操縱的工具。3.2利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行利潤操縱某些企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的靈活性粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，它是陽光下的黑暗。由于在面臨會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更方面的問題時(shí)，往往需要依靠財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，近年利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更方面成為公司利潤操縱的一個(gè)重要手段。以變更存貨計(jì)價(jià)方法為例，存貨項(xiàng)目因其種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，成為很多企業(yè)操縱利潤的目標(biāo)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等可供選擇。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，直接影響到企業(yè)當(dāng)期利潤。因此，企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法的變更，調(diào)節(jié)利潤，操縱會(huì)計(jì)信息，尤其在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，不同方法之間的區(qū)別可以對(duì)利潤產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。3.3利用銷售收入進(jìn)行利潤操縱這種利潤操縱現(xiàn)象在年終表現(xiàn)尤甚，往往是企業(yè)年終達(dá)不到既定的利潤目標(biāo)時(shí)，便采取虛假銷售或提前確認(rèn)銷售，從而達(dá)到既定的利潤目標(biāo)。這種銷售無法取得現(xiàn)金，因此當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)收賬款的金額就會(huì)增加，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，一方面體現(xiàn)為應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的降低。3.3.1虛構(gòu)銷售收入為了使虛構(gòu)的交易合法合理，企業(yè)通常只要起草一份陰陽合同虛構(gòu)收入，或是通過偽造原始憑證，捏造存貨記錄，發(fā)運(yùn)記錄和發(fā)票，虛構(gòu)交易真實(shí)性、合法性，或虛設(shè)客戶、同客戶串通搞假出庫、假銷售、假掛賬等，憑空在賬上增加銷售收入。3.3.2收入的認(rèn)定時(shí)點(diǎn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，銷售收入確認(rèn)的必要條件包括：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方、不再對(duì)商品保留與所有權(quán)相聯(lián)系的控制或管理權(quán)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入與成本能夠可靠地計(jì)量。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于會(huì)計(jì)期間假設(shè)的存在，公司披露的會(huì)計(jì)信息需要有合理的歸屬期，其中會(huì)涉及銷售收入在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)的問題。有些企業(yè)往往通過混淆會(huì)計(jì)期間，把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或?qū)⒈酒阡N售收入延期確認(rèn)，來調(diào)整當(dāng)期利潤。這種做法的目的多是企業(yè)為了樹立自身業(yè)務(wù)逐年增長的外在形象，美化業(yè)績。4防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤的對(duì)策為了防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤及相關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，筆者提出了一些建議，希望能夠?qū)τ嘘P(guān)監(jiān)管部門解決此問題有所幫助。4.1進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)與計(jì)量》新準(zhǔn)則沒有明確界定的金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，模糊控制規(guī)則，操作性較差，為企業(yè)利用金融資產(chǎn)分類利潤操縱提供了選擇的空間。因此，有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步提高標(biāo)準(zhǔn)的金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，作出更詳細(xì)的規(guī)定，盡量減少和克服自己的不確定性，避免誤解，使之更具有操作性，降低企業(yè)管理使用資產(chǎn)利潤調(diào)整選項(xiàng)。同時(shí)，在標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用指南響應(yīng)的一些難點(diǎn)和關(guān)鍵準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)必須解釋，順利實(shí)施的指導(dǎo)方針，發(fā)揮更大的指導(dǎo)作用。此外，該指南還應(yīng)要求企業(yè)增加金融資產(chǎn)的分類和相關(guān)信息的披露，提高信息的透明度，防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)分類操縱利潤及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。4.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)4.2.1加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)提高在職會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員擴(kuò)大業(yè)務(wù)實(shí)踐操作水平。在舊的和新的變革和會(huì)計(jì)改革，廣大會(huì)計(jì)師和審計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)知識(shí)更新，緊跟時(shí)代的步伐，努力提高業(yè)務(wù)水平和理論水平，確保從事實(shí)踐操作，可以準(zhǔn)確地使用準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)信息更完整，科學(xué)的目的。4.2.2強(qiáng)化法制觀念和職業(yè)道德觀念目前，我們應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的法制教育和職業(yè)道德教育，使他們了解自己的職業(yè)行為應(yīng)當(dāng)遵守法律，法規(guī)和職業(yè)道德的要求，并認(rèn)識(shí)到，違反規(guī)定將受到懲罰，這使得他們?cè)跁?huì)計(jì)和審計(jì)工作樹立正確的指導(dǎo)思想，根據(jù)法律，法規(guī)，自覺抵制來自董事，經(jīng)理，其他團(tuán)體或個(gè)人無理要求，保證實(shí)習(xí)質(zhì)量的改善。4.3增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的作用是不言而喻的。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)和靈魂，有關(guān)監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)自身的獨(dú)立性，在執(zhí)行每個(gè)任務(wù)都能遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)提高實(shí)習(xí)質(zhì)量。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可以利用財(cái)政分類操縱利潤和風(fēng)險(xiǎn)，這增加了審計(jì)力度，切實(shí)履行“經(jīng)濟(jì)警察”。4.4強(qiáng)化有關(guān)監(jiān)管方的業(yè)務(wù)檢查，加大執(zhí)法力度發(fā)現(xiàn)的非法會(huì)計(jì)信息披露，中國證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)在其職權(quán)范圍內(nèi)，有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該受到嚴(yán)懲，決不姑息。構(gòu)成犯罪的責(zé)任，應(yīng)堅(jiān)決移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。而在會(huì)計(jì)師應(yīng)受到懲罰，會(huì)同財(cái)政部門，審計(jì)，證監(jiān)會(huì)，司法和其他各方的監(jiān)督力度，建立會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，制定紀(jì)律措施，統(tǒng)一的紀(jì)律的規(guī)模，將嚴(yán)懲非法注冊(cè)會(huì)計(jì)師。總之，有關(guān)執(zhí)法部門要加強(qiáng)法律意識(shí)，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊各種會(huì)計(jì)信息披露行為，從執(zhí)法造假震驚。讓每一個(gè)企業(yè)家，會(huì)計(jì)人員理解作弊的成本和風(fēng)險(xiǎn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于假收益，真正的法律，非法，嚴(yán)格執(zhí)法，維護(hù)市場的正常經(jīng)濟(jì)秩序。5總結(jié)與政策建議5.1總結(jié)本文通過理論研究，得到結(jié)論如下：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后，上市公司仍然存在利潤操縱行為，并且操控性應(yīng)計(jì)利潤總量較執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)還要高，在某種程度上，甚至可以說為上市公司進(jìn)行利潤操縱提供了一定的空間。因此，新準(zhǔn)則的執(zhí)行暫時(shí)并沒有從根本上解決我國上市公司中的利潤操縱問題。但新準(zhǔn)則僅僅執(zhí)行了三年，我們不能武斷地說新準(zhǔn)則不好，更加不能看到新準(zhǔn)則在某些方面擴(kuò)大了利潤操縱程度而因噎廢食，任何改革都需要經(jīng)過不斷地完善才能奏效，然而這需要一定的時(shí)間。因此，我們相信，只要不斷完善新準(zhǔn)則，在不久的將來，一定能夠最大限度地縮小上市公司利潤操縱行為。5.2政策建議從總體上講，中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步融合，一些具體的標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目減少會(huì)計(jì)方法的選擇，壓縮企業(yè)的利潤空間，極大地打擊了傳統(tǒng)企業(yè)操縱利潤的手段，為投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供決策有用的信息，穩(wěn)定市場的經(jīng)濟(jì)秩序；但從本文的實(shí)證研究可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在一定程度上一些新的利潤操縱手段提供了一個(gè)空間，而完全不包含企業(yè)利潤操縱行為。因此，本文提出如下建議，以期望規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，有效防范企業(yè)的利潤操縱行為。5.2.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施工作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，各利益相關(guān)者的互動(dòng)游戲過程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定時(shí)間內(nèi)是固定的，但實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)問題層出不窮，不斷變化的，因此，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后和不完備決策，不能調(diào)整后的現(xiàn)在，所有的貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)問題。因此，我們可以不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與企業(yè)的交易保持同步，從而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)盡量減少上市公司的會(huì)計(jì)方法的選擇和計(jì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)同一企業(yè)或類似的業(yè)務(wù)，應(yīng)采取統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方法，不應(yīng)該有太多的選擇，以壓縮企業(yè)利潤操縱空間，提高會(huì)計(jì)信息的透明度。此外，應(yīng)該為那些內(nèi)容空泛不具體的指導(dǎo)方針，制定了詳細(xì)的規(guī)則，增強(qiáng)其可操作性。此外，任何規(guī)章制度，如果不能得到很好的執(zhí)行，那么他們將名存實(shí)亡?？傊?，我們必須不斷完善相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和制度，減少業(yè)務(wù)的判斷和選擇的空間，加大企業(yè)鉆標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)成本，逐步消除企業(yè)利潤操縱的概念，進(jìn)而抑制利潤操縱。5.2.2完善企業(yè)的信息披露制度在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在過渡時(shí)期，企業(yè)的利潤變化，可能是由于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變化所造成的，也可能是由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。如果利潤變化混合披露，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者將無法確定利潤變化的真正原因，無法看到真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，從而削弱了會(huì)計(jì)信息的可信性。因此，針對(duì)信息披露制度在中國尚不完善的情況下，提出以下建議：第一，要求對(duì)一些關(guān)鍵信息必須分類披露，凈利潤變化的原因和證據(jù)，說明其數(shù)量和受試者參與項(xiàng)目等，使企業(yè)的利潤變化導(dǎo)致透明，開放；其次利潤的形式，披露應(yīng)設(shè)置一些披露形式，利潤表披露程度的改進(jìn)，并提供一切次要的細(xì)節(jié)透露的數(shù)額必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，促使企業(yè)編制利潤表的事件序列是明確的，透明的，壓縮企業(yè)利潤操縱的空間；第三，是否是因?yàn)闀?huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)計(jì)錯(cuò)誤造成的改變，或因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，涉及利潤變動(dòng)的信息披露要求的股東大會(huì)審議通過，即時(shí)通知，它可以任意顏色地變動(dòng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)方法有一定的局限性，此外，那些經(jīng)常會(huì)計(jì)估計(jì)變更企業(yè)特別關(guān)注。5.2.3加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估市場的監(jiān)管力度公允價(jià)值的再次介紹，重點(diǎn)是會(huì)計(jì)改革。但由于我國公允價(jià)值體系還不夠完善，評(píng)價(jià)機(jī)制還不夠成熟，評(píng)估人員的職業(yè)判斷能力參差不齊，有好有壞，企業(yè)采用公允價(jià)值的空間仍然很大利潤操縱。雖然公眾出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已初步形成一個(gè)健康的懷疑態(tài)度，但由于缺乏明確的了解知識(shí)評(píng)價(jià)，因此，評(píng)估報(bào)告的問題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。針對(duì)我國的現(xiàn)狀評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，為保證評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告是真實(shí)的，可靠的，它提出以下建議：第一，我們應(yīng)該提高資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)管，打擊那些與企業(yè)合謀和出具虛假評(píng)估報(bào)告的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評(píng)估師，提高違規(guī)成本。同時(shí)提出了更高的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，提高資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德和專業(yè)水平；其次，由有關(guān)部門建立信息共享系統(tǒng)將盡可能的資產(chǎn)信息公開制度，資產(chǎn)信息更豐富，公允價(jià)值的相關(guān)性較強(qiáng)，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果與真實(shí)值的差距將更小，同時(shí)也減少了評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的成本；第三，為提高鑒定質(zhì)量評(píng)價(jià)，可以嘗試制定資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的簽證制度。5