納稅籌劃研究國內外文獻綜述1國外研究現狀分析納稅籌劃最先是由英國湯姆林爵提出的，在20世紀30年代時，當時，發(fā)生了一起歷史性事件——“英國稅務局長訴溫斯特大公案”，在此次事件中，湯姆林爵闡述了他的觀點：“每個人都可以使用自己的權利來安排。只要不違反法律規(guī)定，為了減少稅務上的義務而使用各種各樣的方法，這個方法不必再交稅了”當時的法律界對湯姆林爵的觀點表示贊同。至此，大家開始了深入的研究納稅籌劃。Meigs博士（1984），他是這樣定義納稅籌劃的，他認為：稅收籌劃是在經濟活動發(fā)生之前，通過合理的法律方法降低納稅人的納稅負擔的過程。1988年出版了《國際稅收詞匯》一書，書中寫道，通過合理調整商業(yè)模式和個人事務，可以盡量減稅。來自印度稅務學者亞薩斯威（1994）闡述其觀點：稅制是指在遵守法令的前提下，通過調整所有優(yōu)惠稅制的金融活動來獲得稅收減免的活動。梅格斯在《會計學》（1984）中指出，稅制計劃的目標是通過合法合理地整頓事業(yè)活動來延期或減少稅金。諾貝爾經濟學家斯科爾斯（1994）在社會契約理論的基礎上分析了：稅收后的最低稅負和企業(yè)最大值必須是稅務計劃的最高目標。大衛(wèi)A（2003）認為，企業(yè)納稅籌劃的最基本目的是減少企業(yè)的稅收負擔。DhammikaDharmapala（2008）通過確立回避租稅制度，可以達到稅制的目的?？紤]稅務籌劃的成本，英國稅務學者Seholes和Wolfon（2002）指出，早期的傳統(tǒng)稅務籌劃，在不考慮計劃過程中產生的無形的非課稅成本的情況下，將稅收負擔作為主要目的減少，計劃效果較弱，可能無效。芬蘭赫爾辛基大學的馬蒂·洛南和坦佩雷大學的馬蒂斯·雷恩在《這只是邏輯上的原因嗎？》《稅收籌劃與企業(yè)社會責任通報案例》（2015）從社會責任的角度來看，企業(yè)應該在通過稅籌實現減稅的基本目的的同時積極承擔社會責任。杰夫L魯賓格（2014）認為現行稅收制度對納稅籌劃有很大的限制。企業(yè)應根據自身發(fā)展，尋求籌劃具體的方式方法，制定納稅籌劃方案。根據湯姆·紐格（2014），公司可以承擔一定的風險的，在制定稅收規(guī)劃計劃過程中，可能會因為納稅籌劃而引起的稅務機關檢查。林香農（2016）認為，稅務計劃應基于當時的地方稅減免政策，制定可實行的稅制計劃以減少企業(yè)的稅收負擔。約翰·道勒（2017）認為，在市場信息不對稱的前提下，大大提高經營者的稅務計劃意識，加強企業(yè)的稅制計劃，減輕稅收負擔。布朗·王（2018）從影響電力部門方面來看，提出了一個優(yōu)化組合模型，即稅制改革和環(huán)境引導角度來加入稅務籌劃內容。從國外的學者們思想及研究可以看得出來，對于納稅籌劃來說，其起源于國外，隨著其理論體系的完善，納稅籌劃被世界各個國家所認可了。國際上的納稅籌劃已經成為企業(yè)必不可少的財務管理環(huán)節(jié)，企業(yè)應該利用不同國家稅收政策規(guī)避、延遲納稅，降低企業(yè)稅負。2國內研究現狀分析20世紀80年代，我國的經濟得到了前所未有的發(fā)展，稅收法規(guī)也逐步建立起來，但是當時的社會對納稅籌劃理解有很大局限性，傳統(tǒng)觀念中，人們認為應該多交稅，認為多納稅是光榮的，經常會把納稅籌劃、合理避稅與偷稅、漏稅等違法概念相混淆。但由于外商投資者不斷涌入我國，一些外商投資企業(yè)利用當時我國稅法存在的漏洞，通過挖掘商業(yè)過程中的法律漏洞來獲利，這一行為給國內本分經營的企業(yè)和我國稅務機關帶來深遠影響，至此，中國開始研究納稅籌劃。直到1990年代，我國莊粉榮提出了納稅籌劃的定義，把納稅籌劃定義為一門實踐性科學，并認為納稅籌劃可以給納稅人帶來的經濟效益，至此，納稅籌劃被我國學者所接受，納稅籌劃在這之前一直未被社會接受和了解。1994年唐騰祥對稅務籌劃的理論研究提出更深入的認知，首先他明確了納稅籌劃對企業(yè)經營活動的重要性，并認為納稅籌劃定義應該是：納稅籌劃指的是對納稅人的整體稅務、財務、業(yè)務活動進行的整體安排，目的是以達到節(jié)稅。1996年我國馮紹武認為，納稅人合理合法的利用國家現行稅收法規(guī)，尤其是各個稅種的稅收優(yōu)惠政策，用來合理合法的安排各種財務經營事務。這種行為定義為納稅籌劃。蓋地（2005）稅計劃必須根據“被許可”、“不被許可”和“必須”的稅法規(guī)定，為了實行納稅籌劃的“不被允許”、“不相關的內容”、“有關的內容”。王樹峰在2006年提出，納稅籌劃必須要在遵紀守法的要求下，采用合理的方法和技術預先規(guī)劃公司的各項業(yè)務，并以最大化財務價值和最小化稅收風險為目的進行規(guī)劃。趙鑫（2013）勇于突破思想束縛，具體提出了納稅籌劃的建議，其中包括公司治理結構，公司選址差異等。郭清蘭在2015年指出，由于我國納稅籌劃理論尚處于初期階段，我們還要深入研究其理論體系和納稅籌方法。研究過程中，需要對企業(yè)的實際經營情況有足夠充分的認知，并據此制定規(guī)劃方法。不同的規(guī)劃方法也將導致納稅人承擔不同的稅負。李艷文（2019）在文章《關于新稅收籌劃問題的討論》中指出：人們先前理解的納稅籌劃通常是政策邊緣的“附帶條件”。這樣，減少所承擔的稅費是一種違法行為。征稅是稅法的立法目的。新的納稅籌劃思維是要遵循客觀規(guī)律和積極發(fā)展規(guī)律。在充分理解國家各項政策法律和會計稅務法規(guī)的情況下，對公司的業(yè)務流程進行合理的監(jiān)管和納稅。至此，新的納稅籌劃思維為頂層思維，是公司要從整體運營為切入點，協調各個方面的利益，從整體上降低納稅，以獲得更多的經濟收益。3文獻評述以上可知，納稅籌劃的理論基礎是由外國思想傳播到中國的，其研究成果根基更加全面深入。同時，他們在不斷驗證實例的過程中，加速了納稅籌劃理論向國際化和專業(yè)化的進一步發(fā)展。這也導致了我國納稅籌劃理論的不斷更新。在經濟全球化的背景下，各國學者對納稅籌劃有相同的認識，并逐漸形成了較為統(tǒng)一的觀點。在企業(yè)所得稅籌劃方面，由于它是許多國家稅收體系的重要組成部分，因此有許多優(yōu)惠政策，其籌劃空間很大，引起了世界各地企業(yè)的關注。缺點是：各國的稅收制度存在一定差異，優(yōu)惠稅收政策因國家的國情而異。因此，國外的籌劃方法對中國企業(yè)而言，參考性相對較低。國內學者從一開始就介紹了西方納稅籌劃理論，同時，也結合我國的相關稅法和國情，研究了一些新的納稅籌劃方案。由于研究起步較晚，我國納稅籌劃相關理論基礎非常薄弱，在廣大社會群眾中，大家對納稅籌劃概念存在很大的誤解，這些原因引起了納稅籌劃研究問題的爭議。后來，國內學者通過不斷地研究，逐步的解決了這些問題，來確?，F行納稅籌劃的合理合規(guī)。但仍有缺點存在，如下：首先，我國的稅收政策制定和修改速度較快，致使我們在籌劃方法和問題上，一些學者的觀點更新速度慢，在新的政策要求下不再適用。其次，隨著行業(yè)的不斷升級，學者們對納稅籌劃工作的方向、方法、有效性和風險控制的看法并不普遍適用于各種企業(yè)的實際生產和經營。第三，由于在智能制造領域的發(fā)展時間相對較短，因此在該領域的納稅籌劃研究很少且不完善。參考文獻Schole.Denegation,designwithunverifiableinformation[J].Econometric,1994,62-257.Yasaswy,N.J.Personinvestmentandtaxplanning[J].VisionBooksPvt,1994,（10）:57-59.StacieK.Laplante,HollisA.Skaife,LauraA.Swenson,etal.Limitsoftaxregulation:EvidencefromstrategicR&DclassificationandtheR&Dtaxcredit[J].JournalofAccountingandPublicPolicy,2019,（1）:6-28.SalvadorBarrio,HarryHuizinga,LueLaeven,GaetanNicodeme.Internationaltaxationandmultinationalfirmlocationdecisions[D].TaxationPapers,2009:51.翟繼光.張曉東.企業(yè)納稅籌劃實用技巧與典型案例分析[M],上海：立信會計出版社，2018年3月.蓋地.稅務籌劃學[M],北京：中國人民大學出版社，2018:27-32.中周燕玲.合理運用稅收籌劃空間的思索[J].中國國際財經（中英文）,2018:3-8.國注冊會計師協會編.稅法[M],北京：中國財政經濟出版社，2020.張中秀,汪昊.納稅籌劃寶典[M].第3版.北京:機械工業(yè)出版社.2003.03.曾慧平.CZ公司企業(yè)所得稅稅務籌劃研究[D].華南理工大學,2019.溫賢武.對企業(yè)稅務籌劃和稅務管理的思考[J].納稅,2019,13（13）:64-65.周衛(wèi)仙.企業(yè)納稅籌劃及合理避稅策略分析[J].納稅,2019,13（22）:34-35.高譽.稅務籌劃在制造類企業(yè)中的應用探析[J].納稅,2019,13（09）:34-35.劉馨璐.中小企業(yè)財務管理中稅務籌劃的應用[J].納稅,2019,13（04）:58-59.廖子鑒,席成斌,鞏文明.智能制造行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策探析——以四川省為例[J].稅收經濟研究,2018,23（04）:51-56.韓蕊.新時期企業(yè)如何進行納稅籌劃[J].財會學習,2016（1）:166-167.趙欣.我國企業(yè)納稅籌劃風險及其管理探析[J].當代經濟,2013（14）:110-111.郭清蘭,鞠永紅,張振和,楊鑫慧,石倩.企業(yè)納稅籌劃風險管理研究[J].黑龍江畜牧獸醫(yī),2015（16）:21-22.唐騰翔,唐向.論稅收籌劃[J].稅務研究,1994（03）:57-59.辛昞汝.稅務籌劃對企業(yè)財務管理的影響[J].中國管理信息化,2020,23（01