PAGE4企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范—以S公司為例目錄18965摘要 114950一、前言 227779二、內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述 27341（一）內(nèi)部審計(jì)概述 22463（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容 360541、內(nèi)部影響因素 3182862、外部影響因素 324875三、內(nèi)部審計(jì)的案例分析——以南京市S公司為例 413474（一）公司簡(jiǎn)介 417510（二）公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 5292021、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置 581492、內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo) 6187223、內(nèi)部審計(jì)的工作方法 628844（三）公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因 777241、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué) 7158752、內(nèi)部審計(jì)人員未能遵守職業(yè)道德 8264723、內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督職能 82735四、降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策 821480（一）完善內(nèi)部審計(jì)管理制度 927327（二）提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力 927556（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制 94901、明確對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)檢查 9308872、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督 106777結(jié)語(yǔ) 1019159參考文獻(xiàn) 12摘要伴隨當(dāng)下經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)被越來(lái)越多的企業(yè)所關(guān)注。本文以國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀為參考，以?xún)?nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念為基礎(chǔ)，分析了內(nèi)存審計(jì)存在內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠、獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)手段落后的問(wèn)題，并以南京市S公司內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了南京市S公司內(nèi)部審計(jì)存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、內(nèi)部審計(jì)人員未能遵守職業(yè)道德、內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督職能的問(wèn)題，并對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的原因是片面?zhèn)戎赜谑潞髮徲?jì)、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中缺乏制度化、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足進(jìn)行分析。提出了提高企業(yè)管理者內(nèi)部審計(jì)意識(shí)、加強(qiáng)危機(jī)管理的強(qiáng)化及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的改善、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督審計(jì)的改進(jìn)對(duì)策。希望為南京市S公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、前言隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)分工的細(xì)致化，財(cái)務(wù)報(bào)表上的問(wèn)題也不斷顯現(xiàn)，一些因?yàn)楣芾硎Э囟鴮?dǎo)致的企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題也不斷出現(xiàn)在人們的視野里，例如國(guó)外的南方保健、安然公司事件、國(guó)內(nèi)的中航油、科龍電器、東方鍋爐事件，都引起了軒然大波，這也使得國(guó)際范圍內(nèi)的各大公司開(kāi)始關(guān)注公司治理改革。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理改革的重要一環(huán)，將隨著我國(guó)企業(yè)改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)將發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)的重要職能作用。此外，國(guó)家發(fā)布了一系列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，其中以《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》作為企業(yè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，又發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》對(duì)審計(jì)工作人員的工作進(jìn)行了約束，這一切表明內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和重要性在企業(yè)改革當(dāng)中不斷顯現(xiàn)。由于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的作用增多，內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)也得到了蓬勃發(fā)展，國(guó)內(nèi)外學(xué)者更多的開(kāi)始探究?jī)?nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中職能的衍生，以及對(duì)企業(yè)發(fā)展作用的研究。本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀以及在企業(yè)內(nèi)部職能的拓展進(jìn)行定位，研究?jī)烧咦饔玫臋C(jī)理，并分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中有效的防范措施，從而為內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展和完善提供借鑒意義。二、內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述（一）內(nèi)部審計(jì)概述學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)有過(guò)的定義是多種多樣的，它的概念也經(jīng)歷了數(shù)次的修正和升華。在1990年推出的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明》中這樣說(shuō)道，內(nèi)部審計(jì)是專(zhuān)門(mén)為內(nèi)部所服務(wù)的一項(xiàng)檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，通過(guò)提供的信息對(duì)其進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、建議，目的是幫助管理者提供有效性意見(jiàn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2011年又這樣定義了內(nèi)部審計(jì)的概念：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，旨在評(píng)價(jià)和改善經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的過(guò)程中，運(yùn)用科學(xué)、客觀的方法，幫助企業(yè)將內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)減小到最低，順利的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)為企業(yè)識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督起著關(guān)鍵作用，完善了風(fēng)險(xiǎn)管理防控體系。在計(jì)劃審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)不同的審計(jì)要求進(jìn)行各種管控活動(dòng)的管理，從而提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的有效性，幫助企業(yè)識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)施相應(yīng)的防控策略。內(nèi)部審計(jì)通將風(fēng)險(xiǎn)防范和防控作為一個(gè)整體來(lái)為業(yè)務(wù)部門(mén)獨(dú)立實(shí)施防控過(guò)程，但它不從事特定的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而是正確的識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，從而為防控部門(mén)提供合理的建議參考。（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容1、內(nèi)部影響因素（1）審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)能力的有限性。審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計(jì)人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計(jì)人員從業(yè)質(zhì)量,審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法,搜集多少證據(jù),提出怎樣的意見(jiàn)都直接依賴(lài)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)能力的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成負(fù)相關(guān)關(guān)系，即審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)越豐富，專(zhuān)業(yè)能力越強(qiáng)，則被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性就越小，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)能力是有限的，因此必將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。（2）審計(jì)方法的固有缺陷。隨著審計(jì)方法的發(fā)展，現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，審計(jì)抽樣和分析性復(fù)核方法成為現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征。既然是抽樣審計(jì)，那么審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。因而審計(jì)人員的主觀結(jié)論與客觀事實(shí)之間總是存在一定偏離的，審計(jì)結(jié)論就不可能絕對(duì)正確，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生成為必然。審計(jì)人員的主觀判斷和主觀結(jié)論與客觀事實(shí)越接近，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越?。环粗?，則越大。（3）審計(jì)人員的法制觀念、職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的又一個(gè)主觀因素。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員自身的法制觀念、職業(yè)道德水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不同而產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。審計(jì)人員的職業(yè)道德水平越高，法制觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)越強(qiáng)烈，審計(jì)人員所需承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，則越大。2、外部影響因素（1）政治、經(jīng)濟(jì)等社會(huì)環(huán)境的變化。審計(jì)人員在目前的政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，根據(jù)現(xiàn)有的信息，為實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)而做出的審計(jì)決策，可能會(huì)由于政治、經(jīng)濟(jì)等社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。在穩(wěn)定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員所處的審計(jì)環(huán)境相對(duì)良好、寬松，企業(yè)舞弊的概率也相對(duì)較小，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)降低；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。（2）審計(jì)規(guī)章制度健全程度。審計(jì)部門(mén)各項(xiàng)規(guī)章制度，如工作質(zhì)量考核制度、審計(jì)工作目標(biāo)管理責(zé)任制度等，有利于引導(dǎo)審計(jì)人員按照要求實(shí)施審計(jì)，做到審計(jì)工作規(guī)范化。審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)質(zhì)量考核的科學(xué)性、嚴(yán)密性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是緊密相連的。因此，審計(jì)規(guī)章制度越健全，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，則越大。（3）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境十分復(fù)雜，這使得多樣化的經(jīng)營(yíng)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的不確定性增加，加之現(xiàn)代社會(huì)的信息傳遞的高速發(fā)展，這些都使審計(jì)人員出現(xiàn)失誤和差錯(cuò)的可能性增加。同時(shí)，由于現(xiàn)代審計(jì)的內(nèi)容不斷擴(kuò)大和日趨復(fù)雜，審計(jì)判斷也隨之變得復(fù)雜，從而使審計(jì)人員獲取必要信息的難度增加，其提出正確審計(jì)意見(jiàn)的難度也大大增加，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也明顯加大。（4）審計(jì)報(bào)告的影響越來(lái)越大。審計(jì)是一種服務(wù)職業(yè)，隨著審計(jì)地位不斷提高以及資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴(lài)程度及其影響范圍也不斷加大。隨著資本市場(chǎng)迅速發(fā)展，證券市場(chǎng)也空前活躍，政府、投資者、債權(quán)人以及潛在的投資人都對(duì)審計(jì)鑒證后財(cái)務(wù)信息給予了極大關(guān)注，依賴(lài)審計(jì)報(bào)告的人越來(lái)越多，審計(jì)的影響在不斷擴(kuò)大。人們?yōu)榱颂岣咄顿Y的安全性，不惜支付高額費(fèi)用聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任越來(lái)越大，審計(jì)報(bào)告的敏感性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越來(lái)越大。三、內(nèi)部審計(jì)的案例分析——以南京市S公司為例（一）公司簡(jiǎn)介南京市S公司辦公室地址位于南京市棲霞區(qū)棲霞大道8號(hào)高麗文化大廈4層，公司于1999年08月03日在南京市工商行政管理局注冊(cè)成立，注冊(cè)資本為200萬(wàn)元人民幣，在公司發(fā)展壯大的19年里，始終為客戶(hù)提供好的產(chǎn)品和技術(shù)支持、健全的售后服務(wù)，公司主要經(jīng)營(yíng)批發(fā)、零售運(yùn)動(dòng)與保健器械，日用百貨，服裝，家電，計(jì)算機(jī)及配件，辦公用品，建筑材料。有行業(yè)領(lǐng)先的產(chǎn)品和專(zhuān)業(yè)的銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)與技術(shù)團(tuán)隊(duì)，目前團(tuán)隊(duì)人數(shù)有30人，年利潤(rùn)均在100萬(wàn)以上。（二）公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀1、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置南京市S公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在以下的特點(diǎn)：因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是由董事會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)的，但是在實(shí)際工作過(guò)程中卻是由民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)進(jìn)行管理。這一個(gè)模式在職責(zé)歸屬于工作開(kāi)展中具有雙面性，有利于配合南京市S公司的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督和管理，利用南京市S公司的財(cái)務(wù)部門(mén)的影響力來(lái)促進(jìn)其審計(jì)工作的正常進(jìn)行。同時(shí)，也存在一個(gè)不利的一面，在這樣的模式下，南京市S公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性將會(huì)受到一定程度的影響，不利于南京市S公司的管理。當(dāng)前，南京市S公司內(nèi)部審計(jì)工作流程如圖3-2顯示，可以分成五個(gè)步驟：（1）全面地風(fēng)險(xiǎn)分析；（2）制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃；（3）前期準(zhǔn)備工作；（4）實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；（5）編定和出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。圖3-1內(nèi)部審計(jì)工作流程（1）全面風(fēng)險(xiǎn)分析。在每個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)始之前，南京市S公司的審計(jì)部門(mén)將對(duì)運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，開(kāi)展全面地風(fēng)險(xiǎn)分析，并為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的安排與下一年度的審計(jì)重點(diǎn)選擇做準(zhǔn)備。經(jīng)過(guò)全面地風(fēng)險(xiǎn)分析，確定公司最值得審查的對(duì)象。其中，銷(xiāo)售過(guò)程分析方法用于全面分析公司的整個(gè)銷(xiāo)售過(guò)程，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，分析每個(gè)環(huán)節(jié)中所隱含地風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并確定重要風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)是流程管理中需要被重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)或操作，比如對(duì)付款單進(jìn)行審批簽字、驗(yàn)收單的接收、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的價(jià)格確定等。通過(guò)掌握流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，來(lái)識(shí)別可能地風(fēng)險(xiǎn)。（2）設(shè)定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。在對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析之后，公司的審計(jì)部門(mén)，參照重要地風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級(jí)順序，再根據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)師的實(shí)力與業(yè)務(wù)能力，設(shè)定公司年度內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。（3）準(zhǔn)備工作?？偨?jīng)理批準(zhǔn)公司年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃后，審計(jì)部門(mén)將按照項(xiàng)目重要性程度，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，來(lái)安排內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。項(xiàng)目建立后，即可開(kāi)展項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的各項(xiàng)工作，包括進(jìn)行審計(jì)前的資料數(shù)據(jù)收集和調(diào)查工作、確定審計(jì)的內(nèi)容和制訂實(shí)施的方案、發(fā)布審計(jì)通知等。2、內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)南京市S公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，不僅能夠在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并提出解決的建議，同時(shí)能夠通過(guò)客觀的評(píng)估和分析，來(lái)找出南京市S公司管理中的問(wèn)題，繼而促進(jìn)南京市S公司管理制度的完善?？傮w上，將內(nèi)部審計(jì)工作劃分為三個(gè)層次：表3-1內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)層次1.基本目標(biāo)—監(jiān)控通過(guò)內(nèi)審部門(mén)的工作，管理層可了解到企業(yè)內(nèi)已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題，并做出補(bǔ)救行動(dòng)。2.中期目標(biāo)—預(yù)防審計(jì)以完善現(xiàn)有運(yùn)作體系為目標(biāo)，重點(diǎn)不在于事后解決問(wèn)題，而是分析評(píng)價(jià)運(yùn)作體系設(shè)立和運(yùn)作的適當(dāng)性，以便在事前預(yù)防問(wèn)題的發(fā)生。3.長(zhǎng)期目標(biāo)—改善內(nèi)審工作只是企業(yè)整體質(zhì)量管理工作的一部分。在上述2的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕逃?、宣傳及培?xùn)，使所有員工逐漸形成自我不斷改善的思想，最終能使企業(yè)管理水平達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，南京市S公司的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)主要體現(xiàn)在對(duì)南京市S公司的工作流程的監(jiān)督方面，通過(guò)各種的測(cè)試，來(lái)找出南京市S公司經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題，并根據(jù)問(wèn)題提出相應(yīng)的建議。當(dāng)前南京市S公司的內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有達(dá)到國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的層次，所以南京市S公司的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該努力提高自己的管理理論水平和實(shí)踐能力，和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)接軌。3、內(nèi)部審計(jì)的工作方法根據(jù)南京市S公司的實(shí)際情況，一般將南京市S公司內(nèi)部運(yùn)作按流程劃分如下（見(jiàn)表3-2）：表3-2內(nèi)部審計(jì)流程內(nèi)容基本循環(huán)主要內(nèi)容采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)流程——付款流程——存貨管理流程銷(xiāo)售（服務(wù)）與收款循環(huán)銷(xiāo)售（服務(wù)）流程——收款流程——收入與毛利評(píng)價(jià)——稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)薪工循環(huán)人員編制——人員招聘——工資計(jì)算與發(fā)放——人力資源狀況評(píng)價(jià)投資循環(huán)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)——投資項(xiàng)目審批與管理——投資情況跟蹤與評(píng)價(jià)貨幣資金循環(huán)現(xiàn)金管理流程——銀行存款管理流程——其他貨幣資金管理流程——費(fèi)用審計(jì)在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，南京市S公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要按照上面的原則來(lái)進(jìn)行運(yùn)作，并以此作為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。從另外的一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，南京市S公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)把審計(jì)部門(mén)分層四個(gè)方面，主要包括會(huì)計(jì)記錄審計(jì)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和程序?qū)徲?jì)、組織績(jī)效審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)。可以看出，南京市S公司的內(nèi)部審計(jì)在短時(shí)間內(nèi)是比較規(guī)范地進(jìn)行運(yùn)作，現(xiàn)在南京市S公司的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)主要來(lái)源于以往經(jīng)驗(yàn)的積累，從南京市S公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的整體來(lái)看，和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的要求還有一段距離。（三）公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置，而是由其它部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的級(jí)別較低，經(jīng)常會(huì)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)的情況出現(xiàn)；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)人級(jí)別較低，目前在我國(guó)普遍存在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人隸屬于組織主要管理人員（如總經(jīng)理）的現(xiàn)象，這就出現(xiàn)了管理者即時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者，同時(shí)又是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象這種非常奇怪的情況，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處在一個(gè)非常尷尬的境地。南京市S公司就屬于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的管理權(quán)限，在這種模式的管理方式下，董事會(huì)的常務(wù)董事無(wú)法對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行直接控制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法充分發(fā)揮，審計(jì)職能的缺失。南京市S公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)展的一路未受到過(guò)公司高層的注意，由于內(nèi)部審計(jì)牽涉多方利益。南京市S公司業(yè)務(wù)開(kāi)展受相關(guān)政策影響較大，公司所披露的內(nèi)部審計(jì)信息能夠在一定程度上影響企業(yè)發(fā)展前景。因此企業(yè)的高層管理者也對(duì)內(nèi)部審計(jì)呈冷漠態(tài)度或者抵觸情緒，這也使得企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)僅作為“擺設(shè)”存在，沒(méi)有發(fā)揮真正的作用。2、內(nèi)部審計(jì)人員未能遵守職業(yè)道德企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一般來(lái)說(shuō)有兩種來(lái)源，一是企業(yè)組織內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的調(diào)配，一種是從外部聘請(qǐng)。不論是兩種來(lái)源中的哪一種，企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在著相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備不足、理論水平較低、業(yè)務(wù)技能不強(qiáng)的現(xiàn)象。大部分又財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)配的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏必要的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，從外部聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員擔(dān)任本企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隨避免了專(zhuān)業(yè)知識(shí)的不足，但是卻會(huì)產(chǎn)生適應(yīng)期較長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本較高的情況。更為嚴(yán)重的是，個(gè)別企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員喪失了審計(jì)人員的職業(yè)道德，以權(quán)謀私，不僅影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果，也降低了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的威信，影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員同企業(yè)其他員工之間的和諧關(guān)系。在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施的工作猶如一面防火墻，為南京市S公司監(jiān)控和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)狀況。第一，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有在職業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公執(zhí)法、實(shí)事求是的暴露出發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，做否定意見(jiàn)。南京市S公司如此巨額的虛假財(cái)務(wù)信息是引起重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的源頭，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有誠(chéng)實(shí)的反應(yīng)暴露在內(nèi)部存在的問(wèn)題。第二，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性是不受外來(lái)力量的控制、支配，在實(shí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持應(yīng)有的獨(dú)立性，但是，他們?cè)陂_(kāi)展工作的過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)層通過(guò)上下級(jí)的關(guān)系會(huì)控制內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容，篡改審計(jì)的結(jié)果后得到的審計(jì)報(bào)告毫無(wú)參考意義，企業(yè)因此失去了防火墻的作用。3、內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督職能內(nèi)部審核員應(yīng)監(jiān)督企業(yè)的管理活動(dòng)，審計(jì)的管理活動(dòng)與國(guó)家法律法規(guī)相一致，如果發(fā)現(xiàn)行為的原則在正確的程序中予以糾正，以避免更大的損失；內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)失去對(duì)企業(yè)內(nèi)部政策和規(guī)則的過(guò)程和執(zhí)行的有偏見(jiàn)的監(jiān)督。南京市S公司沒(méi)有凈現(xiàn)金收入，無(wú)法維持正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)，按時(shí)償還貸款本金和利息。南京市S公司已成為總公司的提款機(jī)。南京市S公司內(nèi)部審計(jì)員沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行仔細(xì)檢查，財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的漏洞沒(méi)有如實(shí)反映。因此，監(jiān)督職能是無(wú)效的。四、降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策（一）完善內(nèi)部審計(jì)管理制度民營(yíng)企業(yè)由于其內(nèi)部機(jī)制無(wú)法保證其獨(dú)立性最大程度上能夠起到監(jiān)督公司防控體系的作用，從而需要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制度進(jìn)行完善，這需要在審計(jì)工作中將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，特別要及時(shí)將重要事項(xiàng)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告及時(shí)處理，以便及時(shí)有效地處理公司負(fù)責(zé)人的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和改進(jìn)。將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，注重企業(yè)在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)結(jié)果將直接對(duì)企業(yè)管理人員負(fù)責(zé)，同時(shí)為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供較高的管理權(quán)，以便及時(shí)解決工作中的問(wèn)題。其次，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常審計(jì)活動(dòng)以及向總經(jīng)理或者直接向董事會(huì)的報(bào)告。這一層次是最高的、獨(dú)立的和獨(dú)立的，這有利于審計(jì)人員的獨(dú)立工作。在這種組織模式中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)主要作為監(jiān)督職能和管理內(nèi)容來(lái)承擔(dān)評(píng)價(jià)和服務(wù)職能，從而更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（二）提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力根據(jù)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀，需要進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高其能力，包括更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升專(zhuān)業(yè)技能，增加行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)審人員的現(xiàn)狀加強(qiáng)培訓(xùn)，確保內(nèi)審員具備相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)。審核員只有具備綜合素質(zhì)才能有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以借鑒國(guó)外先進(jìn)企業(yè)的做法，讓審計(jì)人員輪崗，全面熟悉公司業(yè)務(wù)，從宏觀角度發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員還必須改變?cè)械挠^念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提出各種規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。企業(yè)還可以在一定范圍內(nèi)向員工普及相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，提高每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將審計(jì)知識(shí)融入到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從而有效地保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。企業(yè)的不同部門(mén)必須根據(jù)部門(mén)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立基于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)制度，綜合分析部門(mén)的職責(zé)、工作權(quán)限等風(fēng)險(xiǎn)因素。針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，應(yīng)進(jìn)行必要的攤銷(xiāo)和減值處理，使資產(chǎn)發(fā)生變化時(shí)，能同時(shí)反映科目，保證資產(chǎn)的利用率。負(fù)債會(huì)計(jì)要綜合分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，合理評(píng)估資產(chǎn)負(fù)債的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，如企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債，防范信息失真所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制1、明確對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)檢查為了明確對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和檢查，建議南京市S公司聘用專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員成立內(nèi)審部，對(duì)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況給予評(píng)價(jià)提出建議。在設(shè)置內(nèi)審部時(shí)要重點(diǎn)考慮職責(zé)、目標(biāo)、組成構(gòu)成三方面的內(nèi)容。職責(zé)方面，內(nèi)審部主要負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)賬目的核查；根據(jù)審計(jì)活動(dòng)的運(yùn)行效率對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)行情況地進(jìn)行評(píng)價(jià)；向管理層就有問(wèn)題的環(huán)節(jié)提出整改意見(jiàn)使制度更加完善。目標(biāo)方面，內(nèi)審部門(mén)要從職能的變化性、活動(dòng)業(yè)務(wù)的延展性、實(shí)施手段的多樣性來(lái)促進(jìn)公司運(yùn)行機(jī)制的發(fā)展，提高企業(yè)運(yùn)行效率。組織構(gòu)成方面，由于南京市S公司的審計(jì)人員由財(cái)務(wù)部人員兼任。因此建議公司聘用專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員成立獨(dú)立的內(nèi)審部，并由董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，以實(shí)現(xiàn)其職能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作有效執(zhí)行。2、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督加強(qiáng)南京市S公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要從以下四方面來(lái)抓。一是建立健全完善的組織架構(gòu)：對(duì)包括董事、監(jiān)事會(huì)等高級(jí)管理人員的職責(zé)權(quán)限規(guī)定的要清晰些，之間不重疊不交叉，也不越權(quán)行使職能。二是建立監(jiān)督機(jī)制要長(zhǎng)效全面：明確在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系以及職責(zé)權(quán)限。三是內(nèi)部監(jiān)督日?；焊鶕?jù)監(jiān)督的重點(diǎn)不同，把監(jiān)督活動(dòng)分成日常性的和專(zhuān)項(xiàng)性的，有利于實(shí)現(xiàn)更好的監(jiān)督效果。四是把握監(jiān)督重點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺陷進(jìn)行識(shí)別。內(nèi)部審計(jì)中主要存在自身設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行過(guò)程中的缺陷。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，識(shí)別內(nèi)部審計(jì)缺陷，并查明原因究其根源，向管理層提出整改意見(jiàn)之后進(jìn)一步跟蹤缺陷整改情況，充分利用信息系統(tǒng)的便捷以提高焦慮，常抓不懈進(jìn)行監(jiān)督，避免流于形式。結(jié)語(yǔ)隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的提高，加強(qiáng)南京市S公司內(nèi)部審計(jì)工作面臨著越來(lái)越多的來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的壓力，人們逐漸知道該公司的內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵，也是內(nèi)部