會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/14記賬實(shí)操-資產(chǎn)盤盈盤虧的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或不定期進(jìn)行盤點(diǎn)。資產(chǎn)的盤盈盤虧一般分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、工程物資的盤盈盤虧的賬務(wù)處理如下：一、固定資產(chǎn)盤盈執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，盤盈的固定資產(chǎn)通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)）或營(yíng)業(yè)外收入（執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)作會(huì)計(jì)分錄：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用貸：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配貸：盈余公積二、固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧，是指對(duì)固定資產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的，固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)實(shí)物數(shù)少于賬面應(yīng)有數(shù)的情況。對(duì)盤虧固定資產(chǎn)，必須查明原因，并填制“固定資產(chǎn)盤虧報(bào)告單”。在報(bào)告單內(nèi)填列固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱、型號(hào)、數(shù)量、原值、已提折舊、短缺毀損原因等，按照規(guī)定程序上報(bào)。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益三、存貨盤盈如果在盤點(diǎn)存貨后發(fā)生了盤盈，大多是賬實(shí)不一，或者混入了其他貨物。存貨盤盈金額較小，可以通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”。具體賬務(wù)處理如下：借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理后，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用四、存貨盤虧存貨盤虧的原因有計(jì)量、正常損耗等原因造成，有的是屬于管理不善造成的被盜、丟失等非正常損失。對(duì)屬于個(gè)人責(zé)任的，可以向個(gè)人追繳，已投保的，還可以向保險(xiǎn)公司索賠。存貨盤虧需要分為批準(zhǔn)處理前和批準(zhǔn)處理后，分別作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料批準(zhǔn)處理后：借：管理費(fèi)用（正常原因）營(yíng)業(yè)外支出（非正常原因）其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢注意：因管理不善原因造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)產(chǎn)生損失的，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。五、現(xiàn)金盤盈按照實(shí)際盤盈的金額作會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個(gè)人或單位)營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余(無法查明原因的)六、現(xiàn)金盤虧按照實(shí)際短缺的金額作會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款——（應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款）管理費(fèi)用(無法查明的其他原因)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢七、工程物資盤盈工程物資盤盈區(qū)分建設(shè)期間的盤盈和完工后的盤盈。而完工后的工程物資盤盈，還應(yīng)當(dāng)區(qū)分籌建期和經(jīng)營(yíng)期。1.建設(shè)期間（未完工）發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄：借：工程物資貸：在建工程2.非建設(shè)期間（已完工）的會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（籌建期發(fā)生）營(yíng)業(yè)外收入（經(jīng)營(yíng)期發(fā)生）八、工程物資盤虧工程物資盤虧區(qū)分建設(shè)期間的盤虧和完工后的盤虧。而完工后的工程物資盤虧，還應(yīng)當(dāng)區(qū)分籌建期和經(jīng)營(yíng)期。1.建設(shè)期（未完工）的會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程貸：工程物資2.非建設(shè)期（完工）發(fā)生，批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：工程物資批準(zhǔn)后：屬于發(fā)生在籌建期的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用（正常原因）營(yíng)業(yè)外支出（非正常原因）其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于經(jīng)營(yíng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

企業(yè)所得稅匯算清繳，資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整如何申報(bào)？

2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)），稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)》部分表單和填報(bào)說明進(jìn)行修訂。一起來看看《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)的最新變化和申報(bào)案例吧。一、申報(bào)表變化《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)

結(jié)合原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105120)修訂情況，進(jìn)一步明確數(shù)據(jù)項(xiàng)填報(bào)口徑。如，將第1列名稱修改為“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”，新增第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”和第18行“貸款損失”。二、案

例

A公司2019年5月A類庫存商品發(fā)生盤虧，賬面成本26萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.38萬元，該存貨本年已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3萬元，責(zé)任人賠償1萬元。上述損失企業(yè)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

10000

營(yíng)業(yè)外支出

253800

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

30000

貸：庫存商品

260000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

33800計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的分錄：借：資產(chǎn)減值損失

30000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

30000稅務(wù)處理：

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38萬元

會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38萬元

該項(xiàng)資產(chǎn)損失的稅會(huì)差異為3萬元，即為資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)29.38萬元與資產(chǎn)賬面價(jià)值26.38萬元的差額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)減處理。申報(bào)表填列如下表：

1.A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）

2.A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

3.A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

問題一《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。那么，我公司對(duì)未投入使用的機(jī)械設(shè)備計(jì)提折舊能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。該問題屬于稅會(huì)差異問題，根據(jù)稅法規(guī)定未投入使用的機(jī)械設(shè)備計(jì)提折舊不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問題二我公司對(duì)自創(chuàng)的商譽(yù)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)；（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。因此，企業(yè)計(jì)提的自創(chuàng)商譽(yù)攤銷費(fèi)用不能在稅前扣除。

問題三2019年7月1日，我公司與甲公司簽訂生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，協(xié)議租賃期為2019年7月1日至2020年7月1日，租賃費(fèi)用10萬元（不含稅）一次性支付給甲公司，甲公司全額向我公司開具了增值稅發(fā)票。那么，我公司租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)如何在稅前扣除？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。因此，該企業(yè)應(yīng)將10萬元租賃費(fèi)用支出在租賃期12個(gè)月內(nèi)均勻扣除。

問題四2019年7月，我公司采用以下方式取得固定資產(chǎn)：1.外購(gòu)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)12萬元，此外發(fā)生為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出1萬元；2.自行建造廠房，竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為30萬元，竣工結(jié)算后發(fā)生的其他支出2萬元。那么，我公司取得的上述固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)該如何確定呢？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，外購(gòu)的機(jī)械設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)為13萬元；自行建造廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)為30萬元。

問題五我公司是一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，企業(yè)擁有房屋、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸車輛以及電子設(shè)備等資產(chǎn)，想咨詢一下稅法對(duì)資產(chǎn)折舊最低年限有何規(guī)定？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。根據(jù)第六十四條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。根據(jù)第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第七條、第八條規(guī)定：企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。

問題六出于環(huán)保需要，2019年7月，我公司購(gòu)置并實(shí)際使用一臺(tái)符合規(guī)定的環(huán)保專用設(shè)備，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元、稅額為13萬元。那么，我公司購(gòu)置并使用環(huán)保設(shè)備在企業(yè)所得稅方面有何優(yōu)惠？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所