會計實操文庫1/14記賬實操-資產(chǎn)盤盈盤虧的會計賬務(wù)處理企業(yè)對于資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或不定期進行盤點。資產(chǎn)的盤盈盤虧一般分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、工程物資的盤盈盤虧的賬務(wù)處理如下：一、固定資產(chǎn)盤盈執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，盤盈的固定資產(chǎn)通過“營業(yè)外收入”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》企業(yè)）或營業(yè)外收入（執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》企業(yè)）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)作會計分錄：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用貸：利潤分配借：利潤分配貸：盈余公積二、固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧，是指對固定資產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的，固定資產(chǎn)的盤點實物數(shù)少于賬面應(yīng)有數(shù)的情況。對盤虧固定資產(chǎn)，必須查明原因，并填制“固定資產(chǎn)盤虧報告單”。在報告單內(nèi)填列固定資產(chǎn)編號、名稱、型號、數(shù)量、原值、已提折舊、短缺毀損原因等，按照規(guī)定程序上報。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算。會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益三、存貨盤盈如果在盤點存貨后發(fā)生了盤盈，大多是賬實不一，或者混入了其他貨物。存貨盤盈金額較小，可以通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費用”。具體賬務(wù)處理如下：借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理后，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用四、存貨盤虧存貨盤虧的原因有計量、正常損耗等原因造成，有的是屬于管理不善造成的被盜、丟失等非正常損失。對屬于個人責(zé)任的，可以向個人追繳，已投保的，還可以向保險公司索賠。存貨盤虧需要分為批準(zhǔn)處理前和批準(zhǔn)處理后，分別作相應(yīng)會計分錄：批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料批準(zhǔn)處理后：借：管理費用（正常原因）營業(yè)外支出（非正常原因）其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險公司賠款）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢注意：因管理不善原因造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)產(chǎn)生損失的，還應(yīng)當(dāng)進項稅轉(zhuǎn)出。五、現(xiàn)金盤盈按照實際盤盈的金額作會計分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理后：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個人或單位)營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余(無法查明原因的)六、現(xiàn)金盤虧按照實際短缺的金額作會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款——（應(yīng)收責(zé)任人、保險公司賠款）管理費用(無法查明的其他原因)貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢七、工程物資盤盈工程物資盤盈區(qū)分建設(shè)期間的盤盈和完工后的盤盈。而完工后的工程物資盤盈，還應(yīng)當(dāng)區(qū)分籌建期和經(jīng)營期。1.建設(shè)期間（未完工）發(fā)生的會計分錄：借：工程物資貸：在建工程2.非建設(shè)期間（已完工）的會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用（籌建期發(fā)生）營業(yè)外收入（經(jīng)營期發(fā)生）八、工程物資盤虧工程物資盤虧區(qū)分建設(shè)期間的盤虧和完工后的盤虧。而完工后的工程物資盤虧，還應(yīng)當(dāng)區(qū)分籌建期和經(jīng)營期。1.建設(shè)期（未完工）的會計分錄：借：在建工程貸：工程物資2.非建設(shè)期（完工）發(fā)生，批準(zhǔn)前的會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：工程物資批準(zhǔn)后：屬于發(fā)生在籌建期的會計分錄：借：管理費用（正常原因）營業(yè)外支出（非正常原因）其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險公司賠款）貸：待處理財產(chǎn)損溢屬于經(jīng)營期發(fā)生的會計分錄：借：營業(yè)外支出其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險公司賠款）貸：待處理財產(chǎn)損溢

企業(yè)所得稅匯算清繳，資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整如何申報？

2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行中，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號），稅務(wù)總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》部分表單和填報說明進行修訂。一起來看看《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)的最新變化和申報案例吧。一、申報表變化《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)

結(jié)合原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105120)修訂情況，進一步明確數(shù)據(jù)項填報口徑。如，將第1列名稱修改為“資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額”，新增第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”和第18行“貸款損失”。二、案

例

A公司2019年5月A類庫存商品發(fā)生盤虧，賬面成本26萬元，增值稅進項稅額3.38萬元，該存貨本年已計提跌價準(zhǔn)備3萬元，責(zé)任人賠償1萬元。上述損失企業(yè)計入“營業(yè)外支出”科目。A公司會計分錄如下：借：銀行存款

10000

營業(yè)外支出

253800

存貨跌價準(zhǔn)備

30000

貸：庫存商品

260000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（進項稅額轉(zhuǎn)出）

33800計提跌價準(zhǔn)備的分錄：借：資產(chǎn)減值損失

30000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

30000稅務(wù)處理：

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38萬元

會計上計入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38萬元

該項資產(chǎn)損失的稅會差異為3萬元，即為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)29.38萬元與資產(chǎn)賬面價值26.38萬元的差額，應(yīng)當(dāng)進行納稅調(diào)減處理。申報表填列如下表：

1.A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）

2.A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

3.A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表

問題一《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。那么，我公司對未投入使用的機械設(shè)備計提折舊能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。該問題屬于稅會差異問題，根據(jù)稅法規(guī)定未投入使用的機械設(shè)備計提折舊不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問題二我公司對自創(chuàng)的商譽計提的無形資產(chǎn)攤銷費用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。因此，企業(yè)計提的自創(chuàng)商譽攤銷費用不能在稅前扣除。

問題三2019年7月1日，我公司與甲公司簽訂生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營租賃協(xié)議，協(xié)議租賃期為2019年7月1日至2020年7月1日，租賃費用10萬元（不含稅）一次性支付給甲公司，甲公司全額向我公司開具了增值稅發(fā)票。那么，我公司租入固定資產(chǎn)支付的租賃費如何在稅前扣除？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。因此，該企業(yè)應(yīng)將10萬元租賃費用支出在租賃期12個月內(nèi)均勻扣除。

問題四2019年7月，我公司采用以下方式取得固定資產(chǎn)：1.外購一臺機械設(shè)備，支付的購買價款和相關(guān)稅費12萬元，此外發(fā)生為使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出1萬元；2.自行建造廠房，竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為30萬元，竣工結(jié)算后發(fā)生的其他支出2萬元。那么，我公司取得的上述固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)該如何確定呢？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。因此，外購的機械設(shè)備計稅基礎(chǔ)為13萬元；自行建造廠房的計稅基礎(chǔ)為30萬元。

問題五我公司是一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，企業(yè)擁有房屋、機械設(shè)備、運輸車輛以及電子設(shè)備等資產(chǎn)，想咨詢一下稅法對資產(chǎn)折舊最低年限有何規(guī)定？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。根據(jù)第六十四條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。根據(jù)第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第七條、第八條規(guī)定：企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。

問題六出于環(huán)保需要，2019年7月，我公司購置并實際使用一臺符合規(guī)定的環(huán)保專用設(shè)備，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元、稅額為13萬元。那么，我公司購置并使用環(huán)保設(shè)備在企業(yè)所得稅方面有何優(yōu)惠？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所