第3章

復式記賬通過本章學習，理解復式記賬法的內涵，掌握復式記賬法的原理；了解借貸記賬法的形成，熟悉借貸記賬法的內容；理解總分類賬戶和明細分類賬戶的關系，掌握總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記。3.1復式記賬原理一、記賬方法概述記賬方法，是指根據一定的原理和記賬規(guī)則，使用一定的符號，在賬簿中登記各項經濟業(yè)務的方法。按照記錄經濟業(yè)務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法。會計上最初的記賬方法是單式記賬法。隨著社會經濟的發(fā)展，人們通過對社會實踐的摸索與總結，單式記賬法經過逐步改進而演變?yōu)閺褪接涃~法。單式記賬法單式記賬法是指對每一項經濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記的一種記賬方法。它只登記現金的收、付，人欠、欠人或實物的收、發(fā)等。單式記賬法賬戶設置不完整，各個賬戶之間互不聯系，無法全面反映各項經濟業(yè)務的來龍去脈。是一種簡單、不完整的記賬方法。復試記賬法復試記賬法指對每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的方法。是一種科學的記賬方法。復式記賬方法的特點：在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中記錄一項經濟業(yè)務，來反映資本運動的來龍去脈。以相等的金額計入相應的賬戶，以便于檢察賬簿記錄的正確性。二、復式記賬法的原理復式記賬法的理論依據是會計基本等式“資產＝負債＋所有者權益”。經濟業(yè)務的發(fā)生必然會導致兩個會計要素項目之間或某個會計要素內部至少兩個項目之間發(fā)生等額增減變動，但無論經濟業(yè)務如何復雜，會計要素變動的結果都不會破壞會計等式的平衡關系。復式記賬體現了會計等式的平衡關系，會計等式是復式記賬的理論依據，也即為是復式記賬法的原理。三、復式記賬法的種類

復試記賬法按照記賬符號的不同分為：借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。收付記賬法以“收”和“付”為記賬符號的一種復試記賬方法。曾經用于行政事業(yè)單位。增減記賬法以“增”和“減”為記賬符號的一種復試記賬方法。曾經用于商品流通單位。借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號的一種復試記賬方法，是國際上通用的記賬方法。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，所有企業(yè)應統一使用借貸記賬法。3.2借貸記賬法一、借貸記賬法及其產生與發(fā)展借貸記賬法是以會計恒等式為理論基礎，以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄經濟業(yè)務的復式記賬方法。借貸記賬法大約起源于12世紀末或13世紀初的意大利。借、貸的最初本意：“借”字表示借貸資本家放出的資本，反映其債權的增加，“貸”字表示借貸資本家收回的存款，反映其債務的增加。后演變成一種純粹的記賬符號，脫離了其本身的含義。二、借貸記賬法的特點借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的試算平衡（一）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以借、貸二字作為記賬符號，表示不同經濟業(yè)務的增減變動情況。

“借”（英文簡寫Dr),表示計入賬戶的借方；

“貸”（英文簡寫Cr),表示計入賬戶的貸方。不同類型的賬戶“借”

“貸”的經濟含義不同。

記賬符號含義表

賬戶類別“借”字的含義“貸”字的含義資產

增加

減少費用（成本）

增加

減少負債

減少

增加所有者權益

減少

增加

收入

減少

增加（二）借貸記賬法賬戶結構

借貸記賬法下，賬戶的基本結構：每一賬戶均分為“借方”和“貸方”，規(guī)定賬戶左方為“借方”，賬戶右方為“貸方”。在一個會計期內，借方登記的合計數稱為借方發(fā)生額，貸方登記的合計數稱為貸方發(fā)生額。哪一方登記增加；哪一方登記減少取決于賬戶的性質。不同性質的賬戶，其賬戶的具體結構不同。1.資產類賬戶結構：

借方資產類賬戶貸方期初余額×××

本期增加額×××本期減少額×××××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××

資產類賬戶借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額–貸方本期發(fā)生額（舉例：庫存現金）2.負債及所有者權益類賬戶結構借方負債及所有者權益類賬戶貸方期初余額×××

本期減少額×××本期增加額×××××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××負債及所有者權益類賬戶期末貸方余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額–借方本期發(fā)生額（舉例：短期借款）3.費用類賬戶結構借方費用類賬戶貸方

本期增加額×××本期減少額×××××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

關注：費用類賬戶的結構與資產類基本相同，根據配比原則，當期增加的費用一般在會計期末從貸方轉出，沖減當期損益，故該類賬戶期末一般無余額。4.收入類賬戶結構借方收入類賬戶貸方

本期減少額×××本期增加額×××××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

關注：收入類賬戶的結構與負債及所有者權益類賬戶相類似，根據配比原則，當期增加的收入一般在會計期末從借方轉出，增加當期損益，故該類賬戶期末一般無余額。結論：借貸記賬法記賬符號具有雙重含義?！敖琛奔缺硎驹黾佑直硎緶p少；“貸”既表示增加又表示減少。例如：庫存現金例如：應付賬款借、貸的經濟含義取決于賬戶的不同屬性結論

上述賬戶結構可以看出，不同性質的賬戶其借、貸含義不同，賬戶結構也不同，它體現了借貸記賬法的基本特點。（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等

該規(guī)則要求在每一項經濟業(yè)務發(fā)生后，根據復式記賬原理和借貸記賬法賬戶結構的特點，都要以相等的金額，相反的方向登記到相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中去。

借貸記賬法記賬規(guī)則實例：1.企業(yè)收到投資者投入資金200000元，存入銀行。借方實收資本貸方借方銀行存款貸方

200000200000

該筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使資產要素“銀行存款”增加，另一方面使所有者權益要素“實收資本”增加，增加額均為200000元。資產類賬戶增加在借方，故在“銀行存款”賬戶借方記20萬，所有者權益類賬戶增加在貸方，故在“實收資本”賬戶貸方記20萬。資產與權益同時增加相同的金額，“有借必有待，借貸必相等”。2.企業(yè)以銀行存款歸還短期借款80000元。借方銀行存款貸方借方短期借款貸方

8000080000資產與債權人權益（負債）同時增加相同的金額，“有借必有待，借貸必相等”。3.企業(yè)以銀行存款30000元，購買機器設備一臺。借方銀行存款貸方借方固定資產貸方

3000030000

資產內部同時此增彼減相同的金額，“有借必有貸，借貸必相等”。

4.企業(yè)與某債權人協商并經有關部門批準，將原欠債權人40000元債務轉為債權人向本企業(yè)的投資。借方實收資本貸方借方應付賬款貸方

4000040000

以上舉例可看出，每一項經濟業(yè)務發(fā)生，運用借貸記賬法，都必須是在記入某一賬戶借方的同時記入另一賬戶的貸方，而且記入借方與記入貸方的金額總是相等，故可看出借貸記賬法的規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。借貸記賬法記賬規(guī)則圖示如下：

借方

貸方

資產增加1

同增權益增加

3

此增彼減

4此增彼減

（負債、所有者權益）

權益減少2

同減資產減少（負債、所有者權益）（五）借貸記賬法的試算平衡1．借貸記賬法的試算平衡的含義：借貸記賬法下的試算平衡，是指利用借貸發(fā)生額平衡原理和“資產=負債+所有者權益”平衡關系，檢察賬戶記錄是否平衡的一種方法。2．試算平衡方法：（1）發(fā)生額試算平衡法：用來檢查全部賬戶的借貸方發(fā)生額是否相等的方法。計算公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

（2）余額試算平衡法：用來檢查所有賬戶的借方期初或期末余額和貸方期初或期末余額合計數是否相等的方法。計算公式：全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計

全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計

企業(yè)可以通過編制試算平衡表的方式進行發(fā)生額和余額的試算平衡

發(fā)生額及余額試算平衡表注意：若發(fā)生額或余額不平衡，說明賬戶記錄或計算一定有錯誤，但平衡了并不能說明無錯誤。

會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計三、會計分錄與賬戶對應關系（一）會計分錄會計分錄簡稱為分錄，是按照借貸記賬法的記賬規(guī)則，分別列示記錄經濟業(yè)務應借、應貸賬戶名稱及其金額的一種記錄形式。會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。一般不編制多借多貸的會計分錄。

（二）賬戶對應關系

在復試記賬法下，對每一項經濟業(yè)務都在兩個或兩個以上賬戶中進行登記，形成賬戶之間的一定聯系，賬戶之間的這種相互依存關系，即為賬戶的對應關系。構成對應關系的賬戶稱為對應賬戶。本節(jié)關注點：借貸記賬法中，“借”、“貸“”二字在不同屬性的賬戶中的含義3.3總分類核算和明細分類核算一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設置企業(yè)總分類賬戶一般是根據國家統一的會計科目設置的。按照2006年2月財政部頒布的新企業(yè)會計準則，賬戶按其反映的經濟內容的不同，可以分為：資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類六大類賬戶。明細分類賬戶，企業(yè)可以按照總分類賬戶的規(guī)定自行設置總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分