——解決資本化和費用化問題11、基本概念2、確認原則3、計量4、會計處理5、披露借款費用2（一）基本概念1、借款費用2、專門借款3、處理總原則3專門借款借款費用——是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢的攤銷和輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。注意——不涉及

（1）與融資租賃有關的融資費用（2）房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用——指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。

注意：（1）應有明確的用途（2）并具有標明該用途的借款合同處理總原則（1）正確計算每期實際發(fā)生的借款費用（2）符合條件的——資本化，即計入資產(chǎn)的成本；（一般只有專用借款的借款費用才可以考慮資本化。）（3）其他借款費用——均計入當期損益（財務費用）。

——解決資本化與費用化問題4（二）確認原則予以資本化范圍具體確認原則資本化期間的確定51、予以資本化范圍——有兩個限定借款限定——僅限于專門借款

資產(chǎn)限定——僅限固定資產(chǎn)的購建6*開始資本化

**暫停

***停止同時符合三個條件非正常停工≥3個月達到預定使用狀態(tài)2、資本化期間的確定7*允許資本化的條件（必須同時符合三個條件）③已開工資產(chǎn)支出①已經(jīng)發(fā)生

支付現(xiàn)金（如支付工程進度款）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)（如使用自制水泥）承擔帶息債務（如帶息票據(jù)；若不帶息——則不予資本化）沒有占用借款資金不得資本化（即不得作資產(chǎn)支出）對專門借款可以計息為使固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)所必要的購建活動（即資產(chǎn)主體建造工作已經(jīng)開始/已開工）②借款費用已經(jīng)發(fā)生**專門借款費用已發(fā)生，實體建造工作已開始，但所需物資都是賒購且不帶息——①②③**用銀行存款購置了工程物資且已動工興建，但專門借款資金尚未到位——①②③**用銀行存款購置了水泥、鋼材，專門借款已開始計息，但尚未動工興建——①②③注：每題中的紅色序號（如①

）為缺少的條件8

以下情況均不得資本化

如質(zhì)量糾紛/用料短缺/資金緊張/施工發(fā)生安全糾紛/勞動糾紛等等（氣候因素導致停工的——屬正常情況）9≥3個月**暫停1、非正常中斷2、中斷時間較長

10①實體建造（包括安裝）——已全部/實質(zhì)上已完全完工②所購或建固定資產(chǎn)與設計/合同要求——相符/基本相符（極個別不符的——不影響）③繼續(xù)發(fā)生的資產(chǎn)支出很少或幾乎不再發(fā)生④需要試生產(chǎn)/試運行——正常生產(chǎn)合格品/正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)①分別完工且可單獨使用——已完工部分②分別完工但整體完工后才可使用——整體完工時停止條件停止時點***停止11確認項目①利息、②折/溢價攤銷、④匯兌差額③輔助費用資本化條件

資本化期間（開——停）/①②須與所購建固定資產(chǎn)上的支出掛鉤（④則不必）否則費用化達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的費用化條件不符合資本化條件的之后發(fā)生的//金額較小的/其他借款的3、具體確認原則12（三）計量（或計算）2、輔助費用3、匯兌差額1、利息（包括折、溢價攤銷）資本化計算步驟：第一，計算每期的利息及折、溢價的攤銷額

第二，確定該期應予資本化金額——關鍵

第三，剩余部分——計入當期損益，即財務費用關鍵是資本化金額的計算13**利息（包括折、溢價攤銷）資本化計算與資產(chǎn)支出掛鉤

①已用于購建支出的——資本化②尚未用于購建支出的——費用化③未用專門借款存入銀行的利息收入——計入當期損益

計算公式

每期利息的至當期末止購建資本

=固定資產(chǎn)累計支×

資本化金額出加權(quán)平均數(shù)

化率

14

每筆資該筆資產(chǎn)支出占用天數(shù)

=∑（產(chǎn)支出×

——————————）金額會計期間涵蓋天數(shù)（1）累計支出加權(quán)平均數(shù)資產(chǎn)支出筆數(shù)較少資產(chǎn)支出筆數(shù)較多且發(fā)生比較平衡：（簡化）

按月計算：

=月初資產(chǎn)＋當月資產(chǎn)支出算術平均數(shù)支出余額（當月資產(chǎn)支出總額/2）按季、半年、年計算：（3、6、12個月）月初資當月資產(chǎn)1=∑[（產(chǎn)支出＋支出算術）]×——————

余額平均數(shù)涵蓋的月數(shù)15*筆數(shù)較少：每筆專該筆專門借款占用天=∑（門借款×——————————）本金會計期間涵蓋天數(shù)16*筆數(shù)較多且發(fā)生比較平衡：（簡化）

月初當月新1=∑[（本金＋增本金）]×——————

余額算平數(shù)涵蓋的月數(shù)專門借款本金加權(quán)平均數(shù)*(1)累計資產(chǎn)支出總額＞專門借款總額

→超出部分不納入累計支出加權(quán)平均數(shù)—即費用化?！蚴恰Y本化范圍僅限于專門借款17(2)利息資本化金額限額≤當期實際發(fā)生的利息和折/溢價的攤銷額之和?！蚴琴Y產(chǎn)支出發(fā)生不夠均衡—導致計算結(jié)果可能＞實際發(fā)生數(shù)注意兩點：—金額相對較小，一般一次性發(fā)生。

18

（1）不與資產(chǎn)支出掛鉤（2）資本化金額

——達到預定使用狀態(tài)之前發(fā)生實際數(shù)（專門借款）

（3）費用化金額

金額較小的（據(jù)重要性原則）達到預定使用狀態(tài)之后發(fā)生的實際數(shù)（專門借款）因其他借款發(fā)生的**輔助費用資本化金額**匯兌差額資本化金額19（1）不要求與資產(chǎn)支出掛鉤（2）資本化金額——每期外幣專門借款本息匯兌差額實際發(fā)生數(shù)（3）其他——均費用化20（1）一般會計分錄

借：長期待攤費用（籌建期間——待開始經(jīng)營的當月一次計入當期損益）在建工程（資本化）財務費用（總金額－資本化金額=費用化金額）貸：銀行存款/長期借款/應付債券

（2）案例分析(共4個)（四）會計處理21公司4月—6月間資產(chǎn)支出如下：

4月1日，支付工程物資款12萬元(含增值稅款)；

5月10日，支出工程職工工資9萬元；

6月15日，將企業(yè)的產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的成本為30萬元，計稅價格為40萬元，增值稅銷項稅額為6.8萬元，該產(chǎn)品耗用原材料20萬元，進項稅額3.4萬元；

6月30日，為用于固定資產(chǎn)建造本企業(yè)產(chǎn)品交納增值稅款3.4萬元。要求：分別按月或季計算資產(chǎn)支出累計加權(quán)平均數(shù)。

某公司為一般納稅企業(yè)，從2002年4月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，并為建造該項固定資產(chǎn)專門從銀行借入了60萬元的3年期借款，年利率為5%，固定資產(chǎn)于2002年7月1日建造完工。

【案例分析1】答：（1）若按月

4月份累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=12×30/30=125月份累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

=12+9×20/30=186月份累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

=21+（30+3.4）×15/30+3.4×0/30=37.7萬元22（2）若按季計算

第二季度累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=12×90/90+9×50/90+（30+3.4）×15/90+3.4×0/90=226167資本化金額=226167×5%×1/4=282723答：專門借款本金加權(quán)平均數(shù)

=20×3/3+30×1/3

或者=20×90/90+30×30/90=30

利息之和=(20×6%×3/12+30×6%×1/12)=0.45

加權(quán)平均資本化率

=0.45÷30×100%=1.5%24

假定甲企業(yè)為建造辦公樓發(fā)生專門借款有：①01年12月1日借款60萬元，年利率6%，期限為3年；②02年7月1日借款70萬元，年利率9%，期限為2年。發(fā)生的辦公樓建造支出：①02年1月1日開工，當日支出50萬元；②02年7月1日，支出40萬元。當年12月31日工程完工交付使用。25要求：計算資產(chǎn)支出累計加權(quán)平均數(shù)、資本化率、資本化金額、費用化金額，并進行會計處理?！景咐?】答：01年12月31日：借：財務費用3000

貸：長期借款30002602年12月31日：

利息費用=60×6%+70×9%÷2=6.75

資產(chǎn)支出累計加權(quán)平均數(shù)

=50×360/360+40×180/360=70

資本化率=6.75÷(60×360/360+70×180/360)=7.1%

利息資本化金額

=70×7.1%=4.97

利息費用化金額=6.75-4.97=1.78賬務處理：借：在建工程49700

財務費用17800

貸：長期借款67500

27資產(chǎn)支出時間年初余額1.12.13.14.15.16.1合計資產(chǎn)支出余額4003006009006008009004500累計支出總額400700130022002800360045004500累計支出加權(quán)平均數(shù)200150250300150××1050A公司為此專門借入兩筆借款：（1）2001年9月15日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆3年期借款1000萬元，年利率6%；（2）2002年1月1日發(fā)行5年期公司債券，面值2000萬元，發(fā)行價格1800萬元，折價200萬元，票面利率6%。承銷人按債券面值的2%收取手續(xù)費，直接從發(fā)行收入中扣除。廠房實體建造于2002年6月30日完成并投入使用，該公司2002年上半年沒有其他借款。

要求：計算資產(chǎn)支出累計加權(quán)平均數(shù)、資本化率、利息和折價攤銷金額資本化與費用化金額，并進行會計處理。A公司采用出包方式于2001年11月1日開始建造一廠房，2002年其支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下：（單位：萬元）

【案例分析4】表中“×”表示不應納入累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算范圍。28答：上半年分攤的債券折價

=200/5×6/12=20

上半年的利息和折價攤銷金額

=1000×6%×6/12＋2000×6%×6/12＋20=110

資本化率

=110/（1000＋1800）=3.93%

上半年資本化金額

=1050×3.93%＝41.27

上半年費用化金額

=110－41.27=68.73

輔助費用資本化金額=2000×2%=40（手續(xù)費）會計處理借：在建工程81.27

財務費用68.