PAGEPAGE6審計(jì)案例分析期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)一、判斷并說明理由(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由)1、為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶所進(jìn)行的多年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)使用相同的重要性水平。×；理由：因?yàn)楸粚徲?jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。2、在審計(jì)的計(jì)劃階段，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)，所使用的控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的計(jì)劃估計(jì)水平?！蹋焕碛桑河?jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)計(jì)劃階段評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平確定。3、記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。×；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求；但最有效的是職責(zé)分工。4、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確?！?；理由：審計(jì)人員并未對(duì)被審計(jì)單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。5、確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。√；理由：審計(jì)目標(biāo)是實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的目標(biāo)；評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制是控制測(cè)試的內(nèi)容。6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復(fù)，表明被審計(jì)單位的記錄是正確可靠的。×；理由：因?yàn)楸缓C者不能認(rèn)真對(duì)待詢證函時(shí)，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應(yīng)的復(fù)函。7、將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對(duì)，能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性?！?；理由：這是審查被審單位少計(jì)收入的審計(jì)程序，可實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)。8、對(duì)于被審計(jì)單位確定無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)。√；理由：這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求。9、固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。√；理由：檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性時(shí)，如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實(shí)?！粒焕碛桑簭年P(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值時(shí)，審計(jì)人員必須查實(shí)，防止被審計(jì)單位粉飾報(bào)表數(shù)字。11、存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任?！?；理由：存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)人員不負(fù)其責(zé)。12、存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任?！粒焕碛桑捍尕浧谀┍P點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)人員不負(fù)其責(zé)。13、被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)。×；理由：不符合內(nèi)部控制的要求；永續(xù)盤存記錄應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。14、在審查某國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期投資時(shí)，如果被審計(jì)單位以無形資產(chǎn)投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是市場(chǎng)價(jià)。×；理由：適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是投資各方約定價(jià)值、或評(píng)估價(jià)值。15、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，應(yīng)采用替代程序，特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象，這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無關(guān)?！粒焕碛桑嚎沈?yàn)證其他應(yīng)收款的所有權(quán)；與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。16、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的合法性?！?；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注大額、異常項(xiàng)目。17、對(duì)利息支出審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測(cè)試以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。×；理由：對(duì)利息支出一般采用分析性復(fù)核，用借款額與利率相乘計(jì)算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。18、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒有必要了?！?；理由：對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)是十分必要的。19、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已從被審計(jì)單位的開戶銀行獲取了銀行對(duì)賬單和所有已付支票清單，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師勿需再向該銀行函證。×；理由：證實(shí)銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。20、被審計(jì)單位2002年改變?cè)瓑馁~準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)其在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況?！粒焕碛桑簩儆跁?huì)計(jì)政策變更。21、盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加，并由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)?！?；理由：盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行盤點(diǎn)。22、要驗(yàn)證本期所得稅費(fèi)用的計(jì)算是否正確，首先查明對(duì)本期發(fā)生的時(shí)間性差異的計(jì)算是否正確。×；理由：應(yīng)根據(jù)審定后的利潤(rùn)總額和規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核本期所得稅費(fèi)用是否正確。23、被審計(jì)單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營(yíng)罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。√；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營(yíng)罰款不得稅前扣除；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的違約金可以稅前扣除24、對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，按照常規(guī)審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)首先進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性測(cè)試?！蹋焕碛桑褐挥泻侠淼剡\(yùn)用符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，才能取得審計(jì)準(zhǔn)則所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序來獲取證據(jù)。25、對(duì)利潤(rùn)分配的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行?！?；理由：“盈余公積”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，是利潤(rùn)分配的對(duì)應(yīng)賬戶26、如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計(jì)報(bào)告?！?；理由：如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告。27、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了額外審計(jì)程序，可以簽署雙重日期的審計(jì)報(bào)告?！?；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了額外審計(jì)程序，可以簽署雙重日期的審計(jì)報(bào)告。要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。答：生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表

被審單位名稱

三源股份有限公司編制人王克日期

2002-1-31

審計(jì)項(xiàng)目

生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表復(fù)核人鄭重日期

2002-2-13

索引號(hào)S04-1會(huì)計(jì)期間2001年12月31日

頁(yè)碼

單位：元

未審數(shù)

調(diào)整或重分類分錄

審定數(shù)原材料期初余額

10000

10000加：本期購(gòu)進(jìn)原材料25000

25000減：原材料期末余額8000

借3000

11000

本期銷售材料3000

3000直接材料成本

24000

21000加：直接人工成本15000

貸2000

13000

制造費(fèi)用

12000

12000生產(chǎn)成本

51000

46000加：在產(chǎn)品期初余額23000

23000減：在產(chǎn)品期末余額25000

借13000

38000產(chǎn)品生產(chǎn)成本

49000

31000加：產(chǎn)成品期初余額40000

40000減：產(chǎn)成品期末余額38000

38000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

51000

33000審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)少記18000萬元。11、如果第六章案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對(duì)賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)234000元經(jīng)與銀行日記賬核對(duì)后已于1月3日收妥，問是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因?yàn)榇隧?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為年報(bào)審計(jì)，盡管該筆未達(dá)賬項(xiàng)在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對(duì)這筆未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。12、如果第六章案例現(xiàn)金盤點(diǎn)中，盤點(diǎn)日的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的實(shí)存數(shù)應(yīng)為多少？審查的結(jié)果為盤虧，其原因?yàn)槌黾{劉民本人挪用現(xiàn)金，審計(jì)人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？答：12月31日的實(shí)存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825）應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

借：其他應(yīng)收款——?jiǎng)⒚?/p>

1000

貸：現(xiàn)金

100013、在第七章的第二個(gè)案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見？答：根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對(duì)此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（600×33%），實(shí)納162萬元（600×27%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅360000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅360000

14、結(jié)合第九章第二個(gè)案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2000年的主要原因。答：由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營(yíng)合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2001年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2000年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補(bǔ)了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2000年。尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)2001年均低于2000年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家宏觀政策調(diào)整的影響。2001年國(guó)家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺(tái)，調(diào)整藥品價(jià)格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國(guó)內(nèi)醫(yī)藥市場(chǎng)發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)也受到一定影響。另一方面2001年黎夏公司經(jīng)營(yíng)管理上的問題是差異形成的主要原因。15、審計(jì)人員進(jìn)行銀行存款大額支出憑證抽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆有疑點(diǎn)的業(yè)務(wù)為公司進(jìn)行短期投資，憑證內(nèi)容如下：2003年12月5日，銀付字34#，摘要為支付投資款，所附原始憑證為交割單和轉(zhuǎn)賬支票存根，分錄為：借：短期投資

510000

投資收益

54000貸：銀行存款

564000被審計(jì)單位適用稅率33%，按稅后利潤(rùn)的15%，提取盈余公積。（列出計(jì)算過程，編制調(diào)整分錄）。答：應(yīng)補(bǔ)交所得稅＝54000X33％＝17820元應(yīng)補(bǔ)提盈余公積＝54000X(1—33％)X15％＝5427元應(yīng)調(diào)增未分配利潤(rùn)＝54000-17820—5427＝30753元借：應(yīng)收股利54000貸：投資收益54000借：投資收益54000貸：本年利潤(rùn)54000借：所得稅17820貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅17820借：本年利潤(rùn)54000貸：所得稅17820盈余公積5427未分配利潤(rùn)3075316、審計(jì)人員將2002年的會(huì)計(jì)記錄和審計(jì)底稿進(jìn)行核對(duì)，對(duì)在建工程和固定資產(chǎn)的核算中發(fā)現(xiàn)，龍華股份有限公司在2002年11月12日有一管理用機(jī)器設(shè)備價(jià)值188萬元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，在上年的折舊計(jì)算表中沒有該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊，在上年的審計(jì)底稿中也提到了這些問題，但被審計(jì)單位未進(jìn)行調(diào)整，直到2003年1月才開始計(jì)提折舊。因該固定資產(chǎn)每月應(yīng)提的折舊額為11萬元，已經(jīng)達(dá)到了固定資產(chǎn)帳戶分配的重要性水平，審計(jì)人員建議進(jìn)行調(diào)整。要求：計(jì)算2002年12月31日固定資產(chǎn)凈值并編制調(diào)整分錄。答：2002年12月31日固定資產(chǎn)凈值：188-11＝177萬元調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用

110000貸：累計(jì)折舊

110000借：本年利潤(rùn)110000貸：管理費(fèi)用

11000017、在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師季小明發(fā)現(xiàn)本年用于經(jīng)營(yíng)新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的裝修、裝潢的費(fèi)用支出120，000元，半年已折舊12，000元，經(jīng)審查該費(fèi)用應(yīng)列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分3年攤銷，半年應(yīng)攤銷20，000元。要求：編制調(diào)整分錄，并作出簡(jiǎn)單分析。答：固定資產(chǎn)裝修、裝潢等支出只是改善其外觀，并未改變固定資產(chǎn)功能，所以應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并按其耐用年限分期攤銷。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用120000貸：固定資產(chǎn)120000借：累計(jì)折舊120000貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用120000借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用20000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2000018、審查X企業(yè)200X年9月份銀行存款日記賬，與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)如下情況：銀行對(duì)賬單上記錄：9月16日收到外地匯款3000元，9月20日支付現(xiàn)金支票3000元。企業(yè)銀行存款日記賬均無以上記錄。要求：說明審計(jì)方法，指出存在的問題和提出處理意見。答：（1）審計(jì)方法：將企業(yè)銀行存款日記與銀行對(duì)賬單核對(duì)，并向銀行發(fā)函取證。（2）存在問題：可能是出租出借賬號(hào)或貪污公款。（3）處理意見：應(yīng)及時(shí)查明原因，揭露弊端，建立嚴(yán)格的貨幣資金內(nèi)部控制制度。三、綜合案例分析題1．A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2007年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤(rùn)5900萬元，現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)A公司2007年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成威脅的跡象。在對(duì)該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為1500萬元，低于原概算價(jià)值的25％（原概算為2000萬元）。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2150萬元。（2）審計(jì)人員在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為：①借：固定資產(chǎn)清理64000借：累計(jì)折舊16000貸：固定資產(chǎn)80000②借：營(yíng)業(yè)外支出－－非常損失64000貸：固定資產(chǎn)清理64000（3）審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2006年10月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為580萬元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬元，后者均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5％）（4）審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽盤的同時(shí)，還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實(shí)物存在。（5）審計(jì)人員在對(duì)折舊的總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計(jì)提5～9月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份（5～9月）提取。[要求]根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請(qǐng)問企業(yè)按1500萬元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價(jià)值入賬？（2）審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？（3）A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整？（4）審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何處理？（5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確？為什么？（6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計(jì)全部結(jié)束后，僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33％）答：⑴已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)的固定資產(chǎn)應(yīng)估價(jià)入賬，但估價(jià)不正確；應(yīng)按預(yù)計(jì)實(shí)際支出2150萬元入賬，應(yīng)編制的調(diào)整分錄是：借：固定資產(chǎn)650萬貸：在建工程650萬⑵賬面反映的新舊程度為80%的設(shè)備提前報(bào)廢，可能被審單位以前沒按規(guī)定計(jì)提折舊；巨額的設(shè)備報(bào)廢沒有任何殘值收入，不合常理，可能存在無償捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)移，進(jìn)行非法的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移或隱瞞利潤(rùn)，或違法貪污設(shè)備出售收入，或非法轉(zhuǎn)作賬外資產(chǎn)，也可能是非常事故、轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)等等。審計(jì)人員應(yīng)檢查設(shè)備提前報(bào)廢的授權(quán)批準(zhǔn)文件；檢查提前報(bào)廢的原因；詢問管理當(dāng)局、經(jīng)辦人員，向有關(guān)單位函證，進(jìn)行內(nèi)調(diào)外查；檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證其會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定、數(shù)額計(jì)算是否準(zhǔn)確；觀察報(bào)廢設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)等。根據(jù)審查結(jié)果作出相應(yīng)的處理。⑶外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)72萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不合理；應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)原值，同進(jìn)補(bǔ)提14個(gè)月的折舊費(fèi)用15.96萬元，補(bǔ)交所得稅，調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表等。會(huì)計(jì)調(diào)整（注：審計(jì)調(diào)整不用“以前年度損益調(diào)整”賬戶，而用利潤(rùn)表項(xiàng)目）為：借：固定資產(chǎn)72萬貸：累計(jì)折舊15.96萬以前年度損益調(diào)整56.04萬⑷對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)依序根據(jù)捐贈(zèng)方的發(fā)票、或車輛的市價(jià)、或車輛未來收益現(xiàn)金流量現(xiàn)值乘以車輛的新舊程度，確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：借：固定資產(chǎn)貸：遞延稅款資本公積⑸空調(diào)設(shè)備只在夏季（5個(gè)月）計(jì)提折舊不正確，因?yàn)榘磿?huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照常提取折舊，即空調(diào)設(shè)備也應(yīng)按12個(gè)月提取折舊。⑹資料（3）對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生的影響為：因少提取12月折舊費(fèi){72*（1-5%）/60}*12=13.68萬元，從而虛增本年稅前利潤(rùn)13.68萬元。公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元、所得稅稅率為33％、僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整則：2000年多計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用72萬、少提2個(gè)月折舊費(fèi)2.28萬，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)69.72萬元；2001年少提折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)減計(jì)稅利潤(rùn)13.68萬元；即在2001年應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)56.04萬元；應(yīng)補(bǔ)提所得稅18.4932萬元；審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為：1683.4932萬元（注：按2003年起的所得稅計(jì)算規(guī)定，若當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)該公司進(jìn)行所得稅匯算、對(duì)少提的折舊不得在稅前扣除，則公司應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)72萬元，審定的“應(yīng)交所得稅”余額應(yīng)為1688.76萬元）2．（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題：應(yīng)否函證、認(rèn)定事項(xiàng)、函證內(nèi)容、函證對(duì)象、函證方式。（2）在會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。答：⑴（應(yīng)收賬款的函證方式：個(gè)別賬戶金額較大、存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)時(shí)用肯定式；相關(guān)內(nèi)控有效、且預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、且金額小的債務(wù)人多、且被審單位能認(rèn)真對(duì)待函證時(shí)用否定式）種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證

必須必須控制風(fēng)險(xiǎn)較高、金額大、經(jīng)濟(jì)困難時(shí)函證固定資產(chǎn)租賃、結(jié)合負(fù)債函證等認(rèn)定事項(xiàng)

存款的存在或發(fā)生、負(fù)債的完整性、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押應(yīng)收賬款的存存或發(fā)生、應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的存在或發(fā)生（真實(shí)性）固定資產(chǎn)權(quán)利和義務(wù)（所有權(quán)）函證內(nèi)容

銀行存款、銀行借款、其他情況客戶欠被審計(jì)單位款、被審單位欠客戶款被審單位欠客戶款抵押、擔(dān)保、留置權(quán)、經(jīng)營(yíng)或融資租賃函證對(duì)象本年存過款的所有銀行債務(wù)人債權(quán)人銀行及債權(quán)人函證方式肯定式（見上）肯定式肯定或否定⑵舉例：應(yīng)收票據(jù)分別為必要時(shí)函證；存在或發(fā)生、所有權(quán)；付款日、到期額、抵押擔(dān)保；票據(jù)開出人；肯定式。其他應(yīng)收款分別為一定金額以上、賬齡較長(zhǎng)、異常的；存在或發(fā)生、所有權(quán)；明細(xì)賬余額；債務(wù)人；肯定或否定。應(yīng)付票據(jù)分別為選取重要項(xiàng)目（包括零賬戶）；存在或發(fā)生、所有權(quán)；出票日、到期日、票面額、利息、抵押擔(dān)保等；債權(quán)人；肯定式。3．[資料]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行2008年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2007年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個(gè)月，合同總收入為500萬元，至2007[要求]（1）審查說明上述資料中該公司收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見；（2）計(jì)算對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答：⑴該事項(xiàng)屬于跨年度的勞務(wù)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)；按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，勞務(wù)總收入、總成本能夠可靠計(jì)量，完工百分比能合理估計(jì)，經(jīng)濟(jì)利益能夠流入時(shí)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入和成本；應(yīng)確認(rèn)的收入為500*60%-0=300萬元、確認(rèn)的成本為（240+100）*60%-0=204萬元；該公司確認(rèn)的收入、成本分別為250萬元、240萬元；少計(jì)收入50萬元、多計(jì)成本36萬元；所以收入和成本的確認(rèn)是不恰當(dāng)?shù)摹Ｗ?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司按完工百分比法調(diào)整上述少計(jì)的收入、多計(jì)的成本、補(bǔ)交所得稅、調(diào)整相關(guān)的留成收益。⑵該事項(xiàng)對(duì)利潤(rùn)總額的影響為：少計(jì)收入50元、多計(jì)成本36萬，從而虛減利潤(rùn)總額86萬元（不考慮銷售稅金及附加、壞賬準(zhǔn)備等）。該公司在2003年調(diào)整上年的賬務(wù)的分錄為（次年調(diào)上年賬務(wù)時(shí)，涉及損益類賬戶均用“以前年度損益調(diào)整”，提取公積金時(shí)也只使用“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶）：借：應(yīng)收賬款500000（或預(yù)收賬款）勞務(wù)成本360000（或生產(chǎn)成本）貸：以前年度損益調(diào)整860000（當(dāng)年調(diào)賬為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50萬、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本36萬）借：以前年度損益調(diào)整283800（當(dāng)年調(diào)賬為主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅283800借：以前年度損益調(diào)整576200（當(dāng)年調(diào)賬應(yīng)通過本年利潤(rùn)、并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)）貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)576200借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)86430（當(dāng)年調(diào)賬應(yīng)使用相應(yīng)的明細(xì)賬）貸：盈余公積-法定盈余公積57620-法定公益金28810該公司還應(yīng)調(diào)整2002年利潤(rùn)表：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50萬、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本36萬、所得稅28.38萬；調(diào)整2002年資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)交稅金、盈余公積、未分配利潤(rùn)分別調(diào)增50萬、36萬、8.643萬、28.38萬、48.977萬；并重新計(jì)算報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中的調(diào)賬分錄為（報(bào)表的調(diào)整同上、編分錄時(shí)用報(bào)表項(xiàng)目）：借：應(yīng)收賬款500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000借：存貨360000（生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本列作資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360000借：所得稅283800貸：應(yīng)交稅金283800借：未分配利潤(rùn)86430（報(bào)表項(xiàng)目）貸：盈余公積864304.審計(jì)人員王敏在對(duì)BD公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過與該公司管理當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。[要求]（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任。（2）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任。答：（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是：①評(píng)估公司可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；②在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證；③在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。（2）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是：①以適當(dāng)方式向公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿；②對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，應(yīng)當(dāng)向公司高層管理人員報(bào)告；③當(dāng)懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?；必要時(shí)應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對(duì)其下屬的W公司實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)。為證實(shí)W公司往來款項(xiàng)的真實(shí)性，采取了如下程序和方法：1）審閱應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并采取核對(duì)的方法證實(shí)各明細(xì)賬戶是否賬賬、賬證相符；2）了解賒銷、賒購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)W公司的相關(guān)內(nèi)控制度存在諸多漏洞。3）王勝、李明為提高審計(jì)工作效率，決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實(shí)其真實(shí)性，而對(duì)于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認(rèn)定其真實(shí)性，具體如表：應(yīng)收賬款審計(jì)明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計(jì)方式市內(nèi)客戶（19家）外地客戶（108家）面詢19

審閱、核對(duì)1940

應(yīng)付賬款審計(jì)明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計(jì)方式市內(nèi)客戶（23家）外地客戶（187家）面詢23

審閱、核對(duì)2360要求：1）分析本案例中往來款項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。2）分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝、李明制訂的審計(jì)程序和運(yùn)用審計(jì)方法的恰當(dāng)性，以及由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。答：①往來款項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指購(gòu)銷業(yè)務(wù)中不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指購(gòu)銷業(yè)務(wù)中某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；該公司賒銷、賒購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度存在諸多漏洞，說明其內(nèi)部控制不健全即固有風(fēng)險(xiǎn)高、內(nèi)部控制可能無效即控制風(fēng)險(xiǎn)高。②當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍、將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；為提高審計(jì)工作效率而僅實(shí)施面詢、審閱、核對(duì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行函證程序；未函證的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等。當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額較大或被審單位處于財(cái)務(wù)困難階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。為防止應(yīng)付賬款低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；還應(yīng)詢問被審單位有關(guān)人員；等等。6、ABC公司是一家生產(chǎn)家用產(chǎn)品的大型企業(yè)。該公司的原材料購(gòu)進(jìn)均通過采購(gòu)、驗(yàn)收、記錄應(yīng)付帳款、支付貨款等環(huán)節(jié)。要求：請(qǐng)根據(jù)內(nèi)部控制的一般原理，編制設(shè)計(jì)一份該公司原材料購(gòu)進(jìn)內(nèi)部控制調(diào)查空白問卷。要求每個(gè)問題均能用“是”或“否”回答?！笆恰北硎敬嬖谶@個(gè)控制；“否”表示不存在這項(xiàng)控制。答：ABC家用產(chǎn)品制造公司購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問卷問題回答 問題是否1、

采購(gòu)崗位是否經(jīng)過授權(quán)、請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)批準(zhǔn)2、

登記入賬的購(gòu)貨是否有經(jīng)審批的請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單為依據(jù)3、

請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、付款憑單是否預(yù)先編號(hào)4、

請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單數(shù)量是否核對(duì)5、

購(gòu)貨發(fā)票是否經(jīng)單價(jià)、乘積、加總檢查6、

付款憑單后是否附有請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票7、

采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、驗(yàn)收、保管、記錄應(yīng)付款、付款的職員是否相互獨(dú)立8、

購(gòu)貨及欠款的入賬是否依據(jù)審核無誤的相關(guān)憑證9、

應(yīng)付賬款的總賬與明細(xì)賬是否定期核對(duì)10、有現(xiàn)金折扣的交易，是否有登記和控制11、是否定期向供應(yīng)商發(fā)出對(duì)賬單12、欠款的清償是否經(jīng)批準(zhǔn)并付給真實(shí)的供應(yīng)商13、退貨條件、手續(xù)、出庫(kù)、貨款回收是否有規(guī)定7、審計(jì)人員接受委托，于2008年2月1日至15日對(duì)某公司2007年末的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員懷疑“存貨”有可能有問題。于是，在2008A材料2008年2月1日實(shí)存數(shù)20000公斤，2007年12月31日賬面金額為15000公斤，此外，A材料明細(xì)賬還顯示：2008年1月1日甲產(chǎn)品2008年2月1日實(shí)存數(shù)8000件，2007年12月31日甲產(chǎn)品明細(xì)賬顯示其余額為10000件；2008要求：說明本案例的審計(jì)目的；驗(yàn)證存貨的正確性。答：本案例的審計(jì)目的是：驗(yàn)證存貨的真實(shí)性、完整性；以證實(shí)管理當(dāng)局的存在或發(fā)生、完整性認(rèn)定有無問題。A材料2007年末實(shí)存數(shù)量=盤點(diǎn)日數(shù)20000+審查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)4000-審查日至盤點(diǎn)日入庫(kù)數(shù)10000=14000公斤；該公司賬存數(shù)為15000公斤；盤虧1000公斤。甲產(chǎn)品2007年末實(shí)存數(shù)量=盤點(diǎn)日數(shù)8000+審查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)2000-審查日至盤點(diǎn)日入庫(kù)數(shù)3000=7000件；該公司賬存數(shù)為10000件；盤虧3000件。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，審計(jì)人員在次年應(yīng)建議公司按準(zhǔn)則規(guī)定，將上述盤虧的存貨轉(zhuǎn)作上年的管理費(fèi)用、并沖減上年度資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，追查存貨盤虧的原因，并在2008年按不同的原因進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。8、審計(jì)人員對(duì)A企業(yè)的2007年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。A企業(yè)尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。審計(jì)人員于2007年11月對(duì)A企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：①A企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。②會(huì)計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開具未連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。③A企業(yè)的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，及時(shí)交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)