審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和防范

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。即指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)與事實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們可以認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀因素的結(jié)合小。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

(1)、客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員可以采取各種措施和手段,完善審計(jì)程序,改進(jìn)審計(jì)技術(shù),提高審計(jì)質(zhì)量,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但始終不能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能降至為零。因?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn)是抽樣審計(jì),以樣本推斷總體,無(wú)論采用的抽樣方法及樣本量如何,總存在一定的誤差,即樣本反映的特征不可能與總體完全相符,從而存在風(fēng)險(xiǎn)。退一步說(shuō),即使樣本足以完全代表總體或?qū)嵤┰敿?xì)審計(jì)。由于相關(guān)因素的影響,如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、被審計(jì)單位管理人員道德品質(zhì)、審計(jì)人員自身素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力等,仍存在判斷錯(cuò)誤的可能性以及錯(cuò)誤判斷被接受和正確判斷被拒絕的可能,也就存在風(fēng)險(xiǎn)。

(2)、可控性。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和不可避免的,而且產(chǎn)生于審計(jì)的全過(guò)程中,受諸多因素綜合影響,但只要審計(jì)人員規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的外部環(huán)境、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、不斷提高道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、完善審計(jì)程序和技術(shù)方法、強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理等,最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的、能被接受的水平。

(3)、復(fù)雜性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及過(guò)程、表現(xiàn)形態(tài)及風(fēng)險(xiǎn)程度等方面是復(fù)雜的。它主要表現(xiàn)為:首先,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性源于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的復(fù)雜性。其次,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的過(guò)程是復(fù)雜的。在審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部位都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形態(tài)是復(fù)雜的。第四,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所表現(xiàn)的性質(zhì)和程度是復(fù)雜的,有重大損失的風(fēng)險(xiǎn),也有一般損失的風(fēng)險(xiǎn);有舞弊的風(fēng)險(xiǎn),也有差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn);有隱匿較深的風(fēng)險(xiǎn),也有比較明顯的風(fēng)險(xiǎn)等。第五,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度是復(fù)雜的。

(4)、無(wú)意性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)意性,指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)人員無(wú)意識(shí)地采取或未采取某種行為所致。審計(jì)人員在沒(méi)有意識(shí)到的情況下所發(fā)生的失誤并且在無(wú)意識(shí)的情況下承擔(dān)了這些失誤及其所產(chǎn)生的后果。

(5)、潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性,指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)的不確定性,它主要表現(xiàn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是潛在的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的后果是潛在的。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在而且普遍存在,而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多,可分為主觀和客觀兩方面原因。

(一)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

1.審計(jì)人員的工作能力差異。審計(jì)人員應(yīng)該具有《審計(jì)準(zhǔn)則》所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)如何,是否做到客觀公正、實(shí)事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔并保持應(yīng)有職業(yè)關(guān)注,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響?，F(xiàn)實(shí)工作中,審計(jì)人員的能力和經(jīng)驗(yàn)有一定的局限性。審計(jì)人員能力的相對(duì)有限,使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望,因此審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的,而不是絕對(duì)的。另外,審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況也不盡相同,審計(jì)活動(dòng)是一種服務(wù)性質(zhì)的工作,審計(jì)人員有責(zé)任周密計(jì)劃

審查工作,以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為,同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)運(yùn)用專(zhuān)門(mén)技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?jiàn),審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論至關(guān)重要。但是,由于各種因素,審計(jì)人員并不是人人能達(dá)到要求,這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展,影響審計(jì)工作質(zhì)量。

2.審計(jì)人員的道德素質(zhì)、政治素質(zhì)欠佳。審計(jì)在很大程度上依賴審計(jì)人員的道德素質(zhì)和政治素質(zhì),審計(jì)人員應(yīng)該做好自己的審查工作,以檢驗(yàn)出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)。審計(jì)人員的責(zé)任心對(duì)審計(jì)的結(jié)論至關(guān)重要,這就要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?他們必須具有高尚的品德,正直的人格和一絲不茍的工作精神,必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí),較高的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)和敏銳的分析判斷能力。但是,有些審計(jì)人員,素質(zhì)低下責(zé)任心令人堪憂,不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展,影響審計(jì)質(zhì)量。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,我們不能消除其產(chǎn)生的消極影響,但是我們可以采取一系列措施,降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使其保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)下,減少其對(duì)審計(jì)人員自身乃至整個(gè)的審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生的威脅。

斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力;第四是要慎重考慮出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,千萬(wàn)不可草率出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;第五是嚴(yán)格治理隊(duì)伍,樹(shù)立公正、廉潔的審計(jì)形象,為提高審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供組織保證。

2、建立健全審計(jì)法律環(huán)境隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,新問(wèn)題、新情況不斷涌現(xiàn),審計(jì)也面臨著許多新任務(wù),新課題。在這種情況下,必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度,才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任。要繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度,完善審計(jì)法律法規(guī)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制,約束審計(jì)行為,規(guī)范審計(jì)操作,避免審計(jì)中的隨意性,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依,有章可循。

3、建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在獨(dú)立、客觀、公正的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂,沒(méi)有獨(dú)立性就沒(méi)有審計(jì)。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度。這包括審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度。還要規(guī)范審計(jì)工作底稿,認(rèn)真執(zhí)行“三級(jí)復(fù)核”制度,加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

4、建立有效的事前評(píng)估、事中控制、事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中,應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)分析、判斷、評(píng)估,并以此為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制,主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序,以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià),主要是指對(duì)上述審計(jì)人員所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估,以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

5、聘請(qǐng)熟悉和精通法律的法律顧問(wèn)審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常同法律顧問(wèn)探討有可能存在的法律責(zé)任問(wèn)題,一旦審計(jì)工作中出現(xiàn)有關(guān)的跡象,應(yīng)及時(shí)同法律顧問(wèn)進(jìn)行商洽并采取對(duì)策,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成是多種因素共同作用的結(jié)果。相