【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學(xué)知識(shí)，要抓緊！會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-如何理解”偷稅“也許有的朋友會(huì)以為，只要少繳了稅款就是偷稅。對(duì)于外行人來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)單這樣理解無(wú)傷大雅，但對(duì)于稅務(wù)干部來(lái)說(shuō)，則不能這么輕描淡寫(xiě)的去理解，而是需要對(duì)偷稅的定義逐字逐句反復(fù)揣摩。

什么是偷稅？征管法六十三條是這樣規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

就這么一個(gè)看似簡(jiǎn)單的條款，在征管法已經(jīng)頒布了16年之久后，依然是爭(zhēng)議不斷。在基層執(zhí)法過(guò)程中，令人無(wú)比燒腦。

從法條中，我們可以看出，若定性為偷稅，必須滿(mǎn)足手段+結(jié)果。不繳少繳稅款是結(jié)果，但同時(shí)也要使用了一定手段。

征管法提到的手段，包括以下四種：

偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證；

在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅；

進(jìn)行虛假納稅申報(bào)；

在這四種手段中，前面三種手段比較好界定，也相對(duì)容易取證。只要調(diào)取到客觀證據(jù)，即可證明其偷稅行為成立。實(shí)際執(zhí)法工作中，最難把握的是第四種進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

實(shí)際執(zhí)法中，很多稅務(wù)人員會(huì)把虛假納稅申報(bào)等同于申報(bào)不實(shí)。一旦看到一個(gè)企業(yè)申報(bào)表的稅款數(shù)字不對(duì)，就全部按照申報(bào)不實(shí)=虛假納稅申報(bào)來(lái)進(jìn)行判斷。殊不知，這樣執(zhí)法，妥妥地將絕大多數(shù)被查的企業(yè)都裝進(jìn)偷稅的籠子里。

為什么呢？因?yàn)榛榫植檗k的企業(yè)大部分都是辦了稅務(wù)登記證的企業(yè)，一個(gè)辦了稅務(wù)登記證的企業(yè)，如果不來(lái)進(jìn)行申報(bào)少繳了稅款，按照法釋?zhuān)?002）33號(hào)的規(guī)定，這屬于通知申報(bào)而拒不申報(bào)，偷稅！如果來(lái)申報(bào)了，但報(bào)的稅款有誤，那就按進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，偷稅！

但這樣定性，真的可以嗎?

我們先來(lái)看看相關(guān)的法律解釋?zhuān)绾谓缍ㄌ摷偌{稅申報(bào)？

征管法釋義是這樣解釋的，所謂進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，是指納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的過(guò)程中，制造虛假情況，不如實(shí)填寫(xiě)或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他納稅資料的行為。

法釋?zhuān)?002）33號(hào)的規(guī)定是虛假的納稅申報(bào)，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料，如提供虛假申請(qǐng)，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。

這兩個(gè)解釋?zhuān)锩嫣岬降闹圃焯摷偾闆r提供虛假資料，其實(shí)已經(jīng)充分表明了，不是說(shuō)申報(bào)數(shù)字不對(duì)，就可以認(rèn)定為虛假納稅申報(bào)。還必須在一些行為來(lái)表明其主觀故意的。

接下來(lái)，我們看總局的兩個(gè)文件，不僅明確表示了偷稅需要有主觀故意，而且這個(gè)主觀故意必須有證據(jù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅辦函〔2007〕513號(hào)）：《稅收征管法》未具體規(guī)定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質(zhì)問(wèn)題，在處理此類(lèi)情況時(shí)，仍應(yīng)按《稅收征管法》關(guān)于偷稅應(yīng)當(dāng)具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規(guī)定進(jìn)行是否偷稅的定性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施檢查前納稅人自我糾正屬補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳少繳的稅款，不能證明納稅人存在偷稅的主觀故意，不應(yīng)定性為偷稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（稅總函〔2013〕196號(hào)）：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人不繳或者少繳稅款的行為是否屬于偷稅，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條的有關(guān)規(guī)定。納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，即構(gòu)成偷稅，逾期后補(bǔ)繳稅款不影響行為的定性。納稅人在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前主動(dòng)補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。

我們?cè)倏匆粋€(gè)實(shí)際的案件批復(fù)，這個(gè)案例應(yīng)該具有很強(qiáng)的借鑒意義。

稅總函【2016】274號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見(jiàn)的批復(fù)

北京市國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于對(duì)2009年北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見(jiàn)有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》（京國(guó)稅發(fā)〔2016〕138號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條，該企業(yè)為部分管理人員購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，該企業(yè)稅前扣除的上述支出，是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的支出。

根據(jù)你局提供的材料一、除本案所涉及稽查外，未對(duì)該企業(yè)進(jìn)行過(guò)其他稽查立案處理；二、除本案所涉違規(guī)列支行為外，未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成立以來(lái)存在其他違規(guī)列支行為；三、本案所涉該企業(yè)為部分管理人員購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)已在當(dāng)期代扣代繳了個(gè)人所得稅。據(jù)此，從證據(jù)角度不能認(rèn)定該企業(yè)存在偷稅的主觀故意。綜上，我局同意你局的第二種復(fù)核意見(jiàn)，即不認(rèn)定為偷稅。

這個(gè)文件說(shuō)的是什么事情呢？我給大家簡(jiǎn)單地復(fù)盤(pán)一下，就是這個(gè)被查的公司，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，沒(méi)有將給部分管理人員購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)進(jìn)行納稅調(diào)增（這種商業(yè)保險(xiǎn)屬于不應(yīng)該在企業(yè)所得稅稅前扣除的支出），從而少繳了企業(yè)所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在違法行為定性上發(fā)生了爭(zhēng)議，一種意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)該定偷稅，理由是虛假納稅申報(bào)；一種意見(jiàn)認(rèn)為不應(yīng)該定偷稅，理由是只有一張申報(bào)不實(shí)的申報(bào)表，找不到主觀故意的證據(jù)。

僵持不下，找總局評(píng)判。最后，總局支持了不定偷稅這個(gè)意見(jiàn)。

這些文件清晰地表明，主觀故意性不僅偷稅的一個(gè)前置條件，并且更重要的是，需要找到證據(jù)來(lái)證明這個(gè)故意性。

所以，在實(shí)際執(zhí)法中，如果沒(méi)有企業(yè)弄虛作假的證據(jù)，對(duì)于申報(bào)不實(shí)的情況，不定