【tips】本文由王教授精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅編者按：在實務(wù)中，經(jīng)常發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅。現(xiàn)與大家探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

吉祥集團有限公司2017年10月13日從其全資子公司四川吉祥有限公司收到統(tǒng)借統(tǒng)還利息100萬元。問如何開具發(fā)票？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。

二、實務(wù)分析

（一）統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）《附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十九款第7項規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

根據(jù)以上規(guī)定，營改增后納稅人取得的統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅。

（二）統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》將統(tǒng)借統(tǒng)還歸屬于免征增值稅項目。

免稅，即屬于增值稅應(yīng)稅范圍，借出方應(yīng)該開具增值稅普通發(fā)票。開具增值稅普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票中的稅率欄和稅額欄為***；稅率欄也可以填寫免稅、0%，稅額欄為***。

三、案例解析

本案吉祥集團有限公司2017年10月13日從其全資子公司四川吉祥有限公司收到統(tǒng)借統(tǒng)還利息100萬元，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票中的稅率欄和稅額欄為***；稅率欄也可以填寫免稅、0%，稅額欄為***。

思考：假如吉祥集團將其對如意集團的債權(quán)賣給華融資產(chǎn)管理公司，