【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗】大型設(shè)備售價分離的籌劃增值稅是以國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)和產(chǎn)品中新增加的價值額為課稅依據(jù)（即根據(jù)產(chǎn)品銷售收入的金額，扣除外購產(chǎn)品金額或稅金作為課稅依據(jù)）而征收的一種稅。但進口的應(yīng)稅產(chǎn)品均按組成價格，依率直接計算應(yīng)納稅額，不扣除任何項目的金額或稅額。我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票、稅簡化的特點。由于目前我國還在實施“生產(chǎn)型增值部”，因此，企業(yè)購進的貨物只要不是為了自己消費的，其進項稅額是可以抵扣的。正如此，一般企業(yè)購進固定資產(chǎn)的的進項稅額是不準抵扣的，故索取回來的增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票沒有實質(zhì)性差別，這就為企業(yè)納稅籌劃留下了合理極大的空間。

[案例]

河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司，主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機，銷售價格都較大，一般在30萬元到500萬元，而且在銷售價格中都包含了5年的維修保養(yǎng)費用。由于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目包括在內(nèi)：

（1）向購買方收取的銷項稅額；

（2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（3）同時符合以下條件的代墊運費：

1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

正因如此，河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司實際收回的5年維修保養(yǎng)費用也不得不按增值稅稅率17%交納增值稅，如果能按服務(wù)業(yè)的5%稅率交納營業(yè)稅，那將節(jié)省大量稅金。

[籌劃思路]

河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司應(yīng)針對DT312型空調(diào)機售價180萬元，其中5年維修保養(yǎng)費用80萬元的基本條件，重新注冊成立一個具有獨立法人資格的“河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司”，主營業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機維修保養(yǎng)服務(wù)”，獨立進行納稅人登記。這樣，每次銷售中央空調(diào)機時，河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司負責(zé)簽訂“銷售合同”，只收取中央空調(diào)機的機價100萬元，款項匯入“河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司”所在銀行的“基本賬戶”上；河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司負責(zé)簽訂“維修服務(wù)合同”，只收取中央空調(diào)機的維修服務(wù)費80萬元，款項匯入“河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司”所在銀行的“基本賬戶”上。

這樣，各負其責(zé)，從事合法的經(jīng)營活動。

[籌劃結(jié)果]河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司未籌劃前，應(yīng)交增值稅為：

180×17%＝30.6萬元

河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司籌劃后，應(yīng)交稅金為：

河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司應(yīng)交增值稅＝100×17%＝17萬元

河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司應(yīng)交營業(yè)稅＝80×5%＝4萬元

合計＝17＋4＝21萬元

籌劃前與籌劃后相比較，少納稅額為：

30.6－21＝9.6萬元

[前提條件]這種方法的適用，必須具備下列條件：

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是大型設(shè)備產(chǎn)品，如中央空調(diào)、電梯、挖掘機、機車等，單位售價金額較大；

購買大型設(shè)備產(chǎn)品的企業(yè)是最終消費者，也就是講大型設(shè)備產(chǎn)品構(gòu)成購方的固定資產(chǎn)。

[注意事項]售價的分離必須符合獨立市場價格法、再銷售價格法、成本基準加利潤法這三個法中的一個，否則將有轉(zhuǎn)讓價格之嫌。潤博簡評：分離增值稅應(yīng)稅收入是增值稅籌劃中的一個常用思路，該案例也是如此，但是利用該籌劃思路需要關(guān)注以下方面：首先，安裝收入與設(shè)備銷售收入的分離必須是從法律層面到實際操作層面都是獨立的，不然主管國稅機關(guān)會認定為混合銷售行為，統(tǒng)一征收增值稅，而且設(shè)備安裝地的地稅機關(guān)會就安裝行為征收營業(yè)稅。其次，隨著增值稅的改革進程，固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣成為可能，企業(yè)籌劃時必須關(guān)注到未來稅法的變化趨勢，不然成立獨立安裝公司后，會因購買者不能接受分割固定資產(chǎn)價值的原因?qū)е聼o功而返。財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，而不僅局