2019年中級會計職稱考試(中級會計實務(wù))真題預(yù)測試卷一

一、單項選擇題(本題1.5分)

1、某公司于2011年1月1日對外發(fā)行5年期、面值總額為2000萬元的公司債券，債券票面年利率為3%,

到期一次還本付息，實際收到發(fā)行價款2094.21萬元。該公司采用實際利率法攤銷利息費用，不考慮其他

相關(guān)稅費。計算確定的實際利率為2%。2012年12月31日，該公司該項應(yīng)付債券的賬面余額為()萬元。(計

算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A:2120B:2057.62C:2178.81D:2136.09

【正確答案】：C【答案解析】：2011年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2000*3%-2094.21*2%=18.12(萬元)，2012

年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2000*3%-(2094.21+60-18.12)*2%=17.28(萬元)，2012年12月31日，該項應(yīng)付債

券的賬面余額=2094.21+2000*3%*2-18.12-17.28=2178.81(萬元)。

2、甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)資本，2010年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價5萬元，

價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品

對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2010年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,則2010年年末合并報表中關(guān)

于該存貨的合并抵銷分錄對遞延所得稅資產(chǎn)的影響金額為()萬元。

A:20B:35C:25D:30

【正確答案】：C【答案解析I2010年年末合并報表中關(guān)于該存貨的合并抵銷分錄為：借：營業(yè)收入

500貸：營業(yè)成本380存貨120(60*2)借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20(300-280)貸：資產(chǎn)減值損失20借：遞

延所得稅資產(chǎn)25[(120-20)*25%]貸：所得稅費用25

3、甲公司于2X12年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期股權(quán)投資核算，占乙公司有表決權(quán)股份的

30%,2X13年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)其對該長期股權(quán)投資誤用成本法核算。乙公司2X12年實現(xiàn)凈利潤1000

萬元。甲公司2X12年度的財務(wù)會計報告已于2X13年4月12日批準(zhǔn)報出。甲公司正確的做法是()。

A:按重要差錯處理，調(diào)整2X12年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2X12年度利潤表的上年數(shù)B:按重

要差錯處理，調(diào)整2X13年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2X13年度利潤表的上年數(shù)C:按重要差錯

處理，調(diào)整2X13年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2X13年度利潤表的本期數(shù)D:按非重要差錯處理，

調(diào)整2X13年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2X13年度利潤表的本期數(shù)

【正確答案】：B【答案解析】：對于本期非日后期間發(fā)現(xiàn)的以前期間發(fā)生的重要差錯，如影響損益，應(yīng)

將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，

選項B正確。

4、2010年1月1日，甲公司向其50名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日

起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可無償獲得1000股甲公司股票，從而獲益。甲公司估計該期權(quán)在授予日的公

允價值為12元。至2012年12月31這些管理人員的離職比例為10%o假設(shè)剩余45名職員在2012年12

月31日全部行權(quán)，甲公司股票面值為1元。則記入“資本公積一一股本溢價”科目的金額為()元。

A:45000B:1000C:495000D:540000

【正確答案】：C【答案解析】：在等待期內(nèi)確認的管理費用，即其他資本公積的金額

=50*(1-10%)*1000*12=540000(元)。所以計入“資本公積----股本溢價”科目的金額

=540000-45*1000*1=495000(元)。本題相關(guān)的賬務(wù)處理：借：資本公積——其他資本公積540000貸：股

本45000資本公積股本溢價495000

5、甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買非同一控制下的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000

萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為4元；支付證券承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公

司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，支付的評估費和審計費等中介費用共計

100萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)的初始投資成本為()萬元。

A:8100B:7200C:8000D:9600

【正確答案】：C【答案解析I以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公

允價值作為初始投資成本，發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金應(yīng)沖減股本溢價，并不計入合并成本。非

同一控制下的企業(yè)合并中，支付的評估費和審計費計入管理費用。甲公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資8000管理費用100貸：股本2000資本公積——股本溢價5950(6000-50)銀行存款

150(50+100)

6、A商場為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%,2X10年國慶期間，該商場進行促銷，規(guī)定購物

每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客

購買了售價2320元(含增值稅)的商品，并辦理了積分卡。該商品成本為1200元。預(yù)計該顧客將在有效

期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售商品時應(yīng)確認的收入為()元。

A:2000B:1872C:1532D:1540

【正確答案】：D【答案解析1按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分230分，其公允價值為460元（因1

個積分可抵付2元），因此該商場應(yīng)確認的收入=（取得的不含稅貨款）2320/1.16-（積分的公允價值）460=1540

（元）。

7、甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè),2012年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2013

年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的10%

支付違約金。至2012年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床；由于原材料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計生

產(chǎn)該機床成本不可避免地升至320萬元。甲企業(yè)擬繼續(xù)履約。假定不考慮其他因素，2012年12月31日，

甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（）。

A:確認預(yù)計負債20萬元B:確認預(yù)計負債30萬元C:確認存貨跌價準(zhǔn)備20萬元D:確認存貨跌價準(zhǔn)備30

萬元

【正確答案】：A【答案解析1因為在簽訂合同時還沒有標(biāo)的物，所以不能計提存貨跌價準(zhǔn)備，因此計

提的預(yù)計負債=320-300=20（萬元）。

8、下列關(guān)于受托代理業(yè)務(wù)的表述中，不正確的是（）。

A:受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并轉(zhuǎn)贈給其他人的活動B:受托代理業(yè)務(wù)是

指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或個人的受

托代理過程C:民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)即為受托代理資產(chǎn)D:民

間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)，接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債即為受托代理負債

【正確答案】：A【答案解析】：受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托

人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或個人的受托代理過程。

9、2011年1月1日，某基金會與甲企業(yè)簽訂協(xié)議，甲企業(yè)對該基金會捐贈150000元，但該筆款項要用于

留本基金，基金的本金只能用于投資，且投資收益必須在2012年8月1日以后使用。該基金會當(dāng)日收到此

捐贈款項。假設(shè)2011年該基金會用該筆留本基金投資，共取得投資收益60000元。不考慮其他事項，則

2012年8月1日該基金會非限定性凈資產(chǎn)的金額為（）元。

A:150000B:60000C:210000D:90000

【正確答案】：B【答案解析I2012年8月1日，60000元投資收益的使用限制取消，因此要對2011

年的限定性凈資產(chǎn)重分類，2012年8月1日的非限定性凈資產(chǎn)為60000元。

10、如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，下列說法中正確

的是()。

A:企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產(chǎn)，因此只有在實際收到時，才能予以確認B:企業(yè)只能

在補償金額基本確定收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認的預(yù)計負債的賬面價

值C:企業(yè)只能在補償金額很可能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認的預(yù)計

負債的賬面價值D:企業(yè)應(yīng)在補償金額基本確定收到時，按所需支出扣除補償金額確認負債

【正確答案】：B

11、對于民間非營利組織，下列各項在期末不一定轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)的是()。

A:業(yè)務(wù)活動成本B:管理費用C:籌資費用D:捐贈收入

【正確答案】：D【答案解析】：選項D,期末，“捐贈收入一一限定性收入”應(yīng)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”,

“捐贈收入一一非限定性收入”應(yīng)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。

12、企業(yè)持有至到期投資的特點不包括()。

A:有能力持有至到期B:到期日固定、回收金額固定或可確定C:有明確意圖持有至到期D:發(fā)生市場利率

變化、流動性需要變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)

【正確答案】：D【答案解析】：發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變

化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期，所以它不屬于持有至

到期投資的特點。

13、企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助，不能直接確認為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)先確

認為遞延收益，然后在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，記入()科目。

A:管理費用B:財務(wù)費用C:營業(yè)外收入D:營業(yè)外支出

【正確答案】：C【答案解析1應(yīng)該在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤計入當(dāng)期收益即營業(yè)外收入科目。

14、下列關(guān)于固定資產(chǎn)核算的表述中，不正確的是()。

A:生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)當(dāng)計入管理費用B:固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資

本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本C:盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算D:盤盈固定資

產(chǎn)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算

【正確答案IC【答案解析1選項C,應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；選項D,應(yīng)作為前期會

計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

15、實行國庫集中支付后，對于由財政授權(quán)支付的支出，事業(yè)單位在借記“事業(yè)支出”等科目的同時，應(yīng)

貸記的科目是()。

A:財政補助收入B:銀行存款C:庫存現(xiàn)金D:零余額賬戶用款額度

【正確答案】：D【答案解析】：財政授權(quán)支付方式下，應(yīng)貸記“零余額賬戶用款額度”科目。如果是財

政直接支付方式，貸方應(yīng)該是“財政補助收入”科目。

二、多項選擇題(本題2分)

16、關(guān)于資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計，下列說法中正確的有()。

A:最佳方法為根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額來估計B:最佳方法

為根據(jù)假設(shè)資產(chǎn)負債表日處置該資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資

產(chǎn)處置費用后的金額來估計C:不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去

處置費用后的金額來估計，資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的賣方出價確定D:不存在銷售協(xié)議但存在

資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根

據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定

【正確答案】：AD

17、按照建造合同的規(guī)定，合同收入包括()。

A:合同中規(guī)定的初始收入B:客戶預(yù)付的定金C:因獎勵形成的收入D:合同完成后取得的與合同有關(guān)的

零星收益

【正確答案】：AC【答案解析】：合同收入包括：⑴合同中規(guī)定的初始收入；(2)因合同變更、索賠、獎

勵等形成的收入?？蛻纛A(yù)付的定金不屬于合同收入；與合同有關(guān)的零星收益，即在執(zhí)行合同過程中取得的，

非經(jīng)常性的零星收益，如完成合同后處置殘余物資取得的收益，不應(yīng)計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本。

18、下列項目中，不應(yīng)確認遞延所得稅負債的有()。

A:與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在

可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回B:與合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回

的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回C:與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，該

暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回D:非同一控制下的企業(yè)合并中初始確認的商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時

性差異

【正確答案】：BD【答案解析I與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相

應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件時，不予確認：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的

時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基

礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。所以此題應(yīng)選擇BD。

19、下列關(guān)于收入的表述中，不正確的有()。

A:需要經(jīng)過安裝和檢驗的商品銷售，如果安裝程序是銷售商品的重要組成部分，企業(yè)通常在發(fā)出商品時確

認收入B:銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)并滿足收入確認的其他條件時應(yīng)該確認收入C:在資產(chǎn)

負債表日，已發(fā)生的合同成本預(yù)計全部不能收回時，公司應(yīng)將已發(fā)生的成本確認為當(dāng)期營業(yè)成本，不確認

收入D:在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認合同收入和合同費

用

【正確答案】：AB【答案解析】：選項A,應(yīng)該是安裝完成驗收合格后確認收入；選項B,應(yīng)該是很可

能流入企業(yè)才能確認收入。

20、下列各項中，屬于其他綜合收益的有()。

A:采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動B:可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成

的利得和損失C:持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的利得和損失D:與計入所有者權(quán)益

項目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失

【正確答案】：BCD【答案解析】：選項A,應(yīng)計入公允價值變動損益，不屬于其他綜合收益。

21、關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值的確定，下列說法中正確的有()。

A:作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借

記“投資性房地產(chǎn)”科目B:采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換

當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值C:采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值D:自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值

模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值計價

【正確答案】：AB【答案解析】：選項A,應(yīng)按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”

科目，原已計提跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目；選

項C,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期

損益；選項D,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其

差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。

22、下列各項業(yè)務(wù)的會計處理中，正確的有()。

A:因相關(guān)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式發(fā)生改變，變更無形資產(chǎn)攤銷方法B:由于銀行提高了借款利率，當(dāng)期發(fā)生

的財務(wù)費用過高，故該公司將超出財務(wù)計劃的利息暫作資本化處理C:由于產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品銷售收入

減少，固定費用相對過高，該公司將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為平均年限法D:由于客戶財務(wù)狀

況改善，該公司將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由原來的5%降為1%

【正確答案】：AD【答案解析】：選項BC屬于人為調(diào)節(jié)利潤，會計處理不正確，需要進行差錯更正。

23、下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理中，不正確的有()。

A:因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計提折舊B:季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)不需要計提折舊，大修理

停用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)直接計入管理費用C:自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個

月開始計提折舊D:經(jīng)營租入固定資產(chǎn)比照自有固定資產(chǎn)計提折舊

【正確答案】：ABD【答案解析1選項A,因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備已轉(zhuǎn)入在建工程，不需要

計提折舊；選項B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)照提折舊；選項D,經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不計提折舊，融資租入

固定資產(chǎn)比照自有固定資產(chǎn)計提折舊。

24、下列有關(guān)收入的表述中，正確的有()。

A:企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或者提前確認收入B:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬

轉(zhuǎn)移給購貨方是確認商品銷售收入的必要條件C:企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷

售商品收入金額，合同或協(xié)議價款不公允的除外D:企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供

勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，均作為銷售商品處理

【正確答案】：ABCD

25、下列各項中，屬于會計估計變更的有()。

A:因增資將長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法B:無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C:因執(zhí)行新準(zhǔn)則，將開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為符合條件的應(yīng)予以資本化D:管理用固定資

產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

【正確答案IBD【答案解析I選項A,是因為增資(新事項)導(dǎo)致核算方法發(fā)生變化，不作為會計

估計變更處理；選項C,屬于會計政策變更。

三、判斷題（本題1分）

26、金融資產(chǎn)期末都應(yīng)考慮是否計提減值準(zhǔn)備。（）

【正確答案】：錯【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值調(diào)整賬面余額，不計提減值準(zhǔn)備。

27、企業(yè)按規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購買不需安裝的安全防護設(shè)備時，應(yīng)借記“專項儲備”科目，貸記“銀

行存款”科目。（）

【正確答案】：錯【答案解析】：企業(yè)按規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購買不需安裝的安全防護設(shè)備時，應(yīng)

借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，同時按相同金額沖減專項儲備，借記''專項儲備”科目，

貸記“累計折舊''科目。

28、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)劃分為可

供出售金融資產(chǎn)。（）

【正確答案】：對【答案解析】：股權(quán)分置改革中持有的股權(quán)：⑴重大影響之上的，作為長期股權(quán)投資

核算；（2）重大影響之下的，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

29、編制合并財務(wù)報表時，對于母子公司之間的銷售商品業(yè)務(wù)形成的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)予以抵銷。（）

【正確答案】：對【答案解析】：母子公司之間進行內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在編制合并

報表時要予以抵消。

30、企業(yè)銷售商品時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部

分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為預(yù)計負債。（）

【正確答案】：錯【答案解析】：獎勵積分的公允價值應(yīng)確認為遞延收益。

31、在物價持續(xù)上升的情況下，發(fā)出存貨采用先進先出法計價，會導(dǎo)致期末存貨成本高估，而且可能會引

起本期所得稅減少。（）

【正確答案1錯【答案解析】：在物價持續(xù)上升的情況下，發(fā)出存貨采用先進先出法計價，會導(dǎo)致期

末存貨成本高估，會引起本期發(fā)出存貨成本的低估，本期利潤高估，所得稅增加，在利潤分配方案不變的

情況下，所有者權(quán)益增加。

32、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的相同點是都按公允價值進行后續(xù)計量，且公允價值變動計入當(dāng)

期損益。（）

【正確答案I錯【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)的

公允價值變動計入所有者權(quán)益。

33、企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始自用，之后改為對外出租，應(yīng)當(dāng)在該房地產(chǎn)達到

預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為投資性房地產(chǎn)。（）

【正確答案】：錯【答案解析】：企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租的，

應(yīng)當(dāng)先將該房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)，自租賃期開始日起，從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

34、能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，就應(yīng)確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)。（）

【正確答案】：錯【答案解析】：資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期

會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，但若不能為企業(yè)所擁有或控制，就不應(yīng)確

認為企業(yè)的一項資產(chǎn)。

35、通常情況下，企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金在租賃期內(nèi)各個期間，按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本

或者當(dāng)期損益。（）

【正確答案1對

四、算分析題（本題1分）

36、A建筑公司簽訂了一項總額為4000萬元的建造合同，承建一座橋梁。合同完工進度按照累計實際發(fā)生

的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于2X10年7月開工，預(yù)計2X12年9月完工。最初，

預(yù)計工程總成本為3600萬元，到2X11年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成

本已為4200萬元。該項工程于2X12年6月提前3個月完成了建造合同，客戶同意支付獎勵款600萬元。

建造該項工程的其他有關(guān)資料如下:

單位I萬元

4目2X10年2X11年2X12年

觥至某期期末素計已發(fā)生

126031504160

的成本

完成合同尚嵩發(fā)生成本23401050一

應(yīng)站B含同價款180018001000

實際收到僑款170017201180

假定每期發(fā)生的成本中，職工薪酬與原材料各占一半。

要求：

⑴根據(jù)上述資料，編制A建筑公司2X10年確認實際發(fā)生的合同成本、應(yīng)結(jié)算的工程價款、實際收到的

合同價款以及確認當(dāng)年合同收入和費用的會計分錄；

(2)根據(jù)上述資料，編制A建筑公司2X11年確認實際發(fā)生的合同成本、應(yīng)結(jié)算的工程價款、實際收到的

合同價款以及確認當(dāng)年合同收入和費用的會計分錄；

⑶根據(jù)上述資料，編制A建筑公司2X12年確認實際發(fā)生的合同成本、應(yīng)結(jié)算的工程價款、實際收到的合

同價款以及確認當(dāng)年合同收入和費用的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

【答案解析】：

⑴2X10年的會計分錄：

①登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工一一合同成本1260貸：應(yīng)付職工薪酬630原材料630

②登記應(yīng)結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款1800貸：工程結(jié)算1800

③登記已收的工程價款：借：銀行存款1700貸：應(yīng)收賬款1700

④登記確認的收入、費用和毛利：2><10年的完工進度=1260/(1260+2340)*100%=35%2*10年確認的合同收

入=4000*35%=1400(萬元)2乂10年確認的合同費用=(1260+2340)*35%=1260(萬元)2X10年確認的毛利

=1400-126=140(萬元)借：工程施工——合同毛利140主營業(yè)務(wù)成本1260貸：主營業(yè)務(wù)收入1400

(2)2X11年的會計分錄：

①登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工一一合同成本1890貸：應(yīng)付職工薪酬945原材料945

②登記應(yīng)結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款1800貸：工程結(jié)算1800

③登記已收的工程價款：借：銀行存款1720貸：應(yīng)收賬款1720

④登記確認的收入、費用和毛利：2X11年的完工進度=3150/(3150+：1050)*100%=75%2Xl：l年確認的合同收

入=4000*75%-1400=1600(萬元)2義11年確認的合同費用=(3150+1050)*75%-1260=1890(萬元)2X11年

確認的毛利=1600-1890=-290(萬元)2X11年確認的合同預(yù)計損失=(4200-4000)*(1-75%)=50(萬元)借：主

營業(yè)務(wù)成本1890貸：主營業(yè)務(wù)收入1600工程施工一一合同毛利290同時：借：資產(chǎn)減值損失50貸：存貨

跌價準(zhǔn)備---預(yù)計損失準(zhǔn)備50

⑶2X12年的會計分錄：

①登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工一一合同成本1010貸：應(yīng)付職工薪酬505原材料505

②登記應(yīng)結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款1000貸：工程結(jié)算1000

③登記已收的工程價款：借：銀行存款1180貸：應(yīng)收賬款1180

④登記確認的收入、費用和毛利：2X12年確認的合同收入=合同總金額-至目前為止累計已確認的收入

=(4000+600)-1400-1600=1600(萬元)2X12年確認的合同費用=合同總成本-至目前為止累計已確認的成本

=4160-(1260+1890)=1010(萬元)2X12年確認的毛利=1600-1010=590(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本1010工

程施工一一合同毛利590貸：主營業(yè)務(wù)收入1600借：存貨跌價準(zhǔn)備一一預(yù)計損失準(zhǔn)備50貸：主營業(yè)務(wù)成

本50

⑤2X12年項目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖借：工程結(jié)算4600貸:

工程施工—合同成本4160—合同毛利440

37、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2X11年1月1日溢價發(fā)行了500萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，面

值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為5%,利息按年支付；每份

債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間按照面值轉(zhuǎn)換為10股普通股。自2X12年起，每年1月1日付息。

其他相關(guān)資料如下：

(1)2X11年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款52400萬元，所籌集的資金用于補充流動資金，債券利息不符

合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益。

(2)2X12年1月5日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%被轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為

甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：

①甲公司采用實際利率法確認利息費用，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)

換權(quán)的債券市場利率為4%；

②每年年末計提債券利息和確認利息費用；

③不考慮其他相關(guān)因素；

④利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518,利率為4%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219。

要求：

⑴計算可轉(zhuǎn)換公司債券中負債成分的公允價值和權(quán)益成分的公允價值，并編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司

債券的會計分錄。

(2)計算甲公司2X11年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認的利息費用，并編制相關(guān)會計

分錄。

⑶編制甲公司2X12年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。

⑷計算2X12年1月5日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)，并編制當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通

股有關(guān)的會計分錄。（答案中以萬元為單位）

【答案解析】：

⑴可轉(zhuǎn)換公司債券中負債成分的公允價值=50000*0.8219+50000*5%*4.4518=52224.50（萬元）權(quán)益成分的

公允價值=52400-52224.5=175.50（萬元）借:銀行存款52400貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值

50000——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整2224.50資本公積——其他資本公積175.50

（2）2X11年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=50000*5%=2500（萬元）應(yīng)確認的利息費用

=52224.5*4%=2088.98（萬元）借：財務(wù)費用2088.98應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整411.02貸：

應(yīng)付利息2500

⑶借：應(yīng)付利息2500貸：銀行存款2500

⑷轉(zhuǎn)換的股數(shù)=500*10+2=2500（萬股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值25000（50000+2）——

可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整906.74［（2224.5-411.02）+2］資本公積——其他資本公積87.75（175.50+2）貸：

股本2500資本公積——股本溢價23494.49

五、綜合題（本題1分）

38、M股份有限公司系上市公司（以下簡稱M公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%,

所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的

其他相關(guān)稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；

商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。M公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提

取法定盈余公積。M公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月30日完成。M公司2012年度財務(wù)報告

經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。2013年2月1日該公

司的內(nèi)部審計部門在對2012年度財務(wù)報告進行復(fù)核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：（1）1月1日，

M公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商

品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為310萬元，舊商品的回收價格為15萬元（不考慮增值

稅），甲公司向M公司支付347.7萬元。1月6日，M公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上

注明的商品價格為310萬元，增值稅額為52.7萬元，并收到銀行存款347.7萬元；該批A商品的實際成本

為150萬元，舊商品已驗收入庫。M公司的會計處理如下：借：銀行存款347.7貸：主營業(yè)務(wù)收入295應(yīng)

交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）52.7借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：庫存商品150（2）10月15日，M公司

與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值

稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收?。坏谝还P貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月

15日，M公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；M公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。至12月31日，

M公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。M公

司的會計處理如下：借：銀行存款234貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34借：

主營業(yè)務(wù)成本140貸：庫存商品140⑶12月1日，M公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)

票上注明的銷售價格為120萬元，增值稅額為20.4萬元。該批C商品的實際成本為90萬元。為及時收回

貨款，M公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為加0,3/20,naO（假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算）。至12月31日，

M公司尚未收到銷售給丙公司C商品的貨款。M公司的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款140.4貸：主營業(yè)務(wù)

收入120應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.4借：主營業(yè)務(wù)成本90貸：庫存商品90⑷12月1日，

M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為550萬元（包

括安裝費用）；M公司負責(zé)D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨立核

算。12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅

額為93.5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，M公司的安

裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應(yīng)在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。假定2012

年末M公司對此事項沒有確認暫時性差異。M公司的會計處理如下：借：銀行存款643.5貸：主營業(yè)務(wù)收

入550應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）93.5借：主營業(yè)務(wù)成本370貸：庫存商品370⑸12月1日，

M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，M

公司于2013年4月30日以當(dāng)日市場價格購回該批E商品。12月1日，M公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，

開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀

行；該批E商品的實際成本為600萬元。M公司的會計處理如下：借：銀行存款819貸：主營業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：庫存商品600

要求：

⑴逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號即可）。

（2）上述交易或事項會計處理不正確的（假定均具有重要性），編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄（涉及“利潤分配

——未分配利潤”、“盈余公積一一法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編

制）。

⑶計算利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；

答案中的金額單位用萬元表示）

【答案解析】：

⑴第⑴⑵⑷錯誤，第⑶⑸正確。

（2）對第一個事項：

①借：原材料15貸：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)收入15

②借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用3.75貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅3.75借：以前年度損益調(diào)整

11.25貸：利潤分配一一未分配利潤11.25借：利潤分配一一未分配利潤1.13貸：盈余公積一一法定盈余公

積1.13

對第二個事項：

①借：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)收入200應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34貸：預(yù)收賬款234

②借：庫存商品140貸：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)成本140

③借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅15貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用15借：利潤分配一一未分配利

潤45貸：以前年度損益調(diào)整45借：盈余公積一一法定盈余公積4.50貸：利潤分配一一未分配利潤4.50

對第四個事項：

①借：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)收入550貸：預(yù)收賬款550

②借：發(fā)出商品370貸：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)成本370

③借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅45貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用45借：利潤分配一一未分配利

潤135貸：以前年度損益調(diào)整135借:盈余公積一一法定盈余公積13.50貸:利潤分配一一未分配利潤13.50（3）

調(diào)整利潤表及所有者權(quán)益變動表的相關(guān)項目的金額。

2012年利潤表中“本期金額”欄目中：“營業(yè)收入”項目減少200+550-15=735（萬元）“營業(yè)成本”項目減

少140+370=510（萬元）”所得稅費用”項目減少15-3.75+45=56.25（萬元）“凈利潤”項目減少

735-510-56.25=168.75（萬元）2012年所有者權(quán)益變動表中“本年金額”欄目中：提取盈余公積項目中盈余

公積一欄減少4.5+13.5-1.13=16.87（萬元）提取盈余公積項目中未分配利潤一欄調(diào)增16.87萬元

39、A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）為上市公司，20：U年至2013年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

⑴2011年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元，均為應(yīng)收B公司賬款700萬元計提壞賬準(zhǔn)備100萬元

引起的；遞延所得稅負債余額為0。

（2）2011年3月10日，A公司就應(yīng)收B公司賬款700萬元與B公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：B公司以

其生產(chǎn)的一批庫存商品甲及一項股權(quán)投資償付該項債務(wù)；辦理完相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)

清。當(dāng)日，B公司將庫存商品甲交付A公司。B公司該批商品的賬面余額為280萬元，公允價值為300萬

元，未計提減值準(zhǔn)備；B公司用于償債的股權(quán)投資的賬面余額為200萬元，公允價值為210萬元，未計提

減值準(zhǔn)備。A公司將收到的該批甲商品作為庫存商品管理，將取得的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)核

算。

(2)A公司取得甲商品后，市場上出現(xiàn)了該類商品的替代產(chǎn)品，甲商品嚴重滯銷，截至2011年末，該批商

品只銷售了20%給C公司，售價為80萬元，款項于銷售當(dāng)日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對

C公司做出如下承諾:該產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題,A公司免費負責(zé)保修。

A公司期末預(yù)計未來期間將發(fā)生的相關(guān)修理支出為該項銷售收入的2%(假定該預(yù)計是合理的)。

⑷2011年末，A公司預(yù)計剩余甲商品的可變現(xiàn)凈值為200萬元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值為290萬元。

A公司2011年利潤總額為5000萬元。

⑸2012年2月3日，A公司將2011年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，售價為250萬元，價稅合計為

292.5萬元。雙方簽訂的銷售合同約定：D公司應(yīng)于2012年10月3日支付全部款項。對于該筆銷售，A公

司未做出質(zhì)量保證承諾。

(6)截至2012年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產(chǎn)負債表日對該項應(yīng)收賬款計提壞

賬準(zhǔn)備20萬元。2012年，銷售給C公司的甲商品多次出現(xiàn)質(zhì)量問題，A公司共發(fā)生修理支出10萬元。

⑺A公司2012年利潤總額為5000萬元。2012年末，A公司持有的可供出售金額資產(chǎn)的公允價值為280

萬元；存貨跌價準(zhǔn)備余額為0。

⑻2013年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償付所欠部分款項。A公司預(yù)計

可收回應(yīng)收賬款的20%。

(9)其他有關(guān)資料如下：

①A公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%；

②A公司2011年至2013年除上述部分事項涉及所得稅納稅調(diào)整外，無其他納稅調(diào)整事項；

③A公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異；

④假設(shè)稅法規(guī)定A公司計提的壞賬準(zhǔn)備在實際發(fā)生壞賬損失前不允許稅前扣除；與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費

用在實際發(fā)生時允許稅前扣除；資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并

計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額；

⑤A公司各年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日均為4月30日；

⑥盈余公積提取比例為10%。

要求：

⑴編制A公司進行債務(wù)重組的相關(guān)會計分錄；

(2)分別計算A公司2011年年末應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備及預(yù)計負債，并編制相關(guān)會計分錄；

⑶計算確定2011年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或負債發(fā)生額及所得稅費用，并編制相

關(guān)會計分錄;

（4）計算確定2012年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或負債發(fā)生額及所得稅費用，并編制相

關(guān)會計分錄；

⑸編制2012年日后期間發(fā)生日后事項的相關(guān)會計分錄；

⑹根據(jù)日后事項的相關(guān)處理，填列A公司報告年度（2012年度）資產(chǎn)負債表、利潤表相關(guān)項目調(diào)整表中各

項目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以表示）。

簧產(chǎn)負侵晨墓日調(diào)祭命哀（萬元,

應(yīng)收*款

通出所科稅費產(chǎn)

應(yīng)交稅費