［模擬］中級會計實務模擬94

單項選擇題

第1題：

以下情形能夠表明企業(yè)幾乎保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬的是

（）。

A.不附追索權的金融資產(chǎn)出售

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日

該金融資產(chǎn)的公允價值回購

C.附重大價內看跌期權的金融資產(chǎn)出售，持有該看跌期權的金融資產(chǎn)買方很

可能在期權到期時或到期前行權

D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售的，同時與買人方簽訂看跌期權合約，但從合約條款

判斷，該看跌期權是一項重大價外期權

參考答案：C

答案解析：

以下情形表明企業(yè)幾乎保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬：（1）附回

購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加出借方的合理回報；（2）附總

回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產(chǎn)出售方；（3）

附重大價內看跌期權的金融資產(chǎn)出售.持有該看跌期權的金融資產(chǎn)買方很可能在

期權到期時或到期前行權；（4）附重大價內看漲期權的金融資產(chǎn)出售，持有該看

漲期權的金融資產(chǎn)賣方很可能在期權到期時或到期前行權；（5）將信貸資產(chǎn)或應

收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。

第2題：

下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（）。

A.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

參考答案：C

答案解析：

子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金屬于集團公司內部交易，應在合并過程中予以

抵銷，因此，在合并現(xiàn)金流量表中不反映子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金。

第3題：

某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年4月購入A材料1000公斤，增值

稅專用發(fā)票上注明的買價為60000元，增值稅額為10200元，該批A材料在運

輸途中發(fā)生設的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費

用600元。該批入庫A材料的實際總成本為（）元。

A.59400

1

B.59994

C.60600

D.70200

參考答案：C

答案解析：

運輸途中的合理損耗應計入入庫材料的實際成本；入庫前發(fā)生挑選整理費用電應

計入入庫材料的實際成本。該批入庫A材料的實際總成本=60000+600=60

600（元）

第4題：

A企業(yè)2003年12月購入一項固定資產(chǎn)，原價為1800萬元，采用年限平均法計

提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，2007年1月該企業(yè)對該項固定資

產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1200萬元，符合固定資產(chǎn)確認條件,

被更換的部件的原價為900萬元。則對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價為

（）萬元。

A.630

B.3000

C.2460.

D.1830

參考答案：D

答案解析：

對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值=1800-1800/10X3=1260（萬元）加

±：發(fā)生的后續(xù)支出：1200萬元減去：被更換部件的賬面價值：

900-900/10X3=630（萬元）對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價

=1260+1200-630=1830（萬元）

第5題：

上市公司的下列行為中，違背會計核算一貫性原則的有（）。

A.鑒于追加投資而增加持股比例，使投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影

響，長期股權投資核算由成本法改為權益法

B.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的要求，從本期開始對無形資產(chǎn)提取減值準備

C.鑒于本期經(jīng)營狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法改為平均

年限法

D.上期已計提跌價準備的存貨，本期存貨價值繼續(xù)下跌，本期繼續(xù)計提存貨

提跌價準備

參考答案：C

答案解析：

第6題：

2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為

2

2000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同,

可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即

振人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現(xiàn)

凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的

影響金額為（）萬元。

A.50

B.100

C.150

D.250

參考答案：D

答案解析：

對甲公司2007年度損益的影響金額=7000X3032000+500X30%=250（萬元）

第7題：

甲公司采用成本與市價孰低法按單項投資分別于半年末和年末計提短期資跌價

準備，在短期投資出售時同時結轉相應的跌價準備。2005年6月25日，甲公司

以每股1.3元購進某股票200萬股，準備短期持有；6月30日，該股票市價為

每股1.1元；H月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相

關稅費，甲公司出售該股票形成的投資收益為（）萬元。

A.-20

B.20

C.40

D.60

參考答案：D

答案解析：

出售該股票形成的投資收益:（1.4T.1）X200=60（萬元）。參考會計分錄：借:

短期投資

200X1.3=260貸：銀行存款

260借：投資收益

200X(1.3-1.1)=40貸：短期投資跌價準備

40借：銀行存款

200X1.4=280短期投資跌價準備

40貸：短期投資

260投資收益

60注意：因為本題中要求的是計算出售該股票所發(fā)生的投資收益，所以僅計算

的是轉讓時產(chǎn)生的投資收益（L4-1.1）X200=60（萬元）。如果計算該股票在本期

內所發(fā)生的投資收益（L4-1.3）X200=20（萬元）。

第8題：

企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，屬于收益性支出的是

（）o

A.購入時發(fā)生的保險費

3

B.購入時發(fā)生的運費

C.發(fā)生的日常修理費用

D.購入時發(fā)生的安裝費用

參考答案：C

答案解析：

凡支出的效益僅及于本會計期間的，應當作為收益性支出。固定資產(chǎn)發(fā)生的日常

修理支出，作為收益性支出，計入當期損益；至于固定資產(chǎn)購入時發(fā)生的保險費、

運雜費、安裝費，應作為資本性支出，計入固定資產(chǎn)的成本中。

第9題：

某企業(yè)在籌建期間，發(fā)生注冊登記費25萬元，辦公及差旅費5萬元，購買工程

物資20萬元，工程項目借款利息支出20萬元（符合借款費用資本化條件）。該企

業(yè)應記人〃長期攤銷費用〃科目的開辦費為（）萬元。

A.70

B.30

C.50

D.25

參考答案：B

答案解析：

工程物資和工程借款利息應計人工程成本。該企業(yè)應記人〃長期待攤費用〃科目的

開辦費=（25+5）萬元=30萬元。

第10題：

某事業(yè)單位2005年度事業(yè)收入為8000萬元，事業(yè)支出為7000萬元；經(jīng)營收

入為1000萬元，經(jīng)營支出為1200萬元；以貨幣資金對外投資500萬元。假定

該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基金結余為500萬元，不考慮其他因素。該事業(yè)

單位2005年12月31日事業(yè)基金中一般基金結余為（）萬元。

A.800

B.1000

C.1300

D.1500

參考答案：B

答案解析：

第11題：

A公司2007年12月31日庫存甲設備10臺，單位成本為10萬元。根據(jù)已與B

公司簽訂的不可撤銷的銷售合同，2008年2月15日，A公司應按10萬元/臺的

價格向B公司提供甲設備10臺。2007年12月31日，甲設備的市場銷售價格為

9萬元/臺。假定A公司向B公司銷售甲設備的平均運雜費等銷售費用為0.06貼

萬元/臺，向其他客戶銷售甲設備的平均運雜費等銷售費用為0.05萬元/臺。則

4

A公司2007年12月31日為甲設備應計提的跌價準備為（）萬元。

A.1

B.0.6

C.10

D.0

參考答案：B

答案解析：

甲設備的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格作為計量基礎。甲設備的可

變現(xiàn)凈值=（10-0.06）X10=99.4（萬元）甲設備應計提的跌價準備=10X

10-99.4=0.6（萬元）

第12題:

Y公司2007年初以銀行存款1000萬元購入X公司30%的股份，對x公司具有重

大影響，X公司的凈資產(chǎn)總額為3000萬元，2007午末，X公司盈利200萬元，Y

公司所擁有X公司30湖殳份的公允價值為960萬元，假設不考慮其他因素，則Y

公司2007年末應計入投資損益賬戶金額為（）萬元。

A.0

B.貸方60

C.借方40

D.借方100

參考答案：B

答案解析：

購買時Y公司支付買價1000萬元超過所占X公司凈資產(chǎn)30%（900萬元）100萬元，

該100萬元作為商譽入賬，2007年末X公司盈利200萬元，Y公司計入投資損

益貸方60萬元，此時長期股權投資賬面余額為1060萬元，超過公允價值960

萬元，先抵減商譽100萬元。

第13題：

某企業(yè)2002年11月1日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預計

使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資

產(chǎn)2003年應計提的折舊額是（）萬元。

A.98.6

B.119.52

C.185.92

D.192.56

參考答案：D

答案解析：

本題目應注意下列問題：①當月增加固定資產(chǎn)當月不提折舊，下月開始計提，

因此企業(yè)應從2002年12月開始計提折舊；②2003年應計提的折舊額應包括

該固定資產(chǎn)第一年H個月的折舊額和第二年1個月的折舊額，因此，該固定資

產(chǎn)2003年應計提的折舊額=（498X2/5X11/12）+1（498-498X2/5）X2/5X

5

1/12]=192.56（萬元）。

第14題：

事業(yè)單位年終結賬時，下列各類結余科目的余額，不應轉入“結余分配”科目的

是（）。

A.“事業(yè)結余”科目借方余額

B.“事業(yè)結余”科目貸方余額

C.“經(jīng)營結余”科目借方余額

D.“經(jīng)營結余”科目貸方余額

參考答案：C

答案解析：

年終，事業(yè)單位應將當年的事業(yè)結余和經(jīng)營結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，如

果為虧損，則經(jīng)營結余數(shù)不轉。

第15題：

企業(yè)購買股票所支付價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，在現(xiàn)金流量表

中應計入的項目是（）。

A.投資所支付的現(xiàn)金

B.支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

C.支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金

D.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

參考答案：C

答案解析：

企業(yè)購買股票所支付價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，在現(xiàn)金流量表

中應計入“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目。

多項選擇題

第16題：

企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負債表日的即期匯

率折算的有（）。

A,應收及預付款項

B.交易性金融資產(chǎn)

C.持有至到期投資

D.盈余公積

參考答案：ABC

答案解析：

資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。盈余公積

屬于所有者權益項目，應采用發(fā)生時的即期匯率折算。

第17題:

6

下列項目中，說法正確的有（）。

A.企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債

B.存在應納稅暫時性差異，應當按照所得稅準則規(guī)定確認遞延所得稅負債

C.存在應納稅暫時性差異，應當按照所得稅準則規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)

D.企業(yè)應當將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產(chǎn)

參考答案：ABD

答案解析：

應納稅暫時性差異應確認為遞延所得稅負債。

第18題：

企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借人的款項所發(fā)生的借款費用，停止資本化的時點有

（）。

A.所購建固定資產(chǎn)已達到或基本達到設計要求或合同要求時

B.固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或實質上已經(jīng)完成時

C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時

D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品

時

參考答案：ABCD

答案解析：

第19題：

某工業(yè)企業(yè)計提的下列減值準備中，應計入營業(yè)外支出的有（）。

A.計提存貨跌價準備

B.計提固定資產(chǎn)減值準備

C.計提長期投資減值準備

D.計提無形資產(chǎn)減值準備

參考答案：BD

答案解析：

計提存貨跌價準備應計入管理費用，計提長期投資減值準備應沖減投資收益。

第20題：

在現(xiàn)金流量表補充資料中，將凈利潤調整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調整增

加的項目有（）O

A.提取的固定資產(chǎn)減值準備

B.無形資產(chǎn)攤銷

C.投資損失

D.處置固定資產(chǎn)收益

參考答案：ABC

答案解析：

7

提取的固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)攤銷屬于未支付現(xiàn)金的費用；投資損失為不

屬于經(jīng)營活動損失；處置固定資產(chǎn)收益應調減。

第21題：

根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，下列說法正確的有（）。

A.企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的原材料盤盈，應沖減生產(chǎn)成本中的直接材料費用

B.企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應計入營業(yè)外支出

C.企業(yè)供銷部門人員的差旅費應計入期間費用

D.企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的燃料和動力費用應先計入制造費用

E.企業(yè)直接從事生產(chǎn)人員的工資、獎金、福利費均計入生產(chǎn)成本中的直接工

資費用

參考答案：CE

答案解析：

第22題：

根據(jù)《投資》準則有關規(guī)定，企業(yè)在核算“長期股權投資”時，應設置下列（）

相關的明細賬。

A.投資成本

B.損益調整

C.股權投資差額

D.相關費用

參考答案：ABC

答案解析：

企業(yè)在核算“長期股權投資”時，應設置的明細賬有：①投資成本；②股權投資

差額；③損益調整；④股權投資準備。

第23題：

在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，下列各項中，屬于企業(yè)應在會計報表附注中

披露的內容有（）0

A.定價政策

B.交易金額

C.交易類型

D.關聯(lián)方關系的性質

參考答案：ABCD

答案解析：

在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應在會計報表附注中披露的內容包括關

聯(lián)方關系的性質、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：交易的金額或相

應的比例、未結算項目的金額或相應比例、定價政策、關聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)

議或合同如涉及當期和以后各期的，應當在簽訂協(xié)議或合同的當期和以后各期

披露協(xié)議或合同的主要內容、交易總額以及當期的交易數(shù)量及金額、對于因關聯(lián)

8

交易產(chǎn)生的資本公積期末余額中的關聯(lián)交易差價、應當分別說明其性質、產(chǎn)生

的原因及金額。

第24題：

下列項目中，應記入“營業(yè)外收入”科目的有（）o

A.以固定資產(chǎn)換入存貨而收到的補價而確認的收益

B.債券發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息收入大于發(fā)行費用的差額

C.存貨盤盈收益

D.沒收的逾期未退還包裝物的押金

E.教育費附加返還款

參考答案：AE

答案解析：

債券發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息收入大于發(fā)行費用的差額，視同溢價收入；存

貨盤盈收益沖減管理費用；沒收的逾期未退還包裝物的押金，扣除增值稅后計入

其他業(yè)務收入。

第25題:

下列有關股權投資差額的論斷中，正確的是（）。

A.在初始投資形成股權投資借方差額的前提下，當追加投資也形成股權投資

借方差額時，應分別按規(guī)定的攤銷期限分攤。如果追加投資形成的股權投資借方

差額較小，可并入初始投資時形成的股權投資借方差額一并在剩余期限內攤銷

B.在初始投資形成股權投資借方差額的前提下，追加投資形成的股權投資貸

方差額超過尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的部分，應貸記“資本公積”

C.在初始投資形成股權投資借方差額的前提下，追加投資形成的股權投資貸

方差額低于尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的部分，應借記“資本公積”

D.在初始投資形成股權投資貸方差額的前提下，當追加投資也形成股權投資

貸方差額時，應直接貸記“資本公積”

E.在初始投資形成股權投資貸方差額的前提下，當追加投資形成的股權投資

借方差額大于初始投資時形成的股權投資貸方差額時，其差額部分應借記“長期

股權投資一一某公司（股權投資差額）”

F.在初始投資形成股權投資貸方差額的前提下，當追加投資形成的股權投資

借方差額小于初始投資時形成的股權投資貸方差額時，其差額部分應貸記“資本

公積”

參考答案：ABDE

答案解析：

在初始投資形成股權投資借方差額的前提下，追加投資形成的股權投資貸方差額

低于尚未攤完的股權投資借方差額時，應將再次投資形成的股權投資貸方差額貸

記“長期股權投資一一某公司（股權投資差額）”；在初始投資形成股權投資貸方

差額的前提下，當追加投資形成的股權投資借方差額小于初始投資時形成的股權

投資貸方差額時，再次投資形成的股權投資借方差額應借記“資本公積”。

9

判斷題

第26題：

無形資產(chǎn)預計不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應將其賬面價值全部轉入當期管理費

用。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

第27題:

企業(yè)對于本期發(fā)現(xiàn)屬于以前年度的重大會計差錯，只需調整會計報表相關項目的

期初數(shù)，無需在會計報表附注中披露O

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

會計報表附注中應披露如下與會計差錯有關的事項：（一）重大會計差錯的內

容，包括重大會計差錯的事項陳述和原因以及更正方法。（二）重大會計差錯的

更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。

因此，即使企業(yè)本期發(fā)現(xiàn)屬于以前年度的重大會計差錯，不僅需調整會計報表相

關項目的期初數(shù)，而且需在會計報表附注中披露。

第28題：

企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損

益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

本題考核的是金融資產(chǎn)的分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的

金融資產(chǎn)按照準則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。

第29題：

企業(yè)已計提減值準備的無形資產(chǎn)的價值如果又得以恢復，則應在已計提減值準備

的范圍內將計提的減值損失予以全部或部分轉回。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

10

計提無形資產(chǎn)減值準備而確認的減值損失不得轉回。

第30題:

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應按評估價或合同、協(xié)議確認的價值，借記“對

外投資”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，按賬面價值，借記“固定基金”

科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。（）

A,正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應按評估價或合同、協(xié)議確認的價值，借記“對

外投資”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目；同時，按賬面價值，借記

“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。注意，事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投

資時，從固定基金中轉入投資基金。

第31題：

一項資產(chǎn)只有當其很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時才能予以確認；一項負債只有當

其很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)才能予以確認。（）

A,正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

第32題：

在連續(xù)編制合并會計報表時，不僅需要將上期管理費用中的內部應收賬款計提的

壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響數(shù)予以抵銷，還需要將本期個別會計報表

中內部應收賬款所對應的壞賬準備相對于上期的增減變動數(shù)予以抵銷—o

A,正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

第33題：

利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照

系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

11

答案解析:

第34題：

由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或

保險公司等賠款后的凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，沖減繼

續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的,

沖減管理費用；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外收入。()

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

第35題：

投資者投入的外幣資本，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合后

記入實收資本，合同有約定匯率，按合同約定的匯率折合后記入實收資本，合同

約定匯率與當日匯率不同產(chǎn)生的折合差額作為資本公積核算。()

A,正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當

采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，

外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算

差額。

計算分析題

第36題:

甲公司為一家產(chǎn)供銷一體的大型制造企業(yè)，2007年9月，因經(jīng)營環(huán)境的變化，

甲公司對所屬一家營業(yè)網(wǎng)點進行裝修，裝修期間發(fā)生有關支出如下：

(1)領用生產(chǎn)用原材料80000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額

為13600元;

(2)輔助生產(chǎn)車間為營業(yè)網(wǎng)點裝修工程提供的勞務支出為29320元；

(3)有關人員薪酬工資59280元。

(4)2007年12月26日，營業(yè)網(wǎng)點裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)交付使用，

甲公司預計下次裝修時間為2018年12月。

(5)2010年12月31日，甲公司決定對該營業(yè)網(wǎng)點重新進行裝修。假定該營

業(yè)網(wǎng)點裝修支出符合后續(xù)支出資本化條件；該營業(yè)網(wǎng)點預計尚可使用年限為6

年；裝修形成的固定資產(chǎn)預計凈殘值為2200元。

甲公司采用直線法計提折舊，假定不考慮其他因素。

12

要求：對甲公司上述事項作出相關的的賬務處理。

參考答案：

⑴裝修領用原材料：借：在建工程

93600貸：原材料80000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)13600(2)

輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務：借：在建工程

29320貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本29

320⑶計提工程人員薪酬：借：在建工程

59280貸：應付職工薪酬59.280

(4)裝修工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用：借：固定資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)裝

修182200貸：在建工程

182200(5)2008年度計提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊：因下次裝修時間

為2018年12月，大于固定資產(chǎn)預計尚可使用年限6年，因此，應按固定資產(chǎn)預

計尚可使用年限6年計提折舊。每年應計提折舊的金額=(182200-2200)

+6=30000(元)2008年至2010年應作會計分錄如下：借：制造費用

30000貸：累計折舊30000

(6)2010年12月31日重新裝修時：借：營業(yè)外支出

92200累計折舊90000

貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修182200

詳細解答：

第37題：

AS公司為一家高科技生產(chǎn)性企業(yè)，擁有一條甲產(chǎn)品生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B和

C三個機器設備組成并同時運轉可生產(chǎn)出甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線于2002年12月達到

預定可以使用狀態(tài)并交付使用，A、B和C三個機器設備的入賬價值分別為600

萬元、900萬元、1500萬元，預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用年限平

均法計提折舊。三個機器設備無法單獨使用，不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此作為

一個資產(chǎn)組。2007年末市場上出現(xiàn)替代甲產(chǎn)品的新產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市場銷量大幅

度地減少。2007年末A機器設備的公允價值減去處置費用后凈額225萬元，B

和C機器設備的公允價值減去處置費用后凈額以及預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法

單獨確定，但該資產(chǎn)組的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。

要求：

(1)計算資產(chǎn)組的賬面價值。

(2)計算資產(chǎn)組的減值損失。

(3)將減值損失分攤至資產(chǎn)組中A、B和C三個機器設備。

(4)計算將減值損失分攤至資產(chǎn)組后A、B和C三個機器設備的賬面價值。

(5)計算將未分攤至資產(chǎn)組A機器設備的減值損失再次在B、C機器設備之間

進行分配。

(6).計算兩次分攤后A、B和C三個機器設備的減值損失。

(7)編制有關資產(chǎn)減值的會計分錄。

13

參考答案：

（1）計算資產(chǎn)組的賬面價值A機器設備的賬面價值=600-600?10X

5=300（萬元）B機器設備的賬面價值=900-900+10X5=450（萬元）C設備

的賬面價值=1500-1500+10X5=750（萬元）合計=1500（2）計算資產(chǎn)組的

減值損失資產(chǎn)組的減值損失=1500-900=600（3）將減值損失分攤至資產(chǎn)

組A、B和C三個機器設備A機器設備應分攤的資產(chǎn)減值損失=600X

300/1500=120（萬元）B機器設備應分攤的資產(chǎn)減值損失=600X

450/1500=180（萬元）C機器設備應分攤的資產(chǎn)減值損失=600X

750/1500=300（萬元）（4）計算將減值損失分攤至資產(chǎn)組中后A、B和C三個機

器設備的賬面價值A機器設備的賬面價值=300-120=180（萬元），由于抵減后

的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費

用后的凈額（如果可確定的話）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的

話）、零；因此A機器設備應分攤減值損失為75萬元，其賬面價值為225萬元，

未分攤至資產(chǎn)組A機器設備的減值損失45萬元（225-180）需要再次在B、C機器

設備按照現(xiàn)的賬面價值比例進行分配。B機器設備的賬面價值

=450-180=270（萬元）C機器設備的賬面價值=750-300=450（萬元）（5）計

算將未分攤至資產(chǎn)組A機器設備的減值損失再次在B、C機器設備之間進行分配

B機器設備再次應分攤的資產(chǎn)減值損失=45X270/（270+450）=16.88（萬元）C

機器設備再次應分攤的資產(chǎn)減值損失=45x450/（270+450）=28.12（萬元）（6）

計算兩次分攤后A、B和C三個機器設備的減值損失A機器設備的減值損失

=75（萬元）B機器設備的減值損失=180+16.88=196.88（萬元）C機器

設備的減值損失=300+28.12=328.12（萬元）（7）編制有關資產(chǎn)減值的會計分

錄借：資產(chǎn)減值損失600

貸：固定資產(chǎn)減值準備一A機器75

固定資產(chǎn)減值準備一B機器196.88

固定資產(chǎn)減值準備一C機器328.12

詳細解答:

綜合題

第38題:

參考答案：

（1）企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收

入，按發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債

券的溢價收入。2004年1月1日甲公司發(fā)行債券時：借：銀行存款40360

貸：應付債券一一可轉換公司債券（面值）40000應付債券一一可轉換公司債

券（溢價）360（2）2004年12月31日，甲公司計提債券利息時：因每半年計

提一次利息，故每半年計提利息，同時攤銷溢價，上半年利息已經(jīng)計提。則，

下半年應計提的利息應為：40000X3%X6/12=600（萬元），同時攤銷溢價：（360/3）

X（6/12）=60（萬元）借：應付債券一一可轉換公司債券（溢價）60財務費用

14

540（600-60）貸：應付利息600（3）2005年4月1日A公司將持有的甲公司

可轉換公司債券全部轉換為股份時：A公司要求轉換部分的可轉換公司債券的

面值為10000萬元，尚未攤銷的溢價為360X（10000/40000）-（360/3）X

（10000/40000）-7.5[360/3X3/12X（10000/40000）]=52.5（萬元），計提的利

息為75（10000X3%X3/12）萬元。2005年4月1日轉換時，甲公司編制的會計

分錄為：借：應付債券一一可轉換公司債券（面值）10000應付債券一一可

轉換公司債券（溢價）52.5應付債券一一可轉換公司債券（應計利息）75貸：

股本800（10000/100X8X1）資本公積-----股本溢價9

327.5（10000+52.5+75-800）（4）2005年4月1日A公司將持有的甲公司可轉

換公司債券全部轉換為股份時，A公司應計提利息=10000X3%X（3/12）=75（萬

元）編制的會計分錄為：借：長期債權投資一一債券投資（應計利息）75貸：

投資收益75借：長期股權投資一一甲公司（投資成本）10075貸：長期債權

投資一一債券投資（債券面值）10000長期債權投資一一債券投資（應計利息）

75追加部分的股權投資差額=10075-（9000-300+800-400-1000+200+10127.5）

X50%=10075-18427.5X50%=10075-9213.75=861.25（萬元）借：長期

股權投資一一甲公司（股權投資差額）861.25貸：長期股權投資一一甲公司（投

資成本）861.25原投資追溯調整如下：長期股權投資一一甲公司（投資成本）

=9000X10%-300X10%=870（萬元）長期股權投資一一甲公司（股權投資差額）

=960-900-60/（5X12）X（12+12+3）=60-27=33（萬元）長期股權投資——甲

公司（損益調整）=[（800-1000+200）-400]X10%=-40（萬元）借：長期股權投資

——甲公司（投資成本）870長期股權投資一一甲公司（股權投資差額）33利

潤分配——未分配利潤97（注①）貸：長期股權投資——甲公司

960（960-30+30）長期股權投資一一甲公司（損益調整）40借：長期股權投資

——甲公司（損益調整）40貸：長期股權投資一一甲公司（投資成本）40注：

權益法下的投資收益一成本法下的投資收益=（80-12-100-12+20-3）-70=

-27-70=-97（萬元）（5）2005年A公司對甲公司股權投資的有關調整：借：

長期股權投資一一甲公司（損益調整）600[（1200-200）X60%]貸：投資收益

600借：投資收益138.1875（1X9+861.25/5X9/12）貸：長期股權投資—

甲公司（股權投資差額）138.1875

詳細解答：

第39題：

甲單位為全額撥款事業(yè)單位，自2005年起實行國庫集中支付和政府采購制

度。經(jīng)財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務采購支出

實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出

實行財政授權支付方式。

2005年財政部門批準的甲單位年度預算為4000萬元。1至H月份，甲單

位累計預算支出為3600萬元，其中，3000萬元已由財政直接支付，600萬元

已由財政授權支付。12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為400萬元，其中，

財政直接支付的用款計劃數(shù)為300萬元,財政授權支付的用款計劃數(shù)為100萬元。

甲單位12月份對有關國庫集中支付事項的會計處理或做法如下（假定甲單

位無其他納稅和調整事項）：

（1）12月3日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”,

15

通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入銀行

存款，同時確認財政補助收入100萬元。

(2)12月5日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財

政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資

支出金額為160萬元，代理銀行已將160萬元劃人甲單位的職工個人賬戶。甲單

位將160萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款160萬元。

(3)12月7日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與乙供貨商簽訂一項供貨合同，

購買一臺設備，合同金額H0萬元。合同中約定所構設備由乙供貨商于5天內交

付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事未做會

計處理。

(4)12月9日，甲單位收到所購設備和購貨發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為no

萬元。甲單位在驗貨后.于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付

申請書”，向財政申請支付乙供貨商貸款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬

通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額no萬元，在確認固定資產(chǎn)的同時，確認

應付賬款no萬元。

(5)12月12日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付乙供貨商的“財政直

接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。甲單位確認事業(yè)支出

no萬元，同時增加