武漢工程大學(xué)郵電與信息工程學(xué)院畢業(yè)論文論文題目淺析從財務(wù)管理的角度防止會計信息失真——以廣夏(銀川)實業(yè)股份財務(wù)造假為例學(xué)生姓名夏杏學(xué)號6106040225專業(yè)班級11會計電算化02班指導(dǎo)教師董儒雅2014年4月30日目錄目錄2摘要3Abstract4第一章緒論51.1關(guān)于國內(nèi)企業(yè)會計信息管理的研究現(xiàn)狀51.2企業(yè)會計信息失真的主要表現(xiàn)61.3企業(yè)會計信息失真的危害7第二章銀廣夏的造假之路92.1關(guān)于銀廣夏92.2銀廣夏造假之路92.2.1銀廣夏造假與違規(guī)情況92.2.2銀廣夏案件結(jié)果10第三章從財務(wù)管理的角度分析銀廣夏會計信息失真的原因113.1企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理混亂113.2財務(wù)管理人員法制觀念淡薄123.3審計失當12第四章由銀廣夏案淺談如何從財務(wù)管理的角度防止會計信息失真144.1加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理144.2增強財務(wù)管理人員法制觀念144.3加強財務(wù)審計16總結(jié)17致謝18參考文獻19摘要“會計信息失真的治理”一直是我國會計信息研究及應(yīng)用的一個重點話題。我們應(yīng)對我國的會計信息失真問題引起足夠的重視，加大對會計行業(yè)的整頓和建設(shè)，確保會計信息的真實性。因為只有這樣，我國的會計工作才能步入正軌，我國的經(jīng)濟建設(shè)的秩序才會標準有序，我國的社會主義市場經(jīng)濟才能健康、快速地向前開展。

我國學(xué)者對會計信息失真的研究始于20世紀90年代中期。2001年徐融等在《會計信息成心性違法失真的防范》一文中提出，從加強道德標準、加強法律約束、加強內(nèi)部管理和控制、加強對會計信息的監(jiān)督和檢查、加大違法處分力度和會計違法本錢、營造會計人員“獨立”的格局等六個方面闡述了對成心性違法造成的會計信息失真的防范措施，是根治會計信息失真、杜絕弄虛作假和粉飾舞弊的有效方法。關(guān)鍵詞：會計信息失真；內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)；財務(wù)管理Abstract"Governance"ofthedistortionofaccountinginformationhasalwaysbeenanimportanttopicintheresearchandapplicationofaccountinginformationinchina.ThedistortionoftheaccountinginformationinChinaweshouldcauseenoughattention,furtherrectifyandconstructtheaccountingindustry,ensuretheauthenticityofaccountinginformation.Onlyinthisway,ouraccountingworkcanbeontherighttrack,theeconomicconstructionofourcountry'sorderwillbestandardizedandorderly,

oursocialistmarketeconomy

tobehealthy,speedydevelopment.ChinesescholarsonthestudyofaccountinginformationdistortionintwentiethCentury90timemetaphase.In2001XuRongin"prevention"intentionalillegalaccountinginformationdistortioninthetext,patternfromsixaspectsofstrengtheningthemoralnorms,tostrengthenthelegalconstraints,strengtheninternalmanagementandcontrol,strengtheningtheaccountinginformationsupervisionandinspection,punishmentandtheillegalaccountingcostaccountingpersonnel,tocreate"independent"articletheintentionalcausedunlawfulmeasuresofaccountinginformationdistortion,isaneffectivemethodforsolvingtheaccountinginformationdistortion,putanendtoresorttodeceitandwhitewashedfraud..Keywords：Thedistortionofaccountinginformation;Theinternalsupervision

system;Financialmanagement第一章緒論會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息。真實的會計信息可以如實、客觀地反映企業(yè)在過去一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；可以幫助投資者和貸款人進行合理決策；幫助政府部門進行宏觀調(diào)控；幫助企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理、評估和預(yù)測未來的資金流動。會計作為一項以提供會計信息為根本職能的管理活動，主要是有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等方面的信息。會計信息在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進現(xiàn)代經(jīng)濟開展等方面發(fā)揮著巨大的作用。按照我國《企業(yè)會計準那么》中確定的會計目標，會計信息滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和企業(yè)外部相關(guān)決策三方面的需要，而會計信息的質(zhì)量好壞就成為上述會計目標能否實現(xiàn)的關(guān)鍵。高質(zhì)量的會計信息必須滿足真實、相關(guān)、及時等方面的要求，其中真實性是最根本的要求。會計信息的真實與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟決策是否合理有效。失真的會計信息不僅會給國家、投資者、債權(quán)人造成巨大的經(jīng)濟損失，而且還會擾亂社會經(jīng)濟秩序、滯礙社會經(jīng)濟的開展。近年來，在我國會計改革取得一定成就的同時，也出現(xiàn)了會計信息失真的現(xiàn)象，并且失真程度之深、范圍廣闊、危害之大，引起了社會的關(guān)注。因此，根據(jù)會計信息失真的現(xiàn)狀，深入分析會計信息失真的原因，進而尋找治理會計信息失真的對策就成為當前頗具現(xiàn)實意義的問題。1.1關(guān)于國內(nèi)企業(yè)會計信息管理的研究現(xiàn)狀總體上看，我國上市公司會計信息質(zhì)量低下問題在上世紀九十年代嚴重影響了社會經(jīng)濟的有效運行。據(jù)調(diào)查，92.9%的中小投資者對上市公司披露的信息質(zhì)量不滿意。根據(jù)國家審計署2001年下半年組織的調(diào)查顯示，被調(diào)查的32份上市公司2000年的年報中，有23份嚴重失真，造成的財務(wù)會計信息虛假金額高達71.43億元。

中國證監(jiān)會是對我國上市公司進行監(jiān)督和管理的主管機構(gòu)，負責對證券市場舉報或抽查的上市公司會計信息加以調(diào)查，從1996年起針對多家會計信息嚴重虛假的上市公司做出了處分決定，其披露的舞弊金額之大、手段之多樣、利益關(guān)系之復(fù)雜無不令人震驚。從表1可以看出，上市公司存在著虛構(gòu)利潤的現(xiàn)象，大局部公司將巨額的虧損報告稱良好的盈利或縮小虧損的程度，在資本市場上樹立“美好”的形象。此外，財政部自1999年起，依據(jù)《會計法》對國有企業(yè)的年度財務(wù)報表進行了假設(shè)干次質(zhì)量抽查，先后公布了第1、3、5、7號質(zhì)量抽查結(jié)果公告。結(jié)果顯示，會計信息造假已開展成為我國企業(yè)的一個較普遍現(xiàn)象，而且有愈演愈烈的趨勢。

根據(jù)以上調(diào)查不難看出，當時，我國上市公司中會計信息質(zhì)量低下具有普遍性，能夠到達可靠性和公允性兩個根本質(zhì)量特征的會計信息披露較少，而與此同時，會計造假在金額上不斷擴大，參與主體不斷增加，出現(xiàn)了管理層、董事會甚至社會中介部門聯(lián)合造假現(xiàn)象，社會危害程度極其嚴重。舞弊、失真、造假、信用危機等已成為人們對資本市場和會計界最為普遍的看法，人們對會計信息質(zhì)量紛紛質(zhì)疑，整個市場的信用關(guān)系陷入了低谷。

針對會計信息失真這一世界性難題，我國上市公司相關(guān)監(jiān)管部門也采取了相應(yīng)對策。進入21世紀以來，我國于2002年頒發(fā)實施了《上市公司治理準那么》框架性文件，同時財政部根據(jù)經(jīng)濟開展形勢對會計準那么與會計制度進行了屢次完善，證監(jiān)會也從多個方面對上市公司進行了更加嚴格的約束，從公司內(nèi)、外部治理兩個角度對上市公司進行了約束與治理，從而對上市公司會計信息的真實性提供了制度性保證。近年來，我國會計信息失真現(xiàn)象得到了較有效的治理，但由于公司治理還不夠完善，在一定程度上上市公司會計信息失真還是存在的，并且繼續(xù)影響著投資者的利益。1.2企業(yè)會計信息失真的主要表現(xiàn)會計信息質(zhì)量問題最集中、最突出的表現(xiàn)就是會計信息失真，由于會計活動錯綜復(fù)雜，會計信息失真的表現(xiàn)形式也是五花八門。歸納起來主要有以下幾種：一是資產(chǎn)不實。單位資產(chǎn)的權(quán)屬不明，購入資產(chǎn)不及時記賬，處理隨意性大，不按規(guī)定程序辦事，造成國有資產(chǎn)流失；二是負債不實。債權(quán)、債務(wù)不對應(yīng)，手續(xù)不完備、不合法，確認不及時，甚至有名無實，造成經(jīng)濟糾紛不斷；三是盈虧不實。從經(jīng)濟責任審計中可以看出，不少領(lǐng)導(dǎo)干部為了追求政績和一己私利，常?！耙詳?shù)謀官”或“以數(shù)謀私”，責成會計人為地調(diào)節(jié)收支，操縱財政收入或企業(yè)利潤；四是資金不實。貨幣資金、往來款項等長期不對賬，造成資金賬戶時有空掛漏失，現(xiàn)金賬與銀行賬和庫存現(xiàn)金賬實不符；五是稅金不實。有意無意地少計漏提，侵占稅款；六是信息披露不實。隨意夸大成績，隱瞞缺點和錯誤，報喜不報憂，騙取上級和社會的信任；七是會計核算不實。不按會計制度辦事，亂設(shè)會計科目，財務(wù)管理混亂；八是核算內(nèi)容不實。會計活動內(nèi)容張冠李戴，甚至用假發(fā)票頂賬，隱瞞事實真相。如行政事業(yè)單位招待費一般都很高，常常把各種不合理開支都以招待費面目出現(xiàn)，特別是招商引資費用，內(nèi)容龐雜，自以為冠冕堂皇。從上述會計信息失真的表現(xiàn)來看，按不同層面，可分為幾種：〔一〕從主客觀方面分析，可分為主觀原因和客觀原因。從主觀看，又有有意造假和無意失實之分。前者是出于某種動機和目的，有意識地提供虛假會計信息，形成舞弊和違反法規(guī)行為；后者是會計人員技術(shù)、能力以及工作疏漏等原因，造成“失誤”?？陀^原因是指市場經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，會計核算存在眾多的不確定因素，導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)誤差和失誤?！捕硰臅嬓畔a(chǎn)生過程分析，可分為會計事項引起的失真和會計處理引起的失真。前者是指會計信息來源即原始憑證不真實、不合法造成會計信息虛假。后者是指不按規(guī)定的會計制度和法規(guī)處理會計信息來源，造成會計信息失真。1.3企業(yè)會計信息失真的危害1.傳遞錯誤信息,誤導(dǎo)經(jīng)濟行為從微觀角度看,會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,包含投資、融資、利益分配的決策方案和控制等。例如一項投資技術(shù)決策,要建立在過去經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析根底之上,假設(shè)提供的會計資料虛增了投資額和本錢,使利潤減少甚至虧損,決策者必然會放棄這一工程,從而失去市場時機。反之,那么會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。所謂盲目建設(shè),新建工程效益不佳,與此不無關(guān)系。從宏觀角度看,會計信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟政策出臺,帶來嚴重的社會經(jīng)濟問題。2.損害各方利益,導(dǎo)致企業(yè)虧損會計信息失真不僅是一種表現(xiàn),其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟利益的分配。從一項虛假的購銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析,假設(shè)人賬價值大于實際價值,其中只能包含有不正當?shù)馁忎N行為,使有關(guān)人員獲得好處。企業(yè)受隱瞞收人、降低利潤、減少稅金的利益驅(qū)動,可能減少對產(chǎn)品銷售收人確實認數(shù)額,推遲確認時間反之,經(jīng)營者假設(shè)想夸大經(jīng)營業(yè)績,也會相應(yīng)地歪曲這一信息。從會計處理的程序和過程來看,會計信息失真也受到經(jīng)濟利益的支配,如折舊的計提、費用的攤銷、存貨的計價等會計方法的改變都是按照某種利益需要而進行的。因此,首先需要維護的是會計主體的利益,假設(shè)違背一定的標準和原那么,必然會損害其他權(quán)益實體的利益,如通過虛假會計信息的偷稅、漏稅,采用會計違規(guī)操作虛增利潤、哄抬股價,歪曲有關(guān)資產(chǎn)負債數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益。更為重要的是,某些跟經(jīng)濟活動直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)和不同角度傳遞虛假會計信息,從而導(dǎo)致企業(yè)虧損甚至倒閉。3.破壞投資環(huán)境,影響經(jīng)濟資源的合理分配在市場經(jīng)濟條件下,國家改變了過去那種單一的由財政撥款的做法。投資主體也逐漸趨向于多元化,作為市場活動的根本經(jīng)濟單元—企業(yè),越來越依靠從投資市場中籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。在投資市場上,投資者根據(jù)出資的平安性、流動性與獲得利潤上下等因素決定投資方向,而他們進行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的會計資料。因此,會計資料的真實與否就關(guān)系到廣闊投資者的切身利益,也關(guān)系到是否能實現(xiàn)利用市場完成社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置和有序流動。4.導(dǎo)致國家或地方財政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯誤國家和地方財政收支預(yù)算都是在上年財政收支情況的根底上,結(jié)合下一年預(yù)計的新增收支內(nèi)容而確定的。會計信息失真將使國家預(yù)算部門無法掌握最準確、最真實的會計信息,編制下年預(yù)算的根底就不正確,如果按此執(zhí)行就會發(fā)生很大的偏差。5.削弱國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性會計信息失真實際上是在執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)上打折扣,或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的力度,一定程度上是對國家財經(jīng)法規(guī)的踐踏。它使信息使用者對國家財經(jīng)法規(guī)失去信心,降低了權(quán)威性法規(guī)在信息使用者心中的地位,也是對國家威嚴的損害。6.擾亂經(jīng)濟秩序,誘發(fā)經(jīng)濟犯罪會計信息失真的一些問題,如會計票據(jù)造假,亂攤本錢,搞“兩套賬”隱瞞收入,偷逃國家稅收,轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等。這些行為使這些小集團甚至個人侵占集體利益,企業(yè)經(jīng)營決策失誤,企業(yè)虧損倒閉,職工待崗或者失業(yè),從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化,企業(yè)秩序混亂。7.助長腐敗之風,影響國家政治安定會計的職能不僅僅是被動地反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動,它還是國家監(jiān)督、調(diào)控企業(yè)及企業(yè)所有者控制經(jīng)營者的一種手段。例如,國家的有關(guān)法規(guī)規(guī)定了企業(yè)各種支出的標準和比例,確定了對經(jīng)營成果的分配順序和比例,會計資料成為監(jiān)督國家財經(jīng)政策和法規(guī)執(zhí)行情況的根本工具。然而,許多企業(yè)通過做假賬,將一些不合法、不合規(guī)的支出合法化,助長了社會腐敗之風。第二章銀廣夏的造假之路本案例以銀廣夏為例，運用現(xiàn)金流量指標體系進行財務(wù)分析的重要作用，旨在為采用現(xiàn)金流量信息進行財務(wù)分析。從而分析公司存在的問題，并且對以后關(guān)注公司報表提供借鑒。2.1關(guān)于銀廣夏銀廣夏公司自1999年以來一直聞名遐邇，銀廣夏2001年的市值高居深滬兩市第三名。銀廣夏公司創(chuàng)造了股市神話。但是2001年8月《財經(jīng)》刊發(fā)的《銀廣夏陷阱》撩開了銀廣夏神秘的面紗。銀廣夏公司神話離不開傳統(tǒng)財務(wù)分析指標體系的推波助瀾。這里的傳統(tǒng)財務(wù)指標包括中國證監(jiān)委要求公布的上市公司財務(wù)指標、以杜邦分析體系為參照設(shè)計的財務(wù)指標體系、國有資本金績效評價體系以及現(xiàn)階段上市公司業(yè)績評價常用指標。這些體系以“會計利潤”為核心指標。依據(jù)這些評價體系，許多精英薈萃的機構(gòu)投資者看好銀廣夏，將其列為中國最優(yōu)秀的上市公司之一。銀廣夏事件極大地影響了投資者對傳統(tǒng)財務(wù)分析指標體系的信心。人們有理由疑心：在利潤操縱屢禁不止的情況下，傳統(tǒng)財務(wù)分析指標體系是否有能力揭示出公司的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，從而對公司價值做出恰當評價。造成銀廣夏事件發(fā)生的其中一個根本原因是傳統(tǒng)財務(wù)分析指標體系存在缺陷。通過將分析結(jié)果與事實進行比照，形象地說明傳統(tǒng)財務(wù)分析指標體系的局限性和現(xiàn)金流量分析的獨特作用。銀廣夏自1999年以來，市場反響良好。其股價從1999年12月30日至200年4月19日不到半年間，銀廣夏從13.97元漲至35.83元，于2000年12月29日完全填權(quán)并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除權(quán)前的價格75.98元，較一年前啟動時的價位上漲440％。正是基于以上分析，中證?亞商依據(jù)1999年度報告將該公司遴選為“第二屆中國最具開展?jié)摿ι鲜泄?0強”第38位，香港《亞洲周刊》也將其評為“2000年中國大陸一百大上市企業(yè)排行榜”第8名。在今年創(chuàng)刊的《新財富》7月號推出的“100最有成長性上市公司”銀廣夏位居第二。2001年5月中國證券報社和清華大學(xué)企業(yè)研究中心根據(jù)上市公司績效評價模型，聯(lián)合推出了2000年中國上市公司盈利能力排行榜，銀廣夏雄踞中國上市公司十強第五。由此可見，市場對公司評價極高。盡管我們不能全部否認上述分析系統(tǒng)和績效評價模型，但是就事實而言，上述屬于根本分析范疇的業(yè)績評價不可爭辯地存在缺陷，甚至是重大缺陷。2.2銀廣夏造假之路2.2.1銀廣夏造假與違規(guī)情況據(jù)庭審記錄，1999年11月，董博接到了廣夏〔銀川〕實業(yè)財務(wù)總監(jiān)、總會計師兼董事局秘書丁功民的，要求他將每股的利潤做到0．8元。董某便進行了相應(yīng)的計算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤，進而根據(jù)這一利潤，計算出天津廣夏需要多大的產(chǎn)量、多少的銷售量以及購多少原材料等數(shù)據(jù)。1999年的財務(wù)造假從購入原材料開始。董博虛構(gòu)了北京瑞杰商貿(mào)、北京市京通商貿(mào)、北京市東風實用技術(shù)研究所等單位，讓這幾家單位作為天津廣夏的原材料提供方，虛假購入萃取產(chǎn)品原材料蛋黃粉。姜、桂皮、產(chǎn)品包裝桶等物，并到黑市上購置了發(fā)票、匯款單、銀行進賬單等票據(jù)，從而偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。有了原材料的購入，也便有了產(chǎn)品的售出，董博偽造了總價值5610萬馬克的貨物出口報關(guān)單四份、德國捷高公司北京辦事處支付的金額5400萬元出口產(chǎn)品貨款銀行進賬單三份。為完善造假過程，董博又指使時任天津廣夏萃取總經(jīng)理的閻金岱偽造萃取產(chǎn)品生產(chǎn)記錄。于是，閻金岱便指使天津廣夏職工偽造了萃取產(chǎn)品虛假原料入庫單、班組生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫單等。最后，董博虛構(gòu)天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入23898．60萬元。該虛假的年度財務(wù)報表經(jīng)深圳中天勤會計師事務(wù)所審計后，并入銀廣夏公司年報，銀廣夏公司向社會發(fā)布的虛假凈利潤高達12778．66萬元。2000年，財務(wù)造假行動繼續(xù)進行，只是此次已不再需要虛構(gòu)原材料供貨方。依舊是接受了功民的指示，董博偽造了虛假出口銷售合同、銀行匯款單、銷售發(fā)票、出口報關(guān)單及德國誠信貿(mào)易公司支付的貨款進賬單，同時同樣指使天津廣夏職工偽造了虛假財務(wù)憑據(jù)。結(jié)果，2000年天津廣夏共虛造萃取產(chǎn)品出口收入72400萬元，虛假年度財務(wù)報表由深圳中天勤會計師事務(wù)所審計，注冊會計師劉加榮、徐林文簽署無保存意見后，向社會發(fā)布虛假凈利潤41764．6431萬元。2001年年初，為進一步完善造假程序，董博虛報銷售收入從天津市北辰國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票500份。除向正常銷售單位開具外，董博指使天津廣夏公司職員付樹通以天津廣夏公司名義向天津禾源公司〔系天津廣夏公司萃取產(chǎn)品總經(jīng)銷〕虛開增值稅專用發(fā)票290份，價稅合計22145．6594萬元，涉及稅款3764．7619萬元，后以銷售貨款沒有全部回籠為由，僅向北辰區(qū)國稅局交納“稅款”500萬元。2001年5月，為中期利潤分紅，銀廣夏總裁李有強以購置設(shè)備為由，向上海金爾頓投資公司借款1．5億元打入大津禾源公司，又以銷售萃取產(chǎn)品回款的形式打回天津廣夏賬戶，隨后其中1．25億元以天津廣夏利潤的形式上交廣夏公司。據(jù)董博當庭供述，在造假過程中，局部財務(wù)單據(jù)及所涉及的銀行公章，是其在電腦上制作出來的。這樣，依據(jù)庭審及起訴書，銀廣夏造假是一個由李有強同意、丁功民授意、董博實施、閻金岱協(xié)助，以及劉加榮、徐林文“明知”有假而不為的過程。2.2.2銀廣夏案件結(jié)果依照現(xiàn)行的《關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，造成股東或他人直接經(jīng)濟損失50萬元以上；或致使股票被取消上市資格或交易被迫停牌的，應(yīng)予以立案追究。2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處分金人民幣10萬元。同時，法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強、原銀川廣夏董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處分金3萬元至8萬元；以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處分金3萬元。第三章從財務(wù)管理的角度分析銀廣夏會計信息失真的原因從客觀上來看，會計方法與會計制度自身不完善。由于《會計法》、會計準那么、財務(wù)通那么都是人為制定的，人們在制定這些法規(guī)、通那么的過程中，必然或多或少地摻雜進一些人的主觀判斷。還由于人的認識水平的有限性和財會工作對象的復(fù)雜性，使得各種財經(jīng)制度本身就不能完全符合實際，不能涵蓋解釋所有財會現(xiàn)象，因而在這些法律、準那么的指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會計信息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。僅看準那么中會計核算的幾項一般原那么，比方以權(quán)責發(fā)生制作為會計確認的根底，就在確認過程中參加了主觀判斷的方法。再如穩(wěn)健謹慎性原那么在確認計量資產(chǎn)和負債、收入和費用時，有可能導(dǎo)致會計信息趨于謹慎而偏離實際情況，使企業(yè)會計報表的信息偏于保守；重要性原那么允許企業(yè)對不重要工程可以進行例外處理或靈活處理，但對于哪些工程是重要的，哪些是不重要的，那么由企業(yè)自行斷定，倘假設(shè)判斷失誤勢必使對外公布的會計信息偏離企業(yè)實際情況。此外或有事項、未來事項的會計處理需要會計人員具有相當?shù)穆殬I(yè)判斷和相應(yīng)業(yè)務(wù)水平；固定資產(chǎn)折舊的計提方法、存貨的計價方法以及無形資產(chǎn)價值確實認、攤銷等會計處理方法有很多種。這些會計操作理論方面存在的客觀因素，都會導(dǎo)致會計信息失真的產(chǎn)生。3.1企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理混亂公司存在嚴重的現(xiàn)金償債能力缺乏問題，公司的經(jīng)營現(xiàn)金流量并不能對流動負債起任何保障作用。通過分析企業(yè)本年度現(xiàn)金凈流量的構(gòu)成，可以了解公司現(xiàn)金流量的真實來源，從而恰當?shù)卦u價公司產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。如在1998年公司經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為-20,792,479元，投資現(xiàn)金凈流量為-123,443,350元，籌資活動現(xiàn)金凈流量為121,283,838元，現(xiàn)金凈流量為-22,951,990元。公司的經(jīng)營活動沒有給企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流入，這樣企業(yè)購置設(shè)備等投資活動需要的大量資金都必須通過新增籌資渠道來解決。我們可以看到，盡管公司想方設(shè)法籌集了3.5億元現(xiàn)金〔發(fā)行債券3,000萬元，借款3.2億元〕仍然不能滿足企業(yè)現(xiàn)金支出的需要。到1999年更是變本加厲，其經(jīng)營現(xiàn)金凈流量-5,575,052元，投資活動現(xiàn)金凈流量-372,170,118元，籌資活動現(xiàn)金凈流量655,814,690元，公司經(jīng)營活動仍然不能產(chǎn)生現(xiàn)金流量，巨額投資所需的資金仍然是通過外部籌資。從報表上可以看到，當期籌資現(xiàn)金凈流量到達了6.5億元。深入分析就可以發(fā)現(xiàn)1999年該公司實際融資額到達了9.5億元〔其中吸收權(quán)益性投資3億元，債券發(fā)行8,000萬元，借款5.7億元〕，公司該年用于還債和支付利息的現(xiàn)金就到達了2.9億元。從現(xiàn)金流量分析的三個方面看，公司的經(jīng)營活動沒有給企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流入，企業(yè)購置設(shè)備等投資活動需要的大量資金都必須通過新增籌資渠道解決。銀廣夏公司是一個財務(wù)風險很大，盈余質(zhì)量低劣，靠借款度日的公司。3.2財務(wù)管理人員法制觀念淡薄局部企業(yè)會計人員素質(zhì)較低會計根底工作薄弱。如有的單位對會計人員把關(guān)不嚴，導(dǎo)致會計科目混亂，業(yè)務(wù)處理不標準；有的單位對會計人員缺乏職業(yè)道德的教育，致使會計人員法制觀念淡薄，對違法、違規(guī)的行為視而不見；有的單位對會計人員的任用管理不合法，會計人員更換頻繁，會計隊伍不穩(wěn)定，會計根底工作缺乏標準，也使會計信息缺乏一致性而失真。監(jiān)督力度弱化，缺乏機制制約。我國企業(yè)還沒有普遍實行會計報表審計制度，從而不能有效地制止和防范利用會計報表弄虛作假的行為。財政、審計、稅務(wù)、工商管理等部門之間缺少溝通，難以形成合力，從而導(dǎo)致對會計信息失真重視不夠，處分力度不夠。有的金融部門甚至對企業(yè)管理往往睜一只眼，閉一只眼，流于形式，甚至怕暴露問題，影響企業(yè)開展，有的執(zhí)法部門不能堅持原那么和依法辦事，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處，該罰的不罰，結(jié)果導(dǎo)致了監(jiān)督的弱化，信息失真也就有了滋生的溫床。3.3審計失當〔1〕銀廣夏編制合并報表時，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)或報告有關(guān)重大虛假問題，違反了《獨立審計實務(wù)公告第5號——合并會計報表審計的特殊考慮》的相關(guān)要求。注冊會計師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，在對天津廣夏的審計過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達注冊會計師處。2000年發(fā)出14封詢證函，沒有收到一封回函。對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認公司應(yīng)收賬款，違反了《獨立審計具體準那么第5號一審計證據(jù)》的相關(guān)要求?！?〕注冊會計師未有效執(zhí)行分析性測試程序，例如對于銀廣夏在2000年度主營業(yè)務(wù)收入大幅增長的同時生產(chǎn)用電的電費卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告；面對銀廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999年度大幅下降的異常情況，注冊會計師既未實地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當局聲稱的“生產(chǎn)進入成熟期”，違反《獨立審計具體準那么第11號——分析性復(fù)核》和《獨立審計具體準那么第12號——利用專家的工作》的相關(guān)要求?！?〕對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員沒有予以應(yīng)有關(guān)注；在收集了真假兩種海關(guān)報關(guān)單后未予以必要關(guān)注；對于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴格審查重要的法律文件；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審、未貫徹三級復(fù)核制度等重大審計程序缺陷，違反《獨立審計具體準那么第21號——了解被審計單位情況》、《獨立審計具體準那么第5號——審計證據(jù)》、《獨立審計具體準那么第3號——審計方案》、《獨立審計具體準那么第6號——審計工作底稿》等多項準那么的相關(guān)條款。第四章由銀廣夏案淺談如何從財務(wù)管理的角度防止會計信息失真4.1加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理從銀廣夏事件來看，銀廣夏公司在內(nèi)部財務(wù)管理上存在很大的漏洞，財務(wù)管理制度不夠健全，同時，銀廣夏公司在公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督機制，董事會對財務(wù)信息的監(jiān)察上面都做得相當差。以至于會計信息不夠真實，財務(wù)上出現(xiàn)會計信息失真的情況。由此可以看出，建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，有利于“優(yōu)化”會計信息生存的土壤，為會計信息的良性循環(huán)提供良好的客觀環(huán)境。建立良好的鼓勵與約束機制，可以使經(jīng)營者的行為與所有者目標實現(xiàn)最大程度的一致。要充分發(fā)揮董事會的作用，突出董事會在建立和完善公司內(nèi)部控制體系過程中的核心作用。全面推行獨立董事制度，增強其權(quán)利的獨立性，使獨立董事自身有義務(wù)承當法律責任，通過他們有效發(fā)揮作用來對抗權(quán)利過大的高層管理人員，在一定程度上有助于恢復(fù)董事會的平衡，形成有效的監(jiān)督機制。另外，還應(yīng)針對我國國情，采取措施，加強監(jiān)事會的監(jiān)督作用。同時，加強訴訟機制的約束、社會輿論的監(jiān)督也是必要的。要保證會計信息質(zhì)量，除了事后監(jiān)督外，更重要的是事前預(yù)防和事中控制。應(yīng)該在會計信息生成的環(huán)節(jié)加強管理，在企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度建立健全的根底上，對各項經(jīng)濟活動實施控制，標準企業(yè)的財務(wù)行為，完善會計人員的管理體制。4.2增強財務(wù)管理人員法制觀念會計職業(yè)判斷的技術(shù)性要求會計人員必須具備豐富的專業(yè)知識和扎實的根本功。經(jīng)濟的快速開展對會計工作提出了新的要求。一方面會計人員必須轉(zhuǎn)變觀念，提升自身業(yè)務(wù)水平，積極主動強化新準那么、新制度及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習，不斷更新和充實自己的業(yè)務(wù)知識，提高自身的綜合素質(zhì)；另一方面會計管理部門要通過加強對會計從業(yè)人員后續(xù)教育，有針對性地組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，如闡釋和培訓(xùn)新準那么、各項法律制度的要點、難點以及對新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的討論，以提高其職業(yè)判斷技能。另外還要加強會計職業(yè)道德建設(shè)。在銀廣夏一案中，銀廣夏公司的財務(wù)人員在法制觀念和會計從業(yè)人員根本守那么上認識不是很透徹。甚至公司管理層在這方面認識都十分欠缺，導(dǎo)致了對財務(wù)信息的失察，對財務(wù)信息失真危害的不重視，進而導(dǎo)致了日后的苦果。真實、公允是會計職業(yè)判斷的根本準那么，會計準那么賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其是當法律法規(guī)無明確規(guī)定時，會計職業(yè)道德的作用就在于促使企業(yè)及會計人員能自覺抵抗各種利益的誘惑，并不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計資料能夠客觀、公允地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從長遠看，應(yīng)建立以社會輿論和誠信檔案制度為根底形式的社會評價機制。這種方式具有特殊的內(nèi)在威懾性，并最終能促成會計人員從他律走向自律——真實、公允地進行會計選擇。(一)企業(yè)財務(wù)管理要以依法管理為前提

依法管財是依法管理的關(guān)鍵。企業(yè)必須嚴格執(zhí)行預(yù)算和財經(jīng)制度,牢固樹立依法管財?shù)挠^念,筑牢反腐倡廉、拒腐防變的思想防線。依法管財在于嚴格執(zhí)行國家政策。尤其是在金融危機還未完全結(jié)束的嚴峻形勢下,要嚴格執(zhí)行國家扶持政策,不要鉆政策的空子。同時,要遵守會計準那么、財務(wù)通那么、稅收法規(guī),依法納稅。

(二)定期組織資產(chǎn)清查,尤其是固定資產(chǎn)的清查盤點工作

固定資產(chǎn)清查,要注意盤點實物、查核賬目,及時編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告單。對于固定資產(chǎn)的盈虧、毀損,在查明原因、分清責任的根底上,妥善處理;其次,要針對固定資產(chǎn)管理工作的薄弱環(huán)節(jié),提出切實可行的改良意見。如對長期閑置的固定資產(chǎn),應(yīng)建議及時處理;對運轉(zhuǎn)不良的固定資產(chǎn),要建議及時修理;對保管、維護不妥的固定資產(chǎn),應(yīng)建議及時改良等。

同時,出納應(yīng)根據(jù)《現(xiàn)金管理條例》的規(guī)定,嚴格實行收支兩條線,并將超出庫存限額的現(xiàn)金及時存入銀行,保證現(xiàn)金資產(chǎn)的平安完整。對于因經(jīng)營需要而不必當日存入銀行的現(xiàn)金收入,應(yīng)得到會計主管的簽字批準。

(三)加強財務(wù)監(jiān)督,遵守財經(jīng)紀律

財務(wù)監(jiān)督是通過財務(wù)收支對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性與合理性進行監(jiān)督。經(jīng)濟活動的合法性是指經(jīng)濟活動是否符合國家有關(guān)的法規(guī)和制度,是否遵守財經(jīng)紀律。經(jīng)濟活動的合理性是指經(jīng)濟活動是否符合企業(yè)收益最大、風險最小的目標,是否有利于資金周轉(zhuǎn)和提高經(jīng)濟效益。由于財務(wù)管理能以價值形式對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行綜合反映,企業(yè)的一切財務(wù)收支又都要通過財務(wù)部門辦理。通過加強財務(wù)監(jiān)督,可以及時發(fā)現(xiàn)和制止一些不合法和不合理的收支,打擊貪污盜竊等犯罪行為,保護國家財產(chǎn)的平安與完整。通過財務(wù)監(jiān)督,還可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中的損失和浪費以及企業(yè)管理上的薄弱環(huán)節(jié),有利于提高經(jīng)營管理水平。

(四)建立健全企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)章制度

財務(wù)管理的規(guī)章制度既包括國家和企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定的管理制度,又包括企業(yè)為加強財務(wù)管理自己制定的管理制度。但后者可以是前者的具體化或必要的補充,但不能與前者發(fā)生抵觸。企業(yè)一般應(yīng)建立健全有關(guān)資金、收入、本錢費用管理制度和內(nèi)部經(jīng)濟核算制度,并認真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行制度既要堅持原那么,又要有一定的靈活性,對生產(chǎn)經(jīng)營中一些特殊情況,應(yīng)在制度允許的范圍內(nèi)實事求是地合理解決。

在健全財務(wù)管理制度的同時,還必須加強企業(yè)財產(chǎn)物資的管理,對企業(yè)固定資產(chǎn)和各種物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報廢、清查等工作,也要建立必要的管理制度。

(五)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度,有利于在企業(yè)內(nèi)部形成一種監(jiān)督約束機制,對保證資產(chǎn)平安完整,防范風險能起到很好的作用。內(nèi)部控制制度的內(nèi)容主要包括:不相容職務(wù)別離制度,合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位,明確職責權(quán)限,形成相互制約機制;授權(quán)批準控制制度,明確涉及財務(wù)會計及相關(guān)人員的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等,在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承當責任等。4.3加強財務(wù)審計提高會計信息質(zhì)量光靠內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，還必須輔之以外部監(jiān)督。要建立以審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其是要積極推行注冊會計師審計制度，對企業(yè)年度會計報表實行