第三章預(yù)算管理

本章?概述

【要點(diǎn)1】章節(jié)安排及知識(shí)體系架構(gòu)

質(zhì)■的與作用

santktt.w*與分析6**

【要點(diǎn)2】本章教材變化介紹

與2018年教材相比，本章主要變化為：

L”預(yù)算作用的主要表現(xiàn)”的文字表述進(jìn)行了調(diào)整。

2.“預(yù)算工作的組織”的文字表述進(jìn)行了調(diào)整。

3.“增量預(yù)算法與零基預(yù)算法”、“固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法”的內(nèi)容進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性改寫。

4.”預(yù)算的編制程序”的文字內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。

【要點(diǎn)3】本章考試地位與復(fù)習(xí)備考策略

一、最近三年題型題量及分值分布

2018年2017年

題型2016年

試卷1試卷II試卷I試卷II

單選2題2分2題2分2題2分1題1分3題3分

多選—1題2分1題2分1題2分2題4分

判斷1題1分—1題1分1題1分1題1分

計(jì)算1題5分—1題5分1題5分—

綜合—0.5題6分———

合計(jì)4題8分3.5題10分5題10分4題9分6題8分

二、最近三年考查知識(shí)點(diǎn)及題型分布

客觀題型主觀題型

預(yù)算的編制方法

業(yè)務(wù)預(yù)算的編制業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

2018年

現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算的編制

預(yù)算的編制方法

業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

預(yù)算的分類與預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

2017年

現(xiàn)金預(yù)算的編制財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算的編制

專門決策預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算的編制

預(yù)算的編制方法

2016年

業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算的編制

預(yù)算的執(zhí)行與考核

三、本章復(fù)習(xí)備考策略

1.本章知識(shí)點(diǎn)適宜全題型考查；既有知識(shí)點(diǎn)的直接還原，也有設(shè)定場景下的簡單應(yīng)用。實(shí)際考試中本章分

值權(quán)重適中，屬于一般重要性章節(jié)。

2.本章知識(shí)點(diǎn)特點(diǎn)突出，有的偏重記憶，有的偏重理解，因此在復(fù)習(xí)中要靜下心來，用巧勁學(xué)習(xí)，在理解

基礎(chǔ)上進(jìn)行記憶。

3.主客觀題均以教材例題為原型，因此，對(duì)本章教材例題應(yīng)認(rèn)真研讀。

4.涉及本章的主觀題計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，規(guī)律性強(qiáng)，需熟練掌握，因此要多加練習(xí)。

本章?精講

【知識(shí)點(diǎn)1】預(yù)算的特征與作用

一、預(yù)算的定義

1.預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，用數(shù)量和金額以表格形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營、投資、籌

資等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)所做的詳細(xì)安排。

2.預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的計(jì)劃，是對(duì)目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)

定目標(biāo)的有力工具。

二、預(yù)算的特征

L預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。

2.數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。

三、預(yù)算的作用

1.預(yù)算通過規(guī)劃、控制和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

2.預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)。

3.預(yù)算是業(yè)績考核的重要依據(jù)。

【經(jīng)典題解?多選題】企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征有（）。（2012年）

A.數(shù)量化

B.表格化

C.可伸縮性

D.可執(zhí)行性

【答案】AD

【解析】根據(jù)教材原文表述，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。

【知識(shí)點(diǎn)2】預(yù)算的分類

1.根據(jù)內(nèi)容不同，企業(yè)預(yù)算可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營預(yù)算）、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算

包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直

指與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、

業(yè)務(wù)預(yù)算直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、

輔助預(yù)算

各種預(yù)算。銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算

（分預(yù)算）

等。

專門決策指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一資本支出預(yù)算（固定資產(chǎn)購

預(yù)算次性的重要決策預(yù)算。置）?

指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映

總預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)

財(cái)務(wù)預(yù)算有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)

（最后環(huán)節(jié)）表。

狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算。

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2.按預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長短，企業(yè)預(yù)算可分為長期預(yù)算和短期預(yù)算

短期預(yù)算預(yù)算期在1年以內(nèi)（含1年）的預(yù)算稱為短期預(yù)算。

長期預(yù)算預(yù)算期在1年以上的預(yù)算稱為長期預(yù)算。

學(xué)習(xí)提示

①預(yù)算的編制時(shí)間可以視預(yù)算的內(nèi)容和實(shí)際需要而定（1周、1月、1季、1年或若干年等）。

②在預(yù)算編制過程中，往往將長期預(yù)算和短期預(yù)算結(jié)合使用。

③企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算多為1年期的短期預(yù)算，年內(nèi)再按季或月細(xì)分，而且預(yù)算期間往往與會(huì)計(jì)期

間保持一致。

【知識(shí)點(diǎn)3】預(yù)算體系

1.各種預(yù)算是一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。

2.全面預(yù)算體系包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

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《分/算）

?門決修限算不修客費(fèi)生的.一次性的■■決修!1算

畏II體承

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（■后環(huán)，）

【經(jīng)典題解?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的是（）?（2017年I）

A.現(xiàn)金預(yù)算

B.銷售預(yù)算

C.銷售費(fèi)用預(yù)算

D.直接材料預(yù)算

【答案】A

【解析】現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出,

以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行籌資或歸還借款等的財(cái)務(wù)預(yù)算，故選項(xiàng)A不屬于業(yè)務(wù)預(yù)算。

【經(jīng)典題解?多選題】下列關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算的表述中，正確的有（）。（2013年）

A.財(cái)務(wù)預(yù)算多為長期預(yù)算

B.財(cái)務(wù)預(yù)算又被稱作總預(yù)算

C.財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)

D.財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

【答案】BCD

【解析】一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算多為1年期的短期預(yù)算，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤：財(cái)務(wù)預(yù)算主要

包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，它是全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，它是從價(jià)值方面總括的反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決

策預(yù)算的結(jié)果，所以亦將其稱為總預(yù)算。所以，選項(xiàng)B、C、D正確。

【經(jīng)典題解?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的有（）。（2012年）

A.資本支出預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算

C.管理費(fèi)用預(yù)算

D.銷售預(yù)算

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A屬于專門決策預(yù)算。

【知識(shí)點(diǎn)4】預(yù)算工作的組織

一、我國公司法規(guī)定：公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案由公司董事會(huì)制訂，經(jīng)股東會(huì)審議批準(zhǔn)后方可

執(zhí)行。

二、預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。

■事會(huì).經(jīng)理辦公會(huì)

或類似機(jī)構(gòu)

RKI要員會(huì)或

財(cái)務(wù)?理部O

企業(yè)制I

”后單位

①對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。

②企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算管理委

董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)

員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代

表負(fù)責(zé)。

主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制訂預(yù)算管理的具體措施和辦法，

預(yù)算管理委員會(huì)或財(cái)務(wù)審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)

管理部門行中的問題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成

預(yù)算目標(biāo)。

具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)

財(cái)務(wù)管理部門

算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。

①具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，

并配合預(yù)算管理委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜

企業(yè)內(nèi)部職能部門合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。

②其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門

預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

①企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)

企業(yè)所屬基層單位

本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、

分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。

②其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

【經(jīng)典題解?單選題】下列各項(xiàng)中，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)的組織是(）?（2013年）

A.財(cái)務(wù)部

B.董事會(huì)

C.監(jiān)事會(huì)

D.股東會(huì)

【答案】B

【解析】企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。

【知識(shí)點(diǎn)5】預(yù)算的編制方法

常見的預(yù)算編制方法主要包括:

一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，編制預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法兩大類。

(-)增量預(yù)算法

1.定義

增量預(yù)算法，是指以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情

況，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。

2.假設(shè)條件

增量預(yù)算法以過去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，它的編制遵循如下假定:

(1)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；

(2)企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

(3)以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。

3.評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn)編制工作量小。

增量預(yù)算法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制，使得不

缺點(diǎn)

必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

(-)零基預(yù)算法

1.定義

零基預(yù)算法，是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。

2.適用范圍

零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)

目。

3.零基預(yù)算法的應(yīng)用程序如下：

Stepl：明確預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)搜集和分析對(duì)標(biāo)單位、行業(yè)等外部信息，結(jié)合內(nèi)部管理需要形成企業(yè)各

預(yù)算項(xiàng)目的編制標(biāo)準(zhǔn)，并在預(yù)算管理過程中根據(jù)實(shí)際情況不斷分析評(píng)價(jià)、修訂完善預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。

Step2：制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃。預(yù)算編制責(zé)任部門應(yīng)依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和內(nèi)外環(huán)境變化等安排預(yù)算期經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)，在分析預(yù)算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性的基礎(chǔ)上制訂詳細(xì)、具體的業(yè)務(wù)計(jì)劃，作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)。

Step3：編制預(yù)算草案。預(yù)算編制責(zé)任部門應(yīng)以相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)編制本部門相關(guān)預(yù)

算項(xiàng)目，并報(bào)預(yù)算管理責(zé)任部門審核。

Step4：審定預(yù)算方案。預(yù)算管理責(zé)任部門應(yīng)在審核相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)劃合理性的基礎(chǔ)上，逐項(xiàng)評(píng)價(jià)各預(yù)算項(xiàng)目的

目標(biāo)、作用、標(biāo)準(zhǔn)和金額等，按戰(zhàn)略相關(guān)性、資源限額和效益性等進(jìn)行綜合分析和平衡，匯總形成企業(yè)預(yù)算草

案，上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)審議后報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。

4.評(píng)價(jià)

①以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈

優(yōu)點(diǎn)活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；

②有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

①預(yù)算編制工作量較大、成本較高；

缺點(diǎn)

②預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。

二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。

（-）固定預(yù)算法

1.定義

固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（是指企業(yè)產(chǎn)量、銷售量、

作業(yè)量等與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的彈性變量）水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法。

2.特點(diǎn)（缺點(diǎn)）

【了解】因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量。在

適應(yīng)性差（配置）這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都

只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。

【了解】當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異

可比性差（考核）時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去

可比性。

（二）彈性預(yù)算法

1.定義

彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不

同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。

學(xué)習(xí)提示：

①理論上，彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用

預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。

②彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。

學(xué)習(xí)提示：

彈性預(yù)算法業(yè)務(wù)量的選擇

①編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。

例：以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理

部門可以選用直接修理工時(shí)等。

②彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超出

相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。

一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%?110%,或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。

2.評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn)考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況。

①編制工作量大；

缺點(diǎn)②市場及其變動(dòng)趨勢預(yù)測的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷

水平等會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成較大影響。

3.彈性預(yù)算法實(shí)施步驟

Stepl：確定彈性預(yù)算適用項(xiàng)目，識(shí)別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同水平和彈性幅

Step2：分析預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定彈性定額；

Step3：構(gòu)建彈性預(yù)算模型，形成預(yù)算方案；

Step4：審定預(yù)算方案并上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)審議后，報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。

4.彈性預(yù)算法實(shí)施方法

（1）公式法

①定義：公式法是運(yùn)用總成本性態(tài)模型，測算預(yù)算期的成本費(fèi)用數(shù)額，并編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法。

②原理：根據(jù)成本性態(tài)，成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系可用公式表示為：y=a+bx。

y某項(xiàng)預(yù)算成本總額

a該項(xiàng)成本中的固定基數(shù)

b與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額

X預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量

③評(píng)價(jià)

便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算

優(yōu)點(diǎn)

的工作量相對(duì)較小。

①按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分

解，工作量很大。

②對(duì)于階梯成本和曲線成本只能先用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。

必要時(shí)，還需在“備注”中說明適用不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費(fèi)用和單位變動(dòng)費(fèi)

缺點(diǎn)

用。

③應(yīng)用公式法編制預(yù)算時(shí)，相關(guān)彈性定額可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)

業(yè)務(wù)量變動(dòng)超出該適用范圍時(shí)，應(yīng)及時(shí)修正、更新彈性定額，或改為列表法編

制。

【知識(shí)點(diǎn)5】預(yù)算的編制方法

【經(jīng)典例題】某企業(yè)制造費(fèi)用中的修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測算，預(yù)算期修理費(fèi)用中的固定修理費(fèi)

用為3000元，單位工時(shí)的變動(dòng)修理費(fèi)用為2元；預(yù)計(jì)預(yù)算期的修理工時(shí)為3500小時(shí)。運(yùn)用公式法，測算預(yù)算

期的修理費(fèi)用總額為：3000+2X3500-10000（元）。

【經(jīng)典題解?單選題】某企業(yè)制造費(fèi)中油料費(fèi)用與機(jī)器工時(shí)密切相關(guān)，預(yù)計(jì)預(yù)算期固定油料費(fèi)用為10000

元，單位工時(shí)的變動(dòng)油料費(fèi)用為10元，預(yù)算期機(jī)器總工時(shí)為3000小時(shí)，則預(yù)算期油料費(fèi)用預(yù)算總額為（）

元。（2014年）

A.10000

B.20000

C.30000

D.40000

【答案】D

【解析】預(yù)算期油料費(fèi)用預(yù)算總額=10000+3000X10=40000（元）?

【經(jīng)典例題】A企業(yè)經(jīng)過分析得出某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)

算如下表：

業(yè)務(wù)量范圍420-660（人工工時(shí)）

費(fèi)用項(xiàng)目固定費(fèi)用（元/月）變動(dòng)費(fèi)用（元/人工工時(shí)）

運(yùn)輸費(fèi)用0.20

電力費(fèi)用1.00

材料費(fèi)用0.10

修理費(fèi)用850.85

油料費(fèi)用1080.20

折舊費(fèi)用300

人工費(fèi)用10()

合計(jì)5932.35

當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時(shí)后，修理費(fèi)中的固定費(fèi)用將由85元上升為

備注

185元。

①在業(yè)務(wù)量為420-600人工工時(shí)的情兄下，y=593+2.35x；

如果業(yè)務(wù)量為500人工工時(shí)，則制造費(fèi)用預(yù)算為：

593+2.35X500-1768(元)；

②在業(yè)務(wù)量為600?660人工工時(shí)的情況下，y=693+2.35x。

如果業(yè)務(wù)量為650人工工時(shí)，則制造費(fèi)用預(yù)算為：

693+2.35X650=2220.5(元)。

(2)列表法

①定義：

列表法是指企業(yè)通過列表的方式，在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個(gè)不同等級(jí)，分別計(jì)算并列示該預(yù)

算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同可能預(yù)算方案的方法。

②流程：

應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算值,

匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。

③評(píng)價(jià)

①不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本。

優(yōu)點(diǎn)②混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用

數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。

在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成

缺點(diǎn)

本”，比較麻煩。

插值法運(yùn)用示例:

業(yè)務(wù)量(直接人工工時(shí))480540

混合成本：

修理費(fèi)用493544

油料費(fèi)用204216

合計(jì):697760

如果采用彈性預(yù)算法，就可以根據(jù)各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量的不同關(guān)系，采用不同方法確定“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算

成本”，去評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本。若實(shí)際業(yè)務(wù)量為500小時(shí)：

①運(yùn)輸費(fèi)等各項(xiàng)變動(dòng)成本可用實(shí)際工時(shí)數(shù)乘以單位業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本來計(jì)算。

②固定總成本不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)。

③混合成本可用插值法逐項(xiàng)計(jì)算。

500小時(shí)處在480?540小時(shí)之間，修理費(fèi)應(yīng)該在493?544元之間，設(shè)實(shí)際業(yè)務(wù)的預(yù)算修理費(fèi)為x元，則:

(500-480)/(540-480)=(x-493)/(544-493)

X=510(元)

這樣計(jì)算出來的預(yù)算成本比較符合成本的變動(dòng)規(guī)律，可以用來評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本，比較確切并容易為被

考核人所接受。

三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法兩大類。

(-)定期預(yù)算法

1.定義

定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。

2.評(píng)價(jià)

能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有

優(yōu)點(diǎn)

利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考

慮剩下來的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

（-）滾動(dòng)預(yù)算法

1.定義

滾動(dòng)預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的

執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算編制方

法。

2.基本做法

使預(yù)算期始終保持12個(gè)月，每過1個(gè)月或1個(gè)季度，立即在期末增列1個(gè)月或1季度的預(yù)算，逐期往后滾

動(dòng)，因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持為12個(gè)月的時(shí)間長度。

這種預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理

工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。

3.采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。

（1）逐月滾動(dòng)

①逐月滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。

②按照逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。

（2）逐季滾動(dòng)

①逐季滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。

②逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但精確度較差。

（3）混合滾動(dòng)（按月編、按季滾）

混合滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過程中，同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。這種預(yù)算方法的

理論依據(jù)是：人們對(duì)未來的了解程度具有對(duì)近期的預(yù)計(jì)把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小特征。

2019年度衡算（-）

第一季度第二季度第三季度第四季度

1月2月3月預(yù)算總數(shù)順?biāo)憧倲?shù)預(yù)算總數(shù)

執(zhí)行

與

2019年度預(yù)算（二）2020年

第二季度第三季度第四季度第一季度

4月5月6月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)順?biāo)憧倲?shù)

4.評(píng)價(jià)

（1）運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時(shí)間順序向后滾動(dòng)，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企

業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo)，考慮未來業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更加適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指

導(dǎo)和控制作用。

【經(jīng)典題解?單選題】下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制的是（）（2011

年）

A.增量預(yù)算

B.彈性預(yù)算

C.滾動(dòng)預(yù)算

D.零基預(yù)算

【答案】A

【解析】增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制，因?yàn)槠洳患臃治龅乇Ａ?/p>

或接受原有的成本費(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成

預(yù)算上的浪費(fèi)。

【經(jīng)典題解?單選題】下列各項(xiàng)中，可能會(huì)使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相分離的預(yù)算方法是（）。（2010

年）

A.增量預(yù)算法

B.彈性預(yù)算法

C.滾動(dòng)預(yù)算法

D.零基預(yù)算法

【答案】C

【解析】滾動(dòng)預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著

預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算

方法。

【經(jīng)典題解?單選題】隨著預(yù)算執(zhí)行不斷補(bǔ)充預(yù)算，但始終保持一個(gè)固定預(yù)算期長度的預(yù)算編制方法是

（）。（2015年）

A.滾動(dòng)預(yù)算法

B.彈性預(yù)算法

C.零基預(yù)算法

D.定期預(yù)算法

【答案】A

【解析】滾動(dòng)預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐

期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法，所以本題的正確答案是選

項(xiàng)A。

【經(jīng)典題解?單選題】某公司在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，利用成本性態(tài)模型（Y=a+bX）,測算預(yù)算期內(nèi)各種可

能的業(yè)務(wù)量水平下的成本費(fèi)用，這種預(yù)算編制方法是（）。（2018年I）

A.零基預(yù)算法

B.固定預(yù)算法

C.彈性預(yù)算法

D.滾動(dòng)預(yù)算法

【答案】C

【解析】彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)

系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的方法。而利用總成

本性態(tài)模型（Y=a+bX）對(duì)應(yīng)的是彈性預(yù)算法中的公式法。

【經(jīng)典題解?判斷題】編制彈性預(yù)算時(shí)，以手工操作為主的車間，可以選用人工工時(shí)作為業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。

（）（2017年D

【答案】V

【解析】編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以手工操作為主

的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工

時(shí)等。

【經(jīng)典題解?單選題】運(yùn)用公式“y=a+bx”編制彈性預(yù)算，字母x所代表的業(yè)務(wù)量可能有（）。（2011

年）

A.生產(chǎn)量

B.銷售量

C.庫存量

D.材料消耗量

【答案】ABD

【解析】編制彈性預(yù)算依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)等。

【經(jīng)典題解?判斷題】采用彈性預(yù)算法編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，業(yè)務(wù)量計(jì)量單位的選擇非常關(guān)鍵，自動(dòng)化生產(chǎn)

車間適合用機(jī)器工時(shí)作為業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。（）（2014年）

【答案】V

【解析】編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。所以自動(dòng)化生產(chǎn)車間以

機(jī)器工時(shí)作為業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位是較為合理的。

【經(jīng)典題解?單選題】下列各項(xiàng)預(yù)算編制方法中，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠增加預(yù)算

編制透明度的是（）。（2014年改編）

A.定期預(yù)算法

B.固定預(yù)算法

C.彈性預(yù)算法

D.零基預(yù)算法

【答案】I）

【解析】零基預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：①以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活

應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；②有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行

預(yù)算控制。所以本題的答案為選項(xiàng)D。

【經(jīng)典題解?判斷題】增量預(yù)算法有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。（）（2018年I

改編）

【答案】X

【解析】①以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化,

預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；②有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

【經(jīng)典題解?單選題】下列預(yù)算編制方法中，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外

環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要的是（）。（2016年改編）

A.滾動(dòng)預(yù)算法

B.零基預(yù)算法

C.彈性預(yù)算法

D.增量預(yù)算法

【答案】B

【解析】①以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化,

預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；②有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

【知識(shí)點(diǎn)6】預(yù)算的編制程序

一、企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。

二、預(yù)算編制的主要環(huán)節(jié)。

下達(dá)目標(biāo)

編制上報(bào)

企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)

測，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營業(yè)目

下達(dá)目標(biāo)

標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，

由預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。

各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合

編制上報(bào)自身特點(diǎn)以及預(yù)算的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)企業(yè)

財(cái)務(wù)管理部門。

①企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、

匯總，提出綜合平衡的建議。

審查平衡

②在審查、平衡過程中，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的

問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。

①企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企

業(yè)預(yù)算方案，報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)討論。

②對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)

審議批準(zhǔn)

應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。

③在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草

案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般

下達(dá)執(zhí)行在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算管理委員會(huì)逐級(jí)

下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。

【知識(shí)點(diǎn)7】業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

俏值瘀I

生產(chǎn)RW

直接材料預(yù)算

直接人玨算

業(yè)與頸■

精助預(yù)算

制造接用預(yù)算

（分?#裝）

根據(jù)內(nèi)容不同產(chǎn)品成本預(yù)算

哨管費(fèi)用預(yù)算

所的分類

總理費(fèi)用預(yù)算

專門決策預(yù)算資本支出預(yù)算

現(xiàn)金7SH

（）財(cái).算

預(yù)計(jì)財(cái)翁報(bào)表

短期段n

根據(jù)時(shí)間長短

長師算

一、銷售預(yù)算

（一）定義

銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

（二）地位

銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。

（三）內(nèi)容

L銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量（Q）、單價(jià)（P）和銷售收入（PXQ）。

2.銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。

單位：元

季度1234全年

預(yù)計(jì)銷售量（件）100150200180630

預(yù)計(jì)單位售價(jià)200200200200200

銷售收入20000300004000036000126000

預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入

上年應(yīng)收賬款62006200

Q1（銷貨20000）12000800020000

Q2（銷貨30000）180001200030000

Q3（銷貨40000）240001600040000

Q4（銷貨36000）2160021600

現(xiàn)金收入合計(jì)18200260003600037600117800

二、生產(chǎn)預(yù)算

（一）定義

生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為

編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。

（二）內(nèi)容

包括：①銷售量、②期初和期末產(chǎn)成品存貨、③生產(chǎn)量。

在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)。

單位：件

季度1234全年

預(yù)計(jì)銷售量100150200180630

力口：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨152018202（）

合計(jì)115170218200650

減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨1015201810

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量155198182i.HC）

①生產(chǎn)預(yù)算的“預(yù)計(jì)銷售量”來自銷售預(yù)算。

②年初產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長期銷售趨勢來確定。本例假設(shè)年初有產(chǎn)成

品存貨10件，年末留存20件。

單位：件

季度1234全年

預(yù)計(jì)銷售量100JL50200180630

力口：預(yù)計(jì)期末“18，

產(chǎn)成品存貨15/20/2020

合計(jì)115170218200650

減：預(yù)計(jì)期初

產(chǎn)成品存貨1015201810

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量105155198182640

③期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，本例按10%安排期末產(chǎn)成品存貨。

預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨=下季度銷售量X10%

單位：件

季度1234全年

預(yù)計(jì)銷售量100150200180630

力口：預(yù)計(jì)期末

產(chǎn)成品存貨15\20\18\2020

合計(jì)115\170\218\200650

減:預(yù)計(jì)期初\

產(chǎn)成品存貨1015201810

手頁計(jì)生產(chǎn)量105155198182640

④預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨=上季度期末產(chǎn)成品存貨

⑤預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨一預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨

三、直接材料預(yù)算

（一）定義

1.直接材料預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期直接材料采購金額的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

2.直接材料預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，同時(shí)要*這；原材料存貨水平。

（二）內(nèi)容

包括：材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。

季度1234全年

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）105155198182640

單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）1010101010

生產(chǎn)需用量（千克）10501550198018206400

力口：預(yù)計(jì)期末存量（千克）31（）396364400400

減：預(yù)計(jì)期初存量（千克）300310396364300

預(yù)計(jì)材料采購量（千克）10601636194818566500

單價(jià)（元/千克）55555

預(yù)計(jì)采購金額（元）530081809740928032500

①“預(yù)計(jì)生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算。

②“單位產(chǎn)品材料用量”的數(shù)據(jù)來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料。

③“生產(chǎn)需用量”是上述兩項(xiàng)的乘積。

④年初和年末的材料存貨量，根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測估計(jì)。

⑤各季度“期末材料存量”根據(jù)下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定，本例按2（?計(jì)算。

⑥各季度“期初材料存量”等于上季度的期末材料存量。

⑦預(yù)計(jì)各季度“采購量”根據(jù)下式計(jì)算確定：

預(yù)計(jì)采購量=生產(chǎn)需用量+期末存量-期初存量

季度1234全年

預(yù)計(jì)采購金額（元）530081809740928032500

預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出

上年應(yīng)付賬款23502350

Q1（采購5300元）265026505300

Q2（采購8180元）409040908180

Q3（采購9740元）487048709740

Q4（采購9280元）46404640

合計(jì)500067408960951030210

①為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計(jì)材料采購各季度的現(xiàn)金支出。

②每個(gè)季度的現(xiàn)金支出包括：償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購貨款。

③本例假設(shè)材料采購的貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清。

四、直接人工預(yù)算

（一）定義

1.直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。

2.直接人工預(yù)算也以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制。

（―）內(nèi)容

包括：預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。

季度1234全年

預(yù)期產(chǎn)量（件）105155198182640