主觀題精析篇

【存貨期末計(jì)量?2017年計(jì)算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值

孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公

司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為45萬元/臺(tái)。

2016年9月10日，甲公司S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬元/臺(tái)，該機(jī)床的市場銷售

市場價(jià)格為42萬元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺(tái)，向其他客戶銷售該機(jī)床

的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺(tái)。

2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測試前，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬元，

可用于生產(chǎn)W型機(jī)床10臺(tái)，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售

價(jià)格總額為68萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場銷售價(jià)格為12

萬元/臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。

2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）計(jì)算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

（2）判斷甲公司2016年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡要說明理由。如果發(fā)生

計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）對(duì)于有合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10X（45-0.18）=448.2（萬元）；

對(duì)于無合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4X（42-0.15）=167.4（萬元）；

所以，S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。

（2）S型機(jī)床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。

理由：

對(duì)于有合同部分：S型機(jī)床成本=44.25X10=442.5（萬元），可變現(xiàn)凈值為448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)

凈值，所以有合同部分S型機(jī)床未發(fā)生減值；

對(duì)于無合同部分：S型機(jī)床成本=44.25X4=177（萬元），可變現(xiàn)凈值為167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值,

所以無合同部分S型機(jī)床發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失9.6

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9.6

（3）M材料用于生產(chǎn)W型機(jī)床，所以應(yīng)先確定W型機(jī)床是否發(fā)生減值，W型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10X（12-0.1）

=119（萬元），成本=80+50=130（萬元）,W型機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減

值。M材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1）義10-50=69（萬元），M材料成本為80萬元，所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=80-69=11

（萬元），因“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一M材料”科目貸方余額為5萬元，所以本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-5=6（萬

元）。

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6

【固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理?2016年計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)

務(wù)相關(guān)的資料如下：

資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)

票上注明的價(jià)款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。

資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和

法按年計(jì)提折舊。

資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價(jià)值減

去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計(jì)剩余使用年限仍

為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。

資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為900萬元，增值

稅稅額為153萬元，款項(xiàng)已收存銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

(2)分別計(jì)算甲公司2013年度和2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額。

(3)計(jì)算甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)5000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850

貸：銀行存款5850

(2)甲公司2013年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5000-50)X5/15=1650(萬元)；

甲公司2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5000-50)X4/15=1320(萬元)。

(3)該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1800萬元大于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1500萬元，所以該資

產(chǎn)的可收回金額為1800萬元，則甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=(5000-1650-1

320)-1800=230(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失230

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230

(4)甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(1800-30)X3/6=885(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用885

貸：累計(jì)折舊885

(5)

借：固定資產(chǎn)清理915

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230

累計(jì)折舊3855(1650+1320+885)

貸：固定資產(chǎn)5000

借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

借：銀行存款1053

貸：固定資產(chǎn)清理900

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153

借：資產(chǎn)處置損益17

貸：固定資產(chǎn)清理17

【投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理?計(jì)算分析題】2015年12月20日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將

一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2015年12月31日，年租金為360萬元,

于每年年初收取。相關(guān)資料如下：

資料一：2015年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)

計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用年限為46年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫

字樓于2011年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為3020萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘

值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料二：2016年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金360萬元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他

業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

資料三：2017年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并且能夠合理估計(jì)該寫字樓

的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，

該寫字樓的公允價(jià)值為2800萬元。

資料四：2018年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為2750萬元。

資料五：2019年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款

為2700萬元，款項(xiàng)已收存銀行。

甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮其他因素。

要求：(1)編制甲公司2015年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2016年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2017年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)

計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2018年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2019年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)

量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

【答案】

(1)2015年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)3020

累計(jì)折舊240

貸：固定資產(chǎn)3020

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240[(3020-20)/50X4]

(2)2016年1月1日預(yù)收租金

借：銀行存款360

貸：預(yù)收賬款360

2016年1月31日

確認(rèn)租金收入=360/12=30(萬元)；

計(jì)提的折舊金額=(3020-20)/50/12=5(萬元)。

借：預(yù)收賬款30

貸：其他業(yè)務(wù)收入30

借：其他業(yè)務(wù)成本5

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊5

(3)2017年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)一成本2800

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊360[(3020-20)/50X6]

貸：投資性房地產(chǎn)3020

盈余公積14

利潤分配一未分配利潤126

(4)2018年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50

貸：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50

(5)2019年1月1日

借：銀行存款2700

貸：其他業(yè)務(wù)收入2700

借：其他業(yè)務(wù)成本2750

投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50

貸：投資性房地產(chǎn)一成本2800

借：其他業(yè)務(wù)成本50

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50

【權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量?綜合題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）系一家上市公司，2016

年至2018年對(duì)乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

資料一：2016年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲

公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20虬收購價(jià)款于協(xié)議生

效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2016年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)

有關(guān)部門批準(zhǔn)，協(xié)議生效日期為2016年6月30日。

資料二：2016年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，并

辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。

資料三：2016年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其

他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

賬面原預(yù)計(jì)使已使用己提折舊公允價(jià)

預(yù)計(jì)凈折舊、攤銷方

項(xiàng)目價(jià)（萬用年限年限或攤銷值（萬

殘值法

元）（年）（年）（萬元）元）

存貨8001000

固定資產(chǎn)210015570018000年限平均法

無形資產(chǎn)120010224012000直線法

合計(jì)41009404000

上述資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，存

貨于2016年下半年對(duì)外出售80%,2017年將剩余的20%全部對(duì)外出售。

資料四：2016年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元；無其他所有者

權(quán)益變動(dòng)。

資料五：2017年3月10日，乙公司股東大會(huì)通過決議，宣告分配2016年度現(xiàn)金股利1000萬元。

資料六：2017年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2016年度現(xiàn)金股利。

資料七：2017年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)其他綜合收益200萬元，因接受控股股東捐

贈(zèng)確認(rèn)資本公積100萬元；2017年度，乙公司發(fā)生虧損600萬元；無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

資料八：2017年12月31日，甲公司判斷對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)減值測試，該項(xiàng)投資的預(yù)

計(jì)可收回金額為5699萬元。

資料九：2018年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中的1000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款2860

萬元存入銀行，另支付交易費(fèi)用2萬元。由于處置部分股份后甲公司對(duì)乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%,對(duì)乙

公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為2860萬元。

資料十：其他資料如下：

①甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。

②除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。

④不考慮其他因素。

要求：

（1）計(jì)算2016年7月1日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2016年12月31日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制2017年度甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制2018年1月6日甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）2016年7月1日，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420（萬元），小于應(yīng)

享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=30000X20%=6000（萬元），調(diào)整后的投資成本為6000萬元。

借：長期股權(quán)投資一一投資成本5420

貸：銀行存款5420

借：長期股權(quán)投資——投資成本580（6000-5420）

貸：營業(yè)外收入580

（2）

2016年12月31日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[（1200-600）-（1000-800）X80%-

（18004-10-21004-15）X6/12-（12004-8-12004-10）X6/12]X20%=81（萬元）。

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整81

貸：投資收益81

(3)

①乙公司分派2016年現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利200(1000X20%)

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整200

實(shí)際收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款200(1000X20%)

貸：應(yīng)收股利200

②乙公司其他綜合收益變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資一其他綜合收益40(200X20%)

貸：其他綜合收益40

③乙公司其他權(quán)益變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)20(100X20%)

貸：資本公積一其他資本公積20

④乙公司凈損益變動(dòng)

2017年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額=:600+(1000-800)X20%+(1

800+10-21004-15)+(12004-8-12004-10)]X20%=142(萬元)。

借：投資收益142

貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整142

⑤計(jì)提減值準(zhǔn)備

甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5420+580+81-200+40+20-142=5799(萬元)，

可收回金額為5699萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=5799-5699=100(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100

(4)

①出售投資

借：銀行存款2858(2860-2)

長期股權(quán)投資一損益調(diào)整130.5[(200+142-81)4-2]

一長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50(1004-2)

貸：長期股權(quán)投資一投資成本3000(6000+2)

—其他綜合收益20(40+2)

一其他權(quán)益變動(dòng)10(204-2)

投資收益8.5

②將原確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益

借：其他綜合收益40

貸：投資收益40

③將原確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積一其他資本公積20

貸：投資收益20

④將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)2860

長期股權(quán)投資一損益調(diào)整130.5[(200+142-81)4-2]

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50(100+2)

貸：長期股權(quán)投資一投資成本3000(60004-2)

—其他綜合收益20(404-2)

一其他權(quán)益變動(dòng)10(204-2)

投資收益10.5

【分期付款取得無形資產(chǎn)的核算?計(jì)算分析題】長江公司為增值稅一般納稅人，2016年1月1日長江公司

從乙公司購入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)新產(chǎn)品A產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，由于長江公司資金周轉(zhuǎn)比較困難，經(jīng)與乙公司協(xié)商

采用分期付款方式支付款項(xiàng)，該無形資產(chǎn)合同規(guī)定總價(jià)款為2000萬元，從2016年起每年年末支付500萬元，

分4次支付。假定銀行同期貸款年利率為5%,未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷。購入該無形資產(chǎn)支付增值

稅120萬元及其他相關(guān)稅費(fèi)27萬元，為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途支付專業(yè)服務(wù)費(fèi)用100萬元，為引入A產(chǎn)品

進(jìn)行宣傳支付廣告費(fèi)為50萬元，2016年1月2日無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途。

該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，長江公司預(yù)計(jì)其使用壽命為10年，同日得到丙公司承諾4年后按900

萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)，長江公司管理層計(jì)劃在4年后將其出售給丙公司。長江公司鑒于該無形資產(chǎn)為企

業(yè)各年帶來的經(jīng)濟(jì)利益比較均衡，所以采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷，無殘值。

2017年12月31日，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測試，預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬元，公允

價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1180萬元。假設(shè)該無形資產(chǎn)減值后，原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法和殘值均不變。

2020年1月2日，長江公司將上述無形資產(chǎn)出售給丙公司，售價(jià)為848萬元(含增值稅48萬元)，收到

款項(xiàng)已存入銀行。

已知：(P/A,5%,4)=3.5460?

要求：

(1)計(jì)算無形資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值。

(2)編制2016年取得無形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2016年支付分期款項(xiàng)及攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制2017年支付分期款項(xiàng)及攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制2018年支付分期款項(xiàng)及攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制2019年支付分期款項(xiàng)及攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。

(7)編制2020年1月2日出售該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500X3.5460+27+100=1900(萬元)。

(2)

借：無形資產(chǎn)1900

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)120

未確認(rèn)融資費(fèi)用227(2000-500X3.5460)

銷售費(fèi)用50

貸：長期應(yīng)付款2000

銀行存款297

(3)2016年未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)攤銷金額=(2000-227)X5%=88.65(萬元)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用88.65

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用88.65

借：長期應(yīng)付款500

貸：銀行存款500

2016年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1900-900)4-4=250(萬元)。

借：生產(chǎn)成本250

貸：累計(jì)攤銷250

(4)2017年未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)攤銷金額=[(2000-500)-(227-88.65)]X5%=68.08(萬元)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用68.08

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用68.08

借：長期應(yīng)付款500

貸：銀行存款500

2017年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1900-900)/4=250(萬元)。

借：生產(chǎn)成本250

貸：累計(jì)攤銷250

2017年12月31日該無形資產(chǎn)未計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=1900-250X2=1400(萬元),當(dāng)日的可收回金

額為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰高，即1200萬元，發(fā)生減值200萬元(1

400-1200)o

借：資產(chǎn)減值損失200

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

(5)2018年未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)攤銷金額=E(2000-500-500)-(227-88.65-68.08)」義5%=46.49(萬元)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用46.49

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用46.49

借：長期應(yīng)付款500

貸：銀行存款500

2018年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1200-900)/2=150(萬元)o

借：生產(chǎn)成本150

貸：累計(jì)攤銷150

(6)2019年未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)攤銷金額=227-88.65-68.08-46.49=23.78(萬元)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用23.78

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用23.78

借：長期應(yīng)付款500

貸：銀行存款500

2019年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1200-900)/2=150(萬元)o

借：生產(chǎn)成本150

貸：累計(jì)攤銷150

(7)2020年年初無形資產(chǎn)出售時(shí):

借：銀行存款848

累計(jì)攤銷800(250X2+150X2)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

資產(chǎn)處置損益100

貸：無形資產(chǎn)1900

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)48

【非貨幣性資產(chǎn)交換?2018年計(jì)算分析題】甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，2018年3月31日，甲公司

以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司的一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換，該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。相關(guān)資料如下：

資料一，甲公司換出產(chǎn)品的成本為680萬元，公允價(jià)值為800萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款

為800萬元，增值稅額為136萬元，甲公司未對(duì)該產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

資料二，乙公司換出設(shè)備的原價(jià)為1000萬元，已計(jì)提折舊700萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為500

萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元；乙公司換出商標(biāo)權(quán)的原價(jià)為

280萬元，已攤銷80萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為300萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為300

萬元，增值稅稅額為18萬元；乙公司另以銀行存款向甲公司支付33萬元。

資料三，甲公司將換入的設(shè)備和商標(biāo)權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入的產(chǎn)品確認(rèn)為庫存

商品。

甲、乙雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求:

(1)編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)甲公司的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)500

無形資產(chǎn)300

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)103

銀行存款33

貸：主營業(yè)務(wù)收入800

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136

借：主營業(yè)務(wù)成本680

貸：庫存商品680

(2)乙公司的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理300

累計(jì)折舊700

貸：固定資產(chǎn)1000

借：庫存商品800

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136

累計(jì)攤銷80

貸：固定資產(chǎn)清理300

無形資產(chǎn)280

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)103

資產(chǎn)處置損益300

銀行存款33

【資產(chǎn)組減值?計(jì)算分析題】甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生

產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2018年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%,各工廠的生產(chǎn)設(shè)

備可能發(fā)生減值，該公司2018年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：

資料一：A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)

行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)將其組裝完工的

產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之

間進(jìn)行分配。

資料二：12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6000

萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

資料三：由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工

廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬元。

資料四：12月31日，甲公司無法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金

流量的現(xiàn)值，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)

未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。

要求：

(1)為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請(qǐng)說明理由。

(2)分析計(jì)算甲公司2018年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備

后的賬面價(jià)值，請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過程的結(jié)果填列在指定的表格中(不需列出計(jì)算過程)

(3)編制甲公司2018年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)

往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備

的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計(jì)，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)

設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有

A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。

(2)

A工廠BxrC工廠甲公司

賬面價(jià)值60004800520016000

可收回金額500013000

總的資產(chǎn)減值3000

減值損失分?jǐn)偙壤?7.5%30%32.5%100%

首次分?jǐn)偟膿p失10009009752875

首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值50003900422513125

尚未分?jǐn)偟臏p值損失125125

二次分?jǐn)偙壤?8%52%

二次分?jǐn)倻p值損失6065125

二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額100096010403000

二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值50003840416013000

(3)

借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一A1000

——B960

——C1040

【債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算?計(jì)算分析題】為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行了以下投資:

資料一：2018年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9500萬元，

另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%,于每年12月31日支付

當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在

特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息、600萬元。甲公司確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備50萬元。當(dāng)日市

場年利率為5%。

2019年12月31日，甲公司收到2019年度利息600萬元，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余

額150萬元。當(dāng)日市場年利率為6%。

資料二：2018年4月1日，甲公司購買丙公司的股票200萬股，共支付價(jià)款850萬元。甲公司取得丙公司

股票時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2018年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元。

2019年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售,售價(jià)為每股6元。

相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/A,5%,5)=4.3295；(P/A,6%,5)=4.2124；(P/A,7%,5)=4.1002；

(P/A,5%,4)=3.5460；(P/A,6%,4)=3.4651；(P/A,7%,4)=3.3872o

相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/F,5%,5)=0.7835；(P/F,6%,5)=0.7473；(P/F,7%,5)=0.7130；

(P/F,5%,4)=0.8227；(P/F,6%,4)=0.7921；(P/F,7%,4)=0.7629?

假定：(1)甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅及其他因素影響。

(2)本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的

會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2018年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司2019年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，

在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

借：債權(quán)投資一一成本10000

貸：銀行存款9590.12

債權(quán)投資一一利息調(diào)整409.88

(2)設(shè)實(shí)際利率為R,600X(P/A,R,5)+10000X(P/F,R,5)=9590.12(萬元)。

當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600義(P/A,7%,5)+10000X(P/F,7%,5)=600X4.1002+10000

X0.7130=9590.12(萬元)；故實(shí)際利率R=7%；

2018年應(yīng)確認(rèn)利息收入=9590.12X7%=671.31(萬元)。

借：應(yīng)收利息600

債權(quán)投資一一利息調(diào)整71.31

貸：利息收入671.31

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收利息600

2018年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元，2018年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50（萬元）。

借：信用減值損失50

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

（3）2018年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43（萬元），2019年應(yīng)確認(rèn)利息收入=9661.43

X7%=676.30（萬元）。

借：應(yīng)收利息600

債權(quán)投資---利息調(diào)整76.30

貸：利息收入676.30

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收利息