在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，難以把控，風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生極大影響，因此，做好風(fēng)險(xiǎn)管理意義極大。在事業(yè)單位改革發(fā)展進(jìn)程中，由于內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，事業(yè)單位業(yè)務(wù)開展過程中，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在事業(yè)單位內(nèi)部不同程度地存在著，對(duì)事業(yè)單位的改革發(fā)展帶來(lái)潛在影響。為此，事業(yè)單位必須意識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性，樹立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)，完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控制度，運(yùn)用規(guī)范化的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理，做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，從而確保事業(yè)單位改革發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論概述(一)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及種類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員在從業(yè)活動(dòng)中因會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性之間有可能出現(xiàn)較大偏離導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類涉及如下：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)合同處理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)賬務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)審計(jì)稽核風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管控風(fēng)險(xiǎn)等。(二)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著三大特征：一是客觀性。它指會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，獨(dú)立于人們的主觀意識(shí)之外，它是客觀存在的，有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生產(chǎn)生會(huì)計(jì)活動(dòng)，就有會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在。二是普遍性。每個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中都不同程度地面臨著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中較為普遍，存在范圍較廣。三是特殊性。它指不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中所包括的風(fēng)險(xiǎn)類別不同，風(fēng)險(xiǎn)大小不一，對(duì)單位的影響也不一樣。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著各自不同的特色。如資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)與資金管理風(fēng)險(xiǎn)就有很大差異，有著各自的特殊性。(三)事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因來(lái)自于兩個(gè)方面的因素：一方面是客觀因素，因?yàn)橄嚓P(guān)制度不完善與崗位設(shè)置的不合理，沒有從單位的實(shí)際需求出發(fā)，規(guī)章制度浮于表面，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部控制上存在漏洞，造成風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是主觀因素，與單位人員有很大關(guān)系，其一是會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理把握不準(zhǔn)，從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上出現(xiàn)了較大偏差，其二是單位人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制還沒有足夠的重視和完全的認(rèn)知，或是認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與自己無(wú)關(guān)，或者覺得只要設(shè)立好制度可以應(yīng)付檢查，這些都會(huì)造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的意義事業(yè)單位在職能上屬于社會(huì)公益機(jī)構(gòu)性質(zhì)，它主要運(yùn)用財(cái)政撥款發(fā)展各項(xiàng)事業(yè)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供綜合服務(wù)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，事業(yè)單位發(fā)展面臨著諸多危機(jī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，對(duì)于推進(jìn)事業(yè)單全面發(fā)展有著重要意義。首先，做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制可以幫助事業(yè)單位提高社會(huì)服務(wù)工作質(zhì)量。在新的發(fā)展形勢(shì)下，事業(yè)單位發(fā)展存在極大的挑戰(zhàn)。事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展需要有一定的財(cái)力投入作保障，事業(yè)單位作為社會(huì)公益服務(wù)機(jī)構(gòu)，既要履行好社會(huì)職責(zé)，又要維護(hù)自身發(fā)展的需要，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控，規(guī)范業(yè)務(wù)行為。要對(duì)業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)流程不斷優(yōu)化，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，提高服務(wù)質(zhì)量，從而更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其次，做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制可以幫助事業(yè)單位提高資源利用效率。事業(yè)單位開展工作所需的資源大多來(lái)自于財(cái)政資金形成。隨著財(cái)政改革的不斷深入，對(duì)事業(yè)單位的管理要求也更高、更嚴(yán)。在預(yù)算管理一體化環(huán)境下，事業(yè)單位的資金使用全面納入了監(jiān)管體系，目的是加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)財(cái)政資金使用效率提升。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以此為契機(jī)，做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，從優(yōu)化制度入手，對(duì)單位資金規(guī)范管理，對(duì)單位資產(chǎn)統(tǒng)籌調(diào)配，科學(xué)利用，發(fā)揮出最佳效益，保證事業(yè)單位改革發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。最后，做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制可以幫助事業(yè)單位提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。在事業(yè)單位發(fā)展過程中，由于風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，讓人防不勝防。事業(yè)單位要穩(wěn)定發(fā)展，就要做好風(fēng)險(xiǎn)防控。從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，可以對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，幫助事業(yè)單位排查各類風(fēng)險(xiǎn)，如在事業(yè)單位資產(chǎn)管理活動(dòng)中，通過登記臺(tái)賬，進(jìn)行清查盤點(diǎn)，做好賬實(shí)核對(duì)，防止資產(chǎn)流失，保障資產(chǎn)安全。通過采用有效防范對(duì)策，加強(qiáng)防范與應(yīng)對(duì)，從而有利于事業(yè)單位增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。三、影響事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的不利因素分析(一)會(huì)計(jì)觀念落后，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制意識(shí)薄弱部分行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只和會(huì)計(jì)部門有關(guān)聯(lián)，部門之間缺乏溝通交流。而隨著新舊會(huì)計(jì)制度的更迭，會(huì)計(jì)政策的不斷更新，有些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員以前并不是專業(yè)會(huì)計(jì)出身，對(duì)新會(huì)計(jì)政策的學(xué)習(xí)比較緩慢，特別是隨著會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)的推進(jìn)，硬件和軟件的更新，財(cái)務(wù)人員要利用信息技術(shù)完成繁忙的會(huì)計(jì)工作，造成工作效率低下，致使會(huì)計(jì)信息與單位的實(shí)際情況發(fā)生偏差，都會(huì)造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(二)內(nèi)控制度不健全，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制存在漏洞部分事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控體系建設(shè)沒有落實(shí)于實(shí)際，形同虛設(shè)。一是有的單位為了應(yīng)付檢查和寫單位內(nèi)控報(bào)告，臨時(shí)設(shè)立了一些內(nèi)控制度，既不聯(lián)系實(shí)際，也沒有實(shí)際控制力。沒有從單位的實(shí)際需求出來(lái)，也沒制定詳細(xì)的規(guī)則，真正實(shí)行起來(lái)，并不能起到很好的內(nèi)控效果。二是部分單位會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不清，因?yàn)槿藬?shù)關(guān)系，一人身兼數(shù)職，職能交叉，兼職過多，有的單位會(huì)計(jì)人員出于方便業(yè)務(wù)的角度，沒有對(duì)銀行印簽進(jìn)行分開保管，出納兼職多項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有實(shí)行不相容崗位分離的要求，主辦會(huì)計(jì)在單位中權(quán)限較大，會(huì)計(jì)相互牽制功能弱化，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制中漏洞很大。雖然關(guān)于內(nèi)部控制的政策正在不斷出臺(tái)，但是有的會(huì)計(jì)人員還沒有完全領(lǐng)悟內(nèi)控精神，并未把內(nèi)控意識(shí)落實(shí)到實(shí)際工作中，使內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制沒有發(fā)揮全部的作用。(三)預(yù)算管理不嚴(yán)格，預(yù)算約束力差在改革背景下，財(cái)政對(duì)資金管理要求更嚴(yán)，事業(yè)單位要按財(cái)政管理規(guī)定編制預(yù)算項(xiàng)目、編報(bào)預(yù)算，按預(yù)算要求實(shí)施，促進(jìn)財(cái)政資金使用效率提升。而在實(shí)際中，事業(yè)單位對(duì)預(yù)算編制工作并未重視，預(yù)算編制目標(biāo)模糊，并沒有嚴(yán)格按照預(yù)算編制原則，收入的預(yù)算編制不全面，編制口徑不一，支付預(yù)算編制不具體，項(xiàng)目預(yù)算未按要求實(shí)行精細(xì)化，預(yù)算分解不夠詳細(xì)具體，不利于預(yù)算執(zhí)行實(shí)施。有的部門認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，在制定預(yù)算時(shí)提供的數(shù)據(jù)不切實(shí)際，使預(yù)算出現(xiàn)偏差。(四)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督機(jī)制乏力加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以有效防范和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。然而，部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督機(jī)制乏力，從而導(dǎo)致事業(yè)單位中面臨著較高的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)事業(yè)單位良性運(yùn)轉(zhuǎn)帶來(lái)極大影響。如在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系方面，事前環(huán)節(jié)缺乏，會(huì)計(jì)人員無(wú)法參與事前經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，特別是在一些重大財(cái)務(wù)管理與決策方面，財(cái)務(wù)人員沒有參與其中；事中也沒有進(jìn)行充分論證，有的單位以集體決策代替了論證評(píng)估工作；會(huì)計(jì)人員僅僅在業(yè)務(wù)需要支付時(shí)，才了解到相關(guān)信息，必須按領(lǐng)導(dǎo)簽字意見辦，因此，事后監(jiān)督也流于形式。事業(yè)單位的審計(jì)部門或紀(jì)監(jiān)部門有時(shí)也開展一些財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)，但沒有實(shí)行常態(tài)化，大多受領(lǐng)導(dǎo)人臨時(shí)指派，不能產(chǎn)生良好的監(jiān)督效果。四、事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的應(yīng)對(duì)策略由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制中的不利因素的存在，給事業(yè)單位業(yè)務(wù)穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)造成了極大威脅，影響著事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。為此，事業(yè)單位必須提高認(rèn)識(shí)，結(jié)合本單位實(shí)際，制定有效的應(yīng)對(duì)之策。(一)轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念，增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制意識(shí)做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制是事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。當(dāng)前，事業(yè)單位改革發(fā)展正處于一個(gè)關(guān)鍵期，要形成單位從上到下整體的風(fēng)險(xiǎn)防空意識(shí)，重大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傷害的是集體利益，內(nèi)部控制的建設(shè)也需要所有人的參與。要從全局高度看待會(huì)計(jì)工作，要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念，增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制意識(shí)，形成單位整體風(fēng)險(xiǎn)防控人人有責(zé)的氛圍。每個(gè)人在單位中自覺遵守各項(xiàng)內(nèi)控制度，起到應(yīng)有的作用。在單位構(gòu)建有效的監(jiān)督約束機(jī)制，自覺接受互相監(jiān)督，在接受他人監(jiān)督中才能對(duì)別人進(jìn)行監(jiān)督，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制效果。另一方面，要做好會(huì)計(jì)人員配備工作，選擇專業(yè)能力強(qiáng)、有責(zé)任擔(dān)當(dāng)人員從事會(huì)計(jì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員要發(fā)揮他們的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)工作及重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面，征求他們的意見，讓他們參與決策，運(yùn)用專業(yè)技術(shù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，促進(jìn)事業(yè)單位更好地發(fā)展。(二)建章立制，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，構(gòu)建規(guī)范化的會(huì)計(jì)管理體系是防范和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效方式。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位現(xiàn)狀進(jìn)行充分調(diào)查，對(duì)原有的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行疏理分析，尋找制度中的漏洞與缺陷，要從頂層設(shè)計(jì)入手，搞好建章立制工作，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)管理體系，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)流程進(jìn)行清理、完善，對(duì)會(huì)計(jì)工作流程與制度進(jìn)行規(guī)范，要適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，對(duì)會(huì)計(jì)工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行全面梳理，分析風(fēng)險(xiǎn)因素，查找問題根源，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)、核心崗位進(jìn)行重點(diǎn)防控，采用雙崗、多崗配備，增強(qiáng)內(nèi)部牽制。單位的各個(gè)科室要互相配合，積極參與風(fēng)險(xiǎn)防空工作，對(duì)于提供的數(shù)據(jù)，要確保真實(shí)有效，防止在源頭上就導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的偏差。同時(shí)，要加強(qiáng)督察，下級(jí)要及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)工作中的問題；上級(jí)要對(duì)下級(jí)開展督察，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行跟蹤問責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)工作中的問題嚴(yán)格把關(guān)，要按層次管理原則落實(shí)各方責(zé)任。對(duì)于會(huì)計(jì)出納崗位工作要嚴(yán)加檢查，合理劃分會(huì)計(jì)出納工作職責(zé)，通過抽查、盤點(diǎn)等方式，查找會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不斷加以改進(jìn)。要定期對(duì)會(huì)計(jì)出納及財(cái)務(wù)審批崗位進(jìn)行輪換，防范崗位風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。(三)實(shí)施全面預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力在財(cái)政改革不斷推進(jìn)的情況下，財(cái)政管理模式更加規(guī)范，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以預(yù)算管理一體化為契機(jī)，推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作變革，實(shí)施全面預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算管理功能，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制。一方面，事業(yè)單位要在內(nèi)部各部門中推行預(yù)算管理，可以參照財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式，對(duì)內(nèi)設(shè)各部門進(jìn)行預(yù)算控制，實(shí)施全面預(yù)算管理。事業(yè)單位可參照財(cái)政部門預(yù)算編制口徑，要求內(nèi)設(shè)各部門做好預(yù)算編制工作，預(yù)算編制要精細(xì)化，不僅要細(xì)化到項(xiàng)目，還要進(jìn)一步細(xì)分，對(duì)編制原則、理由、標(biāo)準(zhǔn)要一一說明，且有政策依據(jù)，交由單位領(lǐng)導(dǎo)審核，通過預(yù)算管理，對(duì)各部門實(shí)行預(yù)算控制，確保事業(yè)單位預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。另一方面，預(yù)算執(zhí)行要嚴(yán)格，事業(yè)單位要以預(yù)算為統(tǒng)領(lǐng)，從嚴(yán)控制支出，事業(yè)單位內(nèi)設(shè)各部門要嚴(yán)控執(zhí)行預(yù)算紀(jì)律，要保證有預(yù)算支出而不超支，無(wú)預(yù)算無(wú)支出不得報(bào)支。會(huì)計(jì)人員要對(duì)照預(yù)算項(xiàng)目與預(yù)算額度，按項(xiàng)目進(jìn)度撥付支出，把關(guān)預(yù)算支出關(guān)，防范會(huì)計(jì)支出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。(四)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，構(gòu)建長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制事業(yè)單位內(nèi)部要結(jié)合自身規(guī)模與管理要求，不斷優(yōu)化完善監(jiān)督體系，構(gòu)建長(zhǎng)效的監(jiān)督機(jī)制。一方面，紀(jì)監(jiān)機(jī)構(gòu)要發(fā)揮核心優(yōu)勢(shì)，在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起到主導(dǎo)作用，要從上至下實(shí)行全方位監(jiān)督。監(jiān)督不是一個(gè)人能完成的事，也不是僅僅紀(jì)檢部門的責(zé)任，要形成單位整體的責(zé)任意識(shí)。另一方面，事業(yè)單位的內(nèi)審部門或綜合辦公室要對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行跟蹤審計(jì)，可以發(fā)揮會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，將審計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)對(duì)