稅務(wù)代理制度稅務(wù)代理是一個(gè)獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間而專門從事稅收中介服務(wù)行業(yè)。它是伴隨商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和多層次征稅制度形成而逐步建立發(fā)展起來，是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中稅收征收管理體系關(guān)鍵步驟。當(dāng)今世界上大多數(shù)國(guó)家全部實(shí)施了稅務(wù)代理制度，建立較早、專業(yè)化程度較高、較規(guī)范完善，首推日本“稅理士制度”，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)《稅收征收管理法》要求，在1994年頒布了《稅務(wù)代理試行措施》，這標(biāo)志著中國(guó)稅務(wù)代理制度正式誕生。中國(guó)稅務(wù)代理即使起步較晚，不過發(fā)展是很快速。即使在發(fā)展過程中也存在不少問題，不過，整體來說，稅務(wù)代理對(duì)維護(hù)納稅人權(quán)利，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法轉(zhuǎn)型全部有很關(guān)鍵意義。本文將從稅務(wù)代理概念及其特點(diǎn)、稅務(wù)代理標(biāo)準(zhǔn)、稅務(wù)代理人、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)和稅務(wù)代理法律責(zé)任等方面，對(duì)中國(guó)稅務(wù)代理制度給予敘述。一、稅務(wù)代理制度概述（一）稅務(wù)代理概念及其特征代理一詞，在不一樣法典和法規(guī)中有不一樣含義。依據(jù)中國(guó)《民法通則》第六十三條要求，公民、法人能夠經(jīng)過代理人實(shí)施民事法律行為。代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人名義實(shí)施民事法律行為。被代理人對(duì)代理人代理行為，負(fù)擔(dān)民事責(zé)任。由此可見，代理是指代理人以被代理人名義在代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對(duì)被代理人發(fā)生法律效力法律行為。稅務(wù)代理屬于民事代理一個(gè)，是一個(gè)專題代理。所謂稅務(wù)代理是指，稅務(wù)代理人（注冊(cè)稅務(wù)師）在國(guó)家法律、法規(guī)要求范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所名義，接收納稅人、扣繳義務(wù)人委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人名義，代為辦理稅務(wù)事宜各項(xiàng)行為總稱。稅務(wù)代理作為民事代理一個(gè)，首先含有民事代理特征，其次作為一個(gè)利用專門知識(shí)提供社會(huì)服務(wù)，肯定有其獨(dú)特征征：1.主體特定性在稅務(wù)代理中，不管是委托方還是受托方全部有其特定之處；委托方是負(fù)有納稅人義務(wù)納稅人或是負(fù)有扣繳義務(wù)扣繳義務(wù)人，而受托方必需是在含有《民法通則》要求民事權(quán)利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財(cái)會(huì)、法律等專門知識(shí)，是經(jīng)過資格認(rèn)證后取得稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。2.委托事項(xiàng)法定性因?yàn)槎悇?wù)代理不是通常事項(xiàng)委托，其負(fù)有法律責(zé)任，所以稅務(wù)代理委托事項(xiàng)，是由法律作出專門要求。委托事項(xiàng)必需是在法律要求之內(nèi)，不能委托代理法律要求之外事項(xiàng)，尤其是法律要求只能由委托方自己從事行為或違法行為。注冊(cè)稅務(wù)師不能超越代理要求內(nèi)容從事代理活動(dòng)，也不得代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政職權(quán)。3.代理服務(wù)有償性作為通常民事代理。能夠是有償也能夠是無償，但稅務(wù)代理除法律有尤其要求外，通常是有償，不然就可能造成代理機(jī)構(gòu)之間不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而損害國(guó)家稅收利益。稅務(wù)代理在中國(guó)現(xiàn)在情況是：一個(gè)即有競(jìng)爭(zhēng)性，又略帶有一定壟斷行業(yè)，稅務(wù)代理人提供是教授式智力服務(wù)。但收取費(fèi)用必需是合理，要符合國(guó)家相關(guān)要求。4.稅收法律責(zé)任不可轉(zhuǎn)嫁性稅務(wù)代理是一項(xiàng)民事活動(dòng)，稅務(wù)代理關(guān)系建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有稅收法律責(zé)任負(fù)擔(dān)。在代理活動(dòng)中產(chǎn)生稅收法律責(zé)任，不管是來自納稅人、扣繳義務(wù)人原因，還是來自于代理人原因，其負(fù)擔(dān)者均應(yīng)該是納稅人或是扣繳義務(wù)人，不能因?yàn)榻⒘硕悇?wù)代理關(guān)系，而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人稅收法律責(zé)任。不過，這并非表明注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)代理過程中對(duì)因?yàn)樽约哼^失造成納稅人、扣繳義務(wù)人損失不負(fù)有任何責(zé)任，納稅人、扣繳義務(wù)人能夠就稅務(wù)代理人因?yàn)樽约哼^失造成損失，依據(jù)民事訴訟要求，提起違約或侵權(quán)之訴，要求民事賠償。（二）稅務(wù)代理標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)代理是一項(xiàng)社會(huì)中介服務(wù)，包含納稅人、扣繳義務(wù)人及征稅機(jī)關(guān)多方面關(guān)系，在國(guó)家稅務(wù)總局頒布《稅務(wù)代理試行措施》第五條明確要求：稅務(wù)代理人實(shí)施稅務(wù)代理行為，應(yīng)該以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和自愿選擇為前提，以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨(dú)立、公正實(shí)施業(yè)務(wù)，維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)委托人正當(dāng)權(quán)益。該條要求，確立了中國(guó)稅務(wù)代理人執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，并貫穿于整個(gè)稅務(wù)代理活動(dòng)之中：1.自愿有償標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)代理屬于委托代理，必需依據(jù)《民法通則》相關(guān)代理活動(dòng)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持自愿委托。代理關(guān)系建立要符合代理雙方共同意愿。稅務(wù)代理關(guān)系產(chǎn)生必需以委托方和受托方自愿為前提，稅務(wù)代理不是納稅法定必經(jīng)程序。稅務(wù)代理當(dāng)事人雙方之間是一個(gè)基于平等雙向選擇而形成協(xié)議關(guān)系，而不是行政隸屬關(guān)系。納稅人和扣繳義務(wù)人有委托或不委托選擇權(quán)，同時(shí)也有委托誰選擇權(quán)。假如納稅人和扣繳義務(wù)人沒有自愿委托她人代理稅務(wù)事宜，任何單位和個(gè)人全部不能強(qiáng)令代理，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)制納稅人實(shí)施稅務(wù)代理，也不能以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義為納稅人指定稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。代理人作為受托方，也有選擇是否接收委托和接收誰委托權(quán)利，對(duì)于不愿意接收委托，有權(quán)給予拒絕。同時(shí)，稅務(wù)代理作為一個(gè)社會(huì)中介服務(wù)，是稅務(wù)代理人利用自己專門知識(shí)為納稅人提供服務(wù)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也要實(shí)施自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核實(shí)，也要依法納稅。所以，稅務(wù)代理在實(shí)施代理業(yè)務(wù)時(shí)候，能夠收取對(duì)應(yīng)酬勞。酬勞收取，應(yīng)該依據(jù)國(guó)家相關(guān)要求，遵照公開、公正、公平、老實(shí)信用、自愿有償、委托人付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，因?yàn)槎悇?wù)代理存在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，故不許可稅務(wù)代理人提供無償代理，以預(yù)防稅務(wù)代理不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。2.依法代理標(biāo)準(zhǔn)依法代理是稅務(wù)代理一項(xiàng)關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)，法律、法規(guī)是開展稅務(wù)代理前提條件。首先，從事稅務(wù)代理稅務(wù)代理人和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必需是正當(dāng)。稅務(wù)代理人必需是經(jīng)全國(guó)統(tǒng)一考試合格，并在注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記含有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格注冊(cè)稅務(wù)師；稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必需是依據(jù)國(guó)家法律設(shè)置稅務(wù)師事務(wù)所。而且稅務(wù)代理協(xié)議必需是稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一簽署，不許可注冊(cè)稅務(wù)師單獨(dú)和委托人簽署協(xié)議。其次，稅務(wù)代理人在辦理稅務(wù)代理業(yè)務(wù)過程中嚴(yán)格根據(jù)稅收法律、法規(guī)相關(guān)要求，全方面推行職責(zé)，不能超越代理權(quán)限和代理范圍，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)事務(wù)和法律、法規(guī)要求只能由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理，不能進(jìn)行代理，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人違法事項(xiàng)不得代理，并匯報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。注冊(cè)稅務(wù)師制作涉稅文書，須符合國(guó)家稅收實(shí)體法稅收標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)稅法要求正確計(jì)算被代理人應(yīng)納或應(yīng)扣繳稅款。同時(shí)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為必需根據(jù)相關(guān)稅款征收管理和稅務(wù)代理程序性法律、法規(guī)要求進(jìn)行，在代理過程中，充足表現(xiàn)納稅人和扣繳義務(wù)人正當(dāng)意愿，在被代理人授權(quán)范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)。3.獨(dú)立、公正標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)代理本質(zhì)是一個(gè)社會(huì)中介服務(wù)，其獨(dú)立、公正標(biāo)準(zhǔn)就是指，稅務(wù)代理人在其代理權(quán)限內(nèi)行使代理權(quán)，不受其它機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人非法干預(yù)。注冊(cè)稅務(wù)師作為獨(dú)立行使自己職責(zé)主體，其從事具體代理活動(dòng)不受稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右，而是嚴(yán)格根據(jù)稅法要求，靠自己知識(shí)和能力獨(dú)立處理受托業(yè)務(wù)，幫助納稅人、扣繳義務(wù)人正確地推行納稅或扣繳義務(wù)，并維護(hù)她們正當(dāng)權(quán)益，從而使稅法意志得以真正實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)代理人在執(zhí)業(yè)中，包含國(guó)家、納稅人或扣繳義務(wù)人利益關(guān)系，所以執(zhí)業(yè)必需是公正，在維護(hù)國(guó)家稅法尊嚴(yán)前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，絕不能向任何一方傾斜。注冊(cè)稅務(wù)師承接代理業(yè)務(wù)，如和委托人存在某種利害關(guān)系，可能影響代理業(yè)務(wù)公正實(shí)施，應(yīng)該主動(dòng)向所在稅務(wù)師事務(wù)所說明情況或請(qǐng)求回避。4.維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)委托人正當(dāng)權(quán)益標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)代理人既要維護(hù)國(guó)家稅收利益，根據(jù)國(guó)家稅法要求督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法推行納稅及扣繳義務(wù)，以促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、遵法，實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法意志，對(duì)被代理人偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為給予阻止，并立即匯報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)；又要維護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人正當(dāng)權(quán)益，幫助其正確推行納稅人義務(wù)，避免因不知法而造成無須要處罰，還可經(jīng)過稅收計(jì)劃，節(jié)省無須要稅收支出，降低損失，保守因代理業(yè)務(wù)而獲知秘密。二、稅務(wù)代理人稅務(wù)代理人是含有豐富稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高稅收、會(huì)計(jì)理論知識(shí)和法律基礎(chǔ)知識(shí)人。在中國(guó)專門從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)人是注冊(cè)稅務(wù)師。注冊(cè)稅務(wù)師必需加入稅務(wù)師事務(wù)所，并由稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一和納稅人、扣繳義務(wù)人簽署委托協(xié)議。稅務(wù)師事務(wù)所作為從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，必需配置一定數(shù)量注冊(cè)稅務(wù)師。注冊(cè)稅務(wù)師資格制度屬職業(yè)資格證書制度范圍，納入專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格制度統(tǒng)一計(jì)劃，由國(guó)家確定同意。注冊(cè)稅務(wù)師英文譯稱：RegisteredTaxAgent.依據(jù)1994年《稅務(wù)代理試行措施》第三條要求，稅務(wù)代理人是指含有豐富稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高稅收、會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)和法律基礎(chǔ)知識(shí)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局同意，從事稅務(wù)代理專門人員及其工作機(jī)構(gòu)。所以，稅務(wù)代理包含注冊(cè)稅務(wù)師及其工作稅務(wù)師事務(wù)所。中國(guó)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師資格取得、注冊(cè)管理、權(quán)利義務(wù)及其稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)置、審批等全部制訂了一系列法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范、調(diào)整。（一）注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)稅務(wù)師是依法取得注冊(cè)稅務(wù)師資格證書并注冊(cè)專業(yè)人員，在中國(guó)，注冊(cè)稅務(wù)師是專門從事稅務(wù)代理活動(dòng)職業(yè)者。1.注冊(cè)稅務(wù)師資格取得為了提升稅務(wù)代理人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)，《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行要求》對(duì)從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)專業(yè)技術(shù)人員實(shí)施注冊(cè)稅務(wù)師制度，并將其納入國(guó)家職業(yè)資格證書制度范圍，以促進(jìn)稅務(wù)代理健康發(fā)展。人事部和國(guó)家稅務(wù)總局共同負(fù)責(zé)全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師資格制度政策制訂、組織協(xié)調(diào)、資格考試、注冊(cè)登記和監(jiān)督管理工作。注冊(cè)稅務(wù)師資格考試實(shí)施全國(guó)統(tǒng)一綱領(lǐng)、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織考試制度。標(biāo)準(zhǔn)上每十二個(gè)月舉行一次?？荚噷?shí)施3年為一個(gè)周期滾動(dòng)管理措施，取得職業(yè)資格條件是：考5個(gè)科目標(biāo)必需在連續(xù)三個(gè)考試年度內(nèi)經(jīng)過全部考試科目；考2個(gè)科目標(biāo)（稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅收相關(guān)法律）必需在一個(gè)考試年度內(nèi)全部經(jīng)過。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織相關(guān)教授確定考試綱領(lǐng)、編寫培訓(xùn)教材和命題工作，統(tǒng)一計(jì)劃并組織或授權(quán)組織考前培訓(xùn)等相關(guān)工作。人事部負(fù)責(zé)組織相關(guān)教授審定考試科目、考試綱領(lǐng)和試題，組織或授權(quán)組織實(shí)施各項(xiàng)考務(wù)工作。會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)考試進(jìn)行檢驗(yàn)、監(jiān)督和指導(dǎo)?？荚嚳颇糠譃椤抖惙ǎㄒ唬?、《稅法（二）》、《稅收代理實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》和《財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)》共五科。凡中國(guó)公民，遵紀(jì)遵法并含有下列條件之一者，可申請(qǐng)參與注冊(cè)稅務(wù)師資格考試：①經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿6年。②經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類第二學(xué)士或碩士班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿4年。③經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類第二學(xué)位或碩士班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿2年。④取得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿1年。⑤取得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類博士學(xué)位。⑥人事部和國(guó)家稅務(wù)總局要求其它條件。注冊(cè)稅務(wù)師資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事（職改）部門頒發(fā)人事部統(tǒng)一印制、人事部和國(guó)家稅務(wù)總局用印中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書。2.注冊(cè)稅務(wù)師管理國(guó)家稅務(wù)總局及其授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)為注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)。注冊(cè)稅務(wù)師能夠分為執(zhí)業(yè)注冊(cè)和非執(zhí)業(yè)注冊(cè)。已經(jīng)取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，申請(qǐng)從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)人員，應(yīng)在取得證書后3個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記手續(xù)。申請(qǐng)注冊(cè)者，必需同時(shí)含有下列四項(xiàng)條件：①遵紀(jì)遵法，恪守職業(yè)道德；②取得中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書；③身體健康，能堅(jiān)持在注冊(cè)稅務(wù)師崗位上工作；④經(jīng)所在單位考評(píng)同意。有下列情況之一者，不予注冊(cè)：①不含有完全民事行為能力。②因受刑事處罰，自處罰實(shí)施完成之日起未滿3年者。③被國(guó)家機(jī)關(guān)開除公職，自開除之日起未滿3年者。④國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其它不含有稅務(wù)代理資格。注冊(cè)稅務(wù)師有下列情況之一，由國(guó)家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊(cè)稅務(wù)師資格：①在登記中弄虛作假，騙取中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書。②同時(shí)在兩個(gè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)。③死亡或失蹤。④知道被委托代理事項(xiàng)違法仍進(jìn)行代理活動(dòng)或知道本身代理行為違法，或從事稅務(wù)代理活動(dòng)，觸犯刑律、組成犯罪。⑤國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其它不適合從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師每次注冊(cè)使用期為3年，每十二個(gè)月驗(yàn)證一次。使用期滿前3個(gè)月持證者按要求到注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)重新辦理注冊(cè)登記。對(duì)于不符合注冊(cè)條件和被注銷注冊(cè)稅務(wù)師資格者，不予重新注冊(cè)登記。5月以前，中國(guó)稅務(wù)代理由國(guó)家稅務(wù)總局下設(shè)注冊(cè)稅務(wù)師管理中心推行稅務(wù)代理行業(yè)管理行政職能，在省級(jí)成立了對(duì)應(yīng)管理機(jī)構(gòu)；同時(shí)成立了中國(guó)稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)作為注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律機(jī)構(gòu)，全國(guó)部分省市也設(shè)置了稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)。為深入規(guī)范中國(guó)對(duì)社會(huì)中介行業(yè)管理，根據(jù)財(cái)政部“分類合并、統(tǒng)一管理”要求，5月23日，國(guó)務(wù)院經(jīng)濟(jì)簽證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)清理整理領(lǐng)導(dǎo)小組公布消息，將注冊(cè)稅務(wù)師管理中心、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)定師協(xié)會(huì)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合并。合并后統(tǒng)稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師和資產(chǎn)評(píng)定師統(tǒng)一進(jìn)行管理。3.注冊(cè)稅務(wù)師權(quán)利和義務(wù)注冊(cè)稅務(wù)師作為獨(dú)立、公正稅務(wù)教授，深得社會(huì)公眾信賴，而這種信賴也是其存在和發(fā)展前提，為維護(hù)這種信賴，保障注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中能推行其社會(huì)職責(zé)，法律必需給予其一定權(quán)利，同時(shí)負(fù)擔(dān)對(duì)應(yīng)義務(wù)：（1）注冊(cè)稅務(wù)師權(quán)利①注冊(cè)稅務(wù)師有權(quán)依據(jù)法律要求代理由納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)事宜。②注冊(cè)稅務(wù)師依法從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，受國(guó)家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個(gè)人不得非法干預(yù)。③注冊(cè)稅務(wù)師有權(quán)依據(jù)代理業(yè)務(wù)需要，查詢納稅人、扣繳義務(wù)人相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)該向代理人提供真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)資料。④注冊(cè)稅務(wù)師可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)訂購或查詢稅務(wù)政策、法律、法規(guī)和相關(guān)資料。⑤注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)委托，有權(quán)拒絕。⑥注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其代理業(yè)務(wù)所出具全部文書有署名蓋章權(quán)。⑦注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政決定不服，可依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議或向人民法院起訴。（2）注冊(cè)稅務(wù)師義務(wù)①統(tǒng)一受理業(yè)務(wù)義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師承接業(yè)務(wù)，由其所在稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并和委托人簽署委托代理協(xié)議書，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一要求標(biāo)準(zhǔn)收替換理費(fèi)用。一個(gè)注冊(cè)稅務(wù)師不能同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。②如實(shí)提供相關(guān)信息義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師在辦理代理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向納稅人、扣繳義務(wù)人或相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)出示由國(guó)家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)核發(fā)注冊(cè)登記證實(shí)，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，如實(shí)提供相關(guān)資料、不得隱瞞、謊報(bào)，并在稅務(wù)文書上署名蓋章。③回避義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師承接代理業(yè)務(wù)，如和委托人存在某種利害關(guān)系，可能影響代理業(yè)務(wù)公正實(shí)施，應(yīng)該主動(dòng)向所在稅務(wù)師事務(wù)所說明情況或請(qǐng)求回避。④特定情況匯報(bào)義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師如遇下列情況之一，必需立即向所在稅務(wù)師事務(wù)所和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)：第一，現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)沒有明確要求或要求不夠明確；第二，納稅人、扣繳義務(wù)人授意注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸說仍不停止違法活動(dòng)；第三，納稅人、扣繳義務(wù)人自行實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸說仍不停止其違法活動(dòng)。⑤保守獲知秘密義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師在從事代理義務(wù)期間和停止代理業(yè)務(wù)后，全部不得泄漏因代理業(yè)務(wù)而得悉秘密。⑥建立稅務(wù)代理檔案義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師必需建立檔案管理制度，確保稅務(wù)代理檔案真實(shí)、完整。稅務(wù)代理檔案是如實(shí)記載代理業(yè)務(wù)始末、保留計(jì)稅資料、涉稅文書案卷。代理業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)立即將相關(guān)代理資料按要求整理歸類、裝訂、立卷，保留歸檔。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)檔案包含：和委托人簽署委托協(xié)議；稅務(wù)代理工作底稿、關(guān)鍵文字統(tǒng)計(jì)、多種財(cái)務(wù)報(bào)表、計(jì)算表、匯總表、查對(duì)表；本所人員從事代理業(yè)務(wù)所出具各類審核意見書、鑒證匯報(bào)、說明書、報(bào)表等；和委托人或稅務(wù)機(jī)關(guān)商談委托業(yè)務(wù)時(shí)形成相關(guān)文件、會(huì)議統(tǒng)計(jì)等書面資料；委托人基礎(chǔ)情況資料及相關(guān)法律性資料；其它相關(guān)代理業(yè)務(wù)資料。稅務(wù)代表業(yè)務(wù)檔案需妥善保留，專員負(fù)責(zé)。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)檔案保留應(yīng)不少于五年。⑦公平競(jìng)爭(zhēng)義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)該尊重同行，同業(yè)互助，公平競(jìng)爭(zhēng)，共同提升執(zhí)業(yè)水平。不得貶損、排擠同行，不得使用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。同時(shí)，注冊(cè)稅務(wù)師不得為獲替換理業(yè)務(wù)而弄虛作假，不得對(duì)本身執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行夸張或作輕易引人誤解宣傳。⑧接收培訓(xùn)義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師按要求接收專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育，不停更新知識(shí)，掌握最新稅收政策法規(guī)，提升操作技能。接收注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)組織專業(yè)培訓(xùn)和考評(píng)，并作為重新注冊(cè)登記必備條件之一。（二）稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)師事務(wù)所是專職從事稅務(wù)代理工作機(jī)構(gòu)，它能夠是由注冊(cè)稅務(wù)師合作設(shè)置組織，也能夠是由一定數(shù)量注冊(cè)稅務(wù)師提議成立負(fù)有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施獨(dú)立核實(shí)、自負(fù)盈虧、依法納稅，實(shí)施國(guó)家要求相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并接收注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督和管理。1.合作稅務(wù)師事務(wù)所合作稅務(wù)師事務(wù)所是由國(guó)家稅務(wù)總局審批，由2名以上符合要求條件合作人以書面協(xié)議形式，承接稅務(wù)代理業(yè)務(wù)并對(duì)債務(wù)負(fù)擔(dān)無限連帶責(zé)任社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。合作稅務(wù)師事務(wù)所債務(wù)，應(yīng)先以其全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償；合作稅務(wù)師事務(wù)所財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時(shí)，各合作人應(yīng)該負(fù)擔(dān)無限連帶責(zé)任。合作稅務(wù)師事務(wù)所能夠設(shè)置合作人管理委員會(huì)，由若干關(guān)鍵合作人組成。管理委員會(huì)推舉一名合作人擔(dān)任責(zé)任人。管理委員會(huì)責(zé)任人即合作稅務(wù)師事務(wù)所責(zé)任人。不設(shè)置合作人管理委員會(huì)合作稅務(wù)師事務(wù)所，可由全體合作人對(duì)事務(wù)所重大問題作出決定，并推舉一名合作人擔(dān)任事務(wù)所責(zé)任人。合作稅務(wù)師事務(wù)所不得冠以行業(yè)、部門等輕易引發(fā)誤解名稱字樣，也不得直接冠以行政區(qū)域或地名。根據(jù)《合作稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)置及審批暫行措施》要求，設(shè)置合作稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該含有以下條件：①有兩名以上符合本措施第五條要求條件，并依法負(fù)擔(dān)無限責(zé)任合作人；②有一定數(shù)量專職從業(yè)人員，其中最少有3名以上取得《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書》者；③有固定辦公場(chǎng)所和必需設(shè)施；④經(jīng)營(yíng)資金為10萬元以上；⑤審批機(jī)關(guān)要求其它條件。申請(qǐng)?jiān)O(shè)置事務(wù)所合作人應(yīng)該含有下列條件：①含有完全民事行為能力；②取得《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書》；③含有3年以上在事務(wù)所從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和良好職業(yè)道德統(tǒng)計(jì)；④不在其它單位從事獲取工資等勞動(dòng)酬勞工作；⑤年紀(jì)在65周歲以下；⑥審批機(jī)關(guān)要求其它條件。申請(qǐng)?jiān)O(shè)置事務(wù)所合作人應(yīng)該向所在地省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)遞交《設(shè)置合作稅務(wù)師事務(wù)所申請(qǐng)匯報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)匯報(bào)》），并附下列材料：①合作協(xié)議書；②各合作人簡(jiǎn)歷、身份證原件及復(fù)印件、《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書》原件及復(fù)印件；③合作事務(wù)所章程（草案）；④合作人出資和個(gè)人財(cái)產(chǎn)有效證實(shí)；⑤其它注冊(cè)稅務(wù)師身份證原件和復(fù)印件、《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書》原件和復(fù)印件；⑥辦公場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)有效證實(shí)文件；⑦事務(wù)所內(nèi)部管理制度（草案）；⑧審批機(jī)關(guān)要求其它材料。其中合作協(xié)議書應(yīng)該載明下列事項(xiàng)：事務(wù)所名稱、地址；合作人姓名及其住址；合作人出資方法、數(shù)額和繳付出資期限；利潤(rùn)分配和虧損分擔(dān)措施；事務(wù)所事務(wù)實(shí)施；合作人加入、退出要求及程序；事務(wù)所解散和清算措施；違約責(zé)任等事項(xiàng)。設(shè)置合作稅務(wù)師事務(wù)所，合作人首先向省級(jí)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《申請(qǐng)匯報(bào)》及相關(guān)材料；省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)收到《申請(qǐng)匯報(bào)》及相關(guān)材料后，應(yīng)自收到之日起20日內(nèi)初審?fù)瓿?，并將初審?fù)獠牧希ā渡暾?qǐng)匯報(bào)》）報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心；國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心依據(jù)省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送材料進(jìn)行審核，并于20日內(nèi)作出同意或不一樣意決定，下發(fā)批復(fù)文件；省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)自接到批復(fù)文件之日起10內(nèi)通知合作人。經(jīng)同意設(shè)置事務(wù)所自接到通知起20日內(nèi)，到省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取事務(wù)所批復(fù)文件和《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》，并依據(jù)要求辦理相關(guān)登記手續(xù)。事務(wù)所合作人變動(dòng)，必需經(jīng)省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)同意；合作協(xié)議書修改，必需經(jīng)公證部門重新公證，并報(bào)省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)立案。2.有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所是由國(guó)家稅務(wù)總局審批、由提議人出資提議設(shè)置、承接稅務(wù)代理業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)負(fù)擔(dān)責(zé)任。其出資人以自己出資額對(duì)事務(wù)所負(fù)擔(dān)有限責(zé)任。有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，所長(zhǎng)必需含有《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書》，所長(zhǎng)為事務(wù)所法定代表人，推選程序和具體條件，由事務(wù)所章程要求。有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所不得冠以行業(yè)、部門等輕易引發(fā)誤解名稱字樣，也不得直接冠以行政區(qū)域或地名。根據(jù)《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)置及審批暫行措施》要求，提議設(shè)置事務(wù)所應(yīng)該含有下列條件：①有3名以上符合本措施第五條要求提議人；②有10名以上專職從業(yè)人員，其中有5名以上取得《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書》者；③注冊(cè)資本30萬以上；④有固定辦公場(chǎng)所和必需設(shè)施；⑤審批機(jī)關(guān)要求其它條件。申請(qǐng)?jiān)O(shè)置事務(wù)所提議人應(yīng)該含有以下條件：①取得《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書》；②含有3年以上在事務(wù)所從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和良好職業(yè)道德統(tǒng)計(jì)；③為事務(wù)所出資人；④不在其它單位從事獲取工資等勞動(dòng)酬勞工作；⑤年紀(jì)在65周歲以下；⑥審批機(jī)關(guān)要求其它條件。事務(wù)所出資人應(yīng)該含有以下條件：①取得《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書》；②在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，而且不在其它單位從事獲取工資等勞動(dòng)酬勞工作；③審批機(jī)關(guān)要求其它條件。申請(qǐng)?jiān)O(shè)置事務(wù)所提議人應(yīng)該向所在地省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)遞交《設(shè)置有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所申請(qǐng)匯報(bào)》（以上簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)匯報(bào)》），并附下列材料：①事務(wù)所章程（草案）；②提議人簡(jiǎn)歷、《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書》原件和復(fù)印件、身份證原件和復(fù)印件；③出資人簡(jiǎn)歷、《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書》原件和復(fù)印件、身份證原件和復(fù)印件；④出資人協(xié)議書；⑤出資證實(shí)；⑥擬任所長(zhǎng)人選相關(guān)材料；⑦其它注冊(cè)稅務(wù)師身份證原件和復(fù)印件、《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書》原件和復(fù)印件；⑧辦公場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)有效證實(shí)文件；⑨事務(wù)所內(nèi)部管理制度（草案）；⑩審批機(jī)關(guān)要求其它材料。其中事務(wù)所章程（草案）應(yīng)該載明下列事項(xiàng)：事務(wù)所名稱和地址；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍；注冊(cè)資本；提議人、出資人姓名；出資人權(quán)力和義務(wù)；出資人出資方法和出資額；出資人變動(dòng)出資條件及方法；法定代表人；內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及產(chǎn)生措施、職權(quán)、議事規(guī)則；事務(wù)所解散和清算措施；其它需要要求事項(xiàng)。出資人協(xié)議書應(yīng)該載明下列事項(xiàng)：①出資人權(quán)力；②出資人應(yīng)負(fù)擔(dān)責(zé)任；③出資方法、時(shí)間及金額；④變動(dòng)出資條件及方法；⑤審批機(jī)關(guān)要求及出資人認(rèn)為需要載明其它事項(xiàng)。事務(wù)所內(nèi)部管理制度（草案）應(yīng)該包含：人事管理制度；財(cái)務(wù)管理制度；執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度；業(yè)務(wù)檔案管理制度；審批機(jī)關(guān)要求及事務(wù)所認(rèn)為需要制訂其它管理制度。設(shè)置有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所，提議人首先向省級(jí)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《申請(qǐng)匯報(bào)》及相關(guān)材料；省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)收到《申請(qǐng)匯報(bào)》及相關(guān)材料后，應(yīng)自收到之日起20日內(nèi)初審?fù)瓿?，并將初審?fù)獠牧希ā渡暾?qǐng)匯報(bào)》）報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心；國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心依據(jù)省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送材料進(jìn)行審核，并于20日內(nèi)作出同意或不一樣意決定，下發(fā)批復(fù)文件；省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)自接到批復(fù)文件之日起10內(nèi)通知提議人。經(jīng)同意設(shè)置事務(wù)所自接到通知起20日內(nèi)，到省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取事務(wù)所批復(fù)文件和《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》，并依據(jù)要求辦理相關(guān)登記手續(xù)。三、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)（一）稅務(wù)代理關(guān)系稅務(wù)代理法律關(guān)系是指由稅法所確定和調(diào)整在稅務(wù)代理活動(dòng)中形成作為委托人納稅人、扣繳義務(wù)人和作為受托人稅務(wù)代理人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系。1.稅務(wù)代理關(guān)系確實(shí)立稅務(wù)代理不一樣于通常民事代理，稅務(wù)代理關(guān)系確實(shí)立，應(yīng)該以雙方自愿委托和自愿受托為前提，同時(shí)還要受代理人資格、代理范圍及委托事項(xiàng)限制。依據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》要求，中國(guó)稅務(wù)代理關(guān)系確實(shí)立分為兩個(gè)階段：簽署協(xié)議之前準(zhǔn)備階段和正式簽署協(xié)議階段。在簽署稅務(wù)代理委托協(xié)議之前，稅務(wù)代理人應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：⑴明確委托人所要委托稅務(wù)事宜，對(duì)之進(jìn)行審查。明確委托代理事項(xiàng)符合國(guó)家法律、法規(guī)，符合《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行要求》中要求業(yè)務(wù)范圍；稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)委托人事項(xiàng)含有對(duì)應(yīng)承接能力。⑵約定收費(fèi)事宜。稅務(wù)代理收費(fèi)屬于中介服務(wù)收費(fèi)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)收費(fèi)應(yīng)遵照公開、公正、老實(shí)信用標(biāo)準(zhǔn)和公平競(jìng)爭(zhēng)、自愿有償、委托人付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。⑶明確委托人應(yīng)該幫助工作內(nèi)容。關(guān)鍵是要委托人就委托項(xiàng)目根據(jù)要求提供相關(guān)資料、數(shù)據(jù)和證件等。經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一致意見后，簽署稅務(wù)代理委托協(xié)議。依據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》要求，稅務(wù)代理委托協(xié)議應(yīng)該包含以下內(nèi)容：委托人及稅務(wù)師事務(wù)所名稱和住址；委托代理項(xiàng)目和范圍；委托代理方法；委托代理期限；雙方義務(wù)及責(zé)任；委托代理費(fèi)用、付款方法及付款期限；違約責(zé)任及賠償方法；爭(zhēng)議處理方法；其它需要載明事項(xiàng)。另外需要注意，前述已經(jīng)講到，注冊(cè)稅務(wù)師承接業(yè)務(wù)，由其所在稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并和委托人簽署稅務(wù)代理委托協(xié)議書，稅務(wù)代理人不能私自和委托人簽署委托協(xié)議。而且一旦雙方在稅務(wù)代理委托協(xié)議書上簽字蓋章，委托協(xié)議即生效，稅務(wù)代理關(guān)系就正式產(chǎn)生了。2.稅務(wù)代理關(guān)系變更稅務(wù)代理法律關(guān)系確立后，稅務(wù)代理人就需要根據(jù)稅務(wù)代理委托協(xié)議書約定代理事項(xiàng)和代理權(quán)限、期限實(shí)施代理行為。但在稅務(wù)代理中可能發(fā)生一些情況，需要變更或修改補(bǔ)充委托協(xié)議，雙方應(yīng)立即協(xié)商議定，變更雙方稅務(wù)代理法律關(guān)系。造成稅務(wù)代理法律關(guān)系變更關(guān)鍵情形有：⑴原委托代理事項(xiàng)有了新發(fā)展，代理內(nèi)容超越了原約定范圍，經(jīng)雙方協(xié)商同意增加新內(nèi)容；⑵因?yàn)榭陀^原因，委托代理內(nèi)容發(fā)生改變，需要對(duì)應(yīng)修改原委托代理協(xié)議或補(bǔ)充代理協(xié)議；⑶因?yàn)榘l(fā)生了意外情況需要變更稅務(wù)代理人，稅務(wù)代理人變更，只是變更實(shí)施稅務(wù)代理注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而不是對(duì)簽署稅務(wù)代理委托代理協(xié)議稅務(wù)師事務(wù)所變更；⑷因?yàn)榭陀^原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間。上述事項(xiàng)全部會(huì)造成稅務(wù)代理關(guān)系變更，需要雙方在自愿基礎(chǔ)上，修訂稅務(wù)代理委托協(xié)議書，經(jīng)雙方簽字蓋章后生效，和原協(xié)議含有相同法律效力。3.稅務(wù)代理關(guān)系終止稅務(wù)代理關(guān)系終止是指因法律要求或雙方約定終止事由出現(xiàn)，而終止稅務(wù)代理協(xié)議，消亡雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系。依據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》要求，中國(guó)稅務(wù)代理關(guān)系終止能夠分為自然終止和法定終止。所謂自然終止，是指稅務(wù)代理委托協(xié)議約定代期限屆滿或代理事項(xiàng)完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。假如稅務(wù)代理雙方期望續(xù)約，能夠另行簽署稅務(wù)代理委托協(xié)議。所謂法定終止，是指因?yàn)榉梢蠓墒掠沙霈F(xiàn)而造成委托人或稅務(wù)代理人單方面作出終止稅務(wù)代理關(guān)系法律行為?！抖悇?wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第三十六條要求，稅務(wù)代理人有下列情形之一，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：①稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人未按代理協(xié)議約定提供服務(wù)；②稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；③稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。第三十七條要求，委托人有下列情形之一，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：①委托人死亡或解體、破產(chǎn)；②委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸說不停止其違法活動(dòng)；③委托人提供虛假生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤。委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為，提出終止一方應(yīng)立即通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)，終止具體事項(xiàng)由以方協(xié)商處理。（二）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍是指稅務(wù)代理人根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)要求，能夠從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，也是稅務(wù)代理人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)內(nèi)容。依據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》要求，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師能夠接收納稅人、扣繳義務(wù)人委托，從事下列范圍內(nèi)業(yè)務(wù)代理：1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理一項(xiàng)制度，也是納稅人遵守國(guó)家稅收法律，推行納稅義務(wù)，接收稅務(wù)監(jiān)督一項(xiàng)必需方法。它包含開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種形式。稅務(wù)登記要求稅務(wù)代理人遵守立即和真實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。立即標(biāo)準(zhǔn)要求嚴(yán)格根據(jù)稅收法律、法規(guī)要求期限，向納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)記錄表。真實(shí)標(biāo)準(zhǔn)要求在辦理稅務(wù)登記時(shí)要求實(shí)事求是，如實(shí)填報(bào)登記項(xiàng)目，不得隱瞞謊報(bào)弄虛作假，逃避納稅登記。2.辦理除增值稅專用發(fā)票外發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)因?yàn)橐罁?jù)中國(guó)相關(guān)要求，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購必需是由納稅人自行辦理，稅務(wù)代理人只能代為辦理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票以外發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。3.辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款匯報(bào)稅務(wù)代理人根據(jù)法定納稅程序，代理納稅人、扣繳義務(wù)人定時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面匯報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、稅款繳納情況、通知納稅所屬時(shí)期等事項(xiàng)。不管納稅人有沒有收入，稅務(wù)代理人在接收委托以后，全部要在要求期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款匯報(bào)并如實(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表、代扣代繳稅款表及相關(guān)申報(bào)材料。4.辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅稅務(wù)代理人接收納稅人、扣繳義務(wù)人委托，代為辦理繳納稅款多種手續(xù)并繳納稅款和準(zhǔn)備退稅申請(qǐng)材料并代為辦理退稅申請(qǐng)。要求稅款計(jì)算和提供材料必需真實(shí)正確，并在要求期限內(nèi)辦理。5.制作涉稅文書涉稅文書按主體不一樣可分為征稅主體制作涉稅文書和納稅主體制作涉稅文書。在稅務(wù)代理中，稅務(wù)代理人是站在納稅主體角度，所以制作涉稅文書也是從納稅人、扣繳義務(wù)人角度制作涉稅文書。6.審查納稅情況稅務(wù)代理人接收納稅人、扣繳義務(wù)人委托，對(duì)其實(shí)施國(guó)家稅收法律、法規(guī)及計(jì)算繳納稅款情況進(jìn)行審查。這不是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢驗(yàn)，而是納稅主體對(duì)本身納稅情況，要求作為外部人稅務(wù)代理人，站在客觀、公正角度，查清納稅人稅務(wù)問題，以確保正確納稅，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。7.建賬建制，辦理賬務(wù)這是指稅務(wù)代理人接收納稅人、扣繳義務(wù)人委托，依據(jù)國(guó)家稅收法律和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求代辦建立納稅人、扣繳義務(wù)人內(nèi)部核實(shí)管理措施，并依據(jù)國(guó)家相關(guān)要求，代為建立會(huì)計(jì)賬簿。這要求稅務(wù)代理人利用稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)要求，使建立稅制能對(duì)納稅人稅務(wù)處理活動(dòng)起到控制作用，并使稅務(wù)處理過程和會(huì)計(jì)處理過程相輔相成，緊密結(jié)合。8.稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問稅務(wù)代理人利用專門知識(shí)提供稅務(wù)事宜服務(wù)，其中包含向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳國(guó)家稅收法規(guī)和稅收政策，進(jìn)行稅收計(jì)劃等。9.稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)代理人根據(jù)委托協(xié)議授權(quán)和國(guó)家法律要求，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯其正當(dāng)權(quán)益行為向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。10.國(guó)家稅務(wù)總局要求其它業(yè)務(wù)在《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》要求稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍之外其它稅務(wù)代理人能夠從事代理業(yè)務(wù)。（三）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)實(shí)施稅務(wù)代理業(yè)務(wù)實(shí)施是整個(gè)稅務(wù)代理工作中心步驟，其實(shí)施質(zhì)量直接關(guān)系到委托人和稅務(wù)機(jī)關(guān)利益，也影響到國(guó)家稅收法律法規(guī)運(yùn)行質(zhì)量。所以，中國(guó)對(duì)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)實(shí)施，作了專門法律要求，以規(guī)范稅務(wù)代理法律關(guān)系雙方權(quán)利義務(wù)，給予了國(guó)家對(duì)稅務(wù)代理監(jiān)督實(shí)施權(quán)，從而確保了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)能正當(dāng)、有效地運(yùn)行，真正發(fā)揮稅務(wù)代理作用。依據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》要求，中國(guó)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)實(shí)施能夠分為委派稅務(wù)代理業(yè)務(wù)、確定稅務(wù)代理計(jì)劃、編制稅務(wù)代理匯報(bào)、保留稅務(wù)代理工作底稿，出具稅務(wù)代理工作匯報(bào)多個(gè)階段。1.委派稅務(wù)代理業(yè)務(wù)因?yàn)槎悇?wù)代理不是以稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員名義直接接收委托，而只能因?yàn)槎悇?wù)師事務(wù)所名義統(tǒng)一接收委托人委托，簽署稅務(wù)代理委托協(xié)議。稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員承接稅務(wù)代理業(yè)務(wù)由稅務(wù)師事務(wù)所委派。稅務(wù)師事務(wù)所在和委托人簽署稅務(wù)代理委托協(xié)議后，應(yīng)依據(jù)委托事項(xiàng)復(fù)雜難易程度及稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員工作經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)等情況，將受托業(yè)務(wù)委派給含有對(duì)應(yīng)勝任能力稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員負(fù)擔(dān)。稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)稅務(wù)代理委托協(xié)議約定范圍和權(quán)限開展工作。2.確定稅務(wù)代理計(jì)劃實(shí)施復(fù)雜稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，應(yīng)在稅務(wù)代理委托協(xié)議簽署后，由項(xiàng)目責(zé)任人編制代理計(jì)劃，經(jīng)部門責(zé)任人和主管經(jīng)理（所長(zhǎng)）同意后實(shí)施。稅務(wù)代理計(jì)劃通常應(yīng)包含以下內(nèi)容：①委托人基礎(chǔ)情況；②代理事項(xiàng)名稱、要求及范圍；③審驗(yàn)關(guān)鍵內(nèi)容及關(guān)鍵步驟選擇；④采取方法及所需關(guān)鍵資料；⑤代理工作及實(shí)施進(jìn)度和時(shí)間估計(jì)；⑥人員安排及分工；⑦風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定；⑧代理費(fèi)用預(yù)算；⑨其它。3.編制稅務(wù)代理匯報(bào)代理計(jì)劃經(jīng)同意后，代理項(xiàng)目責(zé)任人及其執(zhí)業(yè)人員應(yīng)依據(jù)代理協(xié)議和代理計(jì)劃要求，向委托方提出為完成代理工作所需提供情況、數(shù)據(jù)、文件資料。依據(jù)委托人受權(quán)和工作需要，承接執(zhí)業(yè)人員應(yīng)對(duì)委托人提供情況、數(shù)據(jù)、資料真實(shí)性、正當(dāng)性、完整性進(jìn)行驗(yàn)證、核實(shí)。在此基礎(chǔ)上，制作稅務(wù)代表匯報(bào)、涉稅文書，經(jīng)征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)代理匯報(bào)實(shí)施三級(jí)審核簽發(fā)制，即代理項(xiàng)目責(zé)任人、部門經(jīng)理、經(jīng)理（所長(zhǎng)）簽字后，方可加蓋公章送出。代理項(xiàng)目責(zé)任人、部門經(jīng)理、經(jīng)理（所長(zhǎng)）應(yīng)為執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)部。執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其代理業(yè)務(wù)所出具全部文書有署名蓋章權(quán)，并負(fù)擔(dān)對(duì)應(yīng)法律責(zé)任。假如稅務(wù)代理過程中，稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員碰到下列情況之一，必需立即向所在稅務(wù)師事務(wù)所和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)；①現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)沒有明確要求或要求不夠明確；②委托人授意代理人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，以勸說仍不停止其違法活動(dòng)；③委托人自行實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸說不停止其違法活動(dòng)。4.制作、保留稅務(wù)代理工作底稿稅務(wù)代理工作底稿是稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中形成工作統(tǒng)計(jì)、書面工作結(jié)果和獲取資料。它應(yīng)如實(shí)反應(yīng)代理業(yè)務(wù)全部過程和全部事項(xiàng)，和開展業(yè)務(wù)專業(yè)判定。稅務(wù)代理工作底稿編制，應(yīng)該依據(jù)稅務(wù)代理事項(xiàng)要求內(nèi)容完整、格式規(guī)范、統(tǒng)計(jì)清楚、結(jié)論正確。不一樣代理事項(xiàng)應(yīng)編制不一樣工作底稿。其基礎(chǔ)內(nèi)容包含：①委托人名稱；②委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目名稱；③委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)間或期限；④委托業(yè)務(wù)實(shí)施過程統(tǒng)計(jì)；⑤委托業(yè)務(wù)結(jié)論或結(jié)果；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；⑧其它說明事項(xiàng)。稅務(wù)事務(wù)所要建立健全工作底稿逐層復(fù)核制度，相關(guān)人員在編制和復(fù)核工作底稿時(shí)，必需按要求簽署姓名和日期。稅務(wù)事務(wù)所要指定專員負(fù)責(zé)稅務(wù)代理工作底稿編目、存檔和保管工作，確保工作底稿安全。5.出具稅務(wù)代理工作匯報(bào)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員在委托事項(xiàng)實(shí)施完成后，應(yīng)該根據(jù)法律、法規(guī)要求，以經(jīng)過核實(shí)數(shù)據(jù)、事實(shí)為依據(jù)，形成代理意見，出具稅務(wù)代理工作匯報(bào)。稅務(wù)代理工作匯報(bào)是稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員就其代理事項(xiàng)過程、結(jié)果，向委托人及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或相關(guān)部門提供書面匯報(bào)，包含審查意見、判定結(jié)論、證實(shí)等。稅務(wù)代理工作匯報(bào)應(yīng)依據(jù)代理項(xiàng)目標(biāo)不一樣分別編寫，關(guān)鍵包含下列內(nèi)容：①標(biāo)題；②委托人名稱；③代理事項(xiàng)具體內(nèi)容、政策依據(jù)；④代理過程；⑤存在問題及調(diào)整處理意見或提議；⑥代理結(jié)論及評(píng)價(jià)；⑦相關(guān)責(zé)任人簽字、蓋章。對(duì)外出具代理匯報(bào)，由承接含有注冊(cè)稅務(wù)師資格執(zhí)業(yè)人員簽字，經(jīng)相關(guān)人員復(fù)核無誤后，加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章，交委托人簽收。委托人對(duì)代理事項(xiàng)不要求出具代理匯報(bào)，受托人可不出具代理匯報(bào)，但作應(yīng)保留完整代理業(yè)務(wù)工作底稿。（四）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)收費(fèi)稅務(wù)代理作為一個(gè)利用專業(yè)知識(shí)提供有償服務(wù)，必需收取一定費(fèi)用，對(duì)于其收費(fèi)意義和作用，在前述也有所介紹，這里不再贅述。原國(guó)家計(jì)委、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了《相關(guān)規(guī)范稅務(wù)代理收費(fèi)相關(guān)問題通知》（計(jì)價(jià)格[1999]2370號(hào)），對(duì)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)收費(fèi)性質(zhì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及違規(guī)收費(fèi)責(zé)任等作了專門要求。稅務(wù)代理收費(fèi)屬于中介服務(wù)收費(fèi)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供服務(wù)并實(shí)施收費(fèi)應(yīng)遵照公開、公正、老實(shí)信用標(biāo)準(zhǔn)和公平競(jìng)爭(zhēng)、自愿有償、委托人付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)程提供質(zhì)量合格服務(wù)。稅務(wù)代理收費(fèi)實(shí)施政府指導(dǎo)價(jià)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門商同同級(jí)稅務(wù)主管部門制訂中準(zhǔn)價(jià)和浮動(dòng)幅度，指導(dǎo)稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)制訂具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。制訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以稅務(wù)代理服務(wù)人員平均工時(shí)成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，加法定稅金和合理利潤(rùn)，并考慮市場(chǎng)供求情況制訂。稅務(wù)代理計(jì)費(fèi)方法標(biāo)準(zhǔn)上實(shí)施定額計(jì)費(fèi)或或按人職員時(shí)計(jì)費(fèi)。對(duì)確實(shí)不宜按定額或人職員時(shí)計(jì)費(fèi)，能夠按代理標(biāo)額一定比率計(jì)費(fèi)，但應(yīng)要求最高限額。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)在收費(fèi)場(chǎng)所顯著位置公布服務(wù)程序或業(yè)務(wù)規(guī)程、服務(wù)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施明碼標(biāo)價(jià)，自覺接收委托人及社會(huì)各方面監(jiān)督；應(yīng)該嚴(yán)格實(shí)施國(guó)家相關(guān)收費(fèi)管理法規(guī)和政策，建立健全內(nèi)部收費(fèi)管理制度，自覺接收價(jià)格主管部門監(jiān)督檢驗(yàn)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)接收委托辦理相關(guān)涉稅事宜時(shí)，應(yīng)和委托人簽署委托協(xié)議書。因稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)過失或其無正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系，或因委托人過失或其無正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系，相關(guān)費(fèi)用退補(bǔ)和賠償依據(jù)《協(xié)議法》辦理。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)有下列行為之一，由價(jià)格主管部門依據(jù)《價(jià)格法》和《價(jià)格違法行為行政處罰要求》給予查處：①超出指導(dǎo)價(jià)浮動(dòng)幅度制訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；②提前或推遲實(shí)施政府指導(dǎo)價(jià)；③自立收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；④采取分解收費(fèi)項(xiàng)目、反復(fù)收費(fèi)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍等方法變相提升收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；⑤違反要求以確保金、抵押金等形式變相收費(fèi)；⑥強(qiáng)制或變相強(qiáng)制服務(wù)并收費(fèi)；⑦不按要求提供服務(wù)而收取費(fèi)用；⑧不按要求進(jìn)行明碼標(biāo)價(jià)；⑨對(duì)委托人實(shí)施價(jià)格歧視；⑩其它違反本通知要求收費(fèi)行為。各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)稅務(wù)主管部門可知制訂當(dāng)?shù)赜蚨悇?wù)代理收費(fèi)具體管理措施。四、稅務(wù)代理法律責(zé)任為了維護(hù)稅務(wù)代理雙方正當(dāng)權(quán)益，確保稅務(wù)代理活動(dòng)順利進(jìn)行，依據(jù)中國(guó)《民法通則》、《協(xié)議法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行要求》、《稅務(wù)代理試行措施》法律法規(guī)要