出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法來源：單海靜的日志

《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［2006］102號(hào)）文件明確，出口貨物如果發(fā)生下列情況時(shí)，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。主要包括：國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。由于以上5種出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅情況不同，因此，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)不同的貿(mào)易方式、不同的企業(yè)類型、不同的應(yīng)稅年度做好相應(yīng)的稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理。一、出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)科目

對(duì)于出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目，主要涉及以下四項(xiàng)：一是“主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的收入，沖減所對(duì)應(yīng)的出口外銷收入。

二是“主營業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的成本，沖減不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣應(yīng)轉(zhuǎn)出的部分。三是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并通過此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增減。

四是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額，并通過此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額的增減。

除以上四項(xiàng)科目以外，大型的出口企業(yè)最好能夠增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)—出口零退稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—出口零退稅”兩個(gè)明細(xì)科目單獨(dú)核算。因?yàn)閷?duì)于國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”是有本質(zhì)區(qū)別的，如此建議增設(shè)此兩項(xiàng)科目，主要是為了便于大型出口企業(yè)以及出口不予退（免）稅貨物較多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與類別劃分。二、出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅計(jì)算與會(huì)計(jì)處理無法實(shí)現(xiàn)退稅申報(bào)，企業(yè)在10月份按視同內(nèi)銷做了轉(zhuǎn)賬處理，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%,退稅率為16%,其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）10月份按內(nèi)銷征稅時(shí)，沖減外銷收入，同時(shí)，確認(rèn)內(nèi)銷收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入-男士服裝

120000貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷-男士服裝

102564.10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷

17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。6月份結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000×(17%-16%)=1000(元)借：主營業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷-男士服裝

1000（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1000（紅字）（3）沖減6月份計(jì)提的出口退稅。6月份計(jì)算作賬的退稅額=100000×16%=16000(元)借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅（增值稅）16000（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）16000（紅字）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）16000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷17000（16000+1000）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000（4）10月底，申報(bào)交納稅金時(shí)。計(jì)算應(yīng)納稅額=17435.90-17000=435.90(元)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

435.90

貸：銀行存款

435.90（二）進(jìn)料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式視同內(nèi)銷的出口貨物，如果出口企業(yè)已辦理了退（免）稅，對(duì)已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對(duì)已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。應(yīng)納稅額的公式為：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率1、生產(chǎn)企業(yè)已計(jì)算免抵退稅的例設(shè)某公司是一家新辦的生產(chǎn)型出口企業(yè)，因在2009年8月份的一筆100萬元人民幣（FOB價(jià)）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊單證進(jìn)行退稅申報(bào)，按內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅（自2009年1月1日起，生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)的簡易征收稅率為3%。）。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%，假設(shè)在8月份已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（已扣除進(jìn)料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額），其會(huì)計(jì)處理如下：（1）沖減8月份出口貨物銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷

9000

（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9000（紅字）（2）申報(bào)交納稅金時(shí)。當(dāng)期應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21(元)借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入

1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷

970873.79

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

29126.212、外貿(mào)企業(yè)已計(jì)算但未辦理退稅的假設(shè)某自營出口的外貿(mào)企業(yè)(一般納稅人)2009年8月份發(fā)生進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),其人民幣離岸價(jià)為823000元,由于在規(guī)定期限未收齊單證，按視同內(nèi)銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%，假設(shè)計(jì)算出的退稅額為100000元，出口額與征退稅率之差的積為32000元（已扣除進(jìn)料加工出口退稅應(yīng)抵扣稅額）。（1）沖減計(jì)提的出口退稅借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅（增值稅）

106990（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

106990（紅字）（2）轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

100000另外，對(duì)于在前期計(jì)算退稅時(shí)，出口額乘以征、退稅之差轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的，即：借：主營業(yè)務(wù)成本-出口商品

32000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

32000此分錄不再做轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會(huì)計(jì)分錄與計(jì)算不變。（3）沖減外銷收入，按征收率計(jì)提視同內(nèi)銷稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=823000÷（1+3%）×3%=23970.87(元)借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入

823000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷

799029.13

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

23970.873、外貿(mào)企業(yè)已辦理退稅的承接上例，假設(shè)該企業(yè)的100000元已辦理了退稅，后因出口收匯核銷單未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊，按視同內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅。（1）補(bǔ)交已退稅款。