第四章貨幣資金&應(yīng)收款項(xiàng)一、貨幣資金(cash)1、貨幣資金核算內(nèi)容2024/7/1922、現(xiàn)金（狹義概念：即庫存現(xiàn)金cashinhand；廣義現(xiàn)金指貨幣資金）現(xiàn)金收付范圍：對個人的支出，如勞動報(bào)酬、獎勵、退休金、補(bǔ)助金等；收購農(nóng)副產(chǎn)品；銀行規(guī)定結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出企業(yè)現(xiàn)金管理內(nèi)容：（1）規(guī)定使用現(xiàn)金收付的范圍；（2）根據(jù)業(yè)務(wù)需要核定庫存現(xiàn)金限額；（3）不得“坐支”現(xiàn)金，即不得以收抵支，而應(yīng)將現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)分開入賬；（4）錢賬分離，即現(xiàn)金出納和會計(jì)記賬相分離；（5）嚴(yán)格現(xiàn)金收支程序，經(jīng)常核對現(xiàn)金與賬簿記錄，做到賬款相符。

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3現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的職能分工控制:業(yè)務(wù)員與出納職責(zé)范圍區(qū)分現(xiàn)金收據(jù)、發(fā)票的數(shù)量和編號的專人控制現(xiàn)金收入的賬務(wù)控制現(xiàn)金的數(shù)量控制

現(xiàn)金付出的內(nèi)部控制嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的現(xiàn)金支出范圍支付現(xiàn)金，其余付款均應(yīng)由支票支付。付款憑證在付款后，應(yīng)由出納員加蓋“現(xiàn)金付訖”章，由專人保管出納員根據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金日記賬

2024/7/194庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制：日清月結(jié)，賬實(shí)相符；核定庫存限額控制庫存現(xiàn)金；對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期檢查或突擊檢查現(xiàn)金收付的會計(jì)核算：會計(jì)分錄(必須取得或填制原始憑證）備用金制度：定額與非定額（相當(dāng)于向單位借款）例：某企業(yè)會計(jì)部門為管理部門建立了5,000元的備用金，會計(jì)部門支出現(xiàn)金時，會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款－備用金 5,000

貸：庫存現(xiàn)金 5,000管理部門使用現(xiàn)金以后，在規(guī)定時間向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷零星費(fèi)用3,500元，同時，補(bǔ)足差額。分錄如下：借：管理費(fèi)用 3,500

貸：庫存現(xiàn)金 3,5002024/7/1953、銀行存款(cashinbank)銀行結(jié)算方式銀行存款的賬務(wù)處理：收入、付出2024/7/196銀行結(jié)算方式涉及的會計(jì)科目銀行匯票其他貨幣資金——銀行匯票存款銀行本票其他貨幣資金——銀行本票存款商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付票據(jù)支票銀行存款匯兌銀行存款委托收款銀行存款托收承付銀行存款信用卡其他貨幣資金——信用卡存款信用證其他貨幣資金——信用證存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表——未達(dá)賬項(xiàng)月末核對：企業(yè)銀行存款日記賬余額vs銀行對賬單余額不一致的原因有兩個：一是未達(dá)賬項(xiàng)，二是企業(yè)和銀行任何一方發(fā)生的記賬錯誤未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)或銀行的一方收到憑證已經(jīng)入賬，另一方尚未收到憑證而未能入賬的款項(xiàng)。產(chǎn)生未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種原因：（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未入賬的收款款項(xiàng)；（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未入賬的付款款項(xiàng)；（3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未入賬的收款款項(xiàng)；（4）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未入賬的付款款項(xiàng)。銀行余額調(diào)節(jié)表的格式與編制方法（兩種）2024/7/197方法一：將雙方賬面余額調(diào)節(jié)到正確余額2024/7/198企業(yè)銀行存款余額加：銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未入賬的收款款項(xiàng)減：銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未入賬的付款款項(xiàng)加/減：記賬錯誤調(diào)節(jié)后正確余額銀行對賬單余額加：企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未入賬的收款款項(xiàng)減：企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未入賬的付款款項(xiàng)加/減：記賬錯誤調(diào)節(jié)后正確余額方法二：2024/7/199企業(yè)銀行存款余額加：銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未入賬的收款款項(xiàng)減：銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未入賬的付款款項(xiàng)減：企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未入賬的收款款項(xiàng)加：企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未入賬的付款款項(xiàng)加/減：記賬錯誤銀行對賬單余額注意：我國現(xiàn)行規(guī)定：月末不以銀行存款余額調(diào)節(jié)表為原始憑證調(diào)整銀行存款的賬面記錄。例：

假定20×1年7月31日，華豐公司銀行存款賬面余額為52,373元，銀行對賬單余額為57,080元。經(jīng)過逐項(xiàng)核對，雙方不符的原因如下：（1）華豐公司收到藍(lán)天公司貨款為7,000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，委托銀行辦理托收，并根據(jù)銀行送回的收款通知聯(lián)入賬，但銀行因手續(xù)尚未辦妥，尚未入賬。（2）華豐公司7月18日向銀行托收的興業(yè)公司貨款8,800元，銀行已經(jīng)收款入賬，但華豐公司因未收到銀行的收款通知而尚未入賬。（3）華豐公司7月30日開出#50的支票580元，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4）銀行從華豐公司存款中扣除結(jié)算的利息費(fèi)用3,000元，但是華豐公司沒有收到有關(guān)憑證而未入賬。（5）華豐公司本月支付水電費(fèi)1,258元誤記為1,285元。（6）銀行將偉力公司存入支票5,300元誤記入華豐公司賬戶。

2024/7/19102024/7/1911項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款余額52,373銀行對賬單余額57,080加：企業(yè)未入賬的興業(yè)公司貨款8,800加：銀行未入賬的藍(lán)天公司貨款7,000企業(yè)多記水電費(fèi)27減：銀行尚未兌現(xiàn)的＃50支票580減：銀行已扣款的利息費(fèi)用3,000銀行誤記偉力公司存款5,300調(diào)節(jié)后余額58,200調(diào)節(jié)后余額58,2004、其他貨幣資金會計(jì)科目：其他貨幣資金——外埠存款其他貨幣資金——銀行匯票存款其他貨幣資金——銀行本票存款其他貨幣資金——信用卡其他貨幣資金——信用證保證金存款其他貨幣資金——存出投資款借：其他貨幣資金——***

貸：銀行存款2024/7/19122024/7/1913煙臺萬華（600309）2010年“貨幣資金”附注披露二、應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款2024/7/19141、應(yīng)收賬款(accountsreceivable)定義：企業(yè)由于采用賒銷方式銷售商品或者提供勞務(wù)而享有的向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。通常包括發(fā)票金額和代墊運(yùn)雜費(fèi)。不同銷售方式下的計(jì)價(jià)與賬務(wù)處理商業(yè)折扣：按折扣后價(jià)格入賬?，F(xiàn)金折扣：與應(yīng)收賬款有關(guān)，兩種方法處理：總價(jià)法：入賬時按總價(jià)，若客戶享受現(xiàn)金折扣，則作為銷售折扣沖減應(yīng)收賬款，或作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。凈價(jià)法：入賬時按現(xiàn)金折扣后凈價(jià)，若客戶放棄享受折扣，則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售退回與折讓一般直接沖減退回當(dāng)期的“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”2024/7/1915例豐華公司銷售商品一批給東楓公司，售價(jià)為80,000元，成本為71,000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10、N/30，折扣期內(nèi)收到應(yīng)收賬款總額的一半，其余款項(xiàng)在折扣期后收到。

總價(jià)法：銷售發(fā)生時：借：應(yīng)收賬款－東楓公司 80,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80,000在10天內(nèi)收到一半貨款時：借：銀行存款 39,200

財(cái)務(wù)費(fèi)用800

貸：應(yīng)收賬款－東楓公司 40,000折扣期后收到另一半貨款時：借：銀行存款 40,000貸：應(yīng)收賬款－東楓公司 40,000

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16壞賬(baddebt)壞賬的確認(rèn)條件：債務(wù)人死亡、破產(chǎn)、在較長期間內(nèi)未履行償債義務(wù)壞賬的會計(jì)處理直接轉(zhuǎn)銷法：發(fā)生壞賬時，直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”備抵法：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提方法有三種：銷貨百分比法：估計(jì)壞賬損失額=本期賒銷凈額×估計(jì)壞賬百分比例華豐公司20×1年全年銷售業(yè)務(wù)中的賒銷金額為2,000,000元，估計(jì)壞賬百分比為4‰，則：本年度估計(jì)壞賬損失=2,000,000×4‰=8,000（元）借：資產(chǎn)減值損失

8,000

貸：壞賬準(zhǔn)備 8,000假定該企業(yè)下一年度發(fā)生壞賬5,000元，則會計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 5,000

貸：應(yīng)收賬款 5,0002024/7/1917應(yīng)收賬款余額百分比法例：豐華公司20×1年年末應(yīng)收賬款余額為269,000元，按3‰計(jì)提壞賬，則：估計(jì)壞賬準(zhǔn)備=269,000×3‰=807（元）如果豐華公司壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整前借方余額為300元，則本期實(shí)際計(jì)提的金額為1,107元（807+300）。會計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失

1,107

貸：壞賬準(zhǔn)備 1,107如果20×2年決定沖銷應(yīng)收賬款1,000元，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備

1,000

貸：應(yīng)收賬款 1,000假設(shè)20×2年年末應(yīng)收賬款余額為300,000元，計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備為900元。則20×2年度實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1,093元。借：資產(chǎn)減值損失 1,093

貸：壞賬準(zhǔn)備 1,0932024/7/19182024/7/1919壞賬準(zhǔn)備期初余額：A已核銷壞賬收回：B本期核銷壞賬：C期末余額：D期末應(yīng)計(jì)提壞賬數(shù)：x因?yàn)椋篈+B+x-C=D，所以：x=D-(A+B)-C，若x小于0，則屬于反計(jì)提！如果已沖銷的壞賬又收回時，其會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 1,000

貸：壞賬準(zhǔn)備 1,000借：銀行存款 1,000

貸：應(yīng)收賬款 1,000賬齡分析法直接法與備抵法的比較：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、謹(jǐn)慎原則？2024/7/1920壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)政策企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。計(jì)提范圍：應(yīng)收款項(xiàng)均應(yīng)計(jì)提，包括應(yīng)收賬款、確定不能收回或收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對于不同類型的應(yīng)收賬款可以采取不同的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法。2024/7/1921壞賬核銷的條件：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回；債務(wù)人較長時期未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性很小。

下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(2)計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。2024/7/19222024/7/19232010年煙臺萬華應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策（僅供了解）：2024/7/19242024/7/19252、應(yīng)收票據(jù)(notereceivable)定義：企業(yè)收到的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，是企業(yè)擁有的將來向付款人收回款項(xiàng)的一種權(quán)利。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，可以貼現(xiàn)，具有流通性。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄每一筆應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料，包括票據(jù)的種類、編號、出票日期、票據(jù)金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱。壞賬準(zhǔn)備：企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不必計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期未能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

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26應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理帶息票據(jù)：按面值入賬，到期計(jì)算利息并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目（例10，P１24）收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入等到期兌現(xiàn)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入 不帶息票據(jù)：按面值或者變現(xiàn)值入賬，但是，為了方便記賬，一般按面值入帳若商業(yè)承兌匯票期末被拒付，應(yīng)立即轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”。2024/7/1927遭拒付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。背書轉(zhuǎn)讓與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)無追索權(quán)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時注銷應(yīng)收票據(jù)有追索權(quán)貼現(xiàn)，可以通過設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶處理，或者注銷應(yīng)收票據(jù)賬戶但是采用旁注的方式在資產(chǎn)負(fù)債表中反映票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)所得的計(jì)算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值╳年貼現(xiàn)率╳貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值–貼現(xiàn)息不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：到期值=票據(jù)面值帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：到期值=面值╳（1+年利率╳票據(jù)期限）2024/7/1928例：藍(lán)天公司于4月15日將利率為6%、面值為10,000元的半年期票據(jù)，在持有4個月后向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。貼現(xiàn)計(jì)算如下：（1）貼現(xiàn)時，藍(lán)天公司作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 10,163貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 163

應(yīng)收票據(jù) 10,000（2）票據(jù)到期時，如果付款單位已經(jīng)付款，可不作處理。如果付款單位付不出款項(xiàng)，則藍(lán)天公司應(yīng)根據(jù)銀行的扣款通知，編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 10,300

貸：銀行存款 10,3002024/7/19293、預(yù)付賬款(paymentsinadvance)定義：企業(yè)在采購材料、商品或者接受勞務(wù)過程中，按照合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或者提供勞務(wù)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款的賬務(wù)處理：預(yù)付、購進(jìn)物資2024/7/1930例：10月1日甲公司向乙公司采購A商品，預(yù)付貨款5萬元。借：庫存商品10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7

貸：預(yù)付賬款——乙公司11.7借：預(yù)付賬款——乙公司5

貸：銀行存款