第八章稅收原則概要：公平原則與效率原則是貫穿于公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩大原則，稅收作為公共收入的一種主要形式，要發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的積極作用，在稅收制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施中，毫不例外也應(yīng)遵循。內(nèi)容：第一節(jié)公平與效率的權(quán)衡第二節(jié)稅收原則的演變：一個(gè)簡(jiǎn)要的考察第三節(jié)稅收與公平第四節(jié)稅收與效率第一節(jié)公平與效率的權(quán)衡公平與效率是矛盾的統(tǒng)一體，既矛盾，又統(tǒng)一，是評(píng)價(jià)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的兩個(gè)基本準(zhǔn)則。公平效率一、公平與效率的內(nèi)在統(tǒng)一性1.互相包含，互相聯(lián)系：

公平中包含效率，效率中也包含著公平。如：按勞分配是公平的，也體現(xiàn)了效率（多勞可促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的增長(zhǎng)）；

“讓一部分人先富起來(lái)”強(qiáng)調(diào)的是效率，但最終目的是實(shí)現(xiàn)共同富裕（社會(huì)財(cái)富的增長(zhǎng)可為公平分配提供物質(zhì)條件）。2.公平與效率互為補(bǔ)充

1.收入均等化可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)力素質(zhì)?？梢詭椭F人有機(jī)會(huì)受教育和醫(yī)療，提高身體素質(zhì)和文化素質(zhì)，增進(jìn)效率。

2.擴(kuò)大需求從而帶動(dòng)投資，高收入階層的奢侈性消費(fèi)起到示范性作用，降低國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄和投資能力。

3.減緩兩極分化，避免社會(huì)矛盾的尖銳化?？杀苊饨?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的二元化。不形成先進(jìn)的城市與落后的農(nóng)村并存，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)并存。

二、公平與效率的矛盾性實(shí)現(xiàn)公平分配，須以降低效率為代價(jià)；

反之，要提高效率，必然犧牲公平。

如：做大蛋糕與公平分配。三、公平與效率：兼顧與協(xié)調(diào)（一）公平與效率關(guān)系的協(xié)調(diào)：

1.公平≠平均：公平是相對(duì)的，平均是絕對(duì)的。應(yīng)反對(duì)平均主義。

2.收入差距≠效率：差距體現(xiàn)著效率，但要適度，并非越大越好，否則，易造成兩極分化，激化社會(huì)矛盾，影響安定團(tuán)結(jié)。致使效率和社會(huì)福利損失。

3.先富≠不勞而獲、違法經(jīng)營(yíng)。（二）公平與效率的兼顧：對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)國(guó)家而言，應(yīng)該效率優(yōu)先，兼顧公平。第二節(jié)稅收原則的演變：

一個(gè)簡(jiǎn)要的考察一、稅收原則稅收原則是指政府在稅收制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面所遵循的基本指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣以及考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。二、稅收原則的演變（一）威廉?配第的稅收原則英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人威廉·配第在《賦稅論》和《政治算術(shù)》中，首次提出了“稅收標(biāo)準(zhǔn)”（即稅收原則）理論。稅收標(biāo)準(zhǔn)公平簡(jiǎn)便節(jié)省威廉?配第的稅收原則1.“公平”:就是稅收要對(duì)任何人、任何東西“無(wú)所偏袒”，稅負(fù)也不能過(guò)重；2.“簡(jiǎn)便”:就是征稅手續(xù)不能過(guò)于煩瑣，方法要簡(jiǎn)明，應(yīng)盡量給納稅人以便利；3.“節(jié)省”:就是征稅費(fèi)用不能過(guò)多，應(yīng)盡量注意節(jié)約。（二）攸士第的稅收原則

德國(guó)新官房學(xué)派的代表人物攸士第，在《國(guó)家經(jīng)濟(jì)論》中，以征收賦稅必須注意不得妨礙納稅的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為出發(fā)點(diǎn)，提出了如下六大原則：1.促進(jìn)主動(dòng)納稅的征稅方法。即：自愿繳納2.不得侵犯臣民合理的自由，不得增加對(duì)產(chǎn)業(yè)的壓迫。即：不妨礙生產(chǎn)3.平等課稅。即：公平合理4.具有明確的法律依據(jù)，征收迅速，其間沒(méi)有不正之處。即：確實(shí)2.挑選征收費(fèi)用最低的商品貨物征稅。即：費(fèi)用適度6.納稅手續(xù)簡(jiǎn)便，稅款分期繳納，時(shí)間安排得當(dāng)。即：以為人民所接受的方式繳納。（三）亞當(dāng)·斯密的稅收原則英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密，在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中提出了稅收的四項(xiàng)原則稅收原則平等原則確實(shí)原則便利原則最少征收費(fèi)原則最少征收費(fèi)用原則亞當(dāng)·斯密的稅收原則1.平等原則。即公民應(yīng)根據(jù)自己的納稅能力來(lái)承擔(dān)政府的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，按照其在國(guó)家保護(hù)之下所獲得收入的多少來(lái)確定繳納稅收的額度。主張取消一切免稅特權(quán)；稅收“中立”；以負(fù)擔(dān)能力而課征。2.確實(shí)原則。即課稅必須以法律為依據(jù)。認(rèn)為稅收不確實(shí)比稅收不平等對(duì)公民的危害更大。3.便利原則。即稅收的征納手續(xù)應(yīng)盡量從簡(jiǎn)。在時(shí)間上，應(yīng)在納稅人收入豐裕的時(shí)候征稅；在方法上，應(yīng)力求簡(jiǎn)便易行；在地點(diǎn)上，應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)在交通方便的場(chǎng)所；在形式上，應(yīng)盡量采用貨幣形式。4.最少征收費(fèi)用原則。即在征稅過(guò)程中，應(yīng)盡量減少不必要的費(fèi)用開(kāi)支，所征稅收盡量歸入國(guó)庫(kù)，使國(guó)庫(kù)收入同人民繳納的差額最小，征收費(fèi)用最少。（四）薩伊的稅收原則

法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩伊，認(rèn)為由于政府支出不具生產(chǎn)性，所以最好的財(cái)政預(yù)算是盡量少花費(fèi)，最好的稅收是稅負(fù)最輕的稅收。據(jù)此提出了稅收的五項(xiàng)原則：1.稅率最適度原則。2.節(jié)約征收費(fèi)用原則。3.各階層人民負(fù)擔(dān)公平原則。4.最低程度妨礙生產(chǎn)原則。5.有利于國(guó)民道德提高原則。薩伊的稅收原則1.稅率最適度原則。稅率越低，稅負(fù)越輕，對(duì)生產(chǎn)的破壞作用也越小。2.節(jié)約征收費(fèi)用原則。主張節(jié)省征收費(fèi)用。3.各階層人民負(fù)擔(dān)公平原則。稅負(fù)不公平，不但損害個(gè)人的利益，同時(shí)也有損于國(guó)家的收入。4.最低程度妨礙生產(chǎn)原則。對(duì)資本的課稅應(yīng)當(dāng)是最輕的。5.有利于國(guó)民道德提高原則。政府征稅必須著眼于普及有益的社會(huì)習(xí)慣和增進(jìn)國(guó)民道德。五、瓦格納的稅收原則

德國(guó)新歷史學(xué)派的代表人物阿道夫·瓦格納集前人稅收原則理論之大成，進(jìn)一步發(fā)展了稅收原則理論。

將稅收原則歸納為四大項(xiàng)九小點(diǎn)（亦稱四項(xiàng)九端原則）。1.財(cái)政政策原則。包括收入充分原則和收入彈性原則。2.國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則。包括慎選稅源和慎選稅種原則。3.社會(huì)正義原則。包括普遍和平等原則4.稅務(wù)行政原則。包括確實(shí)、便利、節(jié)省原則。1.財(cái)政政策原則

又稱為公共收入原則。即稅收要以供給公共支出，滿足政府實(shí)現(xiàn)其職能的經(jīng)費(fèi)需要為主要目的。

關(guān)鍵在于稅制結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計(jì)。（1）收入充分：要求稅收制度能夠充分滿足公共支出不斷增長(zhǎng)的資金需要。（2）收入彈性：是指稅收要能隨著財(cái)政需要的變動(dòng)而相應(yīng)增減。2.國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則即政府征稅不應(yīng)阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更不能危及稅源。（1）慎選稅源：是指要選擇有利于保護(hù)稅本的稅源，以發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)。以國(guó)民所得為稅源最好（若以資本或財(cái)產(chǎn)為稅源，則可能傷害稅本）。（2）慎選稅種：是指稅種的選擇要考慮稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題。盡量選擇難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。3.社會(huì)正義原則

是指稅收的負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)人和各個(gè)階級(jí)之間進(jìn)行公平的分配。以避免財(cái)富分配不均、貧富兩極分化的弊端，從而緩和階級(jí)矛盾。（1）普遍：是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)普及社會(huì)上的每個(gè)成員，每個(gè)公民都應(yīng)有納稅義務(wù)。要做到不偏不倚。（2）平等：是指應(yīng)根據(jù)納稅能力大小征稅，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與其納稅能力相稱。主張采用累進(jìn)稅制，對(duì)高收入者稅率從高，對(duì)低收入者稅率從低，對(duì)貧困者免稅。同時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)和不勞而獲所得加重課稅。4.稅務(wù)行政原則是對(duì)亞當(dāng)·斯密的稅收原則的繼承和發(fā)展。（1）確實(shí)：即稅收法令必須簡(jiǎn)明確實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)官員不得任意行事。納稅的時(shí)間、地點(diǎn)、方式、數(shù)量等須預(yù)先規(guī)定清楚，使納稅人有所遵循。（2）便利：即納稅手續(xù)要簡(jiǎn)便，納稅時(shí)間、地點(diǎn)、方式等，要盡量給納稅人以便利。（3）節(jié)?。杭炊愂照魇展芾淼馁M(fèi)用應(yīng)力求節(jié)省，盡量增加國(guó)庫(kù)的實(shí)際收入。除此之外，也應(yīng)減少納稅人因納稅而直接負(fù)擔(dān)或間接負(fù)擔(dān)的費(fèi)用開(kāi)支。小結(jié)

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則理論，主要依據(jù)凱恩斯主義及福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想，并且圍繞著稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的職能作用進(jìn)行的。

綜上所述，比較一致、帶有傾向性的是兩大原則：稅收公平原則和稅收效率原則。第三節(jié)稅收與公平一、稅收公平原則1.概念稅收公平原則是指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。簡(jiǎn)單地說(shuō)，是指稅制應(yīng)保證納稅人實(shí)際繳的稅正好是他們應(yīng)該繳的，既不多也不少。2.稅收公平的含義稅收公平包括兩層含義

1.橫向公平：經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同（條件相同）的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收。

2.縱向公平：經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同（條件不同）的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收。3.稅收公平原則是首要原則

一方面，稅收的公平性對(duì)于維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少。另一方面，稅收矯正收入分配不均或差距懸殊的作用，對(duì)于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，避免爆發(fā)革命或社會(huì)動(dòng)亂也是不可或缺的。4.稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)衡量標(biāo)準(zhǔn)受益標(biāo)準(zhǔn)能力標(biāo)準(zhǔn)按從公共物品中獲得利益的大小征稅按納稅人的支付能力的強(qiáng)弱征稅二、衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)：

基于受益標(biāo)準(zhǔn)的分析受益標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)納稅人從政府所提供公共物品或服務(wù)中獲得效益的多少，判定其應(yīng)納多少稅或其稅負(fù)應(yīng)為多大。從表面上看，這一原則有一定的合理性。汽油消費(fèi)稅、汽車(chē)輪胎稅等。實(shí)際上，這種說(shuō)法有著很大的局限性，它只能用來(lái)解釋某些特定的征稅范圍，而不能推廣到所有場(chǎng)合。如國(guó)防、教育、社會(huì)福利支出的受益和納稅情況。三、衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)：

基于支付能力標(biāo)準(zhǔn)的分析支付能力標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)納稅人的納稅能力，判定其應(yīng)納多少稅或其稅負(fù)應(yīng)為多大。是迄今為止公認(rèn)的比較合理也易于實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)。分為客觀說(shuō)和主觀說(shuō)兩種觀點(diǎn)。1.客觀說(shuō)客觀說(shuō)主張以納稅人擁有財(cái)富的多少作為測(cè)度其納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人的納稅能力的測(cè)度，也就可具體分為收入、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)三種尺度。收入是測(cè)度納稅人的納稅能力的最好的尺度。因?yàn)?，收入最能決定一個(gè)人在特定時(shí)期內(nèi)的消費(fèi)或增添其財(cái)富的能力。收入多者表示其納稅能力大，反之，則小。消費(fèi)充分反映著一個(gè)人的支付能力。日常生活中消費(fèi)多者，其納稅能力必大，消費(fèi)少者，其納稅能力必小。財(cái)產(chǎn)代表著納稅人的一種獨(dú)立的支付能力。①納稅人可以利用財(cái)產(chǎn)賺取收入，并得到某種滿足；②通過(guò)遺產(chǎn)繼承或受贈(zèng)等增加的財(cái)產(chǎn)擁有量，會(huì)給其帶來(lái)好處，增加其納稅能力。2.主觀說(shuō)均等犧牲，亦稱等量絕對(duì)犧牲。即要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。最小犧牲。亦稱等量邊際犧牲。即要求社會(huì)全體因納稅而蒙受的總效用犧牲最小。比例犧牲，亦稱等量比例犧牲。即要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的效用與其收入成相同比例。主觀說(shuō)主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測(cè)定其納稅能力的尺度。具體又有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲三種尺度。均等犧牲，亦稱等量絕對(duì)犧牲。即要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。最小犧牲。亦稱等量邊際犧牲。即要求社會(huì)全體因納稅而蒙受的總效用犧牲最小。比例犧牲，亦稱等量比例犧牲。即要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的效用與其收入成相同比例。第四節(jié)稅收與效率一、稅收效率含義

1.從資源配置的角度講，稅收要有利于社會(huì)資源的有效配置，使社會(huì)從可用資源的利用中獲得最大效益；2.從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度看，稅收要有利于經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，不僅要使微觀經(jīng)濟(jì)效益提高，也要使宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)；3.從稅務(wù)行政的角度說(shuō)，稅務(wù)行政要講求效率，稅收制度須簡(jiǎn)便，征納雙方的費(fèi)用要節(jié)省。二、稅收效率原則要求1.要求：政府征稅有利于社會(huì)資源的有效配置和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政和管理效率。2.包括：（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則（2）稅收本身的效率原則三、稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則1.含義：稅收經(jīng)濟(jì)效率是指既定稅收收入下的額外負(fù)擔(dān)最小化或額外收益最大化。2.標(biāo)準(zhǔn)：額外受益最大化額外負(fù)擔(dān)最小化標(biāo)準(zhǔn)帕累托效率的解釋

帕累托效率的解釋按照帕累托效率，經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)際含義可以解釋為：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的任何措施都應(yīng)當(dāng)使“得者的所得多于失者的所失”?；蛘邚娜鐣?huì)看，宏觀上的所得要大于宏觀上的所失。3.稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。（1）宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)宏觀稅負(fù)：指一國(guó)稅收收入總額與同期GDP的比率。微觀稅負(fù)：是從納稅人個(gè)體看的稅收負(fù)擔(dān)水平。（2）名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)名義稅負(fù)又稱為法定稅負(fù)，是從稅制規(guī)定看的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)水平。實(shí)際稅負(fù)是納稅人實(shí)納稅額與其收入的比值。4.稅收額外負(fù)擔(dān)

稅收額外負(fù)擔(dān)：是指征稅引起市場(chǎng)相對(duì)價(jià)格的改變，干擾私人部門(mén)選擇，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)機(jī)制扭曲變形而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)福利損失，或者是指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。由于征稅不可避免，稅收額外負(fù)擔(dān)在多數(shù)情況下亦不可避免，因此，如何使稅收額外負(fù)擔(dān)最小化就成為提高稅收經(jīng)濟(jì)效率的基本思路。一是資源配置方面的額外負(fù)擔(dān)。二是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制方面的額外負(fù)擔(dān)。典型例子：18世紀(jì)英國(guó)“窗戶稅”。

一方面，納稅人為避稅而砌死窗戶，減少了

光線、通風(fēng)等舒適感；

另一方面，因納稅人將窗戶砌死，“窗戶稅

”形同虛設(shè)，政府未從中獲得任何利益。稅收的額外負(fù)擔(dān)圖8-1稅收的額外負(fù)擔(dān)額外負(fù)擔(dān)指課稅造成納稅人稅負(fù)以外的福利損失需求曲線供給曲線供給者稅收購(gòu)買(mǎi)者稅收供給者額外負(fù)擔(dān)購(gòu)買(mǎi)者額外負(fù)擔(dān)額外負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，另一方面增加政府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的額外負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的額外負(fù)擔(dān)。所以現(xiàn)實(shí)中的稅制只能是盡可能地接近中性，以減少稅收額外負(fù)擔(dān)帶來(lái)的效率損失。5.稅收的額外受益是指政府征稅一方面可以取得公共收入，滿足公共支出的需要，另一方面也可將政府的意圖體現(xiàn)在稅收制度和政策中，達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的目的。增加稅收額外收益的主要途徑，在于重視稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。稅收的額外受益第四節(jié)稅收本身的效率原則一、稅收的社會(huì)成本稅收造成的社會(huì)成本包括兩個(gè)方面：一是稅收干擾私人經(jīng)濟(jì)部門(mén)的選擇造成的額外負(fù)擔(dān)，亦稱經(jīng)濟(jì)成本，或者說(shuō)是征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的影響；二是稅務(wù)成本，即征稅過(guò)程本身所產(chǎn)生的費(fèi)用。稅務(wù)成本經(jīng)濟(jì)成本稅收的社會(huì)成本二、稅收成本

稅收成本也稱稅務(wù)成本，是指在稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各類費(fèi)用支出。1.狹義的稅收成本

亦稱稅收征收費(fèi)用，專指稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用。如稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工資、薪金和獎(jiǎng)金支出；稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公用具和辦公設(shè)備支出等。2.廣義的稅收成本

除稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的行政管理費(fèi)用外，還包括納稅人在按照稅法規(guī)定納稅過(guò)程中所支付的費(fèi)用，即稅收奉行費(fèi)用。如納稅人為繳稅所花費(fèi)的時(shí)間、精力、金錢(qián)等。三、分析稅收本身的效率原則的原因稅收本身的效率原則，旨在考察稅務(wù)行政管理方面的效率狀況。即是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收入，或者稅收的名義收入（含稅收成本）與實(shí)際收入（扣除稅收成本）的差距是否最小。四、提高稅收本身效率的途徑提高稅收本身效率的途徑大體有三種：1.充分運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)的方法管理稅務(wù)，防止稅務(wù)工作人員貪污舞弊，以節(jié)約征收費(fèi)用；2.簡(jiǎn)化稅制；3.盡可能將納稅人所花費(fèi)的奉行費(fèi)用轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)關(guān)所支出的征收費(fèi)用。本章小結(jié)1．稅收原則是政府在稅收制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面所應(yīng)遵循