“一帶一路”走出去企業(yè)海外投資稅務合規(guī)與風險管理王琿 2022年5月2022目 錄3. 境外中資控股企業(yè)合規(guī)管理與案例Part

1“構(gòu)建”走出去“企業(yè)國際稅收體知識體系4國際稅收的起源-避免雙重征稅協(xié)定國家稅務總局-稅收條約鏈接/n810341/n

810770/index.html管轄權征稅征稅分公司甲公司1899年6月，普魯士王國和奧匈帝國簽署了第一個現(xiàn)代意義上的綜合性國際稅收協(xié)定。管轄權居民國東道國/來源國5國際稅收

–

稅務上的居民 vs.

非居民概念居民本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。來源地管轄權-有限《企業(yè)所得稅法》第二條非居民本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)）居民管轄權-無限6甲公司管轄權征稅征稅分公司管轄權居民國東道國

稅收管轄權——居民全球管轄權 居民管轄權（全球）來源地管轄權對居民從境外取得的收入征稅規(guī)定居民非居民7分公司管轄權征稅征稅甲公司管轄權居民國東道國稅收管轄權——非居民:來源地管轄來源地管轄權居民管轄權對非居民從境內(nèi)取得的收入征稅規(guī)定非居民居民9什么是國際稅收？國別稅收 vs.

國際稅收國家稅收對從事國際經(jīng)濟活動的跨國納稅人兩個或兩個以上國家政府，依據(jù)各自的征稅分別課稅而形成的征納關系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關系，通常通過稅收協(xié)定協(xié)調(diào)。國際稅收反映國家之間的財權分配關系,

沒有自己單獨的稅種國際稅收國家稅收反映國家與納稅人的稅收分配關系國家稅收是國際稅收的基礎，是國家稅收的國際方面國家稅收受國際稅收方面一些因素影響（如稅收協(xié)定）10國際稅收協(xié)調(diào)什么？中國公司境外公司消極所得財產(chǎn)收益提供勞務積極所得服務費融資企業(yè)所得稅/個人所得稅權屬使用利息 特許權使用費 股息權益投資利潤財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓預提所得稅預提所得稅預提所得稅增值稅/

企業(yè)/預提所得稅《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋國稅發(fā)[2010]75號協(xié)定5,

7條常設機構(gòu)/

營業(yè)利潤協(xié)定

11條 協(xié)定

12條利息

特許權使用費協(xié)定

10條 協(xié)定

13條股息 財產(chǎn)收益稅務機關稅務機關11投資目的國OECD

范本及釋義CommentaryUN

范本及釋義Commentary稅收協(xié)定范本-劃分征稅權/避免雙重征稅/反避稅12稅收協(xié)定-劃分征稅權，避免雙重征稅，反避稅稅收情報交換轉(zhuǎn)讓定價相互協(xié)商程序稅收無差別待遇約束稅收管轄權消除雙重征稅方法避免雙 防止稅重征稅 收歧視反避稅爭議解決13避免稅收協(xié)定框架適用范圍第1條人的范圍第2條稅種范圍定義第3條一般定義第4條居民第5條常設機構(gòu)對所得的征稅權劃分積極所得投資所得財產(chǎn)收益不動產(chǎn)所得國際運輸其他所得消除雙重征稅A

免稅法B

抵免法稅收饒讓特別規(guī)定非歧視待遇相互協(xié)商程序情報交換其他規(guī)則外交代表和領事官員效力與終止生效終止14稅收協(xié)定——所得范圍積極所得營業(yè)利潤獨立個人勞務非獨立個人勞務董事費藝術家和運動員退休金政府服務學生和實習人員投資所得股息利息財產(chǎn)所得/收益特許權使用費轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收益不動產(chǎn)所得直接使用、出租或其他任何形式不動產(chǎn)取得的所得國際運輸以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務所取得的所得其他所得在上述分類中未做規(guī)定的所得15常設機構(gòu)投資所得（股息、紅利）10%,5%利息 10%,

7%

…特許權使用費財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得國際運輸所得獨立個人勞務、非獨立個人勞務（受雇所得）…….中國稅收協(xié)定解釋國稅發(fā)[2010]75號《關于印發(fā)<中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定>及其議定書條文解釋的通知》“我國對外所簽協(xié)定有關條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行?！吨腥A人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》稅收協(xié)定模板-中國和新加坡16資源與工具：國家稅務總局一帶一路服務信息庫國家稅務總局國別（地區(qū)）投資稅收指南/chinatax/c102035/gbtzsszn.html17資源與工具：《走出去稅收指引》-總局定期更新18國家稅務總局稅收條約.

cn/n810341/n810770/ind

ex.html19我國簽訂的避免雙重征稅協(xié)定一覽表Part

2“境外所得享受協(xié)定待遇、稅收抵免原理、規(guī)定及案例分析20

享受稅收協(xié)定待遇條件——中國稅收居民身份證明 第一條

人的范圍本協(xié)定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人。21

享受稅收協(xié)定待遇條件——中國稅收居民身份證明 適用情形所需文件備注通用《中國稅收居民身份證明》申請表通用與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關的合同、協(xié)議、董事會或者股東會決議、支付憑證等證明資料材料文本為外文的，同時附送中文資料境內(nèi)、外分支機構(gòu)通過其總機構(gòu)提出申請總分機構(gòu)的登記注冊情況提交資料的復印件時，應在復印件上加蓋申請人印章或簽字，主管稅務機關核驗原件后留存復印件以合伙企業(yè)的中國居民合伙人提出申請合伙企業(yè)登記情況締約對方稅務主管當

局對《稅收居民證明》樣式有特殊要求特殊要求書面說明以及樣式國家稅務總局公告2016年第40號《國家稅務總局關于開具《中國稅收居民身份證明》有關事項的公告》國家稅務總局公告2019年第17號國家稅務總局關于調(diào)整《中國稅收居民身份證明》有關事項的公告22

享受稅收協(xié)定待遇條件——中國稅收居民身份證明 企業(yè)或個人提交申請主管稅務機關將在受理申請之日起10個工作日內(nèi)，由負責人簽發(fā)《中國稅收居民身份證明》并加蓋公章對于主管稅務機關無法準確判斷居民身份的，將及時報告上級稅務機關。需要報告上級稅務機關的，主管稅務機關將在受理申請之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)23享受稅收協(xié)定待遇條件——中國稅收居民身份證明德國對稅務居民身份證明的特殊格式要求示例——德國國內(nèi)法對股息征收25%預提所得稅，《中德稅收協(xié)定》滿足條件協(xié)定稅率5%先申請，再納稅，避免冗長的退稅程序，24案例乙公司甲公司境外所得稅收抵免原理——why？經(jīng)濟性雙重征稅vs法律性雙重征稅25法律性雙重征稅直接抵免法跨境經(jīng)濟性雙重征稅：間接抵免法股息股息母公司境內(nèi)經(jīng)濟性雙重征稅：免稅法股息丙公司丁公司分公司/分行經(jīng)濟性雙重征稅：不同納稅人的同一筆所得被征收同一種所得稅或不同的所得稅。例如：甲公司的利潤和分配給母公司的股息。法律性雙重征稅：同一納稅人的同一筆所得被兩個（或以上）的國家征收兩種以上的稅。如：甲從乙公司分回的利潤被征乙國預提所得稅+甲國所得稅。丁國

股息影響因素境外所得稅收抵免政策考量——如何消除雙重征稅？是否消除境外雙重征稅？直接抵免法間接抵免法（還原計算所得）饒讓抵免例外：海南自由貿(mào)易港-免稅法與東道國適用所得稅率不同全額抵免法限額抵免法境外應納稅所得（盈虧）可以混合計算嗎？分國不分項（營業(yè)利潤、租金、特許權使用費等）或不分國不分項（一經(jīng)選擇，五年不得改變）境內(nèi)外損失是否可以互相彌補？境外利潤可以彌補境內(nèi)損失，反之不可以境外虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)消除雙重征稅——國際稅法與國內(nèi)稅法國內(nèi)稅法二、在中國，消除雙重征稅如下：（一）中國居民從新加坡取得的所得，按照本協(xié)定規(guī)定在新加坡對該項所得繳納的稅額，可以在對該居民征收的中國稅收中抵免。但是，抵免額不應超過對該項所得按照中國稅法和規(guī)章計算的中國稅收數(shù)額（二）從新加坡取得的所得是新加坡居民公司支付給中國居民公司的股息，同時該中國居民公司擁有支付股息公司股份不少于10％的，該項抵免應考慮支付該股息公司就其所得繳納的新加坡稅收。稅收協(xié)定《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》稅務規(guī)章等規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第五十八條：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。27《企業(yè)所得稅法》第23(直接抵免）、24條（間接抵免）《企業(yè)所得稅法實施條例》第77-81條財稅[2009]125《關于境外所得有關稅收抵免的通知》財稅[2011]47號《關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》國家稅務總局公告2017

年第41號《關于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的公告》國家稅務總局[2010]1號公告《企業(yè)境外所得稅抵免操作指南》含示例財稅[2017]84號《財政部、稅務總局關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》

中國境外所得稅收抵免法規(guī)框架 28乙公司甲公司境外所得稅收抵免方法——直接抵免+間接抵免法律性雙重征稅直接抵免法跨境經(jīng)濟性雙重征稅：間接抵免法股息股息母公司境內(nèi)經(jīng)濟性雙重征稅：免稅法股息丙公司丁公司分公司/分行直接抵免：第二十三條

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，…..：（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。丁國股息間接抵免：第二十四條

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。乙公司甲公司境外所得稅收抵免方法——間接抵免條件（國內(nèi)規(guī)定）股息股息母公司股息丙公司丁公司丁國股息戊公司持股比例負擔稅額計算抵免層數(shù)財稅[2009]125《關于境外所得有關稅收抵免的通知》第五條直接或間接持股20%以上（含）財稅[2017]84

企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于按照財[2009]125號文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）本層企業(yè)所得稅后利潤額（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）=本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額乙公司甲公司境外所得稅收抵免方法——間接抵免條件示例50%30%母公司100%丙公司丁公司丁國戊公司戊公司乙公司甲公司100%50%母公司100%丙公司丁公司丁國30%20%100%100%100%乙公司境外所得稅收抵免方法——如何確定境外應稅所得股息、利息、特許權使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等母公司所得分公司/分行/代表處中國乙國應納稅所得應納稅所得納稅義務時間納稅義務時間共同支出共同支出以境外收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。各項收入、支出按企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定確定。虧損只能在該國所得中彌補。股息(紅利)、利息、特許權使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等扣除按照企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關的各項合理支出（1號公告）后的余額為應納稅所得額。無論是否匯回中國境內(nèi)，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額利潤分配決定的日期確認/合同約定應付交易對價款的日期甲國企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，

與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內(nèi)、境外（分國（地區(qū)）別，下同）應稅所得之間，按照合理比例（資產(chǎn)、收入總額、員工、）進行分攤后扣除可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：（一）境外錯繳、錯征；（二）按照稅收協(xié)定不應征收的所得;（三）利息、滯納金、罰款；（四）已返還或補償；（五）按我國稅法已免稅；（六）已從應稅所得中扣除。財稅[2009]125《關于境外所得有關稅收抵免的通知》境外所得稅收抵免方法——可予抵免境外所得稅額境外所得稅收抵免方法——可抵免限額34公式簡化為：抵免限額=境外應納稅所得額*25%=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額抵免限額境外所得稅收抵免方法——“分國不分項”之分國還是不分？所得 100萬稅率 21%所得稅

21萬母公司所得 200萬稅率 35%所得稅

70萬分公司中國乙國可抵免限額可抵免限額分國不分項分國不分項財稅[2017]84號財稅[2017]84號境內(nèi)外所得應納稅總額（1000+200+100）×

25%

=

325

萬甲國分公司所得 1000萬稅率 25%所得稅

250萬抵免限額 可抵免稅額甲國 200×25%

=50

萬 50萬乙國 100×

25%

=

25

萬

21萬境外可抵免稅額

70+21

=91

萬不分國不分項不分國不分項抵免限額 可抵免稅額(200+100)×

25%

=

75萬

75萬(<91萬）合計75萬75萬合計75萬71萬財稅[2017]84號境外所得稅收抵免方法——“分國不分項”之分國還是不分？所得 -100萬稅率 21%所得稅 0萬母公司所得 200萬稅率 35%所得稅

70萬分公司中國乙國可抵免限額合計75萬25萬合計75萬50萬可抵免限額分國不分項分國不分項財稅[2017]84號財稅[2017]84號境內(nèi)外所得應納稅總額（1000+200-100）×

25%

=300

萬甲國分公司所得 1000萬稅率 25%所得稅

250萬抵免限額 可抵免稅額甲國 200×25%

=50

萬 50萬乙國 0×

25%

=

25

萬

0萬境外可抵免稅額

70+0

=70

萬不分國不分項不分國不分項抵免限額 可抵免稅額(200-100)×

25%

=

25萬

25萬(<91萬）財稅[2017]84號

境外所得稅收抵免——境外股息所得簡易辦法 財稅[2009]125《關于境外所得有關稅收抵免的通知》第十條適用適用條件條件計算計算①

企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，②

所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率>我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上(即12.5%）37境外所得*12.5%，25%

或?qū)嶋H稅率。雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡是所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于25%的，可直接按照25%計算抵免限額。法定稅率且實際有效稅率明顯高于我國（稅率）的國家（即“白名單”國家），目前包括美國、阿根廷、布隆迪、喀麥隆、古巴、法國、日本、摩洛哥、巴基斯坦、贊比亞、科威特、孟加拉國、敘利亞、約旦、老撾。境外營業(yè)利潤/股息所得——簡易抵免辦法+白名單財稅【2009】125《關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》境外所得稅后抵免——饒讓抵免稅收饒讓抵免，指居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，

按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。中國居民企業(yè)A公司，在甲國投資設立了B公司，甲國政府為鼓勵境外投資，對B公司第一個獲利年度實施了企業(yè)所得稅免稅。甲國企業(yè)所得稅稅率為20%

。A公司獲得了B公司免稅年度分得的利潤2000萬元。根據(jù)中國和甲國政府簽訂的稅收協(xié)定，中國居民從甲國取得的所得，按照協(xié)定規(guī)定在甲國繳納的稅額可以在對居民征收的中國稅收中抵免。所繳納的稅額包括假如沒有按照該締約國給予減免稅或其他稅收優(yōu)惠而本應繳納的稅額。A公司在計算繳納企業(yè)所得稅時，B公司的免稅額＝2000×20%＝400萬元，應計算為由A公司抵免的間接負擔的境外稅額。國家稅務總局[2010]1號公告《企業(yè)境外所得稅抵免操作指南》示例六39境外所得稅收抵免——高新技術企業(yè)以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外

應納稅總額。即：具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上;近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%;②最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，

比例不低于4%;③近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。財稅[2011]47號《關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》40簡易辦法抵免境外營業(yè)利潤、股息境外所得抵免限額境外所得抵免所得稅額本年度可抵免以前年度未抵免所得稅是否12.5%，25%或低于12.5%的實際稅率抵免以前年度未抵免結(jié)轉(zhuǎn)以后5年抵免本年度可抵免境外所得額“不分國不分項”或“分國分項”境外所得可抵免稅額直接抵免稅額間接抵免稅額饒讓抵免稅額取41小境外所得稅收抵免方法——思維導圖

境外所得——申報 “走出去”企業(yè)境外投資和所得信息報告《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》附表A108000《境外所得稅收抵免明細表》附表A108010《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》附表A108020《境外分支機構(gòu)彌補虧損明細表》外派人員的境內(nèi)外個人所得稅是否按規(guī)定扣繳、報告？……42甲公司境外所得稅收抵免方法——案例母公司100%美國第一步：

可抵免稅額直接抵免稅額=U$100萬間接抵免稅額=U$950萬*1000/3000=U$316.67可抵免的所得稅額=直接繳納的所得稅額+間接負擔的所得稅額=100+316.67=U$416.67萬第二步：可抵免稅額折算為人民幣

(凡企業(yè)記賬本位幣為人民幣的，應按企業(yè)就

該項境外所得記入賬內(nèi)時使用的人民幣匯率進行換算)可抵免稅額U$

416.67萬*7=RMB

2,916.67第三步：境外可抵免限額境外應納稅所得額=

（境外稅后所得+直接負擔所得稅+間接負擔所得稅

）-（彌補境內(nèi)本年虧損+彌補境內(nèi)以前年度虧損）

=（

6300+700+2,216.6

）-（1000+800）=7,416.6萬元抵免限額=7,416.6*25%=1,854.15萬元第四步

確定

實際抵免稅額可抵免稅額2,916.67萬元<抵免限額=1,854.15萬元本年實際可抵免境外所得稅額=1,854.15萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免金額=2,916.67-1,854.15=1,062.52萬元中國金額-

80080009000項目2020年虧損2021年營業(yè)收入成本費用2021年虧損投資收益（美國）-10007000所得 3000萬所得稅

950萬股息

U$1000萬預提所得稅

U$100萬@7.00來源：今日末條財經(jīng)單位：萬元境外所得稅收抵免——申報

來源：今日末條財經(jīng)44

境外所得稅收抵免——申報 來源：今日末條財經(jīng)45境外所得稅收抵免方法——申報來源：今日末條財經(jīng)46

境外所得稅收抵免方法——申報 來源：今日末條財經(jīng)47

境外所得稅收抵免——申報 來源：今日末條財經(jīng)48新加坡公司香港公司境外所得稅收抵免方法——多層控股案例股息82，烏克蘭預提稅4.1中國母公司100%烏克蘭公司第一步：

可抵免稅額直接抵免稅額=0烏克蘭間接抵免稅額=18*82/82=18

新加坡公司間接抵免所得稅額=（0+4.1+18）*（77.9/77.9）=

22.1香港公司間接抵免所得稅額（0+22.1）*（77.9/77.9）=

22.1第二步：境外可抵免限額抵免限額=100*25%=25萬元第三步

確定

實際抵免稅額可抵免稅額

=

18+4.1

=22.1國內(nèi)補稅

=25-22.1

=

2.9利潤 100所得稅

18股息77.9，預提稅

0100%100%股息77.9，預提稅

0境外所得稅收抵免方法——多層控股案例-新加坡公司稅務居民身份申請來源：新加坡稅務局https://.sg/taxes/corporate-income-

tax/income-deductions-for-companies/companies-

receiving-foreign-income/applying-for-a-certificate-of-

residence-tax-reclaim-form50附件-各國（地區(qū)）“稅收居民身份”認定規(guī)則國家稅務總局-各國（地區(qū)）稅收居民身份認定規(guī)則和納稅人識別號(TIN)編碼規(guī)則http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/n25

94306/n2594321/index.htmlPart

3“境外注冊中資控股企業(yè)合規(guī)管理52境外注冊中資控股企業(yè)稅務管理體系《企業(yè)所得稅法》第二條第二款53《企業(yè)所得稅法實施條例》第四條國家稅務總局公告2011年第45號國家稅務總局關于印發(fā)《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》的公告《國家稅務總局《關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》國稅發(fā)[2009]82號企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。本法所稱居民企業(yè)，是

指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）

法律成立但實際管理機

構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。國家稅務總局公告2014年第9號《國家稅務總局關于依據(jù)實際管理機構(gòu)標準實施居民企業(yè)認定有關問題的公告》境外注冊中資控股企業(yè)——實際管理地判定境外注冊的中資控股企業(yè)（“境外中資企業(yè)”）是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，應判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)，并實施相應的稅收管理，

就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。（一）企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內(nèi)（二）企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解