PAGE1高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除涉稅要點(diǎn)—支持企業(yè)創(chuàng)新減稅新政變化及要點(diǎn)分析為進(jìn)一步支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告

2022

年第

28

號，以下簡稱28

號公告）和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告

2022

年第

32

號，以下簡稱

32

號公告）陸續(xù)出臺，本文從新政變化之處、政策適用要點(diǎn)、稅務(wù)管理要求等方面，對支持企業(yè)創(chuàng)新減稅新政予以分析。一、購置設(shè)備支出疊加扣除優(yōu)惠新政28

號公告規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在2022

年

10

月

1

日至

2022

年

12

月

31

日期間新購置的設(shè)備、器具（以下簡稱“設(shè)備”），允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除，給予企業(yè)實(shí)實(shí)在在的雙倍稅前扣除優(yōu)惠。新政享受優(yōu)惠的主體限定為高新技術(shù)企業(yè)，凡在

2022

年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策，但未要求所購設(shè)備必須用于研發(fā)，也無單位價(jià)值不超過500

萬元的限制，在政策執(zhí)行中需關(guān)注以下三個(gè)要點(diǎn)。要點(diǎn)一：設(shè)備必須是今年四季度“新”購置。這里的設(shè)備是指除房屋、建筑物以外且在會計(jì)核算中按照固定資產(chǎn)管理的設(shè)備。企業(yè)購進(jìn)的作為原材料、中間產(chǎn)品、商品等用途的設(shè)備，不適用28

號公告。實(shí)務(wù)中要避免兩種誤解，一是所謂“新”，是新增的意思，包括購進(jìn)使用過的固定資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)“新”，僅為區(qū)別于企業(yè)原有資產(chǎn)。二是所謂“購置”，僅指以貨幣形式購進(jìn)、自行建造兩種形式，并不包括融資租入、接受捐贈、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換等以其他方式新增固定資產(chǎn)情形。要點(diǎn)二：準(zhǔn)確把握稅前扣除時(shí)點(diǎn)。對于稅前扣除時(shí)點(diǎn)的確定，涉及兩個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)。一是要確定資產(chǎn)的購進(jìn)時(shí)點(diǎn)。設(shè)備購進(jìn)時(shí)點(diǎn)必須在

2022

年

10

月

1

日至2022

年

12

月

31

日期間，方可享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)原則為，以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)（除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外），以發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)。對于分期付款、分批開具發(fā)票，以及賒銷方式下銷售方取得全部貨款后方才開具發(fā)票等特殊情形，以固定資產(chǎn)實(shí)際到貨時(shí)間來確認(rèn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)。二是要確定資產(chǎn)的稅前扣除時(shí)點(diǎn)。為使高新技術(shù)企業(yè)更快享受新政紅利，28

號公告對高新技術(shù)企業(yè)新購置的設(shè)備，突破設(shè)備一次性稅前扣除政策對扣除時(shí)點(diǎn)的一般處理原則，無需考慮設(shè)備是否已投入使用，以及投入使用月份的次月所屬年度，只要資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)在2022

年第四季度，就允許在

2022

年度當(dāng)年一次性稅前扣除，同時(shí)按

100%加計(jì)扣除。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。【例

1】A

公司是高新技術(shù)企業(yè)，符合適用疊加扣除優(yōu)惠政策的主體資格條件。A

公司于2022

年

12

月以銀行存款購進(jìn)一臺單位價(jià)值為800

萬元的設(shè)備，當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票。鑒于

A

公司為高新技術(shù)企業(yè)，以貨幣形式購置設(shè)備的時(shí)間在2022年第四季度內(nèi)，滿足

28

號公告要求，可以按規(guī)定在

2022

年度當(dāng)年一次性稅前扣除800

萬元，并且加計(jì)扣除

800

萬元。A

公司購置該設(shè)備可在稅前扣除1600

萬元（800+800）。要點(diǎn)三：不可任意變更適用政策。納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，自行選擇適用或放棄疊加扣除優(yōu)惠新政。如處于定期減免稅期間，或考慮疊加扣除優(yōu)惠新政形成稅收與會計(jì)處理差異調(diào)整，產(chǎn)生的財(cái)務(wù)核算負(fù)擔(dān)及遵從風(fēng)險(xiǎn)等因素，部分企業(yè)可能選擇放棄設(shè)備疊加扣除優(yōu)惠新政。為避免發(fā)生惡意套取稅收優(yōu)惠的行為，現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)當(dāng)時(shí)未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。需要注意的是，不可任意變更適用政策的規(guī)定，僅是針對單個(gè)設(shè)備而言，單個(gè)設(shè)備未選擇享受的，不影響其他設(shè)備選擇享受一次性稅前扣除及加計(jì)扣除政策。需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018

年第

23

號，以下簡稱“23

號公告”）的規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。根據(jù)現(xiàn)行政策要求，一次性稅前扣除設(shè)備需留存以下資料備查：有關(guān)設(shè)備購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)設(shè)備的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)設(shè)備的到貨時(shí)間說明，自行建造設(shè)備的竣工決算情況說明）、固定資產(chǎn)記賬憑證以及核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異的臺賬等。二、提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例28

號公告規(guī)定，現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在

2022

年

10

月

1

日至

2022

年

12

月

31

日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%，鼓勵(lì)企業(yè)改造和更新設(shè)備。現(xiàn)行政策規(guī)定，僅制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用

100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，新政享受優(yōu)惠的主體突破了這一限制，在政策執(zhí)行中需關(guān)注以下三個(gè)要點(diǎn)。要點(diǎn)一：明確新政適用主體?，F(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例優(yōu)惠新政的適用主體為現(xiàn)行按75%比例稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的行業(yè)，即剔除兩類納稅主體，一是現(xiàn)行政策規(guī)定適用研發(fā)費(fèi)用

100%加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)；二是現(xiàn)行政策規(guī)定的負(fù)面清單行業(yè)，即煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。此外，按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。要點(diǎn)二：關(guān)注新政執(zhí)行期限。對現(xiàn)行按

75%比例稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的行業(yè)，開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2022

年

10

月

1

日至

12

月

31

日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在

2022

年

10

月

1

日至

12

月

31

日期間，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。需要注意的是，新政適用主體在今年前三季度的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例仍為

75%。為最大限度給予企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，28

號公告規(guī)定，企業(yè)在2022

年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022

年

10

月

1

日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022

年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算?！纠?/p>

2】B

公司成立于2020

年，是一家技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，2022

年度全年實(shí)際發(fā)生符合條件的自主研發(fā)費(fèi)用8000

萬元，其中前三季度發(fā)生

7000

萬元，第四季度發(fā)生

1000

萬元，均未形成無形資產(chǎn)。B

公司在

10

月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。B

公司

2022

年

10

月

1

日后的經(jīng)營月份數(shù)占2022

年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例為

25%（3÷12），按全年實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用

8000

萬元乘以

2022

年

10

月

1

日后經(jīng)營月份數(shù)占比的計(jì)算結(jié)果為2000

萬元，大于四季度研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)

1000

萬元，B

公司可選擇以2000

萬元作為四季度研發(fā)費(fèi)用扣除基數(shù)，享受研發(fā)費(fèi)用

100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠。B

公司

2022

年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且均符合加計(jì)扣除條件，則在據(jù)實(shí)扣除8000

萬元的基礎(chǔ)上，允許在稅前再加計(jì)扣除（8000-2000）×75%+2000×100%=6500（萬元），即可以稅前扣除

14500

萬元（8000+6500）。要點(diǎn)三：關(guān)注新政研發(fā)費(fèi)用的執(zhí)行口徑。提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例新政旨在引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，鼓勵(lì)企業(yè)改造和更新設(shè)備。適用新政主體需準(zhǔn)確把握研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的執(zhí)行口徑。28

號公告明確，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119

號）、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64

號）等文件規(guī)定執(zhí)行。此外，企業(yè)以前期間（并非

2022

年第四季度）開展研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，在2022

年

10

月

1

日至

2022

年

12

月

31

日期間可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

100%的優(yōu)惠政策，按照無形資產(chǎn)成本的

200%在稅前攤銷。需要注意的是，納稅人適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，必須按規(guī)定留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。根據(jù)23

號公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。三、基礎(chǔ)研究支出扣除新政基礎(chǔ)研究是科技進(jìn)步和科技創(chuàng)新的先導(dǎo)和源泉?；A(chǔ)研究支出扣除新政旨在鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持我國基礎(chǔ)研究發(fā)展，充分發(fā)揮企業(yè)在產(chǎn)學(xué)研深度融合中的作用，對企業(yè)在2022

年

1

月

1

日起出資基礎(chǔ)研究支出，允許稅前全額扣除，并給予100%加計(jì)扣除優(yōu)惠。這是一項(xiàng)全新的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，執(zhí)行中需關(guān)注以下三個(gè)要點(diǎn)。要點(diǎn)一：準(zhǔn)確把握基礎(chǔ)研究內(nèi)涵、特點(diǎn)及類型。32

號公告所稱基礎(chǔ)研究是指通過對事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動。區(qū)別于針對某一特定目的或目標(biāo)的應(yīng)用研究，基礎(chǔ)研究是為了獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí)的基本原理的新知識而進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)性或理論性研究，不以任何專門或特定的應(yīng)用或使用為目的?；A(chǔ)研究的特點(diǎn)主要有三方面：一是以未來廣泛應(yīng)用為目標(biāo)，主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí)的基本原理的新知識，加深對客觀事物的認(rèn)識，解釋現(xiàn)象的本質(zhì)，揭示物質(zhì)運(yùn)動的規(guī)律，或者提出和驗(yàn)證各種設(shè)想、理論或定律。二是不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的，在進(jìn)行研究時(shí)通常無法確定其成果是否有用，或雖確定有用但不確知達(dá)到應(yīng)用目的的技術(shù)途徑和方法。三是研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識，并以論文、著作、研究報(bào)告等形式在科學(xué)期刊上發(fā)表或?qū)W術(shù)會議上交流?；A(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類型：其一，自由探索性基礎(chǔ)研究，以認(rèn)識自然現(xiàn)象、揭示客觀規(guī)律為主要目的，通常不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí)際問題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門；其二，目標(biāo)導(dǎo)向（定向）基礎(chǔ)研究，以解決國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展以及科學(xué)自身發(fā)展提出的重大科學(xué)問題為目的，旨在獲取某方面知識、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來可能發(fā)現(xiàn)的問題奠定基礎(chǔ)。需要注意的是，32

號公告優(yōu)惠新政的基礎(chǔ)研究不包括在境外開展的研究，也不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。要點(diǎn)二：準(zhǔn)確把握基礎(chǔ)研究支出對應(yīng)的科研單位?；A(chǔ)研究支出對應(yīng)的科研單位包括非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金。非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校，包括國家設(shè)立和民辦非營利性兩類。其中國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指利用財(cái)政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高等學(xué)校，包括中央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，需同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》。二是對于民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評估范圍。對于民辦非營利性高等學(xué)校，應(yīng)取得教育主管部門頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，記載學(xué)校類型為“高等學(xué)?！?。三是經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格。所稱政府性自然科學(xué)基金，是指國家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會管理的自然科學(xué)基金。要點(diǎn)三：準(zhǔn)確把握基礎(chǔ)研究支出稅前全額扣除及加計(jì)扣除?；A(chǔ)研究往往投入高、周期長、應(yīng)用鏈條長，難以“短平快”地轉(zhuǎn)入開發(fā)階段，且開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)具有較大的不確定性。而關(guān)于稅前扣除，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所稱“有關(guān)的”支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所稱“合理的”支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出，短期內(nèi)可能與取得收入并非直接相關(guān)，也可能突破現(xiàn)有技術(shù)條件下“生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)”的必要和正常支出。新政鼓勵(lì)企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究機(jī)構(gòu)深度合作，對企業(yè)用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除。此外，新政對企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出，按