ONTHEPRINCIOLEOFCPA'SCAREERPRUDENCEAbstract：Withtherapiddevelopmentoftheeconomy,thedemandforauditinginmodernsocietyisincreasing.Meanwhile,moreandmorepeoplechoosetoworkinthisfieldandbecomeaCPA.Certifiedpublicaccountantsshouldobservethebasicprofessionalethicsandupholdtheobjectiveandfairprofessionalethics.Atthesametime,itisthemostbasicandimportantconditionforcertifiedpublicaccountantstofollowtheprincipleofprofessionalprudence.Firstofall,thispapergivesapreliminaryinterpretationoftheprofessionalprudenceofcertifiedpublicaccountants.Next,findouttheauditfailureproblemandcorrespondingSuggestionsthroughthecaseofparmalat.Inaddition,throughanalysisofspecificproblems,Thus,effectivemeasurestostrengthentheprincipleofoccupationalcautionareputforward。Keywords：certifiedpublicaccountant,professionalskepticism,auditfailure,auditingindependence目錄第1章注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有的職業(yè)謹(jǐn)慎的涵義和理解 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有的職業(yè)謹(jǐn)慎的涵義和理解財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)是審計(jì)工作中尤其重要的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容是否根據(jù)真實(shí)事項(xiàng)記錄編制，有無被遺漏的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、被隱藏的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國家法律法規(guī)等。這些都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，否則將會(huì)導(dǎo)致在審計(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)估資產(chǎn)負(fù)債的情況，以及對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入和費(fèi)用的核算存在錯(cuò)誤，影響了凈利潤的計(jì)算。不僅如此，在審計(jì)工作過程中出現(xiàn)的其他重大舞弊行為的發(fā)生而導(dǎo)致了最后審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)錯(cuò)誤，很大程度上是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎意識(shí)，沒有切實(shí)遵循好職業(yè)謹(jǐn)慎原則。因此，由于缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎導(dǎo)致了重大舞弊行為的發(fā)生，根據(jù)事情發(fā)展的嚴(yán)重性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至需要付有一定的法律責(zé)任。1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有的職業(yè)謹(jǐn)慎的涵義“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”的涵義的是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，由于被審計(jì)人或者被審計(jì)單位在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的重大過失舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正。就這一問題來衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在這方面，職業(yè)界與法律界這兩個(gè)不同的圈子，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否負(fù)有法律責(zé)任的問題作出了截然不同的答復(fù)。就此這兩個(gè)界圈也慢慢形成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的涵義。事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)重大舞弊行為而導(dǎo)致其是否需要承擔(dān)法律責(zé)任，最重要的就是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表過程中有沒有樹立應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有沒有切實(shí)履行職業(yè)謹(jǐn)慎原則。1.1.1應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎的萌芽與形成例如，在1895年的倫敦大眾(LondonVolkswagen)案中，法官第一次使用了職業(yè)謹(jǐn)慎的含義，來判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任，指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，被審計(jì)單位或者被審計(jì)人的行為未使注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到懷疑或者深入調(diào)查的情況，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不是被審計(jì)人或被審計(jì)單位的保險(xiǎn)人，只是對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了例行工作，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)人或被審計(jì)單位進(jìn)行正常的審計(jì)詢盤，可以視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師保有了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)于未及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位或被審計(jì)人的重大舞弊行為的，不用承擔(dān)法律責(zé)任。而后在20世紀(jì)初，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎的涵義開始慢慢形成，當(dāng)時(shí)這個(gè)涵義的形成還處在萌芽階段，隨著各國法律制度的逐漸完善和公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量要求的不斷提高，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也相繼出臺(tái)，且大部分國家的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則都要求在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的過程中要具有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。1.2對(duì)職業(yè)謹(jǐn)慎原則的理解1.2.1職業(yè)謹(jǐn)慎原則的依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎要以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，切實(shí)把握好審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)自身也需要樹立更高的標(biāo)準(zhǔn)。1.2.2適度的職業(yè)謹(jǐn)慎審計(jì)準(zhǔn)則是應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的基礎(chǔ)，但又高于審計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的是最低要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理審計(jì)事務(wù)時(shí)把遵守審計(jì)準(zhǔn)則放在首位。但又僅僅停留在審計(jì)準(zhǔn)則的遵循上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足夠的，還要有超越審計(jì)準(zhǔn)則的更高的要求。職業(yè)謹(jǐn)慎原則在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要性對(duì)每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎都是相對(duì)重要的，它關(guān)系著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候是否切實(shí)遵守職業(yè)謹(jǐn)慎原則，影響到審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量與審計(jì)結(jié)果是否符合被審計(jì)人或者被審計(jì)單位的期望。切實(shí)遵循職業(yè)謹(jǐn)慎原則，有助于減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任也同時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。2.1職業(yè)謹(jǐn)慎原則重要性的表現(xiàn)職業(yè)謹(jǐn)慎原則的重要性主要表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核對(duì)會(huì)計(jì)資料時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)精確的掌握，對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的判斷，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行詳細(xì)、認(rèn)真的審查。職業(yè)謹(jǐn)慎原則的重要性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言是必須要關(guān)注的部分，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和審計(jì)準(zhǔn)則的把握程度。2.2職業(yè)謹(jǐn)慎原則的重要性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中，能否處理好審計(jì)業(yè)務(wù)，滿足審計(jì)結(jié)果對(duì)被審計(jì)人或被審計(jì)單位的要求，最重要的就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否將職業(yè)謹(jǐn)慎原則扎根于自我意識(shí)上。職業(yè)謹(jǐn)慎原則的重要性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。2.2.1職業(yè)謹(jǐn)慎原則的變化獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與時(shí)俱進(jìn)，職業(yè)謹(jǐn)慎原則也會(huì)相應(yīng)的進(jìn)行改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)謹(jǐn)慎原則的變化對(duì)自身的審計(jì)行為也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展是隨著社會(huì)的變化而不斷變化的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的審計(jì)行為就表現(xiàn)出其職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，關(guān)系著注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)繼續(xù)發(fā)展下去。2.2.2職業(yè)謹(jǐn)慎與道德的并行僅保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，卻忽視職業(yè)謹(jǐn)慎，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是個(gè)嚴(yán)重的錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了要保持職業(yè)道德，還需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循職業(yè)謹(jǐn)慎原則，防止在處理審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中出現(xiàn)重大舞弊行為的情況，這不僅決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師往后在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能否就業(yè)，也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)行為準(zhǔn)則的修改產(chǎn)生了重要影響。2.2.3.職業(yè)謹(jǐn)慎原則的貫通職業(yè)謹(jǐn)慎原則連通審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過處理審計(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)劃審計(jì)方案，尋找審計(jì)證據(jù)和發(fā)表審計(jì)意見體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)謹(jǐn)慎原則，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎原則是包括政府.人民群眾等社會(huì)各界人士共同作用產(chǎn)生的結(jié)果，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中是具有獨(dú)一無二、必不可少的地位。第3章職業(yè)謹(jǐn)慎原則在審計(jì)業(yè)務(wù)中的體現(xiàn)4508_WPSOffice_Level2時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中的必要前提。就像著名會(huì)計(jì)學(xué)家莫茲和莎拉夫所作的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中說到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先是一個(gè)“謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)者”。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該秉持客觀公正的態(tài)度，對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候應(yīng)該貫徹職業(yè)謹(jǐn)慎原則的執(zhí)行，遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，以一絲不茍的作風(fēng).高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)責(zé)任感去完成審計(jì)業(yè)務(wù)，滿足審計(jì)結(jié)果對(duì)被審計(jì)人或被審計(jì)單位的要求。3.1審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)籌備階段的工作十分重要，是審計(jì)工作的起點(diǎn)與基礎(chǔ)。審計(jì)準(zhǔn)備階段做得好，可以大大減少審計(jì)工作的時(shí)間，降低成本，提高審計(jì)效率，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量也會(huì)相對(duì)提高。在該階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要包括：了解被審計(jì)單位，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、編制審計(jì)計(jì)劃、合理安排項(xiàng)目人員等。3.1.1慎重選擇審計(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受被審計(jì)人或被審單位的委托前要充分了解其相關(guān)環(huán)境，保有高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎懷疑看待被審單位。接受委托前應(yīng)當(dāng)調(diào)查清楚委托人或被審單位的行業(yè)狀況、治理結(jié)構(gòu)、債務(wù)結(jié)構(gòu)和是否有良好信用等情況。假如出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度不健全、會(huì)計(jì)資料不齊全、沒有良好的信用，無法提供完整財(cái)務(wù)報(bào)表等等情況都有可能出現(xiàn)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和這種客戶合作會(huì)給公司帶來風(fēng)險(xiǎn)和巨大的損失。此外對(duì)于無法勝任的項(xiàng)目，沒有接觸過不熟悉的業(yè)務(wù)不能承接，同樣會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來損失。3.1.2項(xiàng)目人員安排與委托人達(dá)成合作，簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)量多少以及出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)概率的高低，選定合適的人員配比，對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)工作人員進(jìn)行合理的分工搭配。對(duì)于規(guī)模大，較為復(fù)雜，高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要擁有更強(qiáng)的業(yè)務(wù)處理能力強(qiáng)，專業(yè)素質(zhì)高，并保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。為客戶提供高質(zhì)量的審計(jì)。3.1.3制定審計(jì)計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目人員合理安排工作后，為了達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在進(jìn)行正式的審計(jì)工作前，應(yīng)該編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃需符合有效性，恰當(dāng)性與可行性。編制完成后還要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核，在復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的不足、問題要適當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)充、完善，體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)計(jì)劃做得越詳細(xì)，就可以獲得更多充分有效的審計(jì)證據(jù)，收集適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)有利于保持自身的信譽(yù)，減輕自己的法律責(zé)任。3.2審計(jì)實(shí)施階段在審計(jì)實(shí)施階段，按照自上而下的方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要包括進(jìn)行全面的內(nèi)部控制，實(shí)施有效的審計(jì)程序收集相關(guān)問題的審計(jì)證據(jù)等。3.2.1審查內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎有效的內(nèi)部控制可以確保各個(gè)會(huì)計(jì)步驟的合法真實(shí)，可減少核算中的差錯(cuò)，提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表。進(jìn)行全面的內(nèi)部控制時(shí)，通過財(cái)務(wù)報(bào)表來進(jìn)行內(nèi)部控制，再由內(nèi)部控制完成審計(jì)任務(wù)，這其中需要了解內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)。由內(nèi)部控制進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的賬戶、列報(bào)和認(rèn)定可以有效地通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷力來識(shí)別。3.2.2獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎從某方面來說，審計(jì)證據(jù)關(guān)乎審計(jì)成敗。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)其的真實(shí)性，有效性需要保持一定的職業(yè)懷疑。任何證據(jù)的真實(shí)性應(yīng)該靠另一些證據(jù)證明，而不是靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己去證明。審計(jì)證據(jù)需要從不同來源或不同性質(zhì)相互印證，才能證明其可靠性。假如發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)無法印證其可靠性、真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能敷衍了事，應(yīng)該增加審計(jì)程序，獲取更多，來源更廣的審計(jì)證據(jù)。3.3審計(jì)報(bào)告階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)程序之后，要按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)謹(jǐn)慎原則的相關(guān)規(guī)范做好審計(jì)工作的完成階段，并在處理審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中獲取審計(jì)證據(jù)，為接下來審計(jì)意見的發(fā)表和審計(jì)報(bào)告的出具奠定基礎(chǔ)。在出具審計(jì)報(bào)告的階段還要注意以下幾個(gè)步驟。3.3.1復(fù)核期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性有重大關(guān)切時(shí)，也應(yīng)對(duì)審計(jì)期間以后發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行審查。因?yàn)槠诤笫马?xiàng)也有可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，公允性的意見。但是往往這方面也是容易被注冊(cè)會(huì)計(jì)師所忽略的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施有效的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的期后事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的體現(xiàn)。3.3.2.對(duì)工作底稿的最終復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前要對(duì)工作底稿的恰當(dāng)性，充分性，是否存在重大遺漏等方面進(jìn)行復(fù)核。其原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在長時(shí)間的審計(jì)工作中可能無法保持高度的客觀性或判斷能力，容易導(dǎo)致出現(xiàn)一些不符合事實(shí)的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)工作底稿復(fù)核實(shí)行分級(jí)復(fù)核，在復(fù)核時(shí)作出必要的復(fù)核記錄，這種制度也是應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎原則的表現(xiàn)。3.3.3發(fā)表審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的結(jié)果，是審計(jì)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見，并草擬審計(jì)報(bào)告；之后由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向適當(dāng)?shù)母呒?jí)管理人員獲取經(jīng)簽署的管理層聲明書，并核對(duì)其日期與審計(jì)報(bào)告的日期是否一致。獲取了經(jīng)簽署的管理層聲明書之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫審計(jì)總結(jié)，完成審計(jì)工作情況核對(duì)表，最后正式出具審計(jì)報(bào)告。第4章在審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題以及完善措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師在辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的的過程中不僅要始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎，還要遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道理，否則，在整個(gè)審計(jì)過程中會(huì)出現(xiàn)舞弊.欺詐.過失等問題，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)人或被審計(jì)單位而言是一次沉重的打擊，一旦做出了舞弊.欺詐.過失等嚴(yán)重行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的名譽(yù)和信譽(yù)都會(huì)受到極大的影響。4.1審計(jì)失敗案例分析帕瑪拉特是世界500強(qiáng)企業(yè)之一，是乳品業(yè)的巨頭，在全世界30多個(gè)國家擁有139家工廠與子公司。在意大利是一家家喻戶曉、具有一定影響力的企業(yè)。但就是這樣的一家大公司，通過偽造，變?cè)煳募暦Q擁有巨額的銀行存款，虛構(gòu)其子公司的銷售量，夸大應(yīng)收賬款，精心設(shè)計(jì)利用衍生金融工具和復(fù)雜的財(cái)務(wù)交易掩蓋負(fù)債等不良行為。在過去的十五年內(nèi)，帕瑪拉特通過偽造會(huì)計(jì)記錄，以虛增資產(chǎn)的方法彌補(bǔ)了累計(jì)高達(dá)162億美元的負(fù)債漏洞。在此案例中負(fù)責(zé)審計(jì)帕瑪拉特的是知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所-德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此次案例也是眾多審計(jì)失敗案件中，是典型因注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致的失敗案件。在此次審計(jì)失敗中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師暴露的一些審計(jì)問題也是當(dāng)下一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中容易出現(xiàn)的問題，可以通過以下幾個(gè)方面來說明：4.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)的獨(dú)立性是導(dǎo)致此案件審計(jì)失敗的主要原因，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)帕瑪拉特的美洲銀行存款確認(rèn)函以及在合并報(bào)表真實(shí)性和準(zhǔn)確性的問題上沒有做到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)謹(jǐn)慎原則，缺乏慎重認(rèn)真的態(tài)度，導(dǎo)致在審計(jì)過程中德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序混亂，從而喪失了其獨(dú)立性。4.1.2沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與職業(yè)懷疑這起案例中，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)帕瑪拉特集團(tuán)時(shí)，對(duì)帕瑪拉特的美洲銀行存款確認(rèn)函沒有進(jìn)行仔細(xì)的審核與確認(rèn)，導(dǎo)致帕瑪拉特公司產(chǎn)生了39.5億歐元的虛構(gòu)資產(chǎn)，證明德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)過程中沒有始終保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)做出的職業(yè)懷疑，過分依賴被審單位提供的資料，讓帕瑪拉特的會(huì)計(jì)有機(jī)可乘，通過技術(shù)手段成功偽造了一份美洲銀行的確認(rèn)函，蒙蔽了審計(jì)人員的雙眼。4.1.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程的沒有明確說明審計(jì)責(zé)任在審計(jì)過程中，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)帕瑪拉特的合并資產(chǎn)與合并收入的部分報(bào)表的真實(shí)性沒有追加明確具體的審計(jì)程序，出具了無保留審計(jì)意見，而這種情況下，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的有關(guān)合并報(bào)表的無保留審計(jì)意見的獨(dú)立性與合理性是存在質(zhì)疑，是沒有保持職業(yè)謹(jǐn)慎的表現(xiàn)。4.2職業(yè)謹(jǐn)慎的強(qiáng)化方法從上述案例中看出，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以審計(jì)失敗歸根結(jié)底是因?yàn)闆]有保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有遵守遵循職業(yè)謹(jǐn)慎原則和職業(yè)道德，審計(jì)效率低，審計(jì)程序把握不到位，沒有發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。因此，擺正注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是一個(gè)很重要的過程，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否審計(jì)成功的關(guān)鍵因素。由此可見，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎原則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須要引起重視的一件事。如何強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎原則，可以從幾個(gè)步驟來理解。4.2.1保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師肩負(fù)著重大責(zé)任，時(shí)刻保持獨(dú)立性是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最基本的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能與被審計(jì)人或被審計(jì)單位有利益來往，或共謀合作，同其他方也不能有任何利益關(guān)系。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持頭腦清醒，知道自己的職責(zé)，保持客觀公正，不因受到外界壓力而屈從。4.2.2審計(jì)程序?qū)訉影殃P(guān)，保持謹(jǐn)慎性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中一定要把握好每一個(gè)審計(jì)程序，謹(jǐn)慎處理，這樣才能提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，避免出現(xiàn)舞弊、欺詐、過失等行為，在對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的一些錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)情況或其他跡象覺得不可靠的時(shí)候，一定要保持職業(yè)懷疑態(tài)度和高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過自身的專業(yè)判斷實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序證明自身的疑慮，一定要以實(shí)際證據(jù)為證據(jù)。這是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎原則的重要內(nèi)容。4.2.3慎重選擇被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)委托人或委托單位的審計(jì)業(yè)務(wù)委托的時(shí)候，一定要擦亮雙眼，慎重地進(jìn)行選擇。在接受委托之前，一定要提前調(diào)查委托單位的相關(guān)背景、業(yè)務(wù)信用程度和管理情況等信息。這是為了避免引起法律訴訟、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是沒有提前了解被審計(jì)單位的相關(guān)背景、業(yè)務(wù)信用程度和管理情況等信息，只憑對(duì)方的一些相關(guān)資料就接受了委托，最后導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此，慎重選擇被審計(jì)單位是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎原則的主要前提。4.2.4加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的社會(huì)環(huán)境是不斷變化著的，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師與時(shí)俱進(jìn)不斷提升，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期的職業(yè)技能培訓(xùn)，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)水平，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和專業(yè)判斷力，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，從而強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎原則。職業(yè)謹(jǐn)慎原則的總結(jié)概括與未來展望5.1職業(yè)謹(jǐn)慎原則的總結(jié)概括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎原則是隨著社會(huì)會(huì)環(huán)境的變化而不斷變化著的，是需要不斷健全和注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終遵循的重要內(nèi)容，它不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能否在眾多行業(yè)中生存下來的基礎(chǔ)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高自身綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的重要前提，更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免審計(jì)失敗的保障。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎原則規(guī)范著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理審計(jì)業(yè)務(wù)過程中的審計(jì)行為，遵循職業(yè)謹(jǐn)慎原則可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確履行審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)過程中的審計(jì)程序。總而言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了要遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)有的職業(yè)道德之外，更要切實(shí)遵循職業(yè)謹(jǐn)慎原則，只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才能在社會(huì)眾多行業(yè)中脫穎而出，不斷發(fā)展。5.2職業(yè)謹(jǐn)慎原則的未來展望如今越來越多的新興行業(yè)發(fā)展起來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為一個(gè)有著歷史痕跡的行業(yè)該如何在新興行業(yè)不斷增加的社會(huì)中占據(jù)競爭優(yōu)勢(shì)，成為了每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要思考的問題，而其中，一個(gè)重要的發(fā)展前提就是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎原則的未來規(guī)劃，它影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。因此，在未來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎原則需要有相關(guān)審計(jì)制度與體系不斷完善以至于促進(jìn)職業(yè)謹(jǐn)慎原則的不斷更新與發(fā)展，與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要必須始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，不斷更新與增進(jìn)知識(shí)層面，始終穩(wěn)妥.客觀公正.實(shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)行為，在處理審計(jì)業(yè)務(wù)過程中始終遵循好職業(yè)謹(jǐn)慎原則，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也必須對(duì)職業(yè)謹(jǐn)慎原則的重要性引起極大重視，這樣才能讓其不斷完善自身，與時(shí)俱進(jìn)，不會(huì)被社會(huì)淘汰。結(jié)語綜上所述，職業(yè)謹(jǐn)慎原則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存和發(fā)展的必要前提和基礎(chǔ)，是審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在要求.提高審計(jì)工作效率.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).履行審計(jì)責(zé)任.防止審計(jì)失敗的重要保證，職業(yè)謹(jǐn)慎原則關(guān)系著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中能否審計(jì)成功，也影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)水平的高低，因此，職業(yè)謹(jǐn)慎原則需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中始終遵循，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)獨(dú)立性，相關(guān)政府部門要健全審計(jì)制度體系的完備，從而不斷加強(qiáng)完善職業(yè)謹(jǐn)慎原則，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]徐健.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問題探討[J]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論文的綜合研究法介紹1.什么是綜合研究法所謂綜合研究法就是綜合運(yùn)用相關(guān)學(xué)科知識(shí)進(jìn)行研究的方法。姜亮夫說："最近，我寫《楚辭通故自序》說到了一-些治學(xué)方法，我綜合了一切社會(huì)科學(xué)來寫'屈原賦，頗有游刃自如之樂。綜合研究，不正是現(xiàn)代科學(xué)成就的主要方法嗎？社會(huì)科學(xué)也得綜合研究。"其實(shí)我們寫學(xué)術(shù)論文，哪怕是分析一首詩，往往都需要采用綜合研究的方法。譬如唐人張繼的《楓橋夜泊》，此詩的詩題與詩句均有異文，這就涉及文獻(xiàn)學(xué)知識(shí)。此詩中的"烏"與"江楓"作何解釋，這就涉及語言學(xué)乃至生物學(xué)知識(shí)。此詩中的"楓橋""寒山寺"等地名，顯然涉及地理學(xué)知識(shí)。此詩之所以成為寫愁的代表作，顯然與作者生平和時(shí)代背景密切相關(guān)，這就涉及史學(xué)知識(shí)。這首詩好在什么地方，要說出個(gè)道理來，顯然需要掌握文藝?yán)碚撝R(shí)。[6991所以我們?cè)趯憣W(xué)術(shù)論文時(shí)，應(yīng)當(dāng)自覺地運(yùn)用綜合研究方法。2.為什么要進(jìn)行綜合研究傅衣凌說："我一向以為史學(xué)研究是各種知識(shí)的總和，章學(xué)誠的"六經(jīng)皆史'論，是有一定道理的。"1700其實(shí)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的各個(gè)領(lǐng)域的研究工作，都要涉及各種知識(shí)，我們?cè)诘谒闹v"怎樣讀書"中"泛讀"一節(jié)，已經(jīng)討論過這個(gè)問題，主要因?yàn)槲膶W(xué)研究不可避免地要同其他學(xué)科發(fā)生這樣或那樣的關(guān)系。我國向有文史哲不分的傳統(tǒng)。隨著學(xué)術(shù)研究的深入發(fā)展，以及人類認(rèn)識(shí)