一、緒論（一）研究思路與方法自“一帶一路”理論誕生以來(lái)，國(guó)家在短短的幾年內(nèi)逐漸指引和支持著廣大人民去實(shí)踐這一個(gè)經(jīng)濟(jì)政策，這對(duì)于我國(guó)廣大的各類企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，政府為了能夠更好的去推動(dòng)“一帶一路”的實(shí)施，自理論誕生以來(lái)不斷在稅收、設(shè)施、融資方面給與了廣大的企業(yè)各種優(yōu)惠的措施，不僅是為了傳承和弘揚(yáng)絲綢之路友好合作精神還想用“一帶一路”來(lái)加強(qiáng)亞洲貨幣的穩(wěn)定、以及加強(qiáng)與中國(guó)周邊國(guó)家的合作，以求合作互贏、共同進(jìn)步。在這樣的條件下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)越來(lái)越符合現(xiàn)代企業(yè)的審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)結(jié)合上了前兩個(gè)的審計(jì)方法，在此基礎(chǔ)上增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。在本文中只要運(yùn)用了文獻(xiàn)分析法以及調(diào)查法來(lái)分析本次財(cái)務(wù)舞弊案例。本文的例子“雅百特”就是利用了“一帶一路”的便利來(lái)實(shí)施了各種的財(cái)務(wù)舞弊，“雅百特”的財(cái)務(wù)舞弊事件是運(yùn)用了我國(guó)跨境貿(mào)易制度的薄弱，以及跨境貿(mào)易取證難的條件?！把虐偬亍痹?015年起通過(guò)偽造了與巴基斯坦合作在木爾坦建設(shè)公交地鐵工程設(shè)施的合同，在2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增了上億元的收益，讓在國(guó)內(nèi)的投資者信以為真，繼續(xù)對(duì)其進(jìn)行投資，但實(shí)際上“雅百特”并未簽過(guò)此合同，在長(zhǎng)達(dá)兩年的時(shí)間里“雅百特”的財(cái)務(wù)造假并未讓人發(fā)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，在我國(guó)跨境貿(mào)易仍有很多缺漏，不管是制度還是在取證上，所以本文認(rèn)為應(yīng)加大對(duì)跨境貿(mào)易的管理、完善跨境貿(mào)易的相關(guān)制度、構(gòu)建跨境信息交流的渠道、加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的企業(yè)的處罰力度等手段來(lái)防止跨境貿(mào)易的財(cái)務(wù)舞弊事件。（二）文獻(xiàn)綜述1.跨境貿(mào)易自14紀(jì)國(guó)際貿(mào)易出現(xiàn)以來(lái)，有不少國(guó)內(nèi)外的學(xué)者開始研究國(guó)際貿(mào)易之間的各種關(guān)系，將先進(jìn)（2013）認(rèn)為跨境貿(mào)易能為中國(guó)帶來(lái)人民幣流入熱潮，張旻（2016）則通過(guò)論述跨境貿(mào)易所帶來(lái)的便利以及漏洞表達(dá)出國(guó)內(nèi)某些企業(yè)利用復(fù)雜的因素來(lái)避開國(guó)家監(jiān)管實(shí)施套利等財(cái)務(wù)舞弊，吳麗娟（2019）認(rèn)為在“一帶一路”的驅(qū)動(dòng)下，跨境貿(mào)易不僅能成為了企業(yè)開拓國(guó)際市場(chǎng)的一種手段，更是為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型提供了關(guān)鍵的場(chǎng)所。2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指在原有的固有風(fēng)險(xiǎn)上增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)不僅要審查可以看到的賬面數(shù)據(jù)以及一些資料，還要從本質(zhì)上觀察內(nèi)控，從公司內(nèi)部了解得出這一家企業(yè)本身的一個(gè)財(cái)務(wù)管理。吳青川等（2015）研究得出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在本質(zhì)上能有效的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊同時(shí)在審計(jì)實(shí)務(wù)中也可以提高審計(jì)質(zhì)量，郭策（2019）認(rèn)為相比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更能有效的從企業(yè)自身尋找財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也指出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際中實(shí)行起來(lái)有一定的難度，因?yàn)楝F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員有足夠的執(zhí)業(yè)能力已經(jīng)足夠的經(jīng)驗(yàn)判斷。（三）研究背景及意義1.研究背景進(jìn)入21世紀(jì)后，國(guó)家與國(guó)家之間貿(mào)易聯(lián)系不斷加強(qiáng)，然而在國(guó)內(nèi)仍有不少企業(yè)冒著違法的危險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假等不良行為，我國(guó)企業(yè)很多成立于在改革開放初期，人們都順應(yīng)著“下?！钡臒岢睘樽约簞?chuàng)造出人生中的第一桶金，然而在當(dāng)時(shí)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚未完善，企業(yè)有很多財(cái)務(wù)舞弊的情況發(fā)生，這使得我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能夠健全的發(fā)展，盡管隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)制度及市場(chǎng)監(jiān)管上都有了完善，但是仍有一些企業(yè)在利益的驅(qū)動(dòng)下進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的不良行為，在2013年萬(wàn)福生科被查出至2008年到2011年期間存在財(cái)務(wù)虛假現(xiàn)象，包括虛增收入、隱瞞重大事項(xiàng)、增加固定資產(chǎn)。同年紫光古漢也因涉及財(cái)務(wù)虛假而官方公布被證監(jiān)會(huì)處罰，紫光古漢的財(cái)務(wù)虛假也包括了虛增收入、隱瞞重要事項(xiàng)。在國(guó)外有震驚全球的“安然事件”，而安然公司的財(cái)務(wù)造假手段也包括了虛增收入、隱瞞重要事項(xiàng)。由上述幾個(gè)典型案例我們可以得知，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的手段基本都會(huì)通過(guò)虛增收入、隱瞞重要信息這些手段去欺瞞投資者以及廣大群眾。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則能更加容易察覺(jué)出企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊會(huì)使得經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序混亂，這樣會(huì)導(dǎo)致投資者由于信息錯(cuò)亂而做出錯(cuò)誤的投資判斷，還會(huì)引起信息透明的被信任度，長(zhǎng)期下去的后果就是公開的信息不能等到認(rèn)可，人們對(duì)投資會(huì)失去信心，進(jìn)而中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)會(huì)進(jìn)入衰退階段。所以各大審計(jì)事務(wù)所以及審計(jì)人員都應(yīng)該有著正確的道德觀念同時(shí)還要增強(qiáng)自己的執(zhí)業(yè)能力，以求讓中國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)可以穩(wěn)健的發(fā)展。2.研究意義2017年“雅百特”被揭示出財(cái)務(wù)虛假，“雅百特”利用了跨境貿(mào)易取證難的條件，虛構(gòu)出與巴基斯坦合作的項(xiàng)目，為了讓自己的合同顯得更加的真實(shí)，“雅百特”把一些材料運(yùn)去巴基斯坦當(dāng)?shù)?，隨后又將材料運(yùn)輸回中國(guó)，在出境記錄上留下了真實(shí)的痕跡讓很多投資者信以為真。由此可見(jiàn)，企業(yè)利用跨境貿(mào)易來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假是十分的便利的，這也是為什么我要在此研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊的作用的原因之一，如果我們可以理性的分析出在利潤(rùn)承諾的條件下“雅百特”是很容易會(huì)由于達(dá)不到業(yè)績(jī)而產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象，研究本課題有利于完善現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的一些制度，以及可以完善國(guó)家之間信息溝通的渠道，使得審計(jì)人員也可以獲取到國(guó)外的投資信息，讓企業(yè)沒(méi)有可以利用的條件去進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。讓我們更加深入的去研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，讓風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際中可以變得更加簡(jiǎn)單的操作，完善現(xiàn)實(shí)中運(yùn)用的模式、推動(dòng)審計(jì)方法的進(jìn)程，使得審計(jì)基礎(chǔ)理論更加的完善，讓審計(jì)人員可以有更多的依據(jù)去進(jìn)行職業(yè)判斷。更長(zhǎng)遠(yuǎn)的看可以讓企業(yè)從自身去規(guī)范自己，尊法懂法，不在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為，推動(dòng)中國(guó)企業(yè)多元化的發(fā)展，同時(shí)也為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供有效的保證。理論基礎(chǔ)（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與財(cái)務(wù)舞弊的概念1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)線審計(jì)是指審計(jì)人員以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為模型用次模型去進(jìn)行審計(jì)，在此階段，審計(jì)人員在考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不僅考慮會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，還考慮控制環(huán)境。進(jìn)一步理解就是：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既關(guān)注和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，又關(guān)注和評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化和模型化，確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加科學(xué)有效。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)高風(fēng)險(xiǎn)的特征，為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量所做的一種嘗試。2.財(cái)務(wù)舞弊財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)在處理賬目的過(guò)程中有目的的去進(jìn)行財(cái)務(wù)造假以及財(cái)務(wù)欺瞞。財(cái)務(wù)舞弊最直接的影響在于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的不真實(shí)，以及企業(yè)上繳稅收的金額不正確。財(cái)務(wù)舞弊通常發(fā)生在企業(yè)為達(dá)到一定的利潤(rùn)目標(biāo)而產(chǎn)生的，一般是在利益驅(qū)動(dòng)下所發(fā)生的。財(cái)務(wù)舞弊的手段有很多種，最常見(jiàn)的有虛增資產(chǎn)、虛增收入，隨著商業(yè)多樣化的發(fā)展，越來(lái)越多的財(cái)務(wù)舞弊手段不斷出現(xiàn)。（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)1.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)設(shè)立為綜合風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于以往的審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除了重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還注重控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)的自身出發(fā)去審計(jì)，更加能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的漏洞。2.更加注重經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)代的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，企業(yè)的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)機(jī)越來(lái)越多，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能有效的審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而判斷出企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)，有利于審計(jì)人員有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率和效果，因而越來(lái)越受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的青睞，這也標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展到了一個(gè)新階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在“雅百特”舞弊中的應(yīng)用（一）“雅百特”公司介紹江蘇雅百特科技股份有限公司（簡(jiǎn)稱“雅百特”）在2009年成立，由陸永出資建立，在2015年7月份，成功借殼中聯(lián)電氣上市，上市后作出了在2015年、2016年、2017年分別會(huì)達(dá)到25500萬(wàn)元、36100萬(wàn)元、47600萬(wàn)元凈利潤(rùn)的承若，這也為后面說(shuō)明“雅百特”造假的鋪墊，同時(shí)“雅百特”也承諾會(huì)對(duì)未達(dá)到承諾時(shí)作出等價(jià)現(xiàn)金或者股份的補(bǔ)償手段。在2015年度“雅百特”出具的財(cái)務(wù)報(bào)告為在2015年度扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)達(dá)到27114.91萬(wàn)元，也就是說(shuō)達(dá)到并且超出了當(dāng)初設(shè)定的業(yè)績(jī)承諾，但是我們細(xì)查下去就會(huì)發(fā)現(xiàn)，“雅百特”的業(yè)績(jī)達(dá)成很大程度要?dú)w功于一份重大的合同，即與巴基斯坦的首都工程建筑有限公司簽訂的《木爾坦地鐵公交工程建設(shè)工程施工合同》。這一份合同金額達(dá)到3250萬(wàn)美元，可以說(shuō)是當(dāng)年收入的總來(lái)源。隨著深入的調(diào)查，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際上這一份重大合同是并不存在的，同時(shí)木爾坦宣稱在中國(guó)除了與中鐵一局外并沒(méi)有與其他中國(guó)公司有簽訂任何協(xié)議。經(jīng)查，“雅百特”虛構(gòu)材料出口，制造虛構(gòu)回款的現(xiàn)象，成功欺瞞了廣大投資者以及市場(chǎng)的監(jiān)察。2015年“雅百特”在巴基斯坦安排好公司接受運(yùn)輸過(guò)去的工程物資，在申報(bào)海關(guān)時(shí)申報(bào)了118個(gè)集裝箱但是運(yùn)輸去巴基斯坦的只要6個(gè)集裝箱，所以在出海關(guān)時(shí)能夠成功騙取信任，以及留下了真實(shí)的材料出口證據(jù)。這6個(gè)集裝箱運(yùn)輸?shù)桨突固箷r(shí)又通過(guò)當(dāng)?shù)氐墓具\(yùn)送回中國(guó)，相當(dāng)于是這一批建筑材料在海上饒了一圈隨后就回來(lái)中國(guó)，并沒(méi)有在巴基斯坦有任何的可用之地。為了在這一份重大合同更加真實(shí)、完整“雅百特”還通過(guò)利用不同的境外國(guó)家的第三方公司用大批小額的手段取得所謂木爾坦合同的回款，在往來(lái)款上取得了真實(shí)的流水賬，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表上有真實(shí)的數(shù)據(jù)。（二）“雅百特”財(cái)務(wù)舞弊手段及原因1.舞弊手段（1）虛構(gòu)收入“雅百特”在2015年對(duì)外宣稱與巴基斯坦簽訂在木爾坦建設(shè)公共交通建設(shè)的合同，這一份合同金額達(dá)到3250萬(wàn)美元，使得當(dāng)年的利潤(rùn)得到了業(yè)績(jī)達(dá)成，同時(shí)在2015年“雅百特”共虛增收入5.8億元，虛增利潤(rùn)2.6億元，相對(duì)比前兩年的凈利潤(rùn)可以說(shuō)是劇增，這不禁引起了人們的懷疑，同時(shí)對(duì)比起行業(yè)的平均凈利潤(rùn)“雅百特”也是高出了一大截?！把虐偬亍钡氖侄问值膰?yán)密，表面上用材料制造出出口巴基斯坦的假象，實(shí)際上僅僅運(yùn)送到香港等鄰近地區(qū)隨后就會(huì)將建筑材料運(yùn)會(huì)中國(guó)內(nèi)地。在材料這一塊制造出真實(shí)的材料出口現(xiàn)象，成功的欺騙了證監(jiān)會(huì)以及投資者。為了讓這一份重大合同顯得更加的真實(shí)，“雅百特”還虛構(gòu)了巴基斯坦的政要函件，把這次的合作提升到了官方的層面?！把虐偬亍北臼琼槕?yīng)著國(guó)家“一帶一路”的號(hào)召，加強(qiáng)中國(guó)與其他國(guó)家的合作，但是他卻進(jìn)行了財(cái)務(wù)造假、偽造別國(guó)重要函件，這不僅是損害了投資者的利益，破壞了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的良好秩序，還破壞了中巴兩國(guó)之間的友誼，抹黑了“一帶一路”的良好聲譽(yù)。（2）虛增國(guó)際貿(mào)易“雅百特”不僅是虛構(gòu)了與巴基斯坦合作的木爾坦公共交通建設(shè)的合同，還在境外設(shè)立了很多空殼公司，不僅如此，“雅百特”還將很多資金轉(zhuǎn)回自己旗下的上海遠(yuǎn)盼公司，目的就是為了讓自己公司的會(huì)計(jì)能夠更好地去進(jìn)行資金的控制，偽造了一條資金鏈，構(gòu)建所謂的現(xiàn)金流，讓這一個(gè)項(xiàng)目看起來(lái)更加的真實(shí)可靠，在材料發(fā)面也采取了虛構(gòu)建材出口的措施，種種緊密的行為讓人沒(méi)有產(chǎn)生懷疑，這一系列的舉動(dòng)也讓項(xiàng)目外的人分外眼紅，讓項(xiàng)目外的人信以為真。但是在證監(jiān)會(huì)宣布對(duì)“雅百特”進(jìn)行判決時(shí)，不少人對(duì)境外投資失去了信心，同時(shí)還擾亂了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。這次的財(cái)務(wù)造假折現(xiàn)出“雅百特”為了達(dá)到業(yè)績(jī)承諾而做出的極端行為，是采取了十分偏激的方法?！把虐偬亍笔抢昧恕耙粠б宦贰敝?，才想出可以利用境外溝通的困難之處來(lái)行使財(cái)務(wù)舞弊。2.舞弊原因（1）過(guò)高的利潤(rùn)承諾在2015年“雅百特”成立之初，就承諾了要在2015年、2016年、2017年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)25500萬(wàn)元、36100萬(wàn)元、47600萬(wàn)元，若未達(dá)成這對(duì)賭協(xié)議，這會(huì)按股份或者現(xiàn)金等方式進(jìn)行補(bǔ)償。在2012年到2014年間“雅百特”的利潤(rùn)僅有1億多利潤(rùn)，與之前的2550萬(wàn)元的凈利潤(rùn)相比還相差了一大截，盡管“雅百特”做盡了各種方法但是業(yè)績(jī)?nèi)允翘岵簧先?，面?duì)如此大的利潤(rùn)壓力，“雅百特”選擇了虛增收入以及虛增境外貿(mào)易，也就是為了讓自己可以達(dá)成業(yè)績(jī)承諾，選擇了財(cái)務(wù)造假。相對(duì)于要進(jìn)行業(yè)績(jī)補(bǔ)償，“雅百特”選擇了財(cái)務(wù)造假這一條路不僅更加輕松，而且還為自己引進(jìn)了新一批的投資者。通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊行為，與2014年凈利潤(rùn)相比增長(zhǎng)了1.5倍，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)還增加了163466872.43元，增長(zhǎng)了115%。根據(jù)以上數(shù)據(jù)我們可以得知“雅百特”因?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)據(jù)的造假，讓人們以為他有前景一片良好，并且相信公司可以穩(wěn)健持續(xù)的發(fā)展下去，從而股價(jià)直線上升，公司變得聲價(jià)百倍。這也讓“雅百特”連續(xù)兩年都達(dá)成了對(duì)賭協(xié)議，不用去賠償天價(jià)的補(bǔ)償。（2）高層管理人員思想道德不夠端正在“一帶一路”的經(jīng)濟(jì)政策下，國(guó)家一直鼓勵(lì)并引導(dǎo)者著國(guó)內(nèi)的企業(yè)與國(guó)外鄰國(guó)進(jìn)行貿(mào)易交流，“雅百特”就是順應(yīng)著這一股熱潮，想到進(jìn)行跨境貿(mào)易的財(cái)務(wù)造假?，F(xiàn)代境外貿(mào)易最大的一個(gè)缺點(diǎn)就是取證難，“雅百特”看準(zhǔn)了這一缺陷偽造了與巴基斯坦的木爾坦合同。同時(shí)也偽造了巴基斯坦政府的函件，讓境內(nèi)的投資者信以為真，不產(chǎn)生懷疑，同時(shí)在利益的驅(qū)動(dòng)下，投資者看到如此高的利潤(rùn)回報(bào)，也被沖昏了頭腦。同時(shí)“雅百特”內(nèi)部控制不完善，股權(quán)過(guò)于集中，公司創(chuàng)始人陸永與褚衍玲是夫妻關(guān)系，兩個(gè)加起來(lái)的控股數(shù)有49.93%幾乎占了一半，剩下的股權(quán)過(guò)于分散，所以“雅百特”的內(nèi)控幾乎是無(wú)效的，陸永同時(shí)兼任了董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，沒(méi)有人凌駕于他之上，陸永的行為沒(méi)有收到有效的控制，由此一來(lái)，就出現(xiàn)了一人當(dāng)權(quán)的現(xiàn)象，對(duì)于公司的決策是十分的不利的，公司的意義得不到磨合，實(shí)際上是不利于公司的多元與持續(xù)發(fā)展的。（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在“雅百特”舞弊中的作用1.分析行業(yè)平均水平2014年到2016年度與同行業(yè)凈利潤(rùn)相比，“雅百特”劇增了26.91%凈利潤(rùn)，在同一行業(yè)里面，平均都是增幅在5%以內(nèi)，而“雅百特”竟是其他企業(yè)的5倍之多，我們可以推測(cè)出，“雅百特”在這一年的利潤(rùn)是來(lái)的不正常的，一般行業(yè)的科目都是比較穩(wěn)定的，例如“應(yīng)收賬款”其他企業(yè)都是穩(wěn)步增長(zhǎng)的，但是“雅百特”的應(yīng)收賬款在2015年、2016年間是急速增長(zhǎng)，以不同尋常的增長(zhǎng)速度發(fā)展著，可見(jiàn)“雅百特”在應(yīng)收賬款的科目上出現(xiàn)了問(wèn)題，隨著深入的調(diào)查我們可以得知，“雅百特”是在應(yīng)收科目的備減科目“壞賬準(zhǔn)備”做了舞弊。由此一來(lái)，企業(yè)能夠隱瞞真實(shí)的營(yíng)業(yè)收入，但是又不會(huì)過(guò)于明顯，2015年度“雅百特”運(yùn)用計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備來(lái)減少當(dāng)期的應(yīng)收賬款凈值，進(jìn)而直接影響了企業(yè)的所得稅資產(chǎn)，一連串下來(lái)，“雅百特”很可能就是通過(guò)應(yīng)收賬款科目來(lái)虛增2015年、2016年的利潤(rùn)。2.進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試在這一次財(cái)務(wù)舞弊事件中，陸永起著很關(guān)鍵的作用。陸永作為“雅百特”的創(chuàng)始人之一，在公司上市后與他的妻子褚衍玲共同持股占85%，換個(gè)說(shuō)法就是他們夫妻倆掌握了公司的實(shí)權(quán)。陸永在公司上市后自己擔(dān)任董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，這并不是一個(gè)有效實(shí)施內(nèi)控的公司制定，個(gè)人的獨(dú)裁不利于公司新思想的誕生，同時(shí)十分容易出現(xiàn)徇私、財(cái)務(wù)舞弊等行為。除了董事會(huì)以外，監(jiān)事會(huì)也成員也一直在頻繁的換人，管理層的不穩(wěn)定容易導(dǎo)致信息之間交接遺漏、管理決定難以統(tǒng)一。不僅如此，我們可以在“雅百特”在2016年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中得知，三位獨(dú)立董事長(zhǎng)的日常會(huì)議一般是通過(guò)通訊設(shè)備進(jìn)行，長(zhǎng)期以來(lái)，三位獨(dú)立董事并沒(méi)有在實(shí)際上了解公司的業(yè)務(wù)情況，也沒(méi)有過(guò)多可以進(jìn)行會(huì)議決定的依據(jù)，基本沒(méi)有什么實(shí)權(quán)。由此我們可以得知“雅百特”的監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)都沒(méi)有起到應(yīng)該有的作用，在這一種情況下，陸永相當(dāng)于是獨(dú)攬了實(shí)權(quán)，我們也可以得出“雅百特”內(nèi)部控住是不健全的。這一條件也為陸永進(jìn)行跨境財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)下了條件。3.識(shí)別企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)首先“雅百特”在巴基斯坦簽訂了重要合同，但是巴基斯坦本來(lái)是屬于經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家，而“雅百特”在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家開展業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)要列入可能會(huì)存在重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表在個(gè)別科目上有巨大的增長(zhǎng)，這對(duì)于正常的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不應(yīng)該有得現(xiàn)象。例如“存貨”科目，原材料同比上年增加了22218.652元同比增加了65%，但是與存貨劇增的情況相反“雅百特”的現(xiàn)金卻很少流入。面對(duì)這樣的數(shù)據(jù)劇增，審計(jì)人員應(yīng)該持有謹(jǐn)慎性原則，把他列為重大錯(cuò)報(bào)。不僅如此?！把虐偬亍钡膬衾麧?rùn)比起2014年增加了2.6億元。種種跡象都指向“雅百特”的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)如此的情況審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取實(shí)質(zhì)性程序?qū)Σ粚こ５目颇窟M(jìn)行抽樣檢查和分析以求報(bào)表中數(shù)據(jù)的正確性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在“雅百特”舞弊中的啟示（一）企業(yè)職權(quán)要分散在本文案例中，我們可以得知“雅百特”之所以能夠進(jìn)行金額如此龐大的財(cái)務(wù)舞弊，很大一部分原因是由于“雅百特”實(shí)際上是由陸永兩夫妻掌握了實(shí)權(quán)，控制了公司大部分的事情，如果想進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊是十分的便利的，不僅如此，“雅百特”董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)都沒(méi)有發(fā)揮出它們應(yīng)該有的作用，雖然設(shè)立在此但是卻形同虛設(shè)，“雅百特”的內(nèi)部控制十分的薄弱，如果當(dāng)權(quán)者有任何錯(cuò)誤的思想都沒(méi)有辦法去被糾正或者被反駁，下面的職員只能擔(dān)當(dāng)執(zhí)行的角色，那么當(dāng)事件到不可挽回的地步才會(huì)被停止。（二）境外貿(mào)易要注意證據(jù)的真實(shí)性“雅百特”的境外貿(mào)易能別人們所信服很大原因是因?yàn)槠髽I(yè)偽造了巴基斯坦政府的重要函件，讓國(guó)內(nèi)的投資者相信這次的合同是真實(shí)有效的?！把虐偬亍痹?015年進(jìn)行了虛構(gòu)境外貿(mào)易，但是在2017年才被人所發(fā)現(xiàn)同年證監(jiān)會(huì)才成立調(diào)查小組。在這兩年內(nèi)“雅百特”一直經(jīng)常財(cái)務(wù)舞弊，虛構(gòu)收入、虛構(gòu)境外貿(mào)易，但是卻沒(méi)有人提出質(zhì)疑，一方面是“雅百特”編制了較為緊密的造假系統(tǒng)，對(duì)材料的進(jìn)出口有真實(shí)的痕跡同時(shí)對(duì)于資金流也比較嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)通過(guò)第三方或者其他空殼公司進(jìn)行回款。但是如果可以派人去當(dāng)?shù)貙?shí)地考察一下便會(huì)發(fā)現(xiàn)這個(gè)合同是虛構(gòu)的。（三）管理層自身要有一定的道德修養(yǎng)許多發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的公司都是由于管理層的思想道德出現(xiàn)問(wèn)題所以才會(huì)發(fā)生的，“雅百特”也不例外，由于公司在上市時(shí)為了吸引投資者投資許下了業(yè)績(jī)承諾，在期限來(lái)臨時(shí)“雅百特”的凈利潤(rùn)仍然不樂(lè)觀，為了達(dá)到自己當(dāng)初許下的業(yè)績(jī)承諾，想到了利用境外貿(mào)易的財(cái)務(wù)造假。在根本上是由于管理者的管理不當(dāng)以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略錯(cuò)誤所導(dǎo)致的。但是如果當(dāng)初管理者能夠端正自己的態(tài)度，正視自己公司的業(yè)績(jī)這樣廣大的民眾就不會(huì)受到欺騙，而且可以國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一個(gè)提醒，不可亂設(shè)立目標(biāo)，在面對(duì)不利的情況時(shí)要做出符合法律法規(guī)的行為，這樣才可以一起維護(hù)國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議（一）企業(yè)應(yīng)構(gòu)建健全的內(nèi)控體系一個(gè)想穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展的企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)健全的內(nèi)部控制體系。良好的的內(nèi)部控制能夠保證財(cái)務(wù)信息的正確性和完整性。在很大程度上能夠防御企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)自管理層到執(zhí)行層都能擁有正確的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，對(duì)企業(yè)而言能夠保證企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)于我國(guó)國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)可以保證企業(yè)之間的良性競(jìng)爭(zhēng)同時(shí)維護(hù)好經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的正常的發(fā)展。良好的內(nèi)部控制不僅能在制度上體現(xiàn)出來(lái)，還可以體現(xiàn)為企業(yè)的資源配置，合理的資源配置有利于企業(yè)資源的利用進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看企業(yè)擁有一個(gè)良好的內(nèi)部控制體系是百利而無(wú)一害的，擁有規(guī)范的內(nèi)部控制體系還利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型、企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。想擁有一個(gè)健全的內(nèi)部控制體系除了在規(guī)章制度上要規(guī)范在執(zhí)行力度上還要落實(shí)好，落實(shí)在日常上，除此之外，還要重視日常的監(jiān)督，起到一定的約束能力，讓企業(yè)的內(nèi)部控制落實(shí)到基層上。（二）國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)貿(mào)易的管理通過(guò)本文的例子我們可以看出，在跨境貿(mào)易上國(guó)家的管理有疏漏的地方，很多企業(yè)都會(huì)鉆了跨境交易取證難的空子，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。加強(qiáng)企業(yè)貿(mào)易的管理不僅要求在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)范化，更多的可以去構(gòu)建與境外有效、及時(shí)的聯(lián)系，讓在國(guó)內(nèi)的審計(jì)人員甚至投資者能夠及時(shí)的得到證據(jù)，讓廣大的投資者能夠在真實(shí)的數(shù)據(jù)上去選擇投資。同時(shí)企業(yè)的貿(mào)易要提供更多的證明，降低財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)跨境交易的貿(mào)易可以采取審核的機(jī)制，讓每一份合同的真實(shí)性得到保證。加強(qiáng)企業(yè)貿(mào)易的管理不僅有利于企業(yè)提升自身的形象，增強(qiáng)自己的軟實(shí)力，還有利于國(guó)家更好的規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)貿(mào)易管理，可以讓風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)變得更加明確，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程能過(guò)更加容易的發(fā)現(xiàn)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)情況，讓我國(guó)的審計(jì)情況變得更加普遍化。（三）政府應(yīng)加大懲罰的力度財(cái)務(wù)舞弊成本低，是眾多企業(yè)挺而走險(xiǎn)的原因之一，隨著時(shí)代的發(fā)展，各個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段越來(lái)越多樣，這也側(cè)面的展示出國(guó)家在處罰財(cái)務(wù)舞弊的力度上不夠大，所以才導(dǎo)致企業(yè)在利益的驅(qū)動(dòng)下進(jìn)行了財(cái)務(wù)舞弊，國(guó)家如果能夠加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度對(duì)于審計(jì)人員以及企業(yè)家都可以起到一個(gè)震懾的作用，讓關(guān)聯(lián)方的企業(yè)不再有徇私的想法與行為，也可以讓企業(yè)家認(rèn)識(shí)到守法的重要性。當(dāng)審計(jì)人員在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)就可以相對(duì)的減少重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，減輕審計(jì)人員的工作量還可以為審計(jì)人員提供更多的時(shí)間去搜索更多的有效證據(jù)，對(duì)企業(yè)做更多的深入調(diào)查以確保審計(jì)的有效。本文撰寫的局限性在撰寫本文時(shí)，由于對(duì)跨境貿(mào)易的知識(shí)有限，也沒(méi)有實(shí)際的經(jīng)驗(yàn)所以可能對(duì)一些具體交易的過(guò)程無(wú)法很好地呈現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)由于缺乏專業(yè)的跨境貿(mào)易知識(shí)無(wú)法全面的分析跨境貿(mào)易的其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及未能親自的在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，所以未能夠很完整的把本次的案例從多個(gè)角度進(jìn)行全面分析。同時(shí)在本篇文章里僅僅是以一家公司為案例，未作其他公司的分析，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊中的作用還有其他的方面未能體現(xiàn)出來(lái)。在提出如何有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議時(shí)也沒(méi)有更加深入到具體的審計(jì)過(guò)程中，所以本文在一定程度上仍要深入探討。

參考文獻(xiàn)吳麗娟.“一帶一路”視閾下鄭州市跨境電商發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J].江蘇商論,2019(12):34-37.孫博文.虛構(gòu)跨境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)造假研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué),2018.郭策.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的演變與發(fā)展[J].管理觀察,2019(26):166-167.王雪.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用及優(yōu)化研究[D].北京交通大學(xué),2019.林鵬飛.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用研究——基于問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào),2019,40(06):101-107.崔春.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用研究[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué),2017.張微.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)中的應(yīng)用[D].云南大學(xué),2015.張幸,祝令彬.“一帶一路”下國(guó)企境外投資機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)研究——基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角[J].北方經(jīng)貿(mào),2020(04):24-26.李聰怡,龔煒席,劉佳欣,王晨曦,繆溢燁.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)探究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2020(09):190-192.RoyksundMarie,FlageRoger.WhenIsaRiskAssessmentDeficientAccordingtoanUncertainty-BasedRiskPerspective[J].Riskanalysis:anofficialpublicationoftheSocietyforRiskAnalysis,2018.PaulOlojede.Auditexpectationgap:anempiricalanalysis,FutureBusinessJournal,2020,Vol.6(9),pp.7964-7971

致謝本文是在李俊沂老師的精心指導(dǎo)下完成的。論文從選題到完成的整個(gè)過(guò)程中，得到了李俊沂老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)。李俊沂老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的專業(yè)知識(shí)、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對(duì)我的學(xué)習(xí)和工作產(chǎn)生極大地促進(jìn)作用。在論文完成之際，我還要感謝鐘曉燕老師對(duì)我在四年學(xué)習(xí)和生活中的關(guān)心和教誨，特向鐘曉燕老師表示深深的敬意和感謝！除此，還要感謝李凌秋、馮敏老師她們講授的《中級(jí)財(cái)務(wù)》及《管理學(xué)》課程讓我受益匪淺，也讓我更加了解了我的專業(yè)。感謝其余的任課老師在課堂上運(yùn)用生動(dòng)的語(yǔ)言帶給我專業(yè)的知識(shí)。感謝所有老師的辛勤付出！謝謝你們的教導(dǎo)！

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）文獻(xiàn)（作用與分類）文獻(xiàn)檢索是完成畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的一個(gè)必要環(huán)節(jié)。學(xué)生通過(guò)廣泛查閱科技文獻(xiàn)，了解選題相關(guān)方向的國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)等，對(duì)明確課題研究范圍、研究重點(diǎn)；對(duì)開展課題研究、分析結(jié)果與確定結(jié)論等，將提供充分的依據(jù)。下面我們就為大家介紹一下文獻(xiàn)的作用與分類。1、文獻(xiàn)的作用與分類畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）資料的來(lái)源有文獻(xiàn)和非文獻(xiàn)的實(shí)物性資料兩種。其中文獻(xiàn)可通過(guò)館藏資源（圖書館、檔案館）、網(wǎng)絡(luò)資源等渠道展開查閱、搜集；實(shí)物性資料主要通過(guò)科學(xué)觀察、科學(xué)實(shí)驗(yàn)、實(shí)地調(diào)查等三種途徑獲取信息。（1）文獻(xiàn)資料作用①掌握同類研究動(dòng)態(tài)通過(guò)