稅法管理工程系財(cái)管教研室劉程個(gè)人所得稅法DIRECTORY目錄1納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠個(gè)人所得稅的一般計(jì)算

32個(gè)人所得稅的特殊計(jì)算第二部分應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。一、征稅方法：1.按年計(jì)征：經(jīng)營(yíng)所得，居民個(gè)人取得的綜合所得；2.按月計(jì)征：非居民個(gè)人取得的工資、薪金所得；3.按次計(jì)征：利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和非居民企業(yè)的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。第二部分應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。二、居民個(gè)人綜合所得（一）每月（次）綜合所得稅務(wù)處理所得項(xiàng)目稅務(wù)處理1.工資、薪金所得扣繳義務(wù)人支付時(shí)，按“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。2.勞務(wù)報(bào)酬所得扣繳義務(wù)人支付時(shí)，按以下方法按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：（1）每次收入不超過4000元的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（收入－800）×預(yù)扣率20%（2）每次收入4000元以上的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝收入×（1－20%）×預(yù)扣率（3檔）3.稿酬所得扣繳義務(wù)人支付時(shí)，按以下方法按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：（1）每次收入不超過4000元的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（收入－800）×70%×20%（2）每次收入4000元以上的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝收入×（1－20%）×70%×20%4.特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳義務(wù)人支付時(shí)，按以下方法按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：（1）每次收入不超過4000元的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（收入－800）×20%（2）每次收入4000元以上的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝收入×（1－20%）×20%第二部分應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。1.工資薪金所得的累計(jì)預(yù)扣法：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用（5000/月）－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額第二部分應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。專項(xiàng)扣除：包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。（三險(xiǎn)一金）專項(xiàng)附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。其他扣除：包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。第二部分應(yīng)納稅額的計(jì)算

2019年1月1日起專項(xiàng)附加扣除具體規(guī)定扣除項(xiàng)目扣除條件扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除比例年度月度一方扣除夫妻雙方扣除子女教育學(xué)前教育1.2萬/年0.1萬/月100%50%義務(wù)教育高中階段教育高等教育扣除項(xiàng)目扣除條件扣除標(biāo)準(zhǔn)備注年度月度繼續(xù)教育在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育期間4800元/年400元/月扣除期限最長(zhǎng)不能超過48個(gè)月接受職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，可在取得相關(guān)證書的當(dāng)年3600元/年------接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育4800元/年400元/月可選擇本人扣除或由其父母進(jìn)行扣除

2019年1月1日起專項(xiàng)附加扣除具體規(guī)定（僅能選擇一個(gè)扣除）扣除項(xiàng)目扣除條件扣除標(biāo)準(zhǔn)備注年度月度住房租金在直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市租房的1.8萬/年1500元/月納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房，視同納稅人在主要工作城市有自有住房除上述城市外市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市1.32萬/年1100元/月市轄區(qū)戶籍人口，以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)除上述兩項(xiàng)以外的其他城市0.96萬/年800元/月扣除項(xiàng)目扣除條件扣除標(biāo)準(zhǔn)備注年度月度住房貸款利息發(fā)生的首套房住房貸款利息支出1.2萬/年1000元/月扣除期限最長(zhǎng)不能超過240個(gè)月夫妻雙方婚前各自擁有首套住房，且發(fā)生了貸款利息支出可選擇在其中一方100%扣除，也可以雙方各扣除50%

2019年1月1日起專項(xiàng)附加扣除具體規(guī)定扣除項(xiàng)目扣除條件扣除標(biāo)準(zhǔn)備注年度月度贍養(yǎng)老人納稅人為獨(dú)生子女的2.4萬/年2000元/月納稅人為非獨(dú)生子女的比例分?jǐn)偙壤謹(jǐn)傎狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅咳朔謹(jǐn)偟念~度不能超過1000元扣除項(xiàng)目扣除條件及標(biāo)準(zhǔn)備注大病醫(yī)療15000<醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)部分<=80000（本區(qū)間內(nèi)據(jù)實(shí)扣除）本人、配偶、未成年子女由父母一方扣除納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例題例1：工資、薪金所得預(yù)繳稅額的計(jì)算楊某2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，享受專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，計(jì)算前3個(gè)月各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額和全年預(yù)扣預(yù)繳稅額。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人?！捍鸢附馕觥?月份：（30000－5000－4500－2000）×3%＝555（元）；2月份：（30000×2－5000×2－4500×2－2000×2）×10%－2520－555＝625（元）；3月份：（30000×3－5000×3－4500×3－2000×3）×10%－2520－555－625＝1850（元）；全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（30000×12－5000×12－4500×12－2000×12）×20%－16920＝27480（元）；級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。2.勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)繳稅額計(jì)算例2假如楊某（居民個(gè)人）本月取得勞務(wù)報(bào)酬所得20000元，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。附：個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000『答案解析』收入額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝收入×（1－20%）＝20000×（1－20%）＝16000（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝16000×20%＝3200（元）例題納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。3.稿酬所得預(yù)繳稅額計(jì)算例3假如楊某（居民個(gè)人）本月取得稿酬所得20000元，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000『答案解析』收入額＝收入×（1－20%）×70%＝20000×（1－20%）×70%＝11200（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝11200×20%＝2240（元）例題納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（二）全年綜合所得稅務(wù)處理綜合所得應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入額－6萬元/年－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－其他扣除。

工資、薪金所得全額計(jì)入收入額；而勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額為實(shí)際取得勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入的80%；此外，稿酬所得的收入額在80%的基礎(chǔ)上，再減按70%計(jì)算，即稿酬所得的收入額為實(shí)際取得稿酬收入的56%。第二部分應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。三、非居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－5000元/月；2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額計(jì)算如下：（1）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)=收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)（2）稿酬所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)=收入×（1－20%）×70%×稅率－速算扣除數(shù)（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)=收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)第二部分應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。四、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本－費(fèi)用－損失應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額－必要費(fèi)用（6萬元/年）年度收入總額＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋工資薪金性質(zhì)的所得第二部分應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（一）個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅方法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本－費(fèi)用－損失－稅金－其他支出－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1.收入總額：與企業(yè)所得稅一般收入的9項(xiàng)目少：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和特許權(quán)使用費(fèi)收入。2.個(gè)體工商戶下列支出不得扣除：（1）個(gè)人所得稅稅款；（2）稅收滯納金；（3）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；（5）贊助支出；（6）用于個(gè)人和家庭的支出；（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無關(guān)的其他支出；（8）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。（與企業(yè)所得稅基本相同）3.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。4.個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。第二部分應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的規(guī)定查賬征稅核定征收1.核定征收：包括定額征收、定率征收和其他合理方法。2.核定應(yīng)稅所得率征收方式的計(jì)算公式：（1）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率第二部分應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。五.利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%第二部分應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。六.財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超4000元的：應(yīng)納稅所得額＝收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800為限）－800（費(fèi)用額）每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝（收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800為限））×（1－20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率（20%/10%）例4中國(guó)公民王某1月1日起將其位于市區(qū)的一套住房按市價(jià)出租，每月收取不含稅租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。計(jì)算王某1月和2月的個(gè)人所得稅?！赫_答案』應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800－800－800）×10%+（3800－400－800）×10%=480（元）例題納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域