鐵路運輸企業(yè)“營改增”會計處理淺探上海鐵路局財務處呂君

一、引言

鐵路運輸業(yè)“營改增”前征收營業(yè)稅時，按照清算收入之和計提營業(yè)稅金及附加，并上交鐵路總公司，由總公司統(tǒng)一繳納營業(yè)稅金及附加，這種核算方式相對較為簡單。改為征收增值稅后，鐵路運輸企業(yè)主營業(yè)務實行預繳和匯繳增值稅的雙重流轉會計核算操作模式，涉及鐵路總公司、鐵路局、運輸站段、控股合資公司、非控股合資公司等眾多單位，需要核算應交增值稅匯繳各項專欄（進項稅額、已交稅金、減免稅款、銷項稅額、進項稅額轉出等）。逐級上轉、交叉清算、相互開票等，且由于收入部門對運費、運輸服務費等項目的價稅數(shù)簡單匯總，造成實際按照含稅價開票時稅金金額不一致，數(shù)據(jù)信息傳遞量大，該核算方式較一般企業(yè)增值稅核算更為復雜。由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，實行預繳和匯繳雙重模式，這對原有會計核算模式產生了重大影響，會計核算方法變化很大。本文通過分析目前鐵路運輸企業(yè)增值稅流轉會計處理現(xiàn)狀，對“營改增”會計處理提出優(yōu)化建議，以期為鐵路運輸業(yè)“營改增”會計處理提供參考。

二、鐵路運輸企業(yè)增值稅會計處理現(xiàn)狀

（一）進項稅額核算

1.所屬鐵路運輸企業(yè)進行主營業(yè)務的各項經濟業(yè)務時，取得的增值稅扣稅憑證，應進行進項認證，進行進項稅額明細科目核算，按照稅法規(guī)定不可抵扣的須從“進項稅額轉出”科目中轉入到相關成本或資產價值；當月未取得增值稅扣稅憑證或未辦理認證的，在“待抵扣進項稅額”明細科目核算，待取得增值稅扣稅憑證并認證后，再從“待抵扣進項稅額”明細科目轉入“進項稅額”明細科目；進行進項認證、進項稅額轉出的相關信息，須做好臺賬登記工作，用于月初的進項、進項轉出申報工作。在該環(huán)節(jié)運輸站段、控股合資公司、路局的進項核算基本相同。

2.站段認證并做進項稅額處理的相關債務上轉，由路局集中付款的經濟事項，需區(qū)分不含稅價、進項稅額并分別通過日常運營往來、增值稅流轉往來科目上轉通知書給路局。

（二）銷項稅額核算

1.根據(jù)運輸進款確認銷項稅額，即按照所屬鐵路運輸企業(yè)（含鐵路局、所屬運輸站段、所屬控股企業(yè)，下同）核收的運輸進款和接軌非控股企業(yè)（為鐵路運輸企業(yè)管轄內的非控股、地方鐵路企業(yè)，下同）核收的歸屬鐵路運輸企業(yè)的運輸進款，分稅率確認銷項稅額。其中對接軌非控股企業(yè)核收的歸屬鐵路運輸企業(yè)的運輸進款，鐵路運輸企業(yè)需開具增值稅專用發(fā)票，用于接軌非控股企業(yè)進項抵扣。所屬鐵路運輸企業(yè)核收的歸屬于非控股企業(yè)的運輸進款，確認待抵扣進項稅額，催收取得增值稅專用發(fā)票后，轉入增值稅進項稅額。在該環(huán)節(jié)運輸站段、控股合資公司不涉及，由路局進行銷項稅額的核算。

2.根據(jù)付費收入確認銷項稅額，根據(jù)付費支出確認待抵扣進項稅額，即按照總公司公布的提供運輸作業(yè)服務清算數(shù)據(jù)，所屬鐵路運輸企業(yè)與非控股企業(yè)相互開具增值稅專用發(fā)票，分稅率確認銷項稅額和確認待抵扣進項稅額。在該環(huán)節(jié)運輸站段不涉及，由路局、控股合資公司進行銷項稅額的核算。

（三）預繳稅額核算

按照前述計算銷項稅額的口徑基數(shù)，國鐵按1%，合資鐵路公司按3%的預征率，進行預繳增值稅金及附加費；所屬鐵路運輸企業(yè)應預繳的增值稅額，應在稅款所屬當月月末在增值稅已交稅金和未交增值稅明細科目核算，實際繳納時，轉銷未交增值稅明細科目；預繳增值稅涉及的相關附加稅費，由所屬鐵路運輸企業(yè)計入主營業(yè)務稅金及附加科目。

（四）稅額流轉核算

所屬鐵路運輸企業(yè)應設置增值稅流轉科目和增值稅流轉往來科目，通過這兩個科目將應交增值稅匯繳各專欄金額逐級上轉（控股合資公司按控股關系通過增值稅流轉科目和應收應付科目上轉鐵路局），上轉后應交增值稅匯繳科目余額結平；通過逐級撥付預繳增值稅資金、應納稅凈額結算資金，保持增值稅流轉往來科目平衡。

三、鐵路運輸企業(yè)增值稅會計處理優(yōu)化建議

（一）改革增值稅專用發(fā)票開具

鐵路運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票開具對應關系如圖（1）（2）：

如圖（1）、圖（2）所示，鐵路局、控股公司、非控股公司對于運輸進款和提供作業(yè)服務項目的專票開具是多對多的關系，極為繁瑣。鐵路局確認的銷項是以運輸進款和提供作業(yè)服務收入為基數(shù)，運輸進款按接軌局原則，提供作業(yè)服務按清算原則，銷項確認的原則不一致，且應交增值稅匯繳銷項、進項等欄金額按月層層上轉給總公司，鐵路局并非實際意義上的增值稅納稅主體。運輸進款部分鐵路局對接軌局非控股公司開票，提供作業(yè)服務部分鐵路局、控股合資公司對全路相關非控股公司開票，全路非控股公司對相關路局、控股合資公司開票，專票流程極不順暢且工作量繁重。

為簡化當前復雜的流程，提出以下優(yōu)化方案：方案一：均按接軌局原則操作，即鐵路局按照接軌局非控股公司核收的國鐵運輸進款、國鐵提供作業(yè)服務確認銷項，開具專票，接軌非控股公司按照國鐵核收其運輸進款、提供作業(yè)服務匯總確認銷項，對接軌鐵路局開具專票，路局與接軌局非控股公司發(fā)生開票業(yè)務聯(lián)系，如圖（3）所示；方案二：銷項確認原則不變，由總公司開具專票并進行非控股的進項抵扣，即總公司按照非控股核收的國鐵運輸進款、國鐵提供作業(yè)服務金額開具專票，非控股公司按照國鐵核收其運輸進款、提供作業(yè)服務金額開具專票，總公司取票做進項抵扣核算，總公司與非控股公司發(fā)生開票業(yè)務聯(lián)系，如圖（4）所示。

（二）優(yōu)化過程信息傳遞

總公司每月公布運輸收入銷項稅金明細表，用于核對各鐵路局運輸收入銷項、待取得發(fā)票金額，待取得發(fā)票金額是各鐵路局核收的各非控股公司的匯總數(shù)，明細數(shù)據(jù)未公布，非控股公司在開票環(huán)節(jié)無法取得有效數(shù)據(jù)來源，未能及時開具增值稅專用發(fā)票，且實際開具專票時，由于收入部門對運費、運輸服務費等項目的價稅數(shù)簡單匯總，無法對應價、稅、含稅價，長期以往，尾差將難以核對。因此總公司需按月公布待取得發(fā)票的明細數(shù)據(jù)；需統(tǒng)一開票口徑，明確開票造成的尾差如何處理。

（三）建立會計信息系統(tǒng)

鐵路運輸企業(yè)增值稅流轉環(huán)節(jié)涉及大量的往來核算，使用“通知書管理”模塊能夠實現(xiàn)即時全局單位往來通知書發(fā)送、異地打印等功能，大大提高了增值稅流轉環(huán)節(jié)會計核算的工作效率，為較好完成流轉環(huán)節(jié)會計實務操作提供了基礎。但目前尚有數(shù)家控股合資公司未使用財務會計管理信息5.0系統(tǒng)，無法使用“通知書管理”模塊，建議路局財務部門進一步在合資公司全面推廣使用5.0系統(tǒng)。

（四）加強財會人員培訓

鐵路運輸企業(yè)增值稅會計實務影響到整個會計核算體系，增加了應交增值稅各項專欄的明細科目，有預繳、代預繳、進項、進項轉出、銷項、減免稅款、增值稅流轉等業(yè)務核算。核算體系更為復雜，數(shù)據(jù)要求準確、分類要求更細、時點要求更高，對財務人員業(yè)務能力、職業(yè)判斷能力提出了更