遞延所得稅對財務(wù)報表信息質(zhì)量的影響研究摘要：隨著所得稅企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，收益計量觀念逐步由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀。在此形勢下，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理所得稅項目，有利于提高財務(wù)報表會計信息質(zhì)量，為企業(yè)管理者提供可靠決策依據(jù)。本文對遞延所得稅確認(rèn)原則，及其對財務(wù)報表信息質(zhì)量的影響進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞 ：遞延所得稅；財務(wù)報表；信息質(zhì)量；可靠性；相關(guān)性

一、遞延所得稅涵義與確認(rèn)原則

資產(chǎn)負(fù)債觀下，對遞延所得稅的確認(rèn)計量要以確認(rèn)暫時性差異為前提，即確定各項資產(chǎn)與負(fù)債的賬目價值與其計稅基礎(chǔ)的差額。如果存在這種暫時性差異，那么企業(yè)在未來會計期間內(nèi)進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)回或負(fù)債清償時，就會增加或減少應(yīng)交所得稅額。企業(yè)當(dāng)期形成的暫時性差異主要分為可抵扣和應(yīng)納稅暫時性差異兩種，前者應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，后者應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

（一）遞延所得稅資產(chǎn)

1.遞延所得稅資產(chǎn)的涵義。所謂的遞延所得稅資產(chǎn)具體是指按照我國現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在前期和當(dāng)期已繳的所得稅稅額高于依據(jù)會計準(zhǔn)則核算出來的應(yīng)交所得稅稅額，兩者之間的差異在未來轉(zhuǎn)回期間會使依據(jù)會計準(zhǔn)則核算得出的應(yīng)納稅所得額與應(yīng)交所得稅有所減少，從本質(zhì)的角度上講，這屬于企業(yè)的一項遞延資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)是以企業(yè)未來一段時期可能獲取的足額應(yīng)納稅所得額為限額來扣除可抵扣暫時性差異。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則。由上述涵義可知，可抵扣暫時性差異是遞延所得稅資產(chǎn)必須首先確認(rèn)的關(guān)鍵問題，這主要是因為它是在未來轉(zhuǎn)回資產(chǎn)或是清償負(fù)債期間確認(rèn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額而間接形成的能夠抵扣的暫時性差異，由于它的存在使得在未來轉(zhuǎn)回時，企業(yè)應(yīng)交所得稅稅額會相應(yīng)減少。在可抵扣暫時性差異發(fā)生的當(dāng)期，可將所有符合確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。具體可從資產(chǎn)和負(fù)債兩個方面對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。一方面，若是企業(yè)中某一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)超出該資產(chǎn)的賬面價值，則表示企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額大于按會計準(zhǔn)則處理應(yīng)繳納的金額，這樣未來允許稅前抵扣的金額便會增多，企業(yè)未來期間應(yīng)納稅所得額會有所減少，當(dāng)條件符合時便可確認(rèn)為是相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。另一方面，如果企業(yè)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)比負(fù)債賬面價值小，那么在未來會計期間與該項負(fù)債有關(guān)的全部支出允許被扣除，由此會使企業(yè)應(yīng)交所得稅稅額相應(yīng)減少，當(dāng)條件符合時，便可確認(rèn)為是遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅負(fù)債

1.遞延所得稅負(fù)債的涵義。所謂的遞延所得稅負(fù)債具體是指企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)確的規(guī)定核算出來的應(yīng)交所得稅稅額大于按照現(xiàn)行稅法規(guī)定核算出來的在前期和當(dāng)期已繳的所得稅稅額，兩者間的差異在未來期間的轉(zhuǎn)回會使企業(yè)所得稅稅負(fù)有所增加，它是企業(yè)的一項遞延負(fù)債，可按照應(yīng)納稅暫時性差異對未來期間應(yīng)付所得稅金額進(jìn)行計算。

2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則。由上述涵義可知，應(yīng)納稅暫時性差異是遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)的關(guān)鍵問題，其主要是指在確認(rèn)未來轉(zhuǎn)回資產(chǎn)或是清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時產(chǎn)生的應(yīng)納稅的暫時性差異，它的存在會使未來期間轉(zhuǎn)回資產(chǎn)或是清償債務(wù)時的應(yīng)納稅所得額和相應(yīng)的應(yīng)納所得稅稅額有所增加。通常情況下，在應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生的當(dāng)期，可將符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

二、遞延所得稅對財務(wù)報表信息質(zhì)量的影響

（一）遞延所得稅對財務(wù)報表信息可靠性的影響

由于會計準(zhǔn)則與稅法在核算方法上的規(guī)定有所不同，從而使得按照會計準(zhǔn)則核算的所得稅費(fèi)用項目與按照稅法確認(rèn)的應(yīng)納稅款存在差異。在這種情況下，財會人員需要將此差異反映到財務(wù)報告中，以確保會計信息的可靠性。在利潤表債務(wù)法下，“遞延稅款”項目用以反映所得稅費(fèi)用項目與應(yīng)納稅款差異的金額，而后以此為依據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上劃分相應(yīng)的“資產(chǎn)”和“負(fù)債”，當(dāng)前確認(rèn)的“資產(chǎn)”有可能在轉(zhuǎn)年被確認(rèn)為“負(fù)債”。如果企業(yè)管理層通過調(diào)整利潤表中所得稅費(fèi)用金額進(jìn)行盈余管理，達(dá)到操縱利潤的目的，那么就會導(dǎo)致“遞延稅款”性質(zhì)難以獲取準(zhǔn)確定位。而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用與利潤總額和凈利潤呈現(xiàn)出顯著相關(guān)關(guān)系，說明通過嚴(yán)格執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則核算所得稅項目，將暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，能夠真實地反映企業(yè)在未來一段時期內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債的實際現(xiàn)金流變化情況，確保財務(wù)報表信息的質(zhì)量。

（二）遞延所得稅對財務(wù)報表信息相關(guān)性的影響

基于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法這一前提條件，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)可以滿足“資產(chǎn)”與“負(fù)債”的定義，其在為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的同時，也會形成企業(yè)必須承擔(dān)的一項義務(wù)。站在理論的層面上看，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債對企業(yè)的會計信息均具有十分顯著的相關(guān)關(guān)系，即前者為正相關(guān)關(guān)系，后者為負(fù)相關(guān)關(guān)系。由于我國現(xiàn)行的所得稅會計準(zhǔn)則當(dāng)中對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)有強(qiáng)制性規(guī)定，從而使得遞延所得稅資產(chǎn)項目更能體現(xiàn)出企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)測價值，由此能夠使財務(wù)報表的使用者在進(jìn)行決策時，通過對遞延所得稅資產(chǎn)的分析，判斷出企業(yè)未來一段時期的盈利能力。在決策有用觀的前提下，財務(wù)報表信息的相關(guān)性是體現(xiàn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要特征之一，為了便于研究，可以股票價格作為財務(wù)報表信息相關(guān)性的替代變量。遞延所得稅費(fèi)用是在不考慮企業(yè)應(yīng)交所得稅這一因素的基礎(chǔ)上，對所得稅費(fèi)用的綜合影響結(jié)果。為此，可以通過對遞延所得稅費(fèi)用項目對股票價格的影響程度，來說明其對財務(wù)報表信息相關(guān)性的解釋能力，具體做法是建立一個價格模型，然后將遞延所得稅費(fèi)用變量加入到模型中，當(dāng)變量加入后模型并未發(fā)生變化，證明遞延所得稅費(fèi)用與股票價格之間為負(fù)相關(guān)關(guān)系。由此可知，遞延所得稅項目對財務(wù)報表信息質(zhì)量的相關(guān)性有一定的貢獻(xiàn)，通過對它的充分披露可以使財務(wù)報表使用者準(zhǔn)確預(yù)測出企業(yè)的經(jīng)營狀況。

總之，受托責(zé)任觀關(guān)注的是企業(yè)會計信息的可靠性，而決策有用觀則更為關(guān)注會計信息的相關(guān)性。基于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法前提下，遞延所得稅項目能夠體現(xiàn)財務(wù)報表信息可靠性和相關(guān)性的特征，由此充分證明了收益計量觀念由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀，有助于提高企業(yè)財務(wù)報表信息質(zhì)量。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對我國現(xiàn)行的所得稅會計準(zhǔn)則予以嚴(yán)格執(zhí)行，為財務(wù)信息使用者提供兼具可靠性與相關(guān)性的高質(zhì)量財務(wù)報表。

參考文獻(xiàn)：

[1]王麗哲.財務(wù)報表信息影響因素分析[