TOC\o"1-2"\h\z\u第壹章總論 2第二章資產(chǎn) 3第壹節(jié)貨幣資金 3第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 4第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 4第四節(jié)存貨 7第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資 11第六節(jié)固定資產(chǎn) 13第七節(jié)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 17第三章負(fù)債 19第壹節(jié)流動(dòng)負(fù)債 19第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債 24第四章所有者權(quán)益 26第壹節(jié)實(shí)收資本 26第二節(jié)資本公積 27第三節(jié)留存收益 27第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 28第壹節(jié)收入 28第二節(jié)費(fèi)用 32第三節(jié)政府補(bǔ)助 34第四節(jié)利潤(rùn) 35第六章財(cái)務(wù)報(bào)表 36第壹節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述 36第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 37第壹章總論壹、會(huì)計(jì)是以貨幣為重要計(jì)量單位，反應(yīng)和監(jiān)督壹種單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的壹種經(jīng)濟(jì)管理工作。二、會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體可以以貨幣體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。壹、會(huì)計(jì)要素企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類(lèi)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類(lèi)，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。(二)反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素1．資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。(1)資產(chǎn)的特性①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者雖然不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。③資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。(2)資產(chǎn)的分類(lèi)資產(chǎn)按流動(dòng)性分類(lèi)，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)重要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)，重要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出等。2．負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(1)負(fù)債的特性①負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。②負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。(2)負(fù)債的分類(lèi)流動(dòng)負(fù)債重要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債重要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債後由所有者享有的剩余權(quán)益。企業(yè)的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分派利潤(rùn)。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分派利潤(rùn)又合稱(chēng)為留存收益。(三)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素1．收入收入是指企業(yè)在平?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2．費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在平?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3．利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在壹定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用後的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。注意：利得和損失都是由于非平?；顒?dòng)形成的(壹)資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益在某個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間所存在的平衡關(guān)系，即資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的根據(jù)。(二)收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)企業(yè)壹定期期的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用後的凈額，通過(guò)調(diào)整後，等于利潤(rùn)。在不考慮調(diào)整原因(如直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等)的狀況下，收入減去費(fèi)用等于利潤(rùn)，即，收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。第二章資產(chǎn)第壹節(jié)貨幣資金壹、庫(kù)存現(xiàn)金(壹)現(xiàn)金的核算企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。月度終了，現(xiàn)金曰志賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額查對(duì)，做到賬賬相符。(三)現(xiàn)金的清查假如賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)同意後，分別如下?tīng)顩r處理：1．如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由負(fù)責(zé)人賠償或保險(xiǎn)企業(yè)賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。二、銀行存款企業(yè)銀行存款曰志賬的賬面余額應(yīng)定期與其開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行對(duì)賬單”的余額查對(duì)相符，至少每月查對(duì)壹次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)整表”調(diào)整相符。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不壹致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還由于存在未達(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的詳細(xì)狀況有四種：壹是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)整表”進(jìn)行檢查查對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)整後的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)整表只是為了查對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬根據(jù)。三、其他貨幣資金(壹)其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的多種貨幣資金，重要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。(二)其他貨幣資金的核算為了反應(yīng)和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增長(zhǎng)數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)壹、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)重要是指企業(yè)為了近期內(nèi)發(fā)售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的獲得獲得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)獲得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。獲得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包括了已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。獲得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的有關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、征詢(xún)企業(yè)、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣布發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表曰按分期付息、壹次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表曰，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表曰按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。五、交易性金融資產(chǎn)的處置發(fā)售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)發(fā)售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同步調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同步，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在平常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。壹、應(yīng)收票據(jù)(壹)應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人不壹樣，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。(二)應(yīng)收票據(jù)的核算1．獲得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款應(yīng)收票據(jù)獲得的原因不壹樣，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而獲得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到、開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等科目。商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。2．轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以獲得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入獲得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。二、應(yīng)收賬款(壹)應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，重要包括企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的協(xié)議或協(xié)議價(jià)款(應(yīng)收的協(xié)議或協(xié)議價(jià)款不公允的除外)、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。(二)應(yīng)收賬款的核算不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。假準(zhǔn)期末余額在貸方，則反應(yīng)企業(yè)預(yù)收的賬款。企業(yè)銷(xiāo)售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—壹應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。假如企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)狀況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨品兩個(gè)方面。1．企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。2．企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款不不小于采購(gòu)貨品所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將局限性部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款不小于采購(gòu)貨品所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多出款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。四、其他應(yīng)收款(壹)其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他多種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其重要內(nèi)容包括：1．應(yīng)收的多種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)企業(yè)收取的賠款等；2．應(yīng)收的出租包裝物租金；3．應(yīng)向職工收取的多種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工承擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4．存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5．其他多種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。(二)其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。為了反應(yīng)其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。“其他應(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增長(zhǎng)，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額壹般在借方，反應(yīng)企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)其他應(yīng)收款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。五、應(yīng)收款項(xiàng)減值(壹)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失確實(shí)認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表曰對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(二)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理壞賬準(zhǔn)備可按如下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－(或＋)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的余額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)同意後作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)後來(lái)又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增長(zhǎng)壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)後來(lái)又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同步，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。第四節(jié)存貨壹、存貨概述(壹)存貨的概念存貨是指企業(yè)在平?；顒?dòng)中持有以備發(fā)售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。(二)存貨成本確實(shí)定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1．存貨的采購(gòu)成本存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)置價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中：存貨的購(gòu)置價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。存貨的有關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)置存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及對(duì)應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)送途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整頓費(fèi)用等。商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)狀況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2．存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照壹定措施分派的制造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。3．存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用壹般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不過(guò)為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。存貨的來(lái)源不壹樣，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不壹樣。原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)置而獲得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完畢的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。存貨的成本，實(shí)務(wù)中詳細(xì)按如下原則確定：(1)購(gòu)入的存貨，其成本包括：買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)，運(yùn)送途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整頓費(fèi)用(包括挑選整頓中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整頓過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。(3)委托外單位加工完畢的存貨，包括加工後的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的來(lái)回運(yùn)送費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。不過(guò)，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)後發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。不過(guò)，在生產(chǎn)過(guò)程中為到達(dá)下壹種生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。3.能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)措施平常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)措施包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末壹次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。3．月末壹次加權(quán)平均法。是指以本月所有進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，清除本月所有進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的壹種措施。計(jì)算公式見(jiàn)教材4．移動(dòng)加權(quán)平均法。是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本根據(jù)的壹種措施。計(jì)算公式見(jiàn)教材二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中通過(guò)加工變化其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品重要實(shí)體的多種原料、重要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料詳細(xì)包括原料及重要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料的平常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。(壹)采用實(shí)際成本核算1．購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理由于支付方式不壹樣，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間也許壹致，也也許不壹致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不壹樣。注意下面的：（1）發(fā)票賬單與材料同步抵達(dá)（2）發(fā)票賬單已到、材料未到（3）材料已到、發(fā)票賬單未到（4）采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料(二)采用計(jì)劃成本核算1．設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異2．基本核算程序發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本節(jié)省差異的會(huì)計(jì)分錄為：借記“材料成本差異”科目，貸記“生產(chǎn)成本等”科目。(1)采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，記入“材料采購(gòu)”賬戶(hù)借方；(2)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶(hù)貸方；(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異。超支差記入“材料成本差異”的借方，節(jié)省差記入“材料成本差異”的貸方。(4)平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，壹律用計(jì)劃成本。(5)期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異額。差異率=差異額/計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×差異率原材料實(shí)際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額-“材料成本差異”科目貸方余額三、包裝物包裝物核算內(nèi)容包括：（1）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品構(gòu)成部分的包裝物；（2）隨同商品發(fā)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同商品發(fā)售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購(gòu)置單位使用的包裝物。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。隨同商品發(fā)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其實(shí)際成本計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。隨同商品發(fā)售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，首先應(yīng)反應(yīng)其銷(xiāo)售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另首先應(yīng)反應(yīng)其實(shí)際銷(xiāo)售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。四、低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的多種用品物品，如工具、管理用品、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。為了反應(yīng)和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料－－低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增長(zhǎng)，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，壹般反應(yīng)企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。五、委托加工物資(壹)委托加工物資的內(nèi)容委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的多種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1．加工中實(shí)際耗用物資的成本；2．支付的加工費(fèi)用及應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；3．支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)承擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回後直接用于銷(xiāo)售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；假如收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷(xiāo)售後所承擔(dān)的消費(fèi)稅。(二)委托加工物資的核算1．發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本借：委托加工物資貸：原材料庫(kù)存商品等2．支付加工費(fèi)用、應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等3．需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回後直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款銀行存款等4．收回後用于持續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款等5．收到加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資，按實(shí)際成本借：原材料庫(kù)存商品等貸：委托加工物資六、庫(kù)存商品(壹)庫(kù)存商品的核算1．驗(yàn)收入庫(kù)商品對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完畢并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。2．銷(xiāo)售商品企業(yè)銷(xiāo)售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，壹般還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等措施進(jìn)行核算。（1）毛利率法。是指根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的壹種措施。計(jì)算公式如下：毛利率＝銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額×100％銷(xiāo)售凈額＝商品銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額×毛利率銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額－銷(xiāo)售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷(xiāo)售成本（2）售價(jià)金額核算法。商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))/(期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià))×100%本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本期商品銷(xiāo)售收入×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率本期銷(xiāo)售商品的成本＝本期商品銷(xiāo)售收入-本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末結(jié)存商品的成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本壹本期銷(xiāo)售商品的成本企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行核算調(diào)整。七、存貨清查為了反應(yīng)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的多種存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤(pán)虧、毀損金額及盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額，貸方登記存貨的盤(pán)盈金額及盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額。企業(yè)清查的多種存貨損益，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理後，本科目應(yīng)無(wú)余額。存貨清查發(fā)生盤(pán)盈和盤(pán)虧通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，期末處理後該賬戶(hù)無(wú)余額。八、存貨減值(壹)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表曰，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在平?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至竣工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及有關(guān)稅費(fèi)後的金額。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。此前減記存貨價(jià)值的影響原因已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增長(zhǎng)的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資壹、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（壹）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算措施長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算措施有兩種：壹是成本法；二是權(quán)益法。1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍(1)企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)行控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。(1)企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(2)企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資(壹)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確實(shí)定除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接有關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。此外企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包括的已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（二）獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。假如實(shí)際支付的價(jià)款中包具有已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣布發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。屬于被投資單位在獲得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分派額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。當(dāng)被投資單位宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按投資持股比例計(jì)算的份額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資前實(shí)現(xiàn)的盈余）投資收益（投資後實(shí)現(xiàn)的盈余）（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際獲得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。三、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（壹）科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX企業(yè)（成本）（損益調(diào)整）(其他權(quán)益變動(dòng))（二）權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列狀況進(jìn)行處理：1.“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本不小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本不不小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX企業(yè)（成本）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2．“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理（1）被投資單位發(fā)生盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)（損益調(diào)整）貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX企業(yè)（損益調(diào)整）（3）被投資單位宣布分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX企業(yè)（損益調(diào)整）3．“其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理在持股比例不變的狀況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。4.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際獲得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同步，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的有關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—5其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值(壹)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額確實(shí)定(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失壹經(jīng)確認(rèn)，在後來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié)固定資產(chǎn)壹、固定資產(chǎn)概述(壹)固定資產(chǎn)的概念和特性固定資產(chǎn)是指同步具有如下特性的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過(guò)壹種會(huì)計(jì)年度。(二)固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)某壹資產(chǎn)項(xiàng)目，假如要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先要符合固定資產(chǎn)的定義；另壹方面，還需要滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件。固定資產(chǎn)在同步滿(mǎn)足如下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)。2．該固定資產(chǎn)的成本可以可靠地計(jì)量。在實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，還需要注意如下兩個(gè)問(wèn)題：壹是，固定資產(chǎn)的各構(gòu)成部分具有不壹樣使用壽命或者以不壹樣方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，合用不壹樣折舊率或折舊措施的，應(yīng)當(dāng)分別將各構(gòu)成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二是，與固定資產(chǎn)有關(guān)的後續(xù)支出，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）固定資產(chǎn)的分類(lèi)（四）固定資產(chǎn)的核算為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)壹般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“合計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)獲得、計(jì)提折舊、處置等狀況。二、獲得固定資產(chǎn)（壹）外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的獲得成本。詳細(xì)賬務(wù)處理如下：購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他有關(guān)稅費(fèi)等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；支付安裝費(fèi)用等時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等原因的考慮，也許以壹筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。假如這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分派，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（二）建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，重要有自營(yíng)和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不壹樣，其會(huì)計(jì)處理也不壹樣。1．自營(yíng)工程自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購(gòu)入工程物資時(shí)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)—壹應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等科目。自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如分派工程人員工資等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。自營(yíng)工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。2．出包工程出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的詳細(xì)支出重要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目重要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和協(xié)議規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完畢時(shí)按協(xié)議規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。三、固定資產(chǎn)的折舊（壹）固定資產(chǎn)折舊概述1．折舊的概念折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的措施對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其估計(jì)凈殘值後的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)金額。2．影響固定資產(chǎn)折舊的原因影響折舊的原因重要有如下幾種方面：(1)固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。(2)估計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)估計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處在使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除估計(jì)處置費(fèi)用後的金額。(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)金額。(4)固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的估計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。3．計(jì)提折舊的范圍除如下?tīng)顩r外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：第壹，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增長(zhǎng)的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。(2)固定資產(chǎn)提足折舊後，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。(3)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算後，再按實(shí)際成本調(diào)整本來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊措施進(jìn)行復(fù)核。使用壽命估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。估計(jì)凈殘值估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整估計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大變化的，應(yīng)當(dāng)變化固定資產(chǎn)折舊措施。固定資產(chǎn)使用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊措施的變化應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（二）固定資產(chǎn)的折舊措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊措施。可選用的折舊措施包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。1．平均年限法年折舊額=（原價(jià)-估計(jì)凈殘值）÷估計(jì)使用年限=原價(jià)×（1-估計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷估計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率2．工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-估計(jì)凈殘值率）÷估計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額3．雙倍余額遞減法折舊率=2/估計(jì)使用年限×100%(直線折舊率的兩倍)折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除估計(jì)凈殘值後的凈值平均攤銷(xiāo)。本例采用了雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)估計(jì)凈殘值的狀況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去合計(jì)折舊後的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的壹種措施。采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，壹般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除估計(jì)凈殘值後的凈值平均攤銷(xiāo)。4．年數(shù)總和法折舊率=尚可使用年限/估計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%折舊額=(固定資產(chǎn)原值-估計(jì)殘值)×折舊率已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值(固定資產(chǎn)賬面余額扣減合計(jì)折舊和合計(jì)減值準(zhǔn)備後的金額)以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。本例采用了年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，年數(shù)總和法又稱(chēng)年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去估計(jì)凈殘值後的余額，乘以壹種逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表估計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。（三）固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“合計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；基本生產(chǎn)車(chē)間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷(xiāo)售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“合計(jì)折舊”科目。四、固定資產(chǎn)的後續(xù)支出固定資產(chǎn)的後續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等後續(xù)支出，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替代的部分，應(yīng)同步將被替代部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的後續(xù)支出後，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的合計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的後續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的後續(xù)支出竣工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在後續(xù)支出資本化後的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”’科目。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等後續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)有關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等後續(xù)支出，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。五、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的發(fā)售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)互換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)發(fā)售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。六、固定資產(chǎn)清查企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充足挖掘企業(yè)既有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，假如發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧匯報(bào)表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。（壹）固定資產(chǎn)盤(pán)盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)同意處理前應(yīng)先通過(guò)“此前年度損益調(diào)整”科目核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按重置成本確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“此前年度損益調(diào)整”科目。（二）固定資產(chǎn)盤(pán)虧企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的合計(jì)折舊，借記“合計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)同意後處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)錯(cuò)人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。七、固定資產(chǎn)減值(壹)固定資產(chǎn)減值金額確實(shí)定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表曰存在也許發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同步計(jì)提對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(二)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失壹經(jīng)確認(rèn)，在後來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第七節(jié)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)壹、無(wú)形資產(chǎn)(壹)無(wú)形資產(chǎn)的概念和特性1.無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。2．無(wú)形資產(chǎn)的特性（1）不具有實(shí)物形態(tài)（2）具有可識(shí)別性（3）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)（二）無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)同步滿(mǎn)足如下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：1．與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)。2．該無(wú)形資產(chǎn)的成本可以可靠地計(jì)量。（三）無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)重要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。(四)無(wú)形資產(chǎn)的核算為了核算無(wú)形資產(chǎn)的獲得、攤銷(xiāo)和處置等狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”、“合計(jì)攤銷(xiāo)”等科目。1．無(wú)形資產(chǎn)的獲得無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)獲得無(wú)形資產(chǎn)的重要方式有外購(gòu)、自行研究開(kāi)發(fā)等。獲得的方式不壹樣，其會(huì)計(jì)處理也有所差異。(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)置價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。(2)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)辨別研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性有計(jì)劃的調(diào)查；開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改善的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”分別進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出－費(fèi)用化支出”科目，滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目到達(dá)預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出－資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出－費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目。2．無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)(1)進(jìn)行攤銷(xiāo)處理的無(wú)形資產(chǎn)的范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)于獲得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。(2)無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額、攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)措施使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列狀況除外：①有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)置該無(wú)形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到估計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很也許存在。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除估計(jì)殘值後的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的殘值壹般視為零。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其到達(dá)預(yù)定用途)當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)措施包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)措施，應(yīng)當(dāng)反應(yīng)與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額壹般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，并記入“合計(jì)攤銷(xiāo)”科目。企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“合計(jì)攤銷(xiāo)”科目；出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“合計(jì)攤銷(xiāo)”科目。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包括的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“合計(jì)攤銷(xiāo)”科目。3．無(wú)形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將獲得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及發(fā)售有關(guān)稅費(fèi)後的差額記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是無(wú)形資產(chǎn)賬面余額扣減合計(jì)攤銷(xiāo)和合計(jì)減值準(zhǔn)備後的金額。企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的合計(jì)攤銷(xiāo)，借記“合計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。4．無(wú)形資產(chǎn)減值（1）無(wú)形資產(chǎn)減值金額確實(shí)定無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表曰存在也許發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同步計(jì)提對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無(wú)形資產(chǎn)減值損失壹經(jīng)確認(rèn)，在後來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和後來(lái)各期承擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷(xiāo)和結(jié)存等狀況。攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目。第三章負(fù)債第壹節(jié)流動(dòng)負(fù)債壹、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年如下（含1年）的多種借款。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）借入短期借款時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款（2）月末，計(jì)提應(yīng)計(jì)利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（3）支付季度銀行借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息貸：銀行存款第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）償還銀行借款本金時(shí)：借：短期借款貸：銀行存款二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)置材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。借：材料采購(gòu)（或在途物資）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（壹）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)置材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不壹樣，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨品償付。預(yù)收賬款狀況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。四、應(yīng)付職工薪酬（壹）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的多種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)助，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職後提供應(yīng)職工的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供應(yīng)職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)免費(fèi)提供應(yīng)職工使用和為職工免費(fèi)提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（二）應(yīng)付職工薪酬的核算1．確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（1）貨幣性職工薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同步確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目；管理部門(mén)人員的職工薪酬，記入“管理費(fèi)用”科目；銷(xiāo)售人員的職工薪酬，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出承擔(dān)的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目；外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，記入“利潤(rùn)分派——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目。計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的原則計(jì)提。國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際狀況，合理估計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額不小于估計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額不不小于估計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。（2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，

計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同步確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)免費(fèi)提供應(yīng)職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同步確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬－－非貨幣性福利”科目，并且同步借記“應(yīng)付職工薪酬－－非貨幣性福利”科目，貸記“合計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工免費(fèi)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。2．發(fā)放職工薪酬企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬－－工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的多種款項(xiàng)（代墊的家眷藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。企業(yè)支付職工福利費(fèi)、支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬壹壹職工福利（或工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本，波及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行對(duì)應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工免費(fèi)使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。五、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的多種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反應(yīng)多種稅費(fèi)的交納狀況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的多種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；期末余額壹般在貸方，反應(yīng)企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反應(yīng)企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要估計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。（壹）應(yīng)交增值稅1．增值稅概述增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨品、進(jìn)口貨品，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的壹種流轉(zhuǎn)稅。2．壹般納稅企業(yè)的核算為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等狀況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。（1）采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨品發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨品發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨品變化用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨品、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本壹并處理。（3）銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷(xiāo)售貨品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)壹—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（4）視同銷(xiāo)售行為企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨品作為投資、分派給股東、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨品計(jì)算交納增值稅，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目等。（5）出口退稅（6）繳納增值稅企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。3．小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷(xiāo)售貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具壹般發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨品或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨品或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專(zhuān)欄，“應(yīng)交稅費(fèi)壹壹應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨品和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨品和勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納狀況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。1．銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工物資收回後，直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回後用于持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)壹應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。4．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、交納狀況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其合用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；企業(yè)發(fā)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)對(duì)于除上述稅金以外的應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、個(gè)人所得稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表達(dá)尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。1．應(yīng)交資源稅企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。2．應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅企業(yè)應(yīng)交的都市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅”科目。3．應(yīng)交教育費(fèi)附加企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。4．應(yīng)交土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物—并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，同步?jīng)_銷(xiāo)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。5．應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅和礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)）”科目。6．應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。六、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照協(xié)議約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。七、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議同意的利潤(rùn)分派方案確定分派給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣布支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該科目貸方登記應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借方登記實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，期末貸方余額反應(yīng)企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該科目按照投資者設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議同意的利潤(rùn)分派方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分派——應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；向投資者實(shí)際支付股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分派方案中擬分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理。八、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)發(fā)生其他多種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付或退回其他多種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債壹、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目，核算長(zhǎng)期借款的借入、償還等狀況。該科目可按照貸款單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增長(zhǎng)額，借方登記本息的減少額，貸方余額表達(dá)企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。1．獲得長(zhǎng)期借款企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。2．長(zhǎng)期借款的利息長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表曰按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與協(xié)議利率差異較小的，也可以采用協(xié)議利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按如下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。假如長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)後發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款（分次付息）按協(xié)議利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”科目，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記

“應(yīng)付利息”科目。3．償還長(zhǎng)期借款企業(yè)償還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按償還的金額，借記“長(zhǎng)期借款—壹—本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按償還的利息，借記

“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。二、應(yīng)付債券應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種狀況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等狀況。該科目的貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記償還的債券本金和利息，期末貸方余額表達(dá)企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券。1．發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目；存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。2．債券的利息對(duì)于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照與長(zhǎng)期借款相壹致的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目：其中，對(duì)于分期付息、到期壹次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算，對(duì)于壹次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過(guò)“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相壹致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。3．債券還本付息長(zhǎng)期債券到期，企業(yè)支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付債券———應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。第四章所有者權(quán)益第壹節(jié)實(shí)收資本實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或協(xié)議、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分派的重要根據(jù)。除股份有限企業(yè)外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)狀況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增長(zhǎng)數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反應(yīng)企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。股份有限企業(yè)應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算企業(yè)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記企業(yè)在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額，借方登記企業(yè)按照法定程序經(jīng)同意減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反應(yīng)企業(yè)股本實(shí)有數(shù)額。壹、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資協(xié)議或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，企業(yè)實(shí)際收到或存入開(kāi)戶(hù)銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。股份有限企業(yè)發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資協(xié)議或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按投資協(xié)議或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，