注冊會計師審計第13章對舞弊和法律法規(guī)的考慮含解析

一、單項選擇題

1.下列有關(guān)“注冊會計師如何應對評估的與收入確認相關(guān)的重大錯報風險”的相關(guān)表述中，錯誤的是（）A.注冊會計師應當將評估的由于舞弊導致的重大錯報風險作為特別風險，并專門針對該風險實施控制測試程序B.如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試C.在應對該特別風險時，如果注冊會計師擬信賴管理層針對該風險實施的控制，應當在本期審計中測試這些控制運行的有效性D.注冊會計師應當設計和實施恰當?shù)膽獙Υ胧@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在選擇和實施審計程序時注意融入更多的不可預見因素

2.注冊會計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。下列各項措施中，錯誤的是（）。A.實施的審計程序的范圍反映對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果，包括擴大樣本規(guī)模、采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用C.指派更有經(jīng)驗、知識、技能和能力的項目組成員D.在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

3.在實施財務報表審計時，注冊會計師特別關(guān)注被審計單位是否存在舞弊行為。以下與此相關(guān)的說法中，正確的是（）。A.雖說舞弊的隱蔽性較強，注冊會計師仍應對舞弊導致的重大錯報獲取合理保證B.注冊會計師應當依據(jù)法律判定舞弊是否已發(fā)生，進而評估舞弊導致的重大錯報風險C.將被審計單位資產(chǎn)挪為私用，通常屬于通過編制虛假財務報告實施舞弊的手段之D.如果注意到被審計單位大量采用分銷渠道，應懷疑發(fā)生侵占資產(chǎn)導致的舞弊風險較高

4.下列有關(guān)舞弊導致的重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。A.編制虛假財務報告導致的重大錯報風險，大于侵占資產(chǎn)導致的重大錯報風險B.舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險C.所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風險D.收入確認存在舞弊風險的假定可能不適用于所有審計項目

5.針對舞弊導致的重大錯報風險，下列說法中正確的是（）。A.被審計單位管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有全部責任B.注冊會計師對財務報表整體存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證C.未發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，表明注冊會計師工作失誤D.舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險

6.下列各項中，屬于注冊會計師實施的應對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險的審計程序是（）。A.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性B.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果C.評價被審計單位對涉及主觀計量和復雜交易的會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息，作出虛假報告D.實施的審計程序的范圍反映對由于舞弊導致的重大錯報的評估結(jié)果，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序

7.有關(guān)財務報表審計中對舞弊的考慮，下列說法中不正確的是（）。A.當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險B.注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收有關(guān)的交易或認定可能導致舞弊風險C.了解被審計單位對業(yè)績衡量和評價的最重要的目的是考慮是否存在舞弊風險D.小型被審計單位擁有的員工通常較少限制了其職責分離的程度，被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能姓較大，因而注冊會計師無須了解小型被審計單位的內(nèi)部控制

8.下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的風險說法中，不正確的是（）。A.管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位中都會存在B.管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險C.故意不恰當?shù)卣{(diào)整對賬戶余額作出估計時使用的假設和判斷屬于管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段D.如果對被審計單位管理層凌駕于控制之上的風險評估為低水平，注冊會計師可以不設計和實施審計程序

9.審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，在此基礎(chǔ)上評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。下列相關(guān)的說法中，錯誤的是（）A.假定收入確認存在舞弊風險，意味著注冊會計師應當將與收入確認相關(guān)的所有認定都假定為存在舞弊風險B.注冊會計師需要結(jié)合對被審計單位及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認舞弊可能如何發(fā)生C.如果未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由D.被審計單位不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，注冊會計師需要作出具體分析

10.下列程序中，通常不用于評估舞弊風險的是（）。A.詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計人員B.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息C.組織項目組內(nèi)部討論D.實施實質(zhì)性分析程序

11.下列審計程序中，通常不能應對管理層凌駕于控制之上的風險的是（）。A.測試會計分錄和其他調(diào)整B.復核會計估計是否存在偏向C.評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由D.獲取有關(guān)重大關(guān)聯(lián)方交易的管理層書面聲明

12.在判斷注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行工作以應對舞弊風險時，下列各項中，不需要考慮的是（）。A.注冊會計師是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，并獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)B.注冊會計師在審計過程中是否保持了職業(yè)懷疑C.注冊會計師是否識別出舞弊導致的財務報告重大錯報D.注冊會計師是否根據(jù)審計證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾?/p>

13.如果由于舞弊或舞弊嫌疑導致出現(xiàn)錯報，致使注冊會計師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，此時，注冊會計師（）。A.確定適用于具體情況的職業(yè)責任和法律責任，包括是否需要向?qū)徲嫎I(yè)務委托人或監(jiān)管機構(gòu)報告B.考慮對審計報告的影響，增加強調(diào)事項段進行說明C.應當解除業(yè)務約定D.在審計工作底稿中記錄異常情形以及因此出具的非無保留意見的理由

14.下列有關(guān)財務報表審計對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。A.如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當就此與適當層級的管理層和治理層進行討論，除非法律法規(guī)禁止B.如果針對懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊會計師應當直接發(fā)表保留意見C.注冊會計師應當評價識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對風險評估的影響D.識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為導致對管理層或治理層的誠信產(chǎn)生質(zhì)疑，注冊會計師可能考慮在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定

15.下列有關(guān)違反法規(guī)行為的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ.防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是注冊會計師的責任B.如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)C.如果治理層已獲知管理層的違反法規(guī)行為，注冊會計師可以不再與其進行溝通，但必須獲取治理層已經(jīng)獲知該違反法規(guī)行為的有關(guān)審計證據(jù)D.如果認為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就發(fā)現(xiàn)的情況盡快與治理層溝通

16.下列關(guān)于違反法律法規(guī)的說法中，不正確的是（）。A.被審計單位需要遵守的所有法律法規(guī)，構(gòu)成注冊會計師在財務報表審計中需要考慮的法律法規(guī)框架B.違反法律法規(guī)可能導致被審計單位面臨罰款、訴訟或其他對財務報表產(chǎn)生重大影響的后果C.被審計單位只需要遵守對財務報表產(chǎn)生直接影響的法律法規(guī)D.判斷某項行為是否違反法律法規(guī)需要法院或其他適當?shù)谋O(jiān)管機構(gòu)作出裁決，通常超出了注冊會計師的專業(yè)勝任能力

17.（2017年）下列審計程序中，通常不能應對管理層凌駕于控制之上的風險是（）。A.測試會計分錄和其他調(diào)整B.復核會計估計是否存在偏向C.評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由D.獲取有關(guān)重大關(guān)聯(lián)方交易的管理層書面聲明

18.當懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據(jù)的是（）。A.獲取被審計單位管理層的書面聲明B.與被審計單位治理層討論C.向被審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢D.向會計師事務所的法律顧問咨詢

19.下列有關(guān)財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)B.注冊會計師是有責任實施特定的審計程序，以識別和發(fā)現(xiàn)可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為C.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意道德有關(guān)違反法律法規(guī)的事項D.如果被審計單位存在對財務報表有重大影響的違反法律法規(guī)行為，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應發(fā)表保留意見或否定意見

20.下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的是（）。A.閱讀董事會和管理層的會議紀要B.向管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況C.獲取管理層關(guān)于被審計單位不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明D.對營業(yè)外支出中的罰款及滯納金支出實施細節(jié)測試

21.以下關(guān)于違反法律法規(guī)的說法中，不正確的有（）。A.注冊會計師可以向管理層和治理層（如適用）詢問被審計單位是否遵守了法律法規(guī)B.注冊會計師可以檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件C.如果被審計單位出現(xiàn)了違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告D.如果因被審計單位管理層或治理層阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在違反法規(guī)行為，注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

22.關(guān)于注冊會計師對被審計單位違反法律法規(guī)行為的審計責任，下列說法中，不正確的是（）。A.注冊會計師沒有責任發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的違反法律法規(guī)行為B.針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師沒有責任專門實施審計程序以發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法律法規(guī)行為D.針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為

23.下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關(guān)的是（）。A.被審計單位在經(jīng)濟環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營B.非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定C.對高級管理人員的支出的監(jiān)督不足D.管理層為被審計單位的債務提供了擔保

24.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的是（）A.在經(jīng)濟環(huán)境及文化背景不同的國家從事重大經(jīng)營B.需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力C.從事重大、異?；蚋叨葟碗s的交易D.高級管理人員缺乏士氣

25.下列舞弊風險因素中，與侵占資產(chǎn)相關(guān)的是（）。A.管理層為滿足第三方要求而承受過度的壓力B.組織結(jié)構(gòu)復雜或不穩(wěn)定C.管理層態(tài)度不端或缺乏誠信D.對資產(chǎn)的記錄不充分

26.下列舞弊風險因素中，屬于機會且與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風險因素的是（）。A.員工因為自己追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn)B.從事科技含量高、研發(fā)周期長或市場風險大的經(jīng)營業(yè)務C.高層管理人員、治理層變更頻繁D.對現(xiàn)金、有價證券、存貨等實物資產(chǎn)安全措施不充分

27.下列有關(guān)“舞弊審計中治理層、管理層與注冊會計師的責任”的表述中，錯誤的是（）。A.被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責任B.如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，表明注冊會計師沒有遵守審計準則C.由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險D.在按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證

28.下列關(guān)于舞弊的說法中，不正確的是（）。A.對能夠?qū)е仑攧請蟊戆l(fā)生重大錯報的舞弊，無論是編制虛假財務報告還是侵占資產(chǎn)，注冊會計師均應當合理保證能夠予以發(fā)現(xiàn)B.注冊會計師實施的對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)舞弊同樣有效C.在舞弊導致錯報的情況下，固有限制的潛在影響尤其重大D.侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導性的記錄或文件，其目的是隱瞞資產(chǎn)丟失或未經(jīng)適當授權(quán)而被抵押的事實

29.下列各項中，屬于舞弊發(fā)生的首要條件的是（）。A.實施舞弊的動機或壓力B.實施舞弊的機會C.為舞弊行為尋找借口的能力D.治理層和管理層對舞弊行為的態(tài)度

30.下列關(guān)于對舞弊的溝通的說法中，錯誤的是（）。A.除非法律法規(guī)禁止，即使某一舞弊事項不重要，注冊會計師也應當及時提請適當層級的管理層關(guān)注B.如果識別出舞弊，注冊會計師應當向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告C.如果確定舞弊涉及管理層，注冊會計師應當及時就此類事項與治理層溝通D.如果懷疑舞弊涉及管理層，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工作所必需的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

31.下列關(guān)于注冊會計師針對發(fā)現(xiàn)的舞弊事項與管理層和治理層溝通的說法中，不正確的是（）。A.如果識別出舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當及時提請適當層級的管理層關(guān)注這一事項B.如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的其他人員，注冊會計師應當盡快就此類事項與治理層溝通C.如果懷疑舞弊涉及管理層，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當將此懷疑向治理層通報，但不應該與其討論完成審計工作所必需的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍D.如果根據(jù)判斷認為存在與治理層職責相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當就此與治理層溝通

二、多項選擇題

32.注冊會計師通常采用組織項目組討論程序來評估舞弊風險，下列人員適宜參與或可根據(jù)需要參與討論的有（）。A.審計項目合伙人B.外聘的信息技術(shù)專家C.被審計單位內(nèi)部審計人員D.項目組的關(guān)鍵成員

33.下列選項中，屬于應對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險的措施的有（）。A.改變擬實施審計程序的性質(zhì)B.調(diào)整實施實質(zhì)性程序的時間安排C.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性D.實施的審計程序的范圍反映對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果，包括擴大樣本規(guī)模、采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等

34.關(guān)于評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風險，下列說法中正確的有（）。A.注冊會計師在識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險B.假定收入確認存在舞弊風險，意味著注冊會計師應當將與收入確認相關(guān)的所有認定都假定為存在舞弊風險C.如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由D.分析程序是一種識別收入確認舞弊風險的較為有效的方法，注冊會計師需要重視并充分利用分析程序，發(fā)揮其在識別收入確認舞弊中的作用

35.下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的說法中，錯誤的有（）。A.管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險B.上市公司不存在管理層凌駕于控制之上的風險C.保持職業(yè)懷疑可以消除管理層凌駕于控制之上的風險D.管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式不可預見

36.為應對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，注冊會計師在所有審計業(yè)務中均應當實施的有（）。A.測試編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當B.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄是否適當C.復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險D.評價管理層在作出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向，從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

37.注冊會計師針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施包括（）。A.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告C.考慮人員的適當分派和督導D.改變擬實施審計程序的性質(zhì)

38.關(guān)于識別和評估舞弊導致的重大錯報風險的相關(guān)說法中，錯誤的有（）。A.舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險B.在財務報表審計中，注冊會計師關(guān)注的是導致財務報表層次重大錯報風險的舞弊C.注冊會計師應當基于利潤確認存在舞弊風險的假定評價哪些交易導致舞弊風險D.注冊會計師實施舞弊風險評估程序的目的在于確定舞弊導致的錯報的金額

39.下列關(guān)于舞弊的說法中，正確的有（）。A.存在舞弊風險因素表明被審計單位發(fā)生了舞弊B.舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風險因素C.舞弊風險因素同時具備才會發(fā)生舞弊行為D.存在舞弊風險因素時，注冊會計師應特別關(guān)注舞弊導致的重大錯報風險

40.下列各項關(guān)于舞弊風險因素的說法中，正確的有（）。A.舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風險因素B.存在舞弊風險因素必然表明發(fā)生了舞弊C.存在舞弊風險因素可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險D.舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件

41.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有（）。A.競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降B.需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力C.從事重大、異?；蚋叨葟碗s的交易D.盈利能力或財務狀況必須滿足債務協(xié)議規(guī)定的條件

42.被審計單位通常采用的收入確認舞弊手段包括（）。A.為了達到粉飾財務報表的目的而虛增收入或提前確認收入B.為了達到報告期內(nèi)降低稅負或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計收入或推遲確認收入C.為了增加銷售收入而放寬賒銷政策D.為了增加收入回款速度而提出現(xiàn)金折扣政策

43.下列關(guān)于治理層、管理層與注冊會計師對舞弊的責任的說法中，正確的有（）。A.由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，因此注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報提供合理保證B.被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責任C.治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧請蟾孢^程施加其他不當影響的可能性D.舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險

44.下列各項做法中，可以應對認定層的舞弊導致的重大錯報風險的有（）。A.向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議B.在觀察存貨盤點的過程中實施額外的程序，如更嚴格的檢查包裝箱中的貨物、貨物堆放方式（如堆為中空）C.向被審計單位的銷售和營銷人員或法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況D.在同一天對所有存放地點實施存貨監(jiān)盤

45.下列關(guān)于注冊會計師對被審計單位違反法律法規(guī)的責任的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理的保證B.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，但應能夠發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為C.針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為

46.如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表（）。A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.否定意見

47.（2019年）為應對管理層凌駕于控制之上的風險，下列各項審計程序中，注冊會計師應當實施的有（）。A.確認重大關(guān)聯(lián)方交易是否得到適當授權(quán)B.測試編制財務報表過程中作出的會計分錄和其他調(diào)整是否適當C.評價超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由D.復核會計估計是否存在偏向

48.如果識別出被審計單位違反法律法規(guī)的行為，下列各項程序中，注冊會計師應當實施的是（）。A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境B.評價識別出的違反法律法規(guī)行對注冊會計師風險評估的影響C.評價被審計單位書面聲明的可靠性D.就識別出的所有違反法律法規(guī)行為與治理層進行溝通

49.下列屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的態(tài)度或借口的有（）。A.股東人數(shù)有限的被審計單位股東之間存在爭議B.員工晉升、報酬與預期不符C.管理層容忍小額盜竊行為D.員工對其所在企業(yè)待遇感到不滿

50.下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務報告相關(guān)的有（）。A.利用商業(yè)中介進行交易，但缺乏明顯的商業(yè)理由B.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補償性控制C.對高級管理人員支出的監(jiān)督不足D.會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效

51.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有（）。A.難以應對技術(shù)變革、產(chǎn)品過時、利潤率調(diào)整等因素的急劇變化B.被審計單位管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益C.會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換D.管理層過于關(guān)注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢

52.下列關(guān)于注冊會計師對舞弊的識別責任的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責任B.注冊會計師的責任是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證C.如果在審計工作完成后，被審計單位被查出經(jīng)審計的財務報表存在舞弊導致的重大錯報，則表明注冊會計師沒有遵守審計準則D.在審計工作中，注冊會計師對舞弊的關(guān)注程度可能會高于對錯誤的關(guān)注程度

53.以下針對舞弊的說法中，不恰當?shù)挠校ǎ?。A.由于疏忽和誤解有關(guān)事實而做出不恰當?shù)臅嫻烙媽儆谖璞仔袨锽.故意推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項屬于舞弊行為C.舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險D.編制虛假財務報告導致的重大錯報風險，大于侵占資產(chǎn)導致的重大錯報風險

54.下列關(guān)于舞弊的說法中，正確的有（）。A.如果識別出某項錯報是較高層級的管理層實施舞弊導致的，注冊會計師應當重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果B.如果由于舞弊或舞弊嫌疑導致出現(xiàn)錯報，致使注冊會計師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，注冊會計師應當在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務約定C.注冊會計師應當向管理層獲取認可其設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責任的書面聲明D.獲取管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導致的財務報表重大錯報風險的評估結(jié)果的書面聲明通常足以應對舞弊導致的重大錯報風險

三、簡答題

55.ABC會計師事務所接受委托，審計上市公司甲公司2020年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。確定的財務報表整體的重要性為300萬元。甲公司主要從事醫(yī)療藥品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄的與法律法規(guī)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，A注冊會計師認為其有責任防止和發(fā)現(xiàn)甲公司所有與此相關(guān)的違反法律法規(guī)的行為。（2）A注冊會計師認為其應當與治理層溝通審計過程中注意到的所有違反法律法規(guī)的事項（除非法律法規(guī)禁止）。（3）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司沒有給部分員工繳納養(yǎng)老保險，管理層解釋此部分員工已自行購買了商業(yè)保險，且已將原本應為這部分職工繳納的養(yǎng)老保險以獎金的形式發(fā)放給了這部分職工，A注冊會計師詢問了相關(guān)員工并檢查了職工獎金發(fā)放明細，認可了該解釋，未再實施其他審計程序。要求：針對上述第（1）至（3）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

56.ABC會計師事務所接受委托，審計上市公司甲公司2020年度財務報表，委托A注冊會計師擔任項目合伙人。確定的財務報表整體的重要性為300萬元。主要從事快消服裝的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄的與舞弊相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司設有內(nèi)部審計部門，A注冊會計師認為其勝任能力和客觀性不滿足注冊會計師所要求的水平，因此對涉及舞弊相關(guān)的事項未對其進行詢問。（2）針對管理層凌駕于控制之上的風險，在復核會計估計是否存在偏向時，A注冊會計師認為可以通過評價管理層在作出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向，從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）A注冊會計師識別出甲公司較高層級的管理層舞弊所導致的錯報，因該錯報的金額不重大，A注冊會計師認為不會對審計工作造成影響。（4）在實施審計程序的過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位某倉庫管理員挪用少量存貨，A注冊會計師認為涉及的金額比較小，影響不重大，在審計完成階段與管理層溝通了這一事項。要求：針對上述第（1）至（4）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案解析部分

1.【答案】A【解析】注冊會計師應當將評估的由于舞弊導致的重大錯報風險作為特別風險，并專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。

2.【答案】A【解析】選項A屬于針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序。

3.【答案】A【解析】選項B，審計準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已發(fā)生做出法律上的判定；選項C，屬于侵占資產(chǎn)的具體方式；選項D，應懷疑該客戶對財務信息做出虛假報告的舞弊風險更高一些。

4.【答案】A【解析】編制虛假財務報告導致的重大錯報風險和侵占資產(chǎn)導致的重大錯報風險兩者的大小關(guān)系取決于被審計單位具體的情況

5.【答案】D【解析】選項A，被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責任；選項B，注冊會計師有責任對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證；選項C，由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。

6.【答案】D【解析】選項ABC均屬于針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施。

7.【答案】D【解析】不論單位規(guī)模大小，不論是否存在舞弊，注冊會計師必須對被審計單位內(nèi)部控制進行充分的了解。

8.【答案】D【解析】選項D，無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序。

9.【答案】A【解析】假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關(guān)的所有認定都假定為存在舞弊風險。注冊會計師需要結(jié)合對被審計單位及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認舞弊可能如何發(fā)生。被審計單位不同，管理層實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，注冊會計師需要作出具體分析。

10.【答案】D【解析】實質(zhì)性分析程序用于實質(zhì)性程序，屬于風險應對程序，而不是風險評估程序。

11.【答案】D【解析】無論對管理層凌駕于控制之上的風險評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當（選項A）。（2）復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險（選項B）。（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為（選項C）。

12.【答案】C【解析】選項C不需考慮，由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

13.【答案】A【解析】確定適用于具體情況的職業(yè)責任和法律責任或者在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務約定，是否需要向?qū)徲嫎I(yè)務委托人或監(jiān)管機構(gòu)報告。因此選項A正確，選項B、D錯誤；選項C錯誤，應考慮是否解除業(yè)務約定，不是一定要解除業(yè)務約定。

14.【答案】B【解析】選項B錯誤，如果針對懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊會計師應當評價缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對審計意見的影響，并不能直接發(fā)表保留意見。

15.【答案】A【解析】防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責任。

16.【答案】C【解析】被審計單位需要遵守以下兩類不同的法律法規(guī)：①通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)）。②對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)（如遵守經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機構(gòu)對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護要求）對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，選項C不正確。

17.【答案】D【解析】管理層書面聲明的證據(jù)可靠性低。

18.【答案】A【解析】選項A，書面聲明本身并不能為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

19.【答案】B【解析】選項B不正確，針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（合理保證）。針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

20.【答案】C【解析】選項C不能識別被審計單位違反法律法規(guī)行為，書面聲明是必要的審計證據(jù)，但是并不是充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能為任何事項形成審計結(jié)論。

21.【答案】C【解析】選項C不正確，如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當?shù)姆从常詴嫀煈敵鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖姷膶徲媹蟾?。如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表有重大影響，但是在財務報表中得到恰當?shù)姆从常詴嫀煈敵鼍邿o保留意見的審計報告。

22.【答案】C【解析】選項C不正確，注冊會計師有責任專門實施審計程序以發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法律法規(guī)行為。

23.【答案】D【解析】選項A、C為舞弊提供了機會；選項B為舞弊提供了態(tài)度或借口。

24.【答案】B【解析】選項AC，屬于是存在舞弊的機會；選項D屬于舞弊的態(tài)度或借口。

25.【答案】D【解析】選項A屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關(guān)的動機或壓力因素；選項B屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關(guān)的機會因素；選項C屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關(guān)的態(tài)度或借口因素。

26.【答案】D【解析】選項A屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的動機或壓力因素；選項BC屬于與編制虛假財務報告相關(guān)的舞弊風險因素。

27.【答案】B【解析】如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。

28.【答案】B【解析】選項B錯誤，對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效。

29.【答案】A【解析】選項A，舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件。

30.【答案】B【解析】選項B錯誤，如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應當確定是否有責任向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告。

31.【答案】C【解析】如果懷疑舞弊涉及管理層，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當將此懷疑向治理層通報，并與其討論完成審計工作所必須的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

32.【答案】A,B,D【解析】被審計單位的人員不能參與。項目合伙人應當參與項目組內(nèi)部的討論，并根據(jù)職業(yè)判斷、以往的審計經(jīng)驗以及對被審計單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項目組成員。項目組的關(guān)鍵成員應當參與討論，如果項目組需要利用專家的工作，這些專家也可以根據(jù)需要參與討論。也可根據(jù)需要參與討論。

33.【答案】A,B,D【解析】選項C為應對由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施。

34.【答案】A,C,D【解析】選項B，假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關(guān)的所有認定都假定為存在舞弊風險。譬如，如果管理層面臨難以實現(xiàn)預期利潤目標的壓力，存在高估收入的動機或壓力，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險，而完整性認定不存在舞弊風險。

35.【答案】B,C【解析】選項B錯誤，所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風險﹔選項C錯誤，保持職業(yè)懷疑不可以消除管理層凌駕于控制之上的風險。

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