上市公司財務舞弊治理對策研究——以云南綠大地生物科技股份有限公司為例摘要：上市公司的財務詐騙在資本市場上成為受歡迎的惡性疾病。自1720年發(fā)現(xiàn)第一次財務詐騙事件以來，詐騙事件在全世界范圍內(nèi)不斷發(fā)生。21世紀的財務丑聞在全世界蔓延著。一些世界知名的大企業(yè)參與了詐騙，因此世界資本市場一時混亂。中國的舞弊事件也是山火事件，春風再度吹來，勢頭不斷增大。上市公司的財務詐騙嚴重侵犯投資者的應有的權(quán)益，損壞了資本市場發(fā)展的正向循環(huán)，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)新發(fā)展。為了防止財務舞弊再次發(fā)生，促進資本市場的繁榮發(fā)展，確保廣大投資者的利益不受損，重建良好的市場信用，分析中國上市公司財務舞弊的原因刻不容緩。這張紙分為五個部分。第一部分是介紹本書研究背景和重要性的序論。第二部分是概念定義部分，說明財務舞弊和舞弊審計的意義。第三部分介紹了云南綠大地財務舞弊的情況，包括詐騙的理由和手段。第四部分是關于云南綠大地舞弊案例審計過程中出現(xiàn)的的問題。第五部分是針對以上問題提出審計對策。希望通過本文的研究能夠?qū)ξ覈鲜泄矩攧瘴璞讍栴}提供參考。關鍵詞：上市公司；財務舞弊；審計Onthecountermeasuresoffinancialfraudinlistedcompanies--TakeYunnangreenearthbiotechnologyco.Ltd.asanexampleAbstract:Financialfraudoflistedcompanieshasbecomeapopularmalignantdiseaseinthecapitalmarket.Sincethediscoveryofthefirstfinancialfraudin1720,fraudhasbeenhappeningallovertheworld.Financialscandalsinthe21stcenturyarespreadingallovertheworld.Someoftheworld'swell-knownlargeenterprisesparticipatedinthefraud,sotheworldcapitalmarketwasinamessforawhile.China'sfraudisalsoamountainfireincident.Thespringbreezeblowsagainandthemomentumisincreasing.Thefinancialfraudoflistedcompaniesseriouslyinfringestherightsandinterestsofinvestors,damagesthepositivecycleofcapitalmarketdevelopment,andhindersthesustainabledevelopmentofenterprises.Inordertopreventfinancialfraudfromhappeningagain,promotetheprosperityanddevelopmentofcapitalmarket,ensuretheinterestsofinvestorsarenotdamaged,andrebuildgoodmarketcredit,itisurgenttoanalyzethecausesoffinancialfraudofChineselistedcompanies.Thispaperisdividedintofiveparts.Thefirstpartistheintroductionofthebackgroundandimportanceofthisbook.Thesecondpartistheconceptdefinitionpart,whichexplainsthesignificanceoffinancialfraudandfraudaudit.ThethirdpartintroducesthesituationoffinancialfraudinYunnangreenearth,includingthereasonsandmeansoffraud.ThefourthpartisabouttheproblemsintheauditprocessofYunnangreenearthfraudcases.Thefifthpartistoproposeauditcountermeasuresfortheaboveproblems.ItishopedthattheresearchofthispapercanprovideareferenceforthefinancialfraudofListedCompaniesinChina.Keywords：quotedcompany；Financialfraud；audi引言在二十一世紀的今天，中國的資本市場經(jīng)濟發(fā)展迅速的時代，我國的監(jiān)管職能也在日益完善的過程當中，但讓我們未曾想到的是上市公司為謀求利益使用的不法財務舞弊手段也是花樣百出、更勝一籌，新聞報道中的企業(yè)不法財務行為的案例越來越多。上市公司的不法舞弊行為造成了投資者經(jīng)濟利益的大量損失，同時使得資本市場信譽也大打折扣，許多的投資者也變得謹慎起來，相較之前投資交易率大幅度下降。倘若資本市場的財務信息全是虛假、不可靠的，那么資本市場何談正常運作？到最后，資本市場如何存在都成為了問題。因此，我們的解決方法則是讓承擔審計職責的注冊會計師能夠識別出所審計財務報告的不合法或不公允之處，并予以披露。但實際并非如此簡單，財務舞弊的實施者多為企業(yè)的實際控制人或者企業(yè)高級管理人員，這些頭腦聰明的實施者為了隱藏自己的舞弊手段，還會組合多種舞弊手段，使得舞弊審計難上加難。通常情況下的審計程序很難去發(fā)現(xiàn)實施者們的舞弊行為。因此，在二十一世紀的今天，提高審計人員的專業(yè)審查能力和升級傳統(tǒng)舞弊審計程序的任務刻不容緩。1相關概念界定1.1財務舞弊的內(nèi)涵我國注會協(xié)會對財務舞弊行為進行了精準的定義：被審計單位的員工層層、治理層、管理層或者是第三方用不正當手段來故意獲取單位財務信息的行為。對這一現(xiàn)象我們主要通過以下兩個方面進行了解，第一個方面則是通過架構(gòu)起不存在的虛擬交易獲利，第二個方面是通過遮掩已有的經(jīng)濟業(yè)務獲利。第一個主要通過擬定假合同、偽造票等手段達到獲取利益的目的。另一則是違背會計準則，將不應當正?；馁Y本化收益正?；?、不滿足收入確認條件的收入提前確認、不計提對應的應當計提的減值準備或減值損失。1.2舞弊審計的定義舞弊審計是基于上市公司財務舞弊導向的審計，是通過審計人員的檢查、詢問等程序來辨別組織的在職人員或相關人員通過哪些不正當?shù)倪`法手段來謀取單位的利益予以給與個人身上的行為，通過有效途徑獲取相關證據(jù)和出具證明單位經(jīng)濟利益受損的審計報告的監(jiān)察行為。美國舞弊審計人員協(xié)會認為:這是一種能夠第一反應下制約舞弊的方法，使用會計和其他信息對企業(yè)的相關信息進行一系列邏輯分析，從而分析出舞弊行為的審計方法。本篇文章的財務舞弊審計分析主要是站在注冊會計師的視角進行的，通過對組織財務報表的審計，來審查組織的財務報表中是否存在舞弊等重大錯報，這是一種保障性的證明手段。1.3常見的財務舞弊手段1.3.1收入舞弊手段在上市公司中，為了事先確認企業(yè)的利益并進行可控制的調(diào)整，經(jīng)常使用舞弊手段。中國企業(yè)的會計標準對于銷售額的認識設置了明確的規(guī)定，但是這些標準測定得不太好，大部分情況下仍然依賴于財務負責人的主觀判斷。收入舞弊是財務舞弊的主要手段之一，包括收入的不正當增加和收入認知的時間變化等，是收入認知的主觀存在。一些上市公司目前的表現(xiàn)不佳，為了隱瞞這種表現(xiàn)的事實，實現(xiàn)市場保護的目的，目前的利潤是事先確認收入調(diào)整的，未銷售的產(chǎn)品在倉庫，沒有轉(zhuǎn)給買方報酬，而是轉(zhuǎn)給現(xiàn)在的收入。計算后，在將來的會計期間，銷售交易將作為銷售回報。事實上，商品可能沒有從倉庫配送?；蛘吣切┍凰偷搅速u方那里，但是收益還沒有被確認。另外，直接制作不存在或完全沒有交易行為的交易對象的假發(fā)票，以此來確認收入的企業(yè)也被列出。1.3.2費用舞弊手段費用舞弊的主要目的是為了達成調(diào)整利潤的目的，用不恰當?shù)氖侄握{(diào)整企業(yè)的經(jīng)費。公司的舞弊行為種類繁多，常常與舞弊類收益相結(jié)合。這不僅改善了公司的舞弊隱瞞，而且使監(jiān)察人員很難找到公司的舞弊行為。省略或低估減值準備的舞弊手段是費用無比的主要方式，把原本不可資本化條件的經(jīng)費資產(chǎn)化。而新會計標準明確的規(guī)定：收入與支出要遵循匹配原則。在特定會計期間內(nèi)企業(yè)獲得的收入，必然要和該部分收入對應的費用與成一致。企業(yè)可以自己決定計提減值準備的方法，但自決定以后不得隨意變更。有些企業(yè)在業(yè)務表現(xiàn)較低的情況下，不做減損的準備，或者減少對減損的準備來增加利潤。1.3.3資產(chǎn)舞弊手段這一舞弊行為是財務舞弊中最重要的一環(huán)，其形式也有多種，例如：在固定資產(chǎn)上、存貨上以及貨幣資金上的各類舞弊行為。最為普遍的有將應當上交的收入稅款計算到企業(yè)自身的固定資產(chǎn)當中，從而擴大資本。存貨舞弊主要以虛構(gòu)存貨的手段，在企業(yè)的賬目上無中生有些并不屬于企業(yè)的存貨，再使用虛假的憑證和操縱存貨盤點來掩蓋存貨舞弊。2云南綠大地財務舞弊狀況2.1云南綠大地公司的發(fā)展背景簡介簡稱“綠大地”的云南綠大地生物科技股份有限公司，該公司于1996年6月年成立，2001年3月以整體變更方式設立為股份有限公司。于2007年12月21日向社會公開發(fā)行股票在深圳證券交易所掛牌上市，成為了國內(nèi)綠化苗木行業(yè)首家上市公司，云南省首家民營上市企業(yè)。以前名為云南河日綠大地實業(yè)有限公司，該公司靠山吃山，靠水吃水，依靠云南豐富的自然資源發(fā)展省內(nèi)外花卉園林市場，經(jīng)過了多年的積累，成功發(fā)展為產(chǎn)業(yè)鏈十分成熟的特色苗木工業(yè)化培植、銷售及服務的生物科技公司。根據(jù)資料顯示，公司的注冊股本為8393.73萬元人民幣，高達8.3億元的注冊資本。云南綠大地生物科技股份有限公司的經(jīng)營范圍十分龐大，覆蓋了市政公用、園林綠化、園林養(yǎng)護，還有生態(tài)管理和觀賞性植物的生產(chǎn)以及項目投資等。在2019年7月12日后，依據(jù)國家信用信息公示系統(tǒng)示，該公司由于變更添加了物業(yè)管理的經(jīng)營范圍。2.2綠大地舞弊事件介紹以綠化工程和綠苗銷售為主營業(yè)務的云南綠大地，在國內(nèi)是排名數(shù)一數(shù)二的綠化行業(yè)上市公司，可謂“園林業(yè)的上市第一股”，可在2010年的3月被立案稽查，原因是查出涉嫌信息紕漏。而事實證明云南綠大地公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤的違法行為，自此以后股價猛跌，給市場造成了極大的不穩(wěn)定性?？v觀綠大地舞弊事件時間點，不難發(fā)現(xiàn)該公司是個具備川劇“變臉”絕活的公司。其一，變更業(yè)績的次數(shù)高達五次之多。自2009年十月至2010年4月，2009年年報預算變更累積五次，最終顯示2009的凈利潤為-15123萬元。正因這個反反復復的財務報告，引起了監(jiān)管部門的高度重視。其二，高管人員變動頻繁。云南從2008年開始，綠大地的財務總監(jiān)由蔣凱西換為王躍光再換為李鵬，累積更換三次，不光如此，還更換了四任總經(jīng)理和四任董秘，從此可以看出該公司極度的不穩(wěn)定性。其三，三年換了三次審計機構(gòu)。二零一一年的三月七日，綠大地的董事長何學葵被正式逮捕，其罪名為涉嫌財務舞弊，就在次日何學葵辭去了公司董事以及董事長等職務。4月7日，財務總監(jiān)李鵬因涉嫌違規(guī)披露和隱瞞重要信息罪被公安機關實施強制措施，并于4月22日取保候?qū)?。?004年至2007年的這三年來，何學葵、蔣凱西等人利用其個人與企業(yè)的相關銀行賬戶操控多筆資金流動，且用偽造的一系列信息資料的手段來虛增資本、虛增收益虛增支付款項給其“傀儡”公司，虛構(gòu)交易業(yè)務，其虛增的營業(yè)收入竟能高達二點九六億元。不僅如此，在上市后，綠大地并沒有停止財務舞弊，貪心的綠大地在2008年又虛增收入8564.68萬元，在2009年虛增收入6856.10萬元。最終，昆明市的人民法院對這接二連三的犯罪行為進行一審判決，法院判定綠大地公司舞弊發(fā)行股票的罪命，并處以四百萬元人民幣的罰金;而犯舞弊發(fā)行股票罪的原董事長何學葵和原財務總監(jiān)蔣凱西被判處三年的有期徒刑，緩刑四年;外聘財務顧問龐明星和原出納主管趙海麗獲刑兩年，緩刑三年;在綠大地擔任大客戶中心負責人的趙海艷獲刑一年，緩刑兩年。上市公司綠大地的欺詐行為給我國廣大投資者造成了巨大的經(jīng)濟損失和沉重的社會壓力，阻礙了資本主義市場的繁榮發(fā)展，其性質(zhì)十分惡劣，但就是這么惡劣的犯罪行為僅僅處罰了綠大地四百萬元后再無下文，處罰力度對綠大地來說微乎其微。更令人難以置信的是何學葵等主要違法行為責任人卻無一被處以罰款，且都以緩刑釋放，犯罪成本微乎其微，并沒有對犯罪人員起到教育性的實質(zhì)作用。2012年1月31日，人民法院認為綠大地公司財務舞弊發(fā)行股票一案處罰力度過輕，應當讓綠大地公司以及各違法行為責任人對違規(guī)披露重要信息的罪行付出相應的代價。之后，綠大地公司收到了昆明市人民檢察院的《刑事抗訴書》。終于，2013年2月7日，昆明市中級人民法院再次對綠大地舞弊發(fā)行股票案做出一審判決。其中以綠大地原董事長何學葵為首的五名行為責任人均有加重獲刑。法院判決綠大地公司犯舞弊發(fā)行股票罪、偽造財務票證罪、故意銷毀會計憑證罪，判處罰金一千零四十萬元;綠大地原董事長何學葵判處有期徒刑十年;綠大地原財務總監(jiān)蔣凱西因犯舞弊發(fā)行股票罪、偽造財務票證罪、違規(guī)披露重要信息罪，數(shù)罪并罰，判處有期徒刑六年，并處罰金三十萬元;原財務顧問龐明星犯舞弊發(fā)行股票罪、偽造財務票證罪、違規(guī)披露重要信息罪，數(shù)罪并罰，判處有期徒刑五年，并處罰金三十萬元;原出納主管趙海麗判處有期徒刑五年，并處罰金三十萬元;原大客戶中心負責人趙海艷判處有期徒刑兩年三個月，并處罰金五萬元。此外，2013年2月27日，被強烈指證的深圳鵬程會計師事務所沒有起到應盡的職責，由于未能按照國家相關法律規(guī)定來審計綠大地在上市過程中的財務舞弊行為，罰沒深圳鵬城會計師事務所業(yè)務收入六十萬元，并處以罰款六十萬元，同時撤銷其證券服務業(yè)務許可;對簽字注冊會計師廖福澎、姚國勇二人給予警告處分并處以罰款十萬元，終身禁入證券市場。這是證監(jiān)會有史以來對中介機構(gòu)最嚴厲的處罰。2.3綠大地財務舞弊手段2.3.1違規(guī)披露重要信息云南綠大地有嚴重的信息違規(guī)披露問題，隨意更改業(yè)績。它沒有將企業(yè)中真實的財務狀況對社會進行公布，而《證券法》明確規(guī)定了對于對股票價格有影響的重要信息，上市企業(yè)要透明化，紕漏真實數(shù)據(jù)。2009年綠大地的年報和業(yè)績快報由剛開始的大幅增長到后來的大幅度虧損，反復經(jīng)歷五次之多。2009年10月30日綠大地預計當年度凈利潤竟然同比增長百分之二十至百分之五十，報表數(shù)據(jù)的起伏跌宕反映出了綠大地公司的真實狀況，之后綠大地的業(yè)績信息每況愈下，最終虧損15123萬元的巨額，于是引起了監(jiān)管者的高度關注。就此監(jiān)管者馬上立案調(diào)查，與此同時綠大地公司在零九年的審計機構(gòu)也出具了保留意見的審計報告。然而，綠大地并沒有就此罷休，將漏洞百出的現(xiàn)金流量表公示于眾，報表中存在二十七處虛假數(shù)據(jù)信息，涉及千萬元大小的差錯有八項，涉及億元級別的差錯更是有十二項之多。該公司2010年第一季度的報表中顯示，除營業(yè)收入少計十萬元，營業(yè)利潤多計六十七點五七萬元，凈利潤合計五十二萬元。2.3.2關聯(lián)方交易舞弊2004年至2007年綠大地公司通過關聯(lián)方交易虛增利潤的的舞弊手段慢慢浮出水面，在上市前做出巨大貢獻的幾家關聯(lián)企業(yè)一個個的突然消失。例如這兩家成都企業(yè)：萬朵園藝公司和貝葉園藝公司，都是在2005年11月15日同一天注冊成立，兩家公司簡直是復刻般的一模一樣，同天完成一百萬元的資本注冊，經(jīng)營范圍也是一模一樣，又相約一同于2008年6月5日進行了工商注銷。這樣的如出一轍讓人很難不多想些什么。同樣令人匪夷所思的綠大地大客戶還有：天綠園藝公司、北京都豐培花卉、自由空間園藝等，而這多家“傀儡公司”的幕后玩家則是通過關聯(lián)方交易來粉飾財務報表的。但終究紙包不住火，綠大地公司的舞弊行為還是浮出了水面，登記和注冊多個銀行賬戶的關聯(lián)企業(yè)，而這多個企業(yè)的主人只有一個，利用關聯(lián)企業(yè)讓資金流轉(zhuǎn)起來，偽造銷售合同、發(fā)票和工商登記資料等舞弊手段，使得收入和利潤看似增長。2.3.3資產(chǎn)舞弊貨幣資金是舞弊中最常見的一環(huán)，由于貨幣是企業(yè)作為重要的資產(chǎn)，因此貨幣資金也是舞弊者眼中的香悖悖，然而綠大地公司也不例外。在2004年到2007年，這幾年間綠大地公司虛擬財務資料和虛擬合同，虛增了九百六十畝舊縣村委會荒山使用權(quán)、三千五百畝馬龍縣馬鳴鄉(xiāng)荒山使用權(quán)和馬鳴基地圍墻、灌溉系統(tǒng)、土壤改良工程等項目的資產(chǎn)，前前后后一共七千一百一十一萬元人民幣。其中，“馬鳴”基地的圍墻可謂天價，面積不大的固定資產(chǎn)卻價值686.9萬元，而該基地四塊地總共三千五百畝，如果圍墻只圍地塊的周長，則其每米的造價高達1268.86元。另外，該基地的三口深水井也以每口72.27萬元的價值計入固定資產(chǎn)，而“金殿”基地的另一口深水井的價值在其招股說明書中記載卻只有8.13萬元，同樣都是深水井竟有十倍之差，在這種不具備首次公開發(fā)行股票并上市條件的情況下，抬高固定資產(chǎn)價格來達到上市目的，把這些堂而皇之的虛假信息寫進了上市招股書中，相關機構(gòu)的睜一只眼閉一只眼，使得綠大地順利通過上市審核，拿上市公司的幌子騙取投資者的投資。3綠大地財務舞弊事件原因分析3.1公司治理結(jié)構(gòu)不健全漏洞百出的公司治理結(jié)構(gòu)是造成財務舞弊行為出現(xiàn)的重要原因。股東大會、董事會、監(jiān)事會這三個具有重要職能的崗位流于形式、形同虛設、濫用職權(quán)。從上文介紹可得綠大地公司上市以來，公司變更高級管理層數(shù)次，和小孩過家家一樣十分不穩(wěn)定。截至2013年綠大地累計更換財務總監(jiān)四次，更換總經(jīng)理五次，更換董事長秘書六次。頻繁變動的高級管理層人員和散了架的凳子一樣非常不穩(wěn)定，是綠大地公司違法亂紀的最佳時機和根本原因。3.1.1股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理公司沒有持股百分之十以上的股東，而綠大地的原董事長何學葵持有公司百分之二十八點六三的股份，可以看出權(quán)利集中在她一人身上。從2001年至2011年的這十年間，何學葵一直坐擁綠大地的董事長的席位，從2008年10月到2009年9月期間，她還兼任著公司的總經(jīng)理一職。綠大地公司的所有權(quán)利都有她一人掌控，毋庸置疑無人制約則是制造舞弊行為的最佳時機。為什么一人獨大的情況下容易出現(xiàn)舞弊行為呢？答案是因為這樣很容易促使當權(quán)者只考慮自身利益，把其他股東的權(quán)利拋之腦后，其他股東也無法插手公司的經(jīng)營管理，造成了綠大地公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的畸形生長。3.1.2監(jiān)事會形同虛設根據(jù)招股說明書，綠大地上有3位監(jiān)事，不知為何3位監(jiān)事于2010年相約全部辭職或辭職，公司大換血。綠地監(jiān)督委員會，實際的人事任命和解聘權(quán)利，何學葵一人全權(quán)管理，監(jiān)事會沒有任何的實際權(quán)利，更沒有起到監(jiān)督的職責。而監(jiān)事的作用不正是對董事,對高管執(zhí)行公司職務的行為進行監(jiān)督，對違法違規(guī)的高管和董事提出罷免或起訴嗎？3.1.3董事長無人制衡綠大地的內(nèi)部統(tǒng)治結(jié)構(gòu)較為完整，股東大會、董事會和監(jiān)督委員會是依法設立的。但是，他是公司的創(chuàng)始人，何學葵在公開之前完全負責了綠大地的主要決定?，F(xiàn)有企業(yè)的運用形態(tài)的變更很難。此外，他是何學葵上市后的第一大股東、董事長、行政股東和公司的總經(jīng)理。綠地名單之后，上級管理人員的成員頻繁地更換了。財務舞弊被暴露的時候，成立當初的董事會成員只有會長和其他兩個股東，監(jiān)督委員會都是新面孔。他即使新干部不習慣公司的運營，也能簡單地控制公司整體的運營和管理。同時，60%以上的綠大地的員工在技術中學以下，不適合公司的開發(fā)戰(zhàn)略。3.1.4崗位權(quán)責不分綠大地是上市公司，其經(jīng)營模式沿襲了上市前的舊商業(yè)模式。購買、銷售、支付等環(huán)節(jié)都有很大的漏洞，這些重要環(huán)節(jié)的負責人就是所謂的“自己”。綠大地的庫存識別及資產(chǎn)檢查程序與正式程序不一致。因為綠大地上有很多漏洞，所以上市的第一個申請失敗了。為了滿足公司上市條件，籌措巨額資金，何學葵利用各種財務舞弊手段偽造公司的業(yè)績，欺騙了證券監(jiān)管機構(gòu)。綠大地的大規(guī)模舞弊與公司的權(quán)利和責任密切相關。綠大地各部門缺乏獨立性，崗位權(quán)利和責任不明確。他同時擔任三個重要職務。會長，會長的秘書，總經(jīng)理。內(nèi)部監(jiān)察負責人李鵬于2012年12月成為CFO，副部長徐云偉作為內(nèi)部監(jiān)察的新負責人繼承了李鵬。由于管理上的混亂，綠大地部門之間的檢查和平衡變得不可能，內(nèi)部監(jiān)察部門不能發(fā)揮限制功能，不能保證內(nèi)部監(jiān)察工作的品質(zhì)，結(jié)果發(fā)生舞弊。3.2違法成本較小違法成本低是最大的誘惑。綠大地通過虛增資產(chǎn)得以上市。上市后，再繼續(xù)進行財務舞弊，粉飾財務數(shù)據(jù)信息，讓廣大投資者進入這場騙局。而法院決定只處罰綠大地僅400萬元，這只是違法收入的冰山一角。根據(jù)《證券法》第189條，非法發(fā)行股票的犯罪行為將被處以違法資金的1%以上5%以下的罰款。也就是說，即使上市公司的上市資格以違法手段被違法取得，上市資格也不會被恢復。上市公司只需支付融資資金不足百分之五的罰款即可，法律不合理處理剩余的百分之九十五的違法所得?！缎谭ā返?60條規(guī)定，詐欺發(fā)行股票造成嚴重后果或者有其他嚴重情節(jié)的，應處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處非法募集資金金額的百分之一以上百分之五以下的罰金。而何學葵被判三年有期徒刑，四年緩刑，而與之相比的收益十一億元的身家并登上胡潤富豪榜的女企業(yè)家的榮譽而言，違法犯罪也是值得的，加上其僥幸心理，如此巨大的蛋糕誘惑，很難不心動。財務舞弊雖然是主要的違法行為，雖然性質(zhì)不好，但是中國法律對財務舞弊的處罰比較少，對于這種違法行為所帶來的危害不怎么注意。而且，財務舞弊的負責人不需要對投資者的損失負責賠償。綠大地財務舞弊案造成1000多萬損失，無數(shù)中小投資者喪命，但第一次審判的決定并未提及對投資者的補償。法律制度的偽裝緩和必然會導致財務舞弊的發(fā)生。3.3監(jiān)督機構(gòu)失職上市企業(yè)通常對地方自治體具有重大意義。上市企業(yè)的存在不僅促進了地方經(jīng)濟的繁榮和發(fā)展，提高了每日的雇傭率，上市企業(yè)的稅收也有可能改善地方自治體的財政收入，成為地方自治體的重要業(yè)績。在綠大地上市過程中，云南自治體進行了全面支持，綠大地成功取得了產(chǎn)業(yè)及商業(yè)、稅務、環(huán)境保護、質(zhì)量檢查及其他部門的法令遵守證明書。綠色大地財務舞弊暴露后，綠色大地曾以公司的名義向云南省政府提出求助書面請求。根據(jù)緊急報告，如果公司被認定為虛假或舞弊性上市，“可能會發(fā)生農(nóng)民和股東的大規(guī)模請愿、投訴、其他社會性惡性事件，云南省的企業(yè)將來上市將更加困難，這是有資格企業(yè)在市場上的一個重要原因。并不是有助于云南省進一步擴大花卉產(chǎn)業(yè)。為了討論綠大地，幾個地方自治體的領導人也多次訪問北京，與CSRC的高層進行了會談和交談。云南省花卉產(chǎn)業(yè)辦公室還向綠大地企業(yè)風險管理和保持穩(wěn)定性的主要群體提交了書面報告，要求相關負責部門對綠大地財務舞弊案的處理給予寬容。調(diào)查小組的工作人員也面臨著巨大的抵抗，整個調(diào)查的進行非常困難。4防止舞弊的策略4.1健全證券市場相關法律制度中國的證券市場才20年前開始，處于急速發(fā)展階段，所以關于證券的法律制度還不完善。因為證券市場的漏洞不斷暴露，要根據(jù)時代的進步和企業(yè)發(fā)展的實際狀況完善舊規(guī)，設立高效的證券市場運用機制，有目的有方法的引導上市公司的財務管理行動，使其變得標準化、系統(tǒng)化、一體化，使得上市公司信息披露透明化，嚴控上市公司的財務舞弊行為，正確引導證券市場的健康發(fā)展。證券規(guī)制當局和司法機關應當在沒有明確法律的情況下，補充現(xiàn)在的違法行為，修正判決中不正當?shù)姆梢?guī)定，改善刑罰的效果。加強對財務舞弊負責人的處罰，不僅是對財務舞弊負責人的教訓，也是對其他有財務舞弊意圖的上市公司的警告。從提高懲罰的實效性的觀點來看，首先必須明確實施行動的負責人，特定的行動對應特定的懲罰，為避免企業(yè)受到懲罰的現(xiàn)象的他人。第二，必須強化懲罰規(guī)則?，F(xiàn)在，我國的法律處罰很輕微，對財務舞弊有一種不信任感。它不能起到足夠的抑制作用，但會引發(fā)財務舞弊的發(fā)生。最后，懲罰方法太單一了。應該結(jié)合民法和行政處分，根據(jù)需要強化刑罰。民事賠償責任明確了對財務舞弊負責人的經(jīng)濟補償責任，減少了投資者的經(jīng)濟損失，這不僅增加了其違法成本，還使得投資者更放心更信任整個市場，這樣可以有效地監(jiān)督上市的財務舞弊。因此，中國必須盡快建立民事補償機制。這不僅是為了補償投資者的損失和保護投資者的利益，也給財務舞弊的負責人造成了實際的經(jīng)濟壓力，特別是違法財務舞弊的成本，以及對上市公司財務舞弊的取締。4.2完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)4.2.1合理配置股權(quán)結(jié)構(gòu)中國的上市公司一般都有不合理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。第一個最大股東的比例太高，關系到第一個股東的狀況。即使與第一大股東競爭困難，剩余的股東資本也相對分散。第一大股東有絕對的支配權(quán)。由于其他股東無效有效制約和無權(quán)監(jiān)督第一大股東，股東很難正常的行使權(quán)利和獲得股東權(quán)益。所以為確保上市公司健康運轉(zhuǎn)，第一步要高品公開會計信息，這才是合理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。這樣不僅可以使上市公司的股票結(jié)構(gòu)越來越平衡，還可以引進正規(guī)機構(gòu)的投資基金，通常具備多個專業(yè)的企業(yè)管理能力，從而解決一般性的低質(zhì)量問題上市公司的員工直接或間接參加企業(yè)的事業(yè)活動，為上市公司的可持續(xù)發(fā)展提供更多更寶貴的經(jīng)營經(jīng)驗。4.2.2加強董事會建設上市公司治理結(jié)構(gòu)的重要職位是董事會。該職位由股東大會選出，這代表著全體股東的權(quán)益。董事會一般根據(jù)公司日?；顒拥膬?nèi)部狀況和外部市場環(huán)境進行戰(zhàn)略決策，掌控著人才錄用的重要權(quán)限。因此，董事會成員的能力水平對上市公司的運營起到了決定性的作用，是公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的最優(yōu)先事項。為了使上市公司擁有明確的階層，相互檢查，取得平衡，董事會成員和管理層必須在他們的責任方面相互分離，同時禁止保持職位。董事會會長兼任總經(jīng)理的情況下，公司的統(tǒng)制力和經(jīng)營力必然會被合并，其他股東不能監(jiān)督行動，大大促進財務舞弊的發(fā)生。4.2.3健全獨立董事制度獨立董事的設立是為了各部門的相互監(jiān)督，確保公司不出紕漏。獨立董事作為獨立的第三方，應該以公平公正且客觀的態(tài)度對待上市公司經(jīng)營中發(fā)生的問題。為了保證公司的正常運行，當今時代的企業(yè)將管理系統(tǒng)分離公司的所有權(quán)和管理權(quán)。管理層可能會因為短期業(yè)績而選擇損害股東長期利益的快速成功和即時利益的商業(yè)戰(zhàn)略。一般獨立董事必須時刻監(jiān)督管理層，抑制管理層的違規(guī)方式和不良行為，時時刻刻保護所有股東的權(quán)益。同時，所有股東通常都會選具有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)營經(jīng)驗的董事會，所以一般董事會可以使得上市公司的經(jīng)營能力有效提高，做出有效的決策，監(jiān)督經(jīng)營者實施戰(zhàn)略。但是，上市公司的獨立董事大部分都是兼職的。沒有多少時間討論上市公司的具體情況。例如，綠色大地的4位獨立董事都是非常勤的，其中3人同時是多家公司的獨立董事，他們的工作非常忙。另外，獨立董事不參與上市公司的日常經(jīng)營管理，無法掌握上市公司的實際經(jīng)營狀況。他們得到的信息基本上是上市公司提供的資料，他們知道的信息是單方面的。像鄭亞光那樣，他對公司在綠色大地上的特定操作一無所知。他所知道的信息來源僅來自董事會和年度報告，而且他完全沒有注意到綠色大地的財務舞弊。諸如上市公司的隱瞞等，獨立的董事實際參與公司的日常業(yè)務，做出客觀公正的判斷，確保中小股東的利益，對業(yè)務提供有效的意見是困難的，并且對企業(yè)的管理。4.2.4發(fā)揮監(jiān)事會職能監(jiān)督委員會位于股東大會的正下方，其主要作用是與董事會和管理層的監(jiān)督保持平衡。為了充分發(fā)揮監(jiān)督委員會的實際功能，有必要改善監(jiān)督委員會的體制。特別是監(jiān)督者的條件、主體范圍、資金來源必須標準化。為了讓監(jiān)督者發(fā)揮現(xiàn)實且有效的作用，會使用功能等。首先，必須保證監(jiān)督委員會的獨立性。監(jiān)督者是根據(jù)規(guī)則和規(guī)定在股東大會投票選出的，不只是董事會或管理者的推薦。這樣，被推薦的監(jiān)督者無法維持獨立的地位，監(jiān)督者的董事會將成為董事會或經(jīng)理的致詞。第二，監(jiān)督委員會的監(jiān)督者精通企業(yè)的相關法規(guī)，具有企業(yè)經(jīng)營和財務知識，參加上市公司的運營，董事會監(jiān)督者只會發(fā)揮其作用，提高上市公司的管理水平。4.3發(fā)揮政府監(jiān)管作用長期以來，政府監(jiān)督是中國證券市場宏觀控制的主要方法，在中國上市公司的外部控制中發(fā)揮的重要作用。但是，政府很容易陷入“取得限制”的窘境。政府的規(guī)定是為了保護公共利益的安全保護機制，但是容易被上市公司抓住，上市公司很容易成為追求自己利益的工具。很多情況下，政府部門甚至支持上市公司為自己的利益或為自己的利益。政府必須站在更高角度調(diào)控投資者與上市公司之間的關系。只有投資者高漲的投資才能使得證券市場繁榮發(fā)展，調(diào)動中小投資者的積極參與，可以更好更快的擴大市場面積。但是，并沒有相關法律法規(guī)保護中小投資者的利益，這也是中小投資者不想進入投資行列的最根本原因。所以提高中小投資者的投資興趣可以更好地發(fā)展市場，政府為此應當做出相關決策保障中小企業(yè)的利益，使證券市場能夠有效運作。政府部門還必須明確責任，避免浪費監(jiān)管資源，注意降低管制成本和提高監(jiān)管效率。5結(jié)論云南綠大地事件的事例分析告訴我們，財務舞弊的高發(fā)企業(yè)通常是出現(xiàn)在受到內(nèi)外部經(jīng)濟打擊影響其發(fā)展經(jīng)營的企業(yè)，他們主要是為了保障自己的產(chǎn)業(yè)收益和資金籌措，美化自己的財務報告，披露虛假的財務信息，主要手段有提前確認收入、構(gòu)架虛擬交易、關聯(lián)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、利潤虛增等手段，將公司包裝的非常漂亮，這種行為不僅影響了資本市場的正常運行，也給廣大中小投資人造成了損失。對此在審計界也面臨著巨大的審查困難和多多少少的自身問題，如審計委托關系不合理、職業(yè)技術不過關，不熟練，沒有豐厚的經(jīng)驗。而且對于會計準則體系的不完善，審計委托關系錯綜復雜等導致舞弊審計很難進行，總讓舞弊者擁有可乘之機。面對存在的實際問題，我們要盡快從矯正審計委托關系和完善會計準則體系，規(guī)范注冊會計師行為幾個角度下手，高效提升財務舞弊審計的質(zhì)量，抑制上市公司財務舞弊行為的發(fā)生。參考文獻：[1]李嘉;基于海聯(lián)訊的我國上市公司財務舞弊審計研究[D].大連:大連海事大學，2018.[2]高波;上市公司財務舞弊審計研究[D].中國財政科學研究院,2018.[3]劉淑華;上市公司財務報表舞弊問題與審計策略[J].市場研究,2019(12)[4]李勤;上市公司財務報告舞弊問題及審計策略[J].黑河學院學報,2019.[5]呂曉卉;我國上市公司財務舞弊問題研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2018(9).[6]尚兆燕，扈喚；獨立董事主動辭職、內(nèi)部控制重大缺及非標審計意見--來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2018,(01):94-100.[7]曹易;我國上市公司財務報告舞弊問題的實證研究[J].中外企業(yè)家，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致謝：歷時近幾個月，論文終于寫完了，遇到過重重困難，在論文寫作的過程中也有很多障礙，作為是學生，很感謝老師對我的幫助。特別感謝幫助我的論文指導老師，他對我的幫助和指導十分到位，也十分熱情，即使論文需要多次修改，他仍然不厭其煩的講解。此外，我在圖書館查找不到資料的時候，學校圖書館老師也都為我提供了細心地指導。在這里我由衷感謝各位老師！同時，我也感謝本篇論文所涉及到的各位學者，感謝他們的文獻，對我的寫作提供了大量的幫助。這篇文章借鑒了很多學者的文獻，如果沒有他們的研究成果，我很難完成這篇文章。我也要感謝我的同學和朋友，他們在我論文的寫作工程中給予了很大的幫助。但是，我的學術水平畢竟有限，所以我寫的文章必定會有不足之處，懇求各位老師對這篇文章進行指點。

畢業(yè)設計論文答辯的流程介紹畢業(yè)設計（論文）答辯是答辯委員會成員和學生面對面的交流，是評價畢業(yè)設計（論文）的重要形式之一，是對已完成的論文、設計的最后審核、檢驗，也是對學生學術水平和研究能力的綜合考核。下面我們就為大家介紹一下畢業(yè)設計論文答辯的流程有哪些？（1）畢業(yè)設計（論文）答辯組織學生完成畢業(yè)設計（論文）報告書后，學院各系部要組織相關專業(yè)教師對學生進行答辯，檢查學生是否達到了畢業(yè)設計（論文）的基本要求。為確保畢業(yè)設計（論文）答辯工作的有序進行，必須有計劃地精心策劃和組織好論文答辯的各個環(huán)節(jié)。①成立答辯委員會。在系部主任的領導下，成立各系部畢業(yè)設計（論文）答辯委員會，成員5~7人，包括系部主任、教研室主任、專業(yè)教授和部分指導教師。畢業(yè)設計（論文）答辯工作由各系部答辯委員會組織并主持。根據(jù)需要答辯委員會可決定組成若干答辯小組，答辯小組由3~5人組成，設組長1人，秘書1人。各答辯小組具體負責學生的畢業(yè)設計（論文）答辯工作。答辯委員會及答辯小組成員必須由講師或講師以上職稱的人員（或相當職稱的科技人員）擔任。②布置答辯場地，營造良好氛圍畢業(yè)（設計）論文答辯是實踐教學的重要環(huán)節(jié)，也是師生之間交流的-種形式，因此答辯場地及其設施的布置既要嚴肅莊重、格式醒目。對答辯人員的座次、儀表、距離、答辯材料的準備等安排要準確、到位、合理、規(guī)范。③規(guī)范答辯程序，明確答辯內(nèi)容答辯程序應當包括答辯前答辯組織的成立及人員分工、答辯的出題、答辯的提問、學生的解答內(nèi)容的記錄、成績的評定、答辯工作總結(jié)等方面。規(guī)范化、制度化的答辯程序安排，對保證答辯工作的順利、有序進行具有重要的保障作用。在答辯過程中，教師的活動內(nèi)容主要包括，聽取學生畢業(yè)設計論文的陳述，提出具有針對性的答辯問題；在學生的答辯回答后適當進行詢問和交流；對學生答辯作簡要的點評；最后經(jīng)過討論，給出答辯成績。學生的活動內(nèi)容主要包括，對自己的畢業(yè)設計（論文）進行介紹；對答辯老師提出的問題進行思考與回答；適當?shù)嘏c答辯老師進行溝通與探討。④明確答辯要求，完善答辯材料無論是教師，還是學生，都應該明確把握好答辯的要求。答辯組織者要召開答辯動員會，明確時間、地點、人員的排序，講清答辯的任務以及活動內(nèi)容、要求等。答辯結(jié)束以后，要將論文材料、中期檢查及指導記錄表、指導教師評分表、評閱人評分表、答辯記錄。以及畢業(yè)相關的證明材料整理簽字后上報系部進行集中審核和管理。（2）畢業(yè)設計（論文）答辯實施。學生必須在論文答辯舉行之前半個月，將經(jīng)過指導教師和評閱教師評閱、并簽署"同意答辯"意見的報告書連同任務書、開題報告以及中期考核檢查表提交答辯委員會，答辯委員會主席在仔細研讀畢業(yè)論文的基礎上，擬出要提問的要點，舉行答辯會。答辯的一般程序包括：①宣布答辯小組（分組答辯）成員名單；②公布學生答辯的順序及論文題目；③公布學生答辯的要求及注意事項；④答辯開始，學生應先向會場致禮；⑤學生對自己撰寫的設計（論文）作簡略說明，包括題目名稱和來源、課題目的和意義、基本內(nèi)容和主要方法、設計或研究過程、重要結(jié)果或結(jié)論及其