淺談國外審計外包對我國內(nèi)部審計的啟示【摘要】內(nèi)部審計是由部門和單位的專職內(nèi)部審計員進行的審計。目的是幫助部門和單位經(jīng)理實施最有效的管理。內(nèi)部審計是可以促進公司成長的一種機構(gòu)資源。在中國，內(nèi)部審計不僅是部門和單位內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎(chǔ)，也包含在審計監(jiān)督體系中。本文通過檢索文獻、對比分析，得出國外審計外包在國內(nèi)的可行性分析及對策，從而完善我國內(nèi)部審計的監(jiān)督體系，為國家審計添磚加瓦?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；審計創(chuàng)新；審計外包目錄摘要……………………I引言………………1國內(nèi)外審計理論研究……………2關(guān)于國內(nèi)內(nèi)部審計的研究……………………2關(guān)于國外內(nèi)部審計的研究……………………5我國內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)……………………6國外審計外包實踐的理論基礎(chǔ)………………6啟示………………8啟示……………8創(chuàng)新與不足之處………………9結(jié)論……………10我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀………10發(fā)展我國內(nèi)部審計外包的可行性對策…………10參考文獻……………11一、引言研究背景：審計產(chǎn)生的歷史背景：財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離；審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)：受托經(jīng)濟責任關(guān)系審計生產(chǎn)和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)：1.維持委托的經(jīng)濟責任關(guān)系是審計生產(chǎn)和發(fā)展的基礎(chǔ)。2.提高勞動效率和經(jīng)濟效益是審計發(fā)展的原動力。3.現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)提供了途徑。用于制定審計手段。研究意義：審計的重要性主要來自于審計重要性級別的重要性。設(shè)置重要性級別是現(xiàn)代審計的創(chuàng)新。進一步研究審計可以將實質(zhì)性原則應(yīng)用到審計實踐中，這一點非常重要。一避免審計風(fēng)險。通過正確判斷重要性級別，可以降低審核風(fēng)險并確保審核質(zhì)量。在抽樣審核中，審核員必須對未審核的零件承擔一定的風(fēng)險，并且風(fēng)險的大小與重要性設(shè)置和重要性的確定有關(guān)。重要性越高，審計的風(fēng)險越低。相反，重要性越低，審計風(fēng)險就越高。第二個有助于提高審計效率。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，審計目標的規(guī)模不斷擴大，公司的組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，經(jīng)濟問題日益嚴重，對審計工作的要求越來越高。在審計中，通過特許賬戶使用審計抽樣正變得越來越普遍。各種交易的重要性級別，賬戶余額和顯示確認級別可能會導(dǎo)致錯誤的報表。這對于確定和評估樣本量非常重要。采樣結(jié)果。實質(zhì)性概念極大地提高了審計效率，因為它可以極大地幫助解決審計員的抽樣決策問題。第三，它有助于降低審核成本。審計師需要考慮成本和收益，因為他們考慮了審計成本預(yù)算和時間預(yù)算。正確應(yīng)用重要性原則可以充分減少審計程序和測試的范圍，使審計師可以專注于可能影響財務(wù)報表用戶決策的方面。二、國內(nèi)外審計理論研究（一）關(guān)于國內(nèi)內(nèi)部審計的研究1、內(nèi)部審計的概念內(nèi)部審計是可以促進公司成長的一種機構(gòu)資源。從基于資源的理論的角度來看，資源只有具有以下四個特征才能成為競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)：珍貴，稀疏，不可復(fù)制且難以替代：作為系統(tǒng)資源企業(yè)，內(nèi)部審計具有資源基礎(chǔ)理論的四個條件，這四個條件構(gòu)成了公司競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。此外，通過最佳地分配公司能力，它可以與其他高質(zhì)量資源共存，為企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢創(chuàng)造可持續(xù)增長，促進更強大的內(nèi)部控制并加強風(fēng)險管理。改善組織治理和提高經(jīng)濟效益等起著非常重要的作用。（1）從財務(wù)審計到20世紀審計的過渡期經(jīng)常在會計部門雇用內(nèi)部審計師來檢查日常財務(wù)活動，并確保其他員工遵守財務(wù)和會計程序，并嘗試在沒有適當安全措施的情況下保留資產(chǎn)。即使在IIA初期，內(nèi)部審計也被認為是外部審計的延伸，要求內(nèi)部審計師在審核財務(wù)報表或執(zhí)行會計職能時協(xié)助外部審計師。在此期間，內(nèi)部審核員對整個管理系統(tǒng)的職責非常有限。（IRSDHARRAMAMOIRT，203），而內(nèi)部審計僅作為會計部門的助手。直到194年國際內(nèi)部審計師學(xué)會，內(nèi)部審計才變得越來越獨立（Lawrencesawyer，901）。1977年，國際內(nèi)部審計辦公室（IIA）在《內(nèi)部審計師責任聲明》中首次明確指出，內(nèi)部審計不需要附加到財務(wù)檔案中。在修訂的《責任聲明》中，內(nèi)部審計的概念得到了進一步擴展。內(nèi)部審計是對組織內(nèi)會計，財務(wù)和其他業(yè)務(wù)活動的獨立評估……（勞倫斯索耶（LawrenceSawyer），第99頁（））。該定義的出現(xiàn)意味著內(nèi)部審計正在從會計和財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)檫\營審計。1988年，Bir

Nk和C.Ih

N根據(jù)“運營審計”的方向提出了內(nèi)部審計的定義。使用基本的審計技術(shù)和方法，內(nèi)部審計已成為眾多會計學(xué)科中的一個特殊領(lǐng)域。像其他審核一樣，內(nèi)部審核也著重于記錄。但它涵蓋了更廣泛的記錄，并且與會計不太相關(guān)的領(lǐng)域有很大關(guān)系。（2）經(jīng)營審計發(fā)展到管理審計隨著內(nèi)部審計定義的擴大，職能的擴展以及相關(guān)問題的增加，迅速改善了內(nèi)部審計的重要性和內(nèi)部審計行業(yè)的社會地位。1971年《責任聲明》將內(nèi)部審核重新定義為：內(nèi)部審計是對業(yè)務(wù)運營的獨立評估，是對管理部門的一種支持。它是一種管理控件，能夠測量和評估其他控件的有效性（LawrenceSawyer，199（））。這些變化打破了內(nèi)部審計與會計賬簿之間的聯(lián)系（LawrenceSawyer，199（））。在此定義中，會計和財務(wù)審計不再單獨列出?？梢砸姷?，內(nèi)部審計的概念正在從財務(wù)審計擴展到管理審計和管理審計。內(nèi)部審計的目標包括以合理的成本改善有效的控制。LA等人在《內(nèi)部審計職責說明》中修改了內(nèi)部審核的定義。修訂后的定義如下：內(nèi)部審計是檢查和評估組織的活動和服務(wù)并建立獨立評估活動的組織。通過提供建議，建議和信息，我們幫助組織成員有效地承擔責任。它強調(diào)以下幾點：組織在組織中的職業(yè)客觀性和地位取決于組織的審核結(jié)果和組織建議的措施，廣泛的業(yè)務(wù)活動，無限制地訪問所有相關(guān)文檔，財務(wù)和人員，規(guī)則和法規(guī)的執(zhí)行情況，例如：以及組織的規(guī)章制度有必要確保適當和適當?shù)貙崿F(xiàn)您的目標。審查內(nèi)部和外部法律法規(guī)的執(zhí)行情況，以確定財務(wù)活動是否得到適當處理以及財務(wù)和運營報告是否及時，正確。審稿人，審稿人，基金和數(shù)據(jù)管理，報告和推薦良好做法，著重于低效和低效做法，著重于低效和低效做法，（I）這些項目和活動符合計劃中的預(yù)期目標：確保內(nèi)部審計師的觀點是與組織各個級別的經(jīng)理的觀點相一致。內(nèi)部審計表明以管理人員為中心的審計師的期望不僅限于發(fā)現(xiàn)不當行為，還包括評估合規(guī)性和確定記錄的準確性。（3）以風(fēng)險為導(dǎo)向的綜合審計階段到1970年代后期，內(nèi)部審計已發(fā)展為成熟的行業(yè)。最重要的是，內(nèi)部審計與負責組織治理的人員建立了密切的關(guān)系，并直接與審計委員會溝通和報告。這種報告關(guān)系被認為是改進治理結(jié)構(gòu)和程序的最佳實踐。公司審計委員會的開創(chuàng)性研究是由MauTZ和Neu進行的。他們描述了審核委員會，管理層和內(nèi)部審核之間的關(guān)系，如下所示：在大多數(shù)情況下，審核委員會是公司內(nèi)部的橋梁。審計委員會。董事會與審計.為了履行對股東和公民的責任，審計委員會成員應(yīng)更加注意他們對審計工作的理解。高管們還學(xué)會了如何通過關(guān)注內(nèi)部控制和有效的審計來保護自己。這使管理層更容易響應(yīng)審計員的建議和審計委員會的信息要求。新定義從以下方面進行了解釋：1.作為一項客觀活動，不一定由組織的員工執(zhí)行。此定義表明外部人員可以提供內(nèi)部審核服務(wù)。實際上，可以通過外包獲得高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。2.由于新定義強調(diào)內(nèi)部審計的范圍包括保證和咨詢活動，因此內(nèi)部審計主要設(shè)計為以客戶為中心的主動活動，包括控制，風(fēng)險管理和治理。3.新定義指出，內(nèi)部審計是對組織的重要貢獻，內(nèi)部審計的目的是為組織增加價值并改善運營。4.在考慮整個組織時，新定義認識到內(nèi)部審計工作的范圍已大大擴大，該組織有責任協(xié)助實現(xiàn)其所有目標。5.新定義接受了這樣的觀點，即內(nèi)部審計專業(yè)的傳統(tǒng)（由專有專營店定義為標準化專業(yè)定義）是最古老，最有價值的資產(chǎn)，這是有充分理由的。嚴格的標準為精心設(shè)計，標準化和結(jié)構(gòu)化的程序提供了基礎(chǔ)，以確保內(nèi)部審計活動的高質(zhì)量。2、內(nèi)部審計的作用（1）財務(wù)管理中內(nèi)部審計的作用①有助于提高企業(yè)的整體管理水平。企業(yè)內(nèi)部審計具有獨特的評估特征，可以大大提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)相關(guān)信息的安全性和可靠性。內(nèi)部審計的開展使企業(yè)能夠從管理過程中獲得更準確的數(shù)據(jù)，大大降低企業(yè)在企業(yè)活動中的風(fēng)險，并確保企業(yè)財務(wù)的準確性。報告數(shù)據(jù)通過顯著提高企業(yè)接收到的財務(wù)信息的整體質(zhì)量，有助于提高企業(yè)的整體管理水平。②可以有效防止會計師的不良行為。目前，內(nèi)部審計主要由國內(nèi)公司的內(nèi)部管理層進行。公司的內(nèi)部審計工作可以有效地監(jiān)督糾纏的會計網(wǎng)絡(luò)，公司的內(nèi)部管理薄弱。這是因為關(guān)鍵的溝通和與其他部門的聯(lián)系使我們能夠了解整個公司的實際運營狀況。有效防止會計師不良行為，確保會計工作嚴肅負責，幫助公司管理人員采取有效措施解決問題，確保公司財務(wù)報告的可靠性，促進公司管理進一步完善。（2）內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理中的作用①內(nèi)部審計可以提供良好的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警。企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險，風(fēng)險常常給企業(yè)帶來一定的損失。例如，如果公司的宏觀經(jīng)濟環(huán)境從運轉(zhuǎn)良好的狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)槔щy的狀態(tài)而不是樂觀的狀態(tài)，則公司的投資和經(jīng)營狀況將相應(yīng)地發(fā)生變化，獲得經(jīng)濟利益的可能性會降低，從而導(dǎo)致財務(wù)后果。危險。公司內(nèi)部審計業(yè)務(wù)可以有效地處理難以處理和控制的情況，并且可以成功地警告風(fēng)險，尤其是財務(wù)風(fēng)險。②內(nèi)部審計可以評估和確定財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險可以分為財務(wù)風(fēng)險，投資風(fēng)險和管理風(fēng)險。內(nèi)部審計可以根據(jù)上述三種風(fēng)險分析來評估和確定財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況開展內(nèi)部審計工作，評估公司的經(jīng)營狀況，對公司的資金鏈進行風(fēng)險測試，以防止業(yè)務(wù)風(fēng)險，促進公司的安全發(fā)展。③內(nèi)部審計可以提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。財務(wù)風(fēng)險管理是業(yè)務(wù)運營過程的關(guān)鍵部分，可以最大程度地防止由于財務(wù)風(fēng)險造成的損失，并為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。內(nèi)部審計作為企業(yè)加強經(jīng)濟監(jiān)督的重要手段，具有客觀性，獨立性和風(fēng)險管理及時性等獨特優(yōu)勢。（二）關(guān)于國外內(nèi)部審計的研究在西方內(nèi)部審計外包實踐中，內(nèi)部審計承包商須采用四種格式：1、最簡單的外包形式是互補的，一些內(nèi)部審計職能被分配給合格的第三方。2、審計管理咨詢是會計師事務(wù)所現(xiàn)有業(yè)務(wù)或?qū)徲嫹?wù)的衍生，主要協(xié)助公司確定內(nèi)部審計組織的建立。3、所有內(nèi)部審計工作均托管給會計事務(wù)所。在這種形式的托管中，公司沒有相對應(yīng)的部門，但是所有內(nèi)部審計職能都外包給了會計師事務(wù)所，以進行合理的運營審計。4、內(nèi)部審核和外部審核的組合也稱為聯(lián)合采購內(nèi)部審核。在這種外包形式中，內(nèi)部審核工作是由一個集成項目和一個由內(nèi)部和外部審核組成的審核團隊執(zhí)行的，但是內(nèi)部和外部審核對此集成審核負有單獨的責任。（三）我國內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)內(nèi)部審計自其產(chǎn)生至今，分為三個階段。古代內(nèi)部審計階段內(nèi)部審計始于奴隸社會，隨著人類進入奴隸社會，思想開始浮現(xiàn)，財產(chǎn)所有權(quán)和控制權(quán)分離。結(jié)果，財產(chǎn)所有者通常將受托人指定為第三方，以進行經(jīng)濟監(jiān)督并接受原始的“內(nèi)部審計”。2、近代內(nèi)部審計階段上市企業(yè)的成立需要客觀的會計處理，側(cè)重于從業(yè)務(wù)角度計算損益，并且為了保護自己的利益，企業(yè)的股東和債權(quán)人必須審查企業(yè)的會計信息。但是，在此期間進行內(nèi)部審核的公司不多，也沒有正規(guī)的機構(gòu)。在19世紀末和20世紀初，資本主義的發(fā)展進入了壟斷階段。信托和音樂會等專有公司已實施大規(guī)模運營，分散的運營地點，復(fù)雜的業(yè)務(wù)運營和分散的管理與多級控制。3、現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能（1）動態(tài)監(jiān)督：在審計內(nèi)容方面主要側(cè)重于收益審計，責任審計和內(nèi)部控制審計系統(tǒng)，并特別在審計重點方面著重于對運營和管理狀態(tài)的實時動態(tài)監(jiān)督。（2）管理控制：隨著業(yè)務(wù)組的擴大和業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擴大，內(nèi)部審計的重要作用在以下幾個方面變得更加明顯，包括對公司計劃，預(yù)算和決算的評估。投資可行性和生產(chǎn)評估描述組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性以及業(yè)務(wù)運營的缺點。（3）決策服務(wù)：從傳統(tǒng)的角度來看，內(nèi)部審計應(yīng)及時，準確地向企業(yè)管理部門報告有關(guān)錯誤預(yù)防，欺詐預(yù)防，資產(chǎn)保護等方面的信息，現(xiàn)在它應(yīng)該有效地建議建立一個易受攻擊的層。管理和控制：改進意見和建議，以便管理人員可以更好地管理和控制企業(yè)的各種活動，并更合理地使用資源以最大化企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟利益。（4）顧問：這是公司內(nèi)部審計職能的重點。在企業(yè)中，審計師不負責管理，但是審計師必須提供特定且可操作的方法，例如提供建議和培訓(xùn)，以為企業(yè)增加價值并改善企業(yè)的風(fēng)險管理和控制流程。（四）國外審計外包實踐的理論基礎(chǔ)1、改善和行動有關(guān)外國機構(gòu)的指導(dǎo)思想和內(nèi)部審計的起點發(fā)生了本質(zhì)上的變革。這些改變發(fā)生在以下事實上：內(nèi)部審計不再是“企業(yè)問題發(fā)現(xiàn)角色”，而是促進改革的關(guān)鍵角色。內(nèi)部審計活動的核心要素是改良企業(yè)良好運作和促進整體變革的具體措施。例如，通過審計功能的四象限圖表，DUBANG以前的被動內(nèi)部審核活動的轉(zhuǎn)換主要集中于“發(fā)現(xiàn)和評估”到主動“預(yù)防和解決方案”內(nèi)部審核的轉(zhuǎn)變，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部的薄弱環(huán)節(jié)。做過。它從單純強調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃邮褂酶鞣N方法來改善公司的業(yè)務(wù)績效。內(nèi)部審計也在追求收益。例如，在將朗訊科技與TAT分離之前，審計師將其大半的時間用于合規(guī)審計。法規(guī)遵從性審核具有某些價值，但是大多數(shù)工作不會對您的組織以經(jīng)濟高效的方式實現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標做出重大貢獻。因此，他們不再花時間進行合規(guī)性審核，而是將重點轉(zhuǎn)移到“運營審核”上，“改進審核流程以促進朗訊為客戶服務(wù)，并在市場成為佼佼者”。2、和被審計單位建立經(jīng)營伙伴關(guān)系海外組織的內(nèi)部審計正在與審計部門積極建立新的形象和業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系。審計部門的員工認知到，為了實現(xiàn)增值審計，他們必須提供專業(yè)的審計服務(wù)并成為其領(lǐng)域的專家，不僅要發(fā)現(xiàn)由于經(jīng)驗不足而導(dǎo)致的控制漏洞，還要避免這些弱點。3、采用雙向參與審核審計方法在增值審計中我們常常采用雙向參與審核方法。雙向參與包括審核員對管理部門相關(guān)活動的參與。管理部門和審核員共同制定審核計劃，并輪流聘請審核員和管理人員。例如，杜邦公司（DuPont）在全球6個地區(qū)擁有20個戰(zhàn)略運營組織。每個區(qū)域?qū)徍瞬块T都有團隊負責人和審核員，他們將成為戰(zhàn)略運營組織網(wǎng)絡(luò)的成員。這些網(wǎng)絡(luò)成員的主要任務(wù)是Keep。朗訊科技還實施了“訪客審核員”系統(tǒng)，其中約有20名員工參與了審核。4、改變審計流程在現(xiàn)有的審計中，審計部門在審計過程中大部分時間都遵循各種程序。增值審計不會顯著減少或簡單地執(zhí)行這些重復(fù)性任務(wù)。審核員確定?應(yīng)該審計檢查該位置，并根據(jù)特定工作的需求提供審計審核服務(wù)。一種是基于風(fēng)險的。審計師和管理人員共同確定風(fēng)險，并將重點放在高風(fēng)險領(lǐng)域。另一個是基于過程的。審核的主要目的是改善流程并使其更具成本效益。第三是協(xié)同。審計師和相關(guān)管理部門共同制定審計計劃，并與管理部門合作以提出改進建議。5、對內(nèi)部控制以自我評價為主內(nèi)部控制評價仍然是增值內(nèi)部審計的重點之一，但該方法不再基于審計部門的實施，而是基于管理部門的自我評估。朗訊科技的內(nèi)部審計部門已基于COSO模型開發(fā)了一種用于內(nèi)部控制的自我評估工具。在管理層進行自我評估之后，外部審計師突然訪問了選定的工廠以測試自我評估。6、與管理部門保持良好關(guān)系如果管理部門對內(nèi)部審計缺乏信任，則內(nèi)部審計無法創(chuàng)造價值，因此內(nèi)部審計部門必須通過將其營銷給開發(fā)審計產(chǎn)品的管理部門來獲得管理部門的信任。7、脫離審計過程在這方面最具代表性的是JCP，JCP的內(nèi)部審計部門在提供增值服務(wù)方面相對成熟，并且正在努力建立審計部門的非正式形象。他們使用計算機化的風(fēng)險模型來建立自己的業(yè)務(wù)理解和密切聯(lián)系，而無需制定機構(gòu)計劃。三、啟示（一）啟示1、改變作為內(nèi)部審計工作基礎(chǔ)的內(nèi)部審計管理理念，重新理解管理態(tài)度。即使對于某些公司，仍然很難將內(nèi)部審計整合到他們的整體運營和運營中。結(jié)果不可避免地導(dǎo)致內(nèi)部審計，并且難以正常執(zhí)行，更不用說滿足審計工作的監(jiān)督，評估和保證咨詢活動了。為了滿足全球經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)自身發(fā)展的需要，國有企業(yè)必須首先明確內(nèi)部審計的目的是增加組織的價值并改善運營。只要可以更有效，高效和經(jīng)濟地實現(xiàn)此目標，內(nèi)部審核組織可能是第二個考慮因素。這對于很好地了解內(nèi)部審計外包非常重要。2、內(nèi)部審計機構(gòu)的重組在中國，大多數(shù)公司的內(nèi)部審計機構(gòu)是在中國副校長指導(dǎo)下的常規(guī)部門，并隸屬于財務(wù)部門或紀律監(jiān)察部門。只有少數(shù)上市公司在審計委員會的監(jiān)督下進行內(nèi)部審計。實際上，這種內(nèi)部審計設(shè)置模式要求內(nèi)部審計同時容納兩個具有不同收入模型的“雙向領(lǐng)導(dǎo)者”。結(jié)果，內(nèi)部審計計劃陷入了兩難境地，大多數(shù)內(nèi)部審計最終都使與當事方有關(guān)的各方受益，而且很難維持或失去法律獨立性和客觀性。3、加強管理部門與外部審計師之間的溝通與協(xié)調(diào)外部審計師與承包商，合同管理部門以及內(nèi)部審計師之間進行了深入而詳細的溝通，以使他們能夠充分理解管理者的期望并以研究為基礎(chǔ)。通過盡可能提高工作效率和質(zhì)量，縮小內(nèi)部管理人員與外部審計師的預(yù)期工作效率之間的差距。，為了更好地調(diào)整公司的長期利益和CPA的外部利益目標，公司會存入一些CPA的薪酬。關(guān)于企業(yè)的長期目標，特許會計師的利益已成為企業(yè)的共同關(guān)注點。同時，您可以長期雇用同一位特許會計師，因為特許會計師將能夠更好地了解企業(yè)的內(nèi)部控制，從而可以通過向企業(yè)提出改進建議來提高管理水平。管理部門。公司內(nèi)部控制中的缺陷或漏洞。4、外包風(fēng)險分析。內(nèi)部審計是公司整體會計處理架構(gòu)的重要組成部分，對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動非常重要。因此，在選擇外包服務(wù)提供商時，公司應(yīng)考慮其專業(yè)聲譽，專業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)知識。根據(jù)AldhizerCosshel（1996），還要求管理層在以下方面進行風(fēng)險分析和控制：（1）外包提供者可以提供的外包服務(wù)的項目或范圍，以及這些項目當前是否與這些項目沖突，即外部審計工作。該實體還影響兩者的獨立性，（2）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的管理。（3）內(nèi)部審計計劃及其實施，（4）估計的總審計成本或小時成本比率，以及（5）經(jīng)驗和分配人員的級別。審計（6）在高峰季節(jié)是否限制會計師事務(wù)所的服務(wù)。中國企業(yè)應(yīng)參照上述內(nèi)容，建立嚴格的風(fēng)險管理制度，并明確規(guī)定外部審計師的內(nèi)部審計服務(wù)，包括工作的轉(zhuǎn)移，人員，業(yè)務(wù)運作，責任范圍，保密義務(wù)等。公司外包的風(fēng)險：為企業(yè)內(nèi)部審計工作提供更多保證。（二）創(chuàng)新與不足之處1、創(chuàng)新點（1）獲得優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。在經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)域，尤其是在金融市場，會計事務(wù)，資產(chǎn)評估和稅收領(lǐng)域，有許多系統(tǒng)專家，因此您可以為企業(yè)選擇合適的人才。同時，他們熟悉不同的業(yè)務(wù)概念和管理模式，可以根據(jù)自己的經(jīng)驗以及經(jīng)審核公司的運作流程，以滿足管理者的需求。（2）提高企業(yè)內(nèi)部審計職能的獨立性。由公司經(jīng)理雇用的公司內(nèi)部審計師可能會偏離自己的職責，僅考慮在執(zhí)行審計工作和提供審計報告時如何取悅經(jīng)理。（3）符合成本效益原則。?內(nèi)部審計部門成立后，形成了固定成本，并且由于內(nèi)部審計師的不斷跟進培訓(xùn)，公司的支出增加了。同時，由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，技術(shù)的發(fā)展以及業(yè)務(wù)范圍，數(shù)量和質(zhì)量的擴展受到限制，內(nèi)部人員無法提供內(nèi)部審計服務(wù)，因此管理令人滿意。2、不足之處（1）尚未充分考慮。將內(nèi)部審核外包之后，審核可以是程序操作，并且外包審核不會將公司視為內(nèi)部審核。外包審計師僅與公司有短期合同關(guān)系，并且公司的最終運營績效與他們沒有直接關(guān)系。（2）外包審核員不太了解公司情況。畢竟，注冊會計師和其他專業(yè)人員并不了解特定公司的真實情況，而內(nèi)部審計師，尤其是在公司工作了很長時間的內(nèi)部審計師，對公司的發(fā)展戰(zhàn)略和管理方法更為熟悉。企業(yè)文化與部門之間的利益。背景知識的這種差異可能會影響審核計劃的深度和審核過程指令的執(zhí)行，并且可能對內(nèi)部審核操作的有效性產(chǎn)生重大影響。（3）內(nèi)部審計失去主動性和遠見。內(nèi)部審計外包后，由于合同缺陷，通常外包的審計員只能在約定的范圍內(nèi)被動執(zhí)行審計，并努力減少審計計劃和工作量。四、結(jié)論（一）我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀：我國內(nèi)部審計在國家審計的精益求精下，正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計階段，并作為一種國家對企業(yè)的監(jiān)督介質(zhì)。從1980年到今天，我國內(nèi)部審計得到了有效且健康的發(fā)展，對我國審計監(jiān)督體系的完善、企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高等起到了強力推動的作用。然而，我國內(nèi)部審計并不是“面面俱到”，從職能定位、人員素質(zhì)等角度來看，依然有一些問題。一方面，內(nèi)審部門內(nèi)部人員對自己的職責定位較為模糊，也沒有做到分工明確。另一方面，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)還有待提高，部門結(jié)構(gòu)也需要合理地進行調(diào)整。但是，從2001年起，我國正式加入了世界貿(mào)易組織（英語：WorldTradeOrganization，簡稱WTO），我國會更加重視企業(yè)經(jīng)營管理，進一步加強內(nèi)部審計工作的建設(shè)，所以國外內(nèi)部審計外包的形式將會產(chǎn)生借鑒價值和參考意義。（二）發(fā)展我國內(nèi)部審計外包的可行性對策1、加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范：內(nèi)部審計外包發(fā)展后，作為一種新型服務(wù)的出現(xiàn)，注冊會計師協(xié)會應(yīng)將此項業(yè)務(wù)納入管理范圍當中，完善并制定相關(guān)規(guī)范，就獨立性等方面作出明確的規(guī)定。2、企業(yè)根據(jù)自身情況，選擇適宜本企業(yè)的外包形式；3、會計師事務(wù)所要建立嚴格的風(fēng)險控制制度：會計師事務(wù)所作為內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)的提供方，應(yīng)建立嚴格的風(fēng)險控制制度，從各個方面、各個角度進行明確規(guī)定，通過規(guī)范人員的行為，從而達到降低事務(wù)所風(fēng)險的目的，為企業(yè)提供更高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。參考文獻：[1]莊莉.國外內(nèi)部