第一節(jié)注冊會計師行業(yè)簡述

一、相關概念

注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。

會計師事務所是依法設立并承辦注冊會計師業(yè)務的機構。

注冊會計師協會是指由注冊會計師組成的社會團體。中國注冊會計師協會是注冊會計師的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協會是注冊會計師的地方組織。

注冊會計師行業(yè)是指從事注冊會計師相關業(yè)務的人員、機構和組織的集合體。

注冊會計師行業(yè)的業(yè)務范圍，按照《注冊會計師法》的規(guī)定，應包括以下審計業(yè)務：

（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。

（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。

（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告。

（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務出具的審計報告，具有證明效力。另外，法律還規(guī)定注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務。

二、注冊會計師行業(yè)產生與發(fā)展過程

注冊會計師行業(yè)是市場經濟發(fā)展到一定階段的產物，其產生的制度基礎是財產所有權和經營權的分離。一些具有良好會計知識、專門從事這種查賬與公證業(yè)務的會計人員應運而生，并在1581年創(chuàng)立了世界上第一個會計職業(yè)團體——威尼斯會計協會。l8世紀下半葉，生產社會化程度大大提高，股份有限公司的興起加快了企業(yè)所有權與經營權的分離，財產所有者與經營管理者之間的經濟責任關系不斷得到細分和深化，絕大多數股東已基本退出經營管理領域，但他們非常關心公司的財務狀況和經營成果，以便作出是否繼續(xù)持有公司股票的決定。同時，由于金融資本向專業(yè)資本的滲透，加大了債權人的風險，因此，債權人也關注公司的生產經營，以便作出是否繼續(xù)貸款的決定。而公司的財務狀況和經營成果，只能通過公司的會計報表來反映，如果會計信息反映失實或虛假，必然誘使股東和債權人錯誤決策，給他們造成巨大的經濟損失，因此客觀上需要一個獨立的第三身份的注冊會計師對會計報表的真實性、合法性發(fā)表審計意見。

從審計內容看，注冊會計師的審計由初期的詳細審計到資產負債表審計，進而發(fā)展為會計報表審計；從審計目標看，由查錯防弊發(fā)展到對會計報表發(fā)表意見；從技術手段看，抽樣審計方法得到普遍應用，制度基礎審計方法得到推廣，計算機輔助審計技術得到廣泛應用；從業(yè)務范圍看，由傳統(tǒng)審計擴大到稅務代理、會計服務、管理咨詢等多元經營領域；從組織規(guī)模看，會計師事務所能夠及時跟進企業(yè)規(guī)模的同步成長和國際資本的流動，出現了目前國際著名的“四大”等一批跨國會計公司。我國的會計師事務所從無到有，經歷了一個漫長曲折的發(fā)展過程。1918年，北洋政府商務部頒布了中國的第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，同年，謝霖先生創(chuàng)辦了第一家會計師事務所——正則會計師事務所。之后，在國民黨統(tǒng)治時期，中國的會計師事務所有了一定的規(guī)模，注冊會計師人數也曾達到過2619人，但在動蕩不安的政治局勢和以四大家族為代表的國民黨壟斷資本統(tǒng)治下，注冊會計師的作用發(fā)揮并沒有取得長足的進步。

建國初期，當時主管財經工作的陳云同志大膽聘用數千名注冊會計師，對工商企業(yè)依法查賬，為爭取國家財政經濟狀況的好轉作出了突出貢獻。但后來隨著“一五”計劃的實施和計劃經濟模式的確定，注冊會計師成了一個歷史概念退出了中國的經濟舞臺。黨的十一屆三中全會以后，為了適應改革開放形勢的需要，財政部于l980年12月23日頒布了《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。1981年1月1日，上海成立了新中國第一家會計師事務所——上海會計師事務所。以此為起點，我國注冊會計師行業(yè)可以分為兩大發(fā)展階段：

第一個階段為恢復起步階段。繼上海會計師事務所后，北京、深圳、廣州等地也相繼成立了一批會計師事務所，一些配套的法規(guī)和組織機構也紛紛出臺。l986年7月3日，國務院頒布了新中國第一部注冊會計師法規(guī)——《中華人民共和國注冊會計師條例》，確立了注冊會計師行業(yè)的法律地位。同年10月29日，財政部頒布了《會計師事務所暫行管理辦法》。1988年11月，全國性的職業(yè)組織——中國注冊會計師協會正式成立。至此，中國注冊會計師行業(yè)基本完成了恢復創(chuàng)業(yè)工作，注冊會計師達到了3000余人，會計師事務所250家。第二個階段為規(guī)范發(fā)展階段。1993年10月31日，全國人大頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》。由于法規(guī)設施的不斷完善以及在改革開放形勢的推動下，中國注冊會計師行業(yè)在改革中發(fā)展、在整頓中提高，逐步邁入規(guī)范化、法制化的軌道。1996年1月1日，第一批《獨立審計準則》正式實施。l996年5月，中國注冊會計師協會與中國注冊審計師協會實現聯合，從而結束了社會審計隸屬于兩個部門的不利局面，實現了行業(yè)的統(tǒng)一管理。

1997年8月至l998年年底，根據朱镕基總理指示精神，全行業(yè)開展了大規(guī)模的清理整頓，進一步規(guī)范了市場秩序、凈化了執(zhí)業(yè)環(huán)境。l999年年底，全國4805家會計師事務所與主辦單位脫鉤，改制成為由注冊會計師個人發(fā)起設立的合伙制及有限責任制事務所，打破了長期以來束縛行業(yè)發(fā)展的體制瓶頸。2000年上半年，財政部、中國注冊會計師協會相繼發(fā)布了關于會計師事務所擴大規(guī)模的若干意見和規(guī)定，從而在全國范圍內掀起了一場大規(guī)模的會計師事務所合并浪潮。2002年10月8日，財政部黨組決定進一步理順注冊會計師行業(yè)管理體制、終止委托注冊會計師協會行使行政管理職能。2002年11月14日、l5日，財政部連續(xù)發(fā)出《財政部關于進一步加強注冊會計師行業(yè)管理的意見》（財會[2002]19號）和《關于終止委托中國注冊會計師協會行使的行政管理職能的通知》（財辦發(fā)[[2002]136號），明確規(guī)定：（1）批準設立外國會計師事務所常駐機構，審批注冊會計師執(zhí)行準則、規(guī)則，以及對省級財政部門批準設立的會計師事務所和省級注冊會計師協會準予注冊的注冊會計師事務所和省級注冊會計師人員名單實行備案等行政職能由會計司行使。

（2）對注冊會計師和會計師事務所的行政監(jiān)督檢查和行政處罰職能由監(jiān)督檢查局行使。監(jiān)督檢查局在作出行政處罰前，應會簽會計司和條法司。

（3）對注冊會計師和會計師事務所進行行政處罰的聽證等職能由條法司行使。

（4）中國注冊會計師協會負責行業(yè)自律管理，主要包括：擬訂執(zhí)業(yè)規(guī)則；會員注冊及管理；組織考試和繼續(xù)教育；對會員進行監(jiān)督檢查和內部懲戒等。

（5）中國注冊會計師協會即日起停止使用財政部文號發(fā)文。

（6）財政部原委托中國注冊會計師協會行使行政管理職能的有關規(guī)定同時廢止。2005年1月，財政部頒布了《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部第24號令）和《注冊會計師注冊辦法》（財政部第25號令），進一步規(guī)范了注冊會計師和會計師事務所的監(jiān)督管理，完善了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管機制，健全了注冊會計師行業(yè)市場環(huán)境，為近幾年注冊會計師行業(yè)快速發(fā)展提供了強有力的制度保障。2009年10月3日，國務院辦公廳轉發(fā)了財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號，以下簡稱《若干意見》），對于推動我國注冊會計師行業(yè)實現又好又快、持續(xù)健康發(fā)展提供了有力的政策支持和法治保障。第二節(jié)我國注冊會計師行業(yè)基本情況

一、我國注冊會計師行業(yè)現狀

改革開放以來，我國注冊會計師行業(yè)經過恢復重建和不斷發(fā)徙，收得了顯著成績。至《若干意見》發(fā)布之時，會計師事務所超過7400家，執(zhí)業(yè)注冊會計師超過8.5萬人，從業(yè)人員近30萬人，注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍和服務對象日益拓展.執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)監(jiān)管水平穩(wěn)步提高，相關法律制度體系基本健全，社會影響力和國際話語權逐步增強.注冊會計師行業(yè)已經成為促進經濟社會健康發(fā)展不可或缺的力量。

二、市場經濟對注冊會計師行業(yè)發(fā)展的要求

通過考察一些國家包括一些欠發(fā)達國家，它可以沒有石油化工，可以沒有航天科技，甚至可以沒有裝備制造。但只要實行的是市場經濟，涉及公眾利益和市場經濟秩序，就一定需要注冊會計師提供鑒證等專業(yè)服務。注冊會計師維護的是市場經濟的基石，因此成為市場經濟體系中必不可少的基礎性行業(yè)。

以審計等傳統(tǒng)業(yè)務為依托，注冊會計師行業(yè)還利用其專業(yè)優(yōu)勢，不斷拓展服務領域，為企業(yè)投融資決策、風險管理、稅務籌劃、內控制度設計、人力資源規(guī)劃等提供專業(yè)咨詢服務，促進了企業(yè)經營效益、運行質量和管理水平的提高。總之，完善市場經濟體制需要注冊會計師，市場經濟的快速、健康發(fā)展離不開注冊會計師行業(yè)的加快發(fā)展。在發(fā)達市場經濟國家，由于注冊會計師的良好職業(yè)形象以及在會計、審計、稅務等領域不可動搖的專業(yè)優(yōu)勢，注冊會計師行業(yè)一直以來就是市場經濟中最具代表性的專家型服務業(yè)之一。隨著企業(yè)經營環(huán)境的發(fā)展變化，會計師事務所領域不斷拓展。目前國際“四大”會計師事務所的業(yè)務主要分為三類：一是鑒證類業(yè)務；二是稅務代理；三是咨詢服務。盡管審計服務始終是社會對會計師事務所的核心需求，但審計業(yè)務已經成為會計師事務所尋找各類服務需求的“問路石”，從國際“四大”收入構成來看，已呈現出以稅務代理和咨詢服務為主，審計業(yè)務為輔的趨勢。近年來，隨著經濟社會的深刻變化，對注冊會計師的服務需求呈現出一系列新的變化趨勢，對注冊會計師行業(yè)提出了更多、更高的要求：

一是在各專業(yè)領域相互融合、相互滲透的背景趨勢下，要求會計師事務所在保持傳統(tǒng)專業(yè)優(yōu)勢的基礎上提供更多領域相互結合的綜合性配套服務。

二是經濟制度環(huán)境的不斷變化要求注冊會計師盡快熟悉掌握新的知識技能。

三是經濟總量快速增長客觀要求不斷壯大注冊會計師隊伍。

四是利用外資程度大幅提