第一章總論主講人：第1頁第一節(jié)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和特征第3頁個(gè)體有序而高效的生存靠自律，集體有序而高效的運(yùn)行靠管理。個(gè)體要控制自己的欲望、語言、行動(dòng)、甚至思想。集體（包括家庭、政府和企業(yè)等組織）要控制內(nèi)部的個(gè)體、財(cái)物及其相互關(guān)系。不論是個(gè)體的自律，還是集體的管理，都包含“控制”。一、什么是控制第4頁據(jù)專家考證，“控制”一詞最早于公元1600年前后出現(xiàn)于英語詞典中。該詞來源于希臘文，原意為“掌舵術(shù)”，即為掌舵的方法和技術(shù)之意。此后又演變?yōu)橛脕肀硎竟芾淼乃囆g(shù)，即通過一定的方法將個(gè)人、組織及系統(tǒng)的動(dòng)作加以嚴(yán)密掌握，使其不得超越既定的范圍或軌道。第5頁外部控制是由外在于組織和個(gè)人的主體所進(jìn)行的控制。即指控制主體與控制客體處于不同的組織，如：政府部門對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的控制（包括財(cái)政控制、稅務(wù)控制、政府審計(jì)控制、環(huán)境保護(hù)控制等）屬于外部控制，賣方市場(chǎng)中生產(chǎn)商對(duì)經(jīng)銷商的控制屬于外部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的審計(jì)也屬于外部控制。二、外部控制與內(nèi)部控制第6頁而與之相對(duì)應(yīng)，內(nèi)部控制則是由組織內(nèi)部的部門或人員所進(jìn)行的控制。內(nèi)部控制不是由某個(gè)人或哪個(gè)層級(jí)的人提出來的專門針對(duì)某一個(gè)或某一群特定層級(jí)的人的制度。它是為整個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而設(shè)計(jì)的系統(tǒng)，針對(duì)在該企業(yè)環(huán)境下的所有人。沒有人能脫離該系統(tǒng)而自由運(yùn)作。第7頁無論什么樣的公司或企業(yè)，從組織行為學(xué)的角度看都是一個(gè)“組織”，而組織的實(shí)質(zhì)是由眾多人組合在一起，共同完成一個(gè)明確而清晰的目標(biāo)。三、為什么企業(yè)需要控制組織具有兩個(gè)鮮明的特征：目標(biāo)的一致性人員的多樣性第9頁多樣性的人群在一起，必然導(dǎo)致沖突。組織目標(biāo)一致性和人員多樣性之間存在的矛盾是所有組織必須面臨和解決的首要難題。為解決矛盾，組織就必須采取一系列的措施使得多樣性的員工服從組織的要求，倡導(dǎo)符合組織要求的行為，獎(jiǎng)勵(lì)為組織發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)的行為，處罰不符合組織要求的行為，有效而低成本地協(xié)調(diào)組織成員之間的行動(dòng)。這就是內(nèi)部控制。第11頁內(nèi)部控制最大的作用就是"通過非人格化的制度和規(guī)則約束組織成員的個(gè)人情感和行為，讓他們客觀公正地做事，從而保證組織運(yùn)行的效率和公正”。即：四、內(nèi)部控制的作用與涵義第12頁第一，要保證經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，避免財(cái)產(chǎn)損失或因管理不當(dāng)造成損害和失誤。第13頁第二，要保證會(huì)計(jì)信息的正確可靠?jī)?nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)不僅限于財(cái)務(wù)的安全和完整性，也包括確保財(cái)務(wù)信息的正確、準(zhǔn)確和真實(shí)性。第14頁第三，要保證經(jīng)濟(jì)行為合法合規(guī)內(nèi)部控制需要規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，遵守相關(guān)法律法規(guī)，防止內(nèi)部人員濫用職權(quán)或利用職權(quán)進(jìn)行不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)。第15頁第四，要保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)有效內(nèi)部控制需要使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠更加高效、有力、明晰地進(jìn)行，確保企業(yè)順利地達(dá)成商業(yè)目標(biāo)。第16頁為此，需要制定交實(shí)施一套規(guī)范化、系統(tǒng)化的制度，即內(nèi)部控制需要制定具有權(quán)威和規(guī)范性的規(guī)章制度，確保其目標(biāo)系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施和落實(shí)。第17頁綜合以上幾點(diǎn)，內(nèi)部控制可以被理解為：企業(yè)為了保護(hù)自身經(jīng)濟(jì)資源的安全和完整性、確保財(cái)務(wù)信息的正確性、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性等目的而建立的一套具有職能的體系。這套體系需要通過規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法和程序進(jìn)行實(shí)施，從而在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用。第18頁人類需要合作，企業(yè)是人與人之間合作的一個(gè)場(chǎng)所。企業(yè)本質(zhì)上是由各利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、員工、政府等)為完成某一目標(biāo)而締結(jié)的“一組契約”。五、內(nèi)部控制的本質(zhì)第19頁企業(yè)內(nèi)部控制就是為了維護(hù)企業(yè)組織內(nèi)部相關(guān)各方的利益關(guān)系而存在的，它要求相關(guān)各方按照預(yù)先設(shè)定的規(guī)則行事。企業(yè)在發(fā)起設(shè)立時(shí)所形成平等契約關(guān)系，以及在運(yùn)行時(shí)所形成科層等級(jí)關(guān)系和平等契約關(guān)系，決定了企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)就是：制衡、監(jiān)督和激勵(lì)。第20頁企業(yè)在發(fā)起設(shè)立時(shí)不同主體形成平等契約關(guān)系和同一科層各環(huán)節(jié)之間的平等契約關(guān)系，決定了企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是制衡。制衡實(shí)際上是簽約中的各方以平等地位所形成的權(quán)利義務(wù)的相互牽制或制約。（一）制衡第21頁在企業(yè)設(shè)立時(shí)，股東、經(jīng)營(yíng)者、員工、政府這四個(gè)不同主體提供了四種不同要素，而這四種要素又是完全不同質(zhì)的，每一個(gè)要素都是不可或缺的，誰也離不開誰。這就決定了這四個(gè)要素的提供主體，沒有哪一方在法律上具有更特殊的權(quán)力，每個(gè)主體的權(quán)力必須受到制衡。第22頁制衡不僅表現(xiàn)在設(shè)立契約的各要素提供主體之間，也表現(xiàn)在各要素提供主體的內(nèi)部（如股東與股東之間）；制衡還不僅表現(xiàn)在供求鏈或需求鏈各個(gè)環(huán)節(jié)之間，也表現(xiàn)在每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)各個(gè)崗位之間（如同一科室不同員工之間的不相容職務(wù)相互分離，形成崗位制衡機(jī)制）。第23頁原因在于，不同所有者、經(jīng)營(yíng)者團(tuán)隊(duì)的不同角色以及不同崗位的員工都有自身的利益訴求，在追求自身利益最大化的過程當(dāng)中也可能侵蝕他方的利益，為了防止這種行為的發(fā)生，也必須通過某些措施進(jìn)行相互制衡。第24頁制衡是解決監(jiān)督體系中平等權(quán)力擁有者無法進(jìn)行監(jiān)督這問題的唯一途徑。這一問題不解決，監(jiān)督體系有可能完全或部分失靈。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)該在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)制設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面使其形成一個(gè)相互牽制、相互監(jiān)督的制衡機(jī)制。第25頁企業(yè)運(yùn)行時(shí)形成的科層等級(jí)關(guān)系，決定了內(nèi)部控制的本質(zhì)是監(jiān)督。監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是依靠科層權(quán)力等級(jí)進(jìn)行的，它依據(jù)的規(guī)則是大權(quán)力監(jiān)督小權(quán)力。監(jiān)督是單向的，是高層對(duì)低層的控制。這是與制衡明顯不同的地方。制衡首先是各主體之間是一種平等的權(quán)利關(guān)系，其次是各主體相互之間是一種牽制或者制約關(guān)系，它表現(xiàn)為雙向性。（二）監(jiān)督第26頁事實(shí)上，現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)質(zhì)上就是委托代理制度，委托代理導(dǎo)致信息不對(duì)稱，信息不對(duì)稱導(dǎo)致了逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須通過監(jiān)督的方式防止逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)應(yīng)該通過業(yè)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)等方式，建立一套行之有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。第27頁激勵(lì)是指激發(fā)人的行為動(dòng)機(jī)，使人有一股內(nèi)在的動(dòng)力，朝向所期望的目標(biāo)前進(jìn)的活動(dòng)過程，也就是常說的調(diào)動(dòng)積極性。運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制可以充分挖掘員工的潛力，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果。（三）激勵(lì)第28頁國(guó)務(wù)院總理李強(qiáng)在2023年3月首次記者見面會(huì)上也有一句名言，“各級(jí)政府部門和公務(wù)人員，都要有服務(wù)意識(shí)、發(fā)展意識(shí)，特別是在履行審批、管理職能時(shí)，不能光踩剎車、不踩油門；不能盡設(shè)路障、不設(shè)路標(biāo)”。第29頁因此，激勵(lì)機(jī)制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部控制不僅要處罰不符合組織要求的行為，也要獎(jiǎng)勵(lì)積極為組織發(fā)展盡心盡力、出謀策劃、提高組織經(jīng)營(yíng)效率和效果的行為。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)應(yīng)該通過設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目己霜?jiǎng)懲機(jī)制，有效激發(fā)、引導(dǎo)、保持和規(guī)劃企業(yè)員工的行為，從而促使企業(yè)與員工的目標(biāo)都得到最大程度的實(shí)現(xiàn)。六、內(nèi)部控制的特征（1）全面性（2）經(jīng)常性（3）潛在性（4）關(guān)聯(lián)性（5）動(dòng)態(tài)性七、內(nèi)部控制的局限性（1）受成本效益原則的影響。內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的。（2）控制措施可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；（3）行使內(nèi)部控制職能的人員素質(zhì)可能不適應(yīng)崗位要求也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；（4）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。第二節(jié)內(nèi)部控制的發(fā)展演變內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整合框架風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架一、內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制要素與執(zhí)行的關(guān)系內(nèi)部牽制思想的形成是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想一是在經(jīng)辦一項(xiàng)交易或事項(xiàng)時(shí)，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性，大大低于一個(gè)人無意識(shí)地出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。二是在經(jīng)辦一項(xiàng)交易或事項(xiàng)時(shí)，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人有意識(shí)地合伙舞弊的可能性，大大低于一個(gè)人單獨(dú)舞弊的可能性。二、內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)控制管理控制內(nèi)部控制制度已突破了單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的局限，把內(nèi)部控制視為一種“經(jīng)濟(jì)資源”或“制度資本”。三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序四、內(nèi)部控制整合框架五、風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架第三節(jié)中國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系一、中國(guó)內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷程2001年1月，證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《內(nèi)部控制執(zhí)行》，成為我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的起