第一章政府會計概述

學習目標

◆明確政府會計的概念及構成體系

◆熟悉政府會計的目標、會計假設和信息質量要求

◆掌握政府會計要素的確認與計量

◆熟悉政府會計法規(guī)體系

◆了解政府會計產生與發(fā)展的基本情況。

主要參考法規(guī)

◆中華人民共和國會計法

◆中華人民共和國預算法

◆政府會計準則—基本準則

◆政府會計準則—具體準則（1-11號）

◆政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表第一節(jié)

政府會計的概念及構成體系一、政府的概念及其組織體系

政府是一個組織體系。

（一）從政治學角度看政府組織體系

◆政府是指一個國家行使國家權力的組織體系

◆狹義的政府指一個國家政權體系中依法享有行政權力的組織體系，如我國各級人民政府

政府是國家權力機關執(zhí)行機關和國家行政機關我國政府分為：中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級

◆廣義的政府指一個國家行使國家權力的全部組織體系，包括行政機構、立法機構、司法機構、政黨組織等

（二）從經濟學角度看政府組織體系

◆政府是指管理和使用公共經濟資源，履行政府職能的組織體系。包括:國家行使國家權力的全部組織體系、通過政府出資設立的公立非營利組織

中華人民共和國憲法

◆從經濟學的視角來講，政府組織體系包括行政單位和事業(yè)單位兩大類別，具體構成如下：

1.行政單位及其種類

行政單位泛指各級各類國家機關和政黨組織

（1）立法機關

（2）行政或執(zhí)法機關

（3）政治協(xié)商機關

（4）司法機關

（5）法律監(jiān)督機關

（6）中國共產黨各級機關

（7）民主黨派各級機關（8）工商聯(lián)各級機關等

◆行政單位的主要職責是社會管理、公共服務、經濟調節(jié)、市場監(jiān)管等。開展業(yè)務活動所需要的資金主要靠國家財政預算安排。

2.事業(yè)單位及其種類

事業(yè)單位指政府舉辦的各級各類面向社會提供公益服務的組織。

（1）教育事業(yè)單位（2）醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位

（3）文化事業(yè)單位（4）文物事業(yè)單位

（5）科學事業(yè)單位（6）廣播電視事業(yè)單位

（7）體育事業(yè)單位（8）其他事業(yè)單位等

◆事業(yè)單位按照社會功能劃分為以下三個類別：

①承擔行政職能的事業(yè)單位

②從事生產經營活動的事業(yè)單位

③從事公益服務的事業(yè)單位a.公益一類事業(yè)單位b.公益二類事業(yè)單位中共中央國務院關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見

◆事業(yè)單位的主要特征是開展的業(yè)務活動具有社會公益屬性。即事業(yè)單位不從事社會管理工作，不具有行政職能，從而區(qū)別于行政單位。事業(yè)單位不從事生產經營活動，開展業(yè)務活動不以營利為目的，從而區(qū)別于營利性企業(yè)

◆事業(yè)單位以向社會公眾提供公益性服務的成本或低于成本的價格收費。其開展業(yè)務活動所需要的資金來源于兩個方面：

一是部分來源于國家財政補助

二是部分來源于公益性服務收費

◆事業(yè)單位一般由政府出資舉辦，其開展業(yè)務活動所需資金納入政府預算。因此，事業(yè)單位區(qū)別于民間非營利組織或社會組織。

◆事業(yè)單位大多數有其主管行政單位，或者是有關主管行政單位的所屬單位

◆政府組織體系（經濟學視角）如表1-1◆政府組織體系中的各組成部分，通稱為各級政府、各部門、各單位◆各級政府，即中央人民政府和各級地方人民政府。

◆各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或間接發(fā)生預算經費撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體和其他單位等。

◆政府組織與企業(yè)相比較具有的經濟特征有：

一是開展業(yè)務活動不以營利為目的。

二是無償取得業(yè)務活動資源。

三是無償或低收費提供服務產品。

四是經濟資源使用接受出資者及社會公眾的限制。二、政府會計的概念及其組成體系

（一）政府會計的概念

◆根據國際會計準則委員會的規(guī)定

政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務收支活動及其受托責任履行情況的會計體系?！舾鶕覈C布的政府會計準則

政府會計是指各級政府、各部門、各單位對其自身發(fā)生的經濟業(yè)務和事項進行會計核算，綜合反映各級政府、各部門、各單位預算收支執(zhí)行結果和其公共責任受托履行情況的專業(yè)會計。

◆各級政府、各部門、各單位統(tǒng)稱政府會計主體

◆已納入企業(yè)財務管理體系的政府單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體不屬于政府會計主體的范疇。

（二）政府會計與預算會計的關系

預算會計是以貨幣為主要計量單位，運用會計的程序和方法，核算與監(jiān)督政府預算執(zhí)行過程及結果的會計

◆政府會計與預算會計的關系，存在兩種觀點

1.政府會計與預算會計是兩個相對獨立的會計系統(tǒng)2.政府會計包括預算會計，即預算會計是政府會計的組成部分。

◆我國《政府會計準則--基本準則》第三條規(guī)定，政府會計由預算會計和財務會計構成。明確預算會計是政府會計的組成部分。

（三）政府會計與非營利組織會計的關系

◆政府會計包括公立非營利組織會計。政府會計與民間非營利組織會計是相對獨立的兩個會計系統(tǒng)，兩者并列，不存在從屬關系

（四）政府會計的組成體系1.從會計主體看

▲《政府會計準則-基本準則》第二條規(guī)定，各級政府、各部門、各單位（統(tǒng)稱政府會計主體）。

▲以各級政府為會計主體的政府會計稱為政府總會計

▲以各部門、各單位為會計主體的政府會計稱為政府單位會計，包括各級各類行政單位會計和各級各類事業(yè)單位會計等。

政府會計主體與政府預算的組成密切聯(lián)系。

▲政府總會計是反映和監(jiān)督政府財政預算執(zhí)行情況及財政財務狀況的會計，因其設在政府財政部門，又稱為政府財政會計。

▲政府單位會計是反映和監(jiān)督政府所屬單位的單位預算執(zhí)行情況及財務狀況的會計。

（1）政府總會計

▲政府總會計包括中央政府總會計和地方政府總會計，地方政府總會計又包括省、市、縣、鎮(zhèn)各級地方政府總會計。政府總會計在政府會計中處于核心地位。

▲政府總會計的會計主體是各級政府，而不是本級政府設立的財政部門。

政府總會計的會計核算由《政府會計準則》《財政總預算會計制度》等會計法規(guī)來規(guī)范。

社會保險基金預算資金的核算由單獨的《社會保險基金會計制度》來規(guī)范，不適用《財政總預算會計制度》。

（2）政府單位會計

▲政府單位會計的組成體系主要依據財政經費撥款和資金領用及報告的管理層次來設置，政府單位會計的組成體系分為主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位等三個層次。

▲向同級財政部門請領財政資金并報告經費使用情況，并設有下屬會計單位的為主管會計單位

▲向上級會計單位請領財政資金并報告經費使用情況，并設有下屬會計單位的為二級會計單位

▲向同級財政部門或上級會計單位請領財政資金并報告經費使用情況，沒有下屬會計單位的為基層會計單位

▲因不同層級的政府和不同的地方政府，及政府不同部門中的政府單位的隸屬層級不盡相同，致使政府單位會計組成體系可以有多種層級形式，具體情況如圖1—1

◆政府單位會計的會計核算由《政府會計準則》《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》等會計法規(guī)來規(guī)范。

政府單位會計在政府會計中處于基礎地位。其會計主體是各級各類行政單位和各級各類事業(yè)單位。

（3）參與預算執(zhí)行會計

參與預算執(zhí)行會計屬于核算政府預算執(zhí)行中各特種業(yè)務的會計，包括收入征解會計和國庫會計等2.從記賬基礎看

《政府會計準則--基本準則》第三條規(guī)定，政府會計由預算會計和財務會計構成

（1）預算會計

▲預算會計是指對政府會計主體預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況的會計

▲預算會計實行收付實現制

▲政府會計主體有關預算收入、預算支出和預算結余等業(yè)務內容的核算由預算會計來完成

（2）財務會計

▲財務會計是對政府會計主體發(fā)生的各項經濟業(yè)務或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量等的會計

▲財務會計實行權責發(fā)生制

▲政府會計主體有關資產、負債、凈資產、收入、費用等業(yè)務內容的核算由政府財務會計來完成

▲一個政府會計主體的會計核算既包括預算會計的核算內容，又包括財務會計的核算內容

政府會計組成體系如表1-2

（五）政府會計的特點1.非營利性

政府會計的非營利性在會計核算上具體表現為：

（1）設置凈資產和預算結余會計要素，而不設置所有者權益會計要素。

（2）設置盈余或結余類會計科目，而不設置利潤類會計科目

（3）對預算收入和預算支出的核算基本以收付實現制為基礎

2.公共性

政府會計的公共性在會計核算上具體表現為：

（1）會計核算任務。主要是進行政府預算收支、資產負債等的會計核算工作，核算政府預算執(zhí)行情況、財務狀況及政府預算結余或赤字，不核算利潤

（2）會計核算方式。以政府預算資金運動為主線，核算政府預算收入來源和支出去向，對政府預算收支的明細分類核算需要按照《政府收支分類科目》的類、款、項、目等分類設置明細賬戶。

（3）會計核算過程。核算的政府預算資金的運動是先收后支，基本不存在先支后收情況，在會計核算中把與提供公共產品或服務相關的支出直接列作預算支出核算。

（4）會計核算目標。政府會計核算的目標主要是核算政府預算執(zhí)行情況、政府活動的財務狀況和政府受托責任的履行情況，為政府決策和有關部門監(jiān)督、管理服務。

3.財政性

政府會計的財政性在會計核算上具體表現為：

（1）受財政管理法律法規(guī)的規(guī)范。政府會計核算不僅要嚴格遵守會計法律法規(guī)的規(guī)定，還應嚴格遵守財政管理相關法律法規(guī)的規(guī)定。

（2）資金收支具有較強的限制性。政府會計核算的政府預算收支均有嚴格的限定，預算收入具有法定的收入渠道和收取標準，預算支出具有嚴格的支出項目和支付標準。政府預算收支需經法定程序審定，具有法律效力，不得隨意更改。如果確需更改，必須經法定程序進行調整。

（3）政府會計目標的“雙重性”。政府會計不僅要提供政府預算收支情況的會計信息，還要提供資產、負債及履行受托責任的財務信息。對政府會計主體的預算收入、預算支出等會計業(yè)務采用收付實現制為基礎進行會計核算；對政府會計主體發(fā)生的資產、負債等會計業(yè)務采用權責發(fā)生制為基礎進行會計核算。

第二節(jié)政府會計的目標

會計目標是指會計主體對外提供會計信息的目的

研究會計的目標，需要解決三個方面的問題

一是會計信息的使用者是誰

二是會計信息使用者的信息需求

三是政府會計要提供哪些會計信息一、政府會計信息的使用者

（一）政府會計主體的會計信息使用者

指政府會計主體內部需要使用會計信息的部門和相關人員。主要包括：

（1）政府會計主體的組織負責人

（2）政府會計主體的各相關管理部門

（3）政府會計主體的職工代表組織或職工個人

（4）政府會計主體的審計機構等

（二）各級政府的會計信息使用者

指政府會計主體本身以外，屬于政府組織體系的其他政府機構的會計信息使用者。主要包括：

（1）本級人民代表大會

（2）本級政府監(jiān)督機構

（3）本級政府負責人

（4）政府專職審計機構

（5）其他政府相關機構等

（三）政府外部的會計信息使用者

指整個政府以外，不屬于政府組織機構的會計信息使用者。主要包括：

（1）與政府進行買賣交易的交易對手

（2）購買政府債券的機構或個人

（3）向政府提供貸款的金融機構或外國政府

（4）向政府組織捐贈財物的捐贈人

（5）社會公眾

（6）其他需要政府會計信息的使用者二、會計信息使用者的信息需求

◆會計信息使用者需要的會計信息，有的是有助于其做出科學決策，有的是有助于其評價政府會計主體的受托責任履行情況，有的是有助于其監(jiān)督政府的廉政狀況，有的是兼而有之。

◆向政府會計信息的使用者提供對其有用的關于政府會計主體的會計信息，是政府會計的基本目標。

會計信息使用者需要政府會計主體提供的信息，主要包括14個方面的內容（詳見教材說明）三、政府會計提供的會計信息內容

政府會計主體提供的會計信息應盡可能地滿足各種會計信息使用者對會計信息的需求。將各種會計信息使用者對會計信息的需求進行歸納分析，政府會計需要提供的會計信息主要包括4個方面，向政府會計信息的使用者提供這些方面的會計信息是政府會計的具體目標。

1.政府財務狀況和運行情況的會計信息

2.政府預算執(zhí)行情況的會計信息3.政府現金流量情況的會計信息

4.評價政府工作績效的會計信息

第三節(jié)

政府會計假設與信息質量要求一、政府會計假設

《政府會計準則—基本準則》第六條至第九條規(guī)定，會計假設包括以下四項內容。

（一）會計主體

政府會計主體是政府會計為之服務的特定單位，它限定了政府會計核算的空間范圍。

政府會計主體應當對其自身發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項進行會計核算。

根據《政府會計準則—基本準則》規(guī)定，我國的政府會計主體為各級政府、各部門、各單位。具體而言，政府總會計的主體是各級政府，政府單位會計的主體是各級各類行政事業(yè)單位。

（二）持續(xù)運行

持續(xù)運行是指政府會計主體的經濟活動是連續(xù)、持續(xù)、無限期進行的，持續(xù)運行規(guī)定了政府會計核算的時間范圍。

（三）會計分期

會計分期是指將政府會計主體持續(xù)運營的經濟活動，人為地劃分為一個個連續(xù)的、首尾相接、長短相同的期間

會計分期至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指政府會計主體在會計核算過程中以貨幣作為計量單位，綜合反映其經濟業(yè)務活動情況。

政府會計核算應當以人民幣為記賬本位幣。二、政府會計記賬基礎

會計記賬基礎是指政府會計計算、記錄、確定本期間收入、支出或費用的會計處理原則。

（一）收付實現制

收付實現制指以現金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。

凡在當期實際收到的現金收入和支付的現金支出，均應作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。

（二）權責發(fā)生制

權責發(fā)生制指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。

凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。三、政府會計信息質量要求

（一）基本要求

政府會計信息質的基本要求是對政府會計主體所提供的會計信息的一般性要求，是對會計信息使用者決策有用應具備的基本特征。

1.真實性

2.全面性

3.相關性

4.及時性

5.可比性

6.明晰性

7.實質重于形式

（二）其他要求

1.限制性

2.歷史成本

第四節(jié)政府會計要素的確認與計量一、政府會計對象

◆會計對象又稱會計客體，是指會計核算與監(jiān)督的內容。政府會計的對象是指政府會計核算與監(jiān)督的以貨幣表現的，各級政府、政府單位的經濟業(yè)務活動或事項

（一）政府總會計的對象

◆各級政府設立財政部門負責政府總會計業(yè)務，財政部門是各級政府具體組織預算執(zhí)行的行政機關

◆政府總會計的核算對象是政府預算資金的集中、分配和結果，表現為政府預算的收入、支出、結余以及由此形成的資產、負債和凈資產

（二）政府單位會計的對象

◆政府單位包括行政單位和事業(yè)單位

◆政府單位會計的核算對象是政府單位活動資金的取得、使用和結果，表現為政府單位預算執(zhí)行過程中的收入、支出、結余以及由此形成的資產、負債和凈資產二、政府會計要素

會計要素是對會計對象按照經濟業(yè)務或事項的經濟特征所作的基本分類

（一）預算會計要素的確認與計量1.預算收入

▲預算收入是指政府會計主體在預算年度內依法取得的并納入預算管理的現金流入

▲預算收入采用收付實現制記賬基礎，一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量

2.預算支出

▲預算支出是指政府會計主體在預算年度內依法發(fā)生并納入預算管理的現金流出

▲預算支出采用收付實現制記賬基礎，一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量

3.預算結余

▲預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額

▲預算結余包括結余資金和結轉資金

▲結余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數扣除預算支出和結轉資金后剩余的資金

▲結轉資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金

（二）財務會計要素的確認與計量1.資產

▲資產是指政府會計主體過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。

（1）資產是由政府會計主體過去的經濟業(yè)務或事項形成的

（2）資產是政府會計主體控制的

（3）資產能夠為政府會計主體帶來經濟利益或服務潛力

資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產

▲流動資產是指預計在1年內（含1年）耗用或者可以變現的資產

▲非流動資產是指流動資產以外的資產

▲資產計量一般采用歷史成本

▲采用重置成本、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的資產金額能夠持續(xù)、可靠計量

2.負債

▲負債指政府會計主體過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現時義務

（1）負債是由政府會計主體過去的經濟業(yè)務或事項形成的。

（2）負債是政府會計主體承擔的現實義務

（3）負債的清償會導致含有經濟利益或服務潛力的經濟資源流出政府會計主體

負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。

▲流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債，

▲非流動負債是指流動負債以外的負債，

▲負債的計量屬性主要包括歷史成本、現值和公允價值

3.凈資產

▲凈資產是指政府會計主體資產扣除負債后的凈額

▲凈資產金額取決于資產和負債的計量

▲凈資產的增加，其表現形式為資產的增加或負債的減少。政府會計主體凈資產的減少，其表現形式為資產的減少或負債的增加

4.收入

▲收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入

▲收入的增加會導致凈資產的增加，進而導致資產的增加或負債的減少，或兩者兼而有之，并且最終導致政府會計主體經濟利益的增加或服務潛力的增加

▲政府會計主體收入的確認采用權責發(fā)生制記賬基礎

5.費用

▲費用是指報告期內導致政府會計主體凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出

▲費用的增加會導致凈資產的減少，進而導致資產的減少或負債的磁力加，或兩者兼而有之，并且最終導致政府會計主體經濟利益的減少或服務潛力的減少

▲政府會計主體費用的確認權責發(fā)生制記賬基礎三、政府會計等式

▲會計等式是指資產、負債和凈資產之間客觀存在的恒等關系。用公式表示為：

資產＝負債＋凈資產

（1）

收入－費用＝結余

（2）

（或：預算收入-預算支出=預算結余）

以上兩個等式合并為以下公式：

資產＝負債＋凈資產＋收入－支出

資產＋支出＝負債＋凈資產＋收入

（3）

資產＝負債＋凈資產＋結余

資產＝負債＋新凈資產

（4）

▲公式（1）（4）反映政府會計主體在一定時期末資產與負債和凈資產之間的恒等關系

▲公式（2）（3）反映政府會計主體在業(yè)務活動中收支結余與凈資產的增值情況

▲政府會計主體在其業(yè)務活動過程中，隨著收支業(yè)務的發(fā)生，必然要引起資產、負債、凈資產不斷地發(fā)生變化。然而不管他們如何變化，始終不會破壞上述會計平衡式，從這個意義上講，會計平衡式是永遠恒等的第五節(jié)

政府會計法規(guī)體系

◆是指對政府會計活動進行規(guī)范的法律、法規(guī)、條例和制度的總稱一、政府會計基本法規(guī)

◆政府會計基本法規(guī)指由全國人民代表大會常務委員會制定頒布，管理會計工作、調整會計關系的法律總規(guī)范

（一）中華人民共和國會計法

◆我國會計工作的基本法規(guī)。它對我國會計工作的主要方面做出規(guī)定，涉及到我國會計工作的所有領域。

◆政府會計必須嚴格遵守和執(zhí)行《會計法》各項規(guī)定

◆會計法共分為7章，分別為：總則、會計核算、公司與企業(yè)會計核算的特別規(guī)定、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員、法律責任、附則等，并分52條具體內容中華人民共和國會計法

（二）中華人民共和國預算法

◆我國預算管理的基本法規(guī)

◆預算法共分為11章，分別為：總則、預算管理職權、預算收支范圍、預算編制、預算審查和批準、預算執(zhí)行、預算調整、決算、監(jiān)督、法律責任和附則等，并分101條具體內容

政府會計作為核算政府預算執(zhí)行的專業(yè)會計，必須認真貫徹執(zhí)行《預算法》規(guī)定，依法開展其財務管理活動

二、政府會計行政法規(guī)

◆政府會計行政法規(guī)是指由國家最高行政機關—國務院、或經國務院批準由財政部頒布的指導和規(guī)范政府會計工作的準則、條例和制度，

◆是基本法規(guī)的具體化，以會計基本法規(guī)為指導，又同時駕駛具體的會計規(guī)章制度，是具體會計規(guī)章制度制定的依據。

中華人民共和國預算法

（一）政府會計準則1.政府會計準則—基本準則

◆2015年10月23日，國家財政部以財政部令第78號文件頒布

◆《政府會計準則—基本準則》，包括：總則、政府會計信息質量要求、政府預算會計要素、政府財務會計要素、政府決算報告和財務報告和附則等6章，并分62條具體內容。

◆適用于所有政府會計主體。

◆制定《政府會計準則—基本準則》有利于規(guī)范政府會計核算工作，保證政府會計信息的質量。

◆從2017年1月1日起施行。

政府會計準則--基本準則

2.政府會計準則—具體準則

根據《政府會計準則--基本準則》的要求，就政府會計的基本業(yè)務和特殊業(yè)務的會計核算做出規(guī)定。

（1）政府會計準則第1號—存貨

（2）政府會計準則第2號—投資

（3）政府會計準則第3號—固定資產

（4）政府會計準則第4號—無形資產

（5）政府會計準則第5號—公共基礎設施

（6）政府會計準則第6號—政府儲備物資

（7）政府會計準則第7號--會計調整

（8）政府會計準則第8號--負債

（9）政府會計準則第9號--財務報表編制與列報

（10）政府會計準則第10號--政府與社會資本合作項目合同

注：根據《政府會計準則制度解釋第7號》（財會[2023]32號）規(guī)定，該具體準則的有關規(guī)定已停止執(zhí)行。

（11）政府會計準則第11號—文物資源3.政府會計準則-應用指南

◆政府會計準則-應用指南是對政府會計準則--具體準則的一些重點、難點問題做出的操作性規(guī)定

（1）《政府會計準則—第3號--固定資產》應用指南。對固定資產的折舊年限和固定資產折舊的計提時點做出規(guī)范，2017年2月21日財政部頒布。

（2）《政府會計準則—第10號--政府與社會資本合作項目合同》應用指南》。注：根據《政府會計準則制度解釋第7號》（財會[2023]32號）規(guī)定，該應用指南的有關規(guī)定已停止執(zhí)行。

（3）《政府會計準則—第11號—文物資源》應用指南》。4.政府會計準則制度解釋

◆政府會計準則制度解釋，是對政府會計準則--具體準則和政府會計制度實施過程中出現的問題，具體會計準則和政府會計制度的條款規(guī)定不清楚或者尚未規(guī)定的問題進行補充說明。

◆政府會計準則制度解釋1—7號

（二）政府會計制度1.政府會計制度的主要內容

《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》，財政部于2017年10月24日頒布，2019年1月1日起施行

(1)政府會計制度正文

①總說明

②會計科目名稱和編號

③會計科目使用說明

④報表格式

⑤報表編制說明

（2）政府會計制度附錄

附錄為主要業(yè)務和事項賬務處理舉例政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表

2.政府會計科目

（1）政府會計科目的設置

◆會計科目是對政府會計要素的進一步分類。它是政府會計設置賬戶、組織會計核算的重要基礎和依據。

◆政府會計科目可分為財務會計科目和預算會計科目兩部分

◆財務會計科目分為五類：即資產類、負債類、凈資產類、收入類和費用類

◆預算會計科目分為三類：即預算收入類、預算支出類和預算結余類

◆每類中又細分為若干具體的會計科目

政府會計科目如表1-5、表1-6

注意：行政單位專用科目、事業(yè)單位專用科目、行政事業(yè)單位共用科目

（2）政府會計科目使用規(guī)定

3.政府會計制度補充規(guī)定

為了規(guī)范相關特殊行業(yè)事業(yè)單位經濟業(yè)務或事項的會計核算，財政部相繼頒布了多項政府會計制度的補充規(guī)定

（1）關于國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定

（2）關于高等學校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定

（3）關于中小學校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定

（4）關于科學事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定

（5）關于醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定

（6）關于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定

（7）關于彩票機構執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定

4.事業(yè)單位成本核算基本指引和具體指引

◆《事業(yè)單位成本核算基本指引》自2021年1月1日起實施，內容包括：總則、成本核算對象、成本項目和范圍、成本歸集和分配和附則等5章，共31條。自2021年1月1日起實施

◆事業(yè)單位成本核算具體指引，現已頒布的有：

（1）《事業(yè)單位成本核算具體指引—公立醫(yī)院》

自2022年1月1日起實施。

（2）《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學?！?/p>

自2023年1月1日起實施。

（3）《事業(yè)單位成本核算具體指引—科學事業(yè)單位》

自2023年1月1日起實施。

（三）政府會計財務規(guī)則、制度1.行政單位財務規(guī)則

《行政單位財務規(guī)則》

自2013年1月1日起施行

2.事業(yè)單位財務規(guī)則和財務制度

《事業(yè)單位財務規(guī)則》

自2022年3月1日起施行

部分事業(yè)單位的財務制度，現已頒布的有：

（1）高等學校財務制度，2022年6月30日頒布，自頒布之日起實施

（2）科學事業(yè)單位財務制度，2022年7月19日頒布，自頒布之日起實施

三、政府會計規(guī)章制度

◆由財政部頒布、或由財政部與其他部門聯(lián)合發(fā)布、或有國務院主管業(yè)務部門制定經財政部同意頒布

◆針對會計工作中的某些方面所制定的具體制度和具體規(guī)范性文件，如

（1）會計基礎工作規(guī)范

（2）會計專業(yè)技術人員繼續(xù)教育規(guī)定

（3）會計檔案管理辦法

◆另外，國務院主管部門以及省、自治市、直轄市財政部門根據《會計法》和有關法規(guī)結合本地區(qū)、本部門的實際情況制定的補充規(guī)定和實施辦法等，也構成政府會計法規(guī)體系的組成部分

政府會計法規(guī)體系如表1--7

第六節(jié)政府會計的產生與發(fā)展

政府會計的產生、發(fā)展與改革

（一）中華人民共和國成立前的政府會計

（二）1949年至2010年前的政府會計

（三）2010年至2015年的政府會計制度修訂

（四）2015年后的政府會計改革

1.政府會計改革的主要任務

2.政府會計改革的具體內容

3.政府會計改革的推進實施

4.政府會計改革的深刻變化

◆思考題（共8題）

◆自測與技能訓練

第一部分：基礎知識自測一、單項選擇題（5題）二、多項選擇題（5題）三、分析判斷題（5題）第二部分：實務技能訓練（本章略）第二章流動資產

學習目標

▲明確政府會計流動資產的具體構成

▲熟悉各項流動資產的管理要求

▲掌握各項流動資產的核算方法

主要參考法規(guī)▲中華人民共和國現金管理條例

▲政府會計準則第1號—存貨

▲政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表

▼資產：指政府單位過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，由政府單位控制預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。資產分為流動資產和非流動資產

▼流動資產：指預計在1年內（含1年）耗用或者可以變現的資產，包括：

貨幣資金、短期投資、

應收及預付款項、存貨等。

▼非流動資產：是指流動資產以外的資產。第一節(jié)貨幣資金

貨幣資金是指政府單位擁有的處于貨幣形態(tài)的資產，包括：庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額、其他貨幣資金等。一、庫存現金

（一）庫存現金的管理

▼庫存現金：

指存放在財會部門由出納人員經管的現金

▼庫存現金管理的主要內容

按照《中華人民共和國現金管理條例》規(guī)定，加強庫存現金收支范圍、

庫存現金限額、坐支現金、內部牽制制度的管理，并接受開戶銀行的監(jiān)督。中華人民共和國現金管理條例

（二）庫存現金的核算

◆設置賬戶：“庫存現金”

注意：庫存現金日記賬登記、

外幣現金明細核算、代管代理現金的明細核算◆庫存現金的主要賬務處理：

（1）日常庫存現金收付業(yè)務（教材說明）

①從金融機構提取現金或向銀行等金融機構存入現金、

從單位零余額賬戶提取現金

②內部職工出差等原因借出現金和實際報銷差旅費用。

③提供服務、物品或者其他事項收到現金。

④購買服務、物品或者其他事項支付現金。⑤以庫存現金對外捐贈。

⑥收到或支付受托代理、代管的現金。

?特別提示：

▲單位對于納入部門預算管理的現金收支業(yè)務，在按照權責發(fā)生制核算基礎進行財務會計核算的同時，還應按照收付實現制核算基礎，進行預算會計核算。

▲對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計核算。

▲進行預算會計核算時，涉及的預算收入、預算支出和預算結余等賬戶，在第六章、第七章、第九章詳細說明，現只列出預算會計核算的會計分錄，以下各章節(jié)同）業(yè)務核算案例：參見教材【例2-1】掌握“庫存現金”賬戶的使用

（2）庫存現金溢余或短缺業(yè)務。

▲賬戶設置：“待處理財產損溢”

▲賬務處理：①現金溢余。按照實際溢余的金額，借記“庫存現金”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶；

②現金短缺。按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“庫存現金”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-2】掌握“待處理財產損溢”賬戶的使用二、銀行存款

（一）銀行存款的管理▼銀行存款：指政府單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款

注意：國家實行財政國庫單一賬戶制度后，單位銀行存款不再包括財政預算資金。銀行存款賬戶為實存資金賬戶。▼銀行存款管理要求

（1）按規(guī)定開立賬戶和使用賬戶

（2）建立健全銀行存款存取手續(xù)制度

（二）銀行支付結算

▼支付結算：指收付雙方不直接使用現金，通過銀行以轉賬劃撥方式進行款項收付。

▼支付結算方式：

三票一卡三種結算方式以及國內信用證

如表2-1

（二）銀行存款的核算▼設置賬戶：“銀行存款”注意：銀行存款日記賬設置與登記

受托代理代管的銀行存款、外幣業(yè)務的明細核算▼銀行存款的主要賬務處理：（教材說明）

（1）將款項存入銀行或者其他金融機構。

（2）收到銀行存款利息。

（3）從銀行等金融機構提取現金

（4）以銀行存款支付購買物資款項和服務費用。

（5）以銀行存款對外捐贈。

（6）收到受托代理、代管的銀行存款。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-3】掌握“銀行存款”賬戶的使用三、零余額賬戶用款額度

（一）零余額賬戶用款額度的管理

▼開戶：在財政國庫單一賬戶制度下，財政部門除在中國人民銀行開設國庫存款戶外，還需在商業(yè)銀行為政府單位開設單位零余額賬戶。單位零余額賬戶用于財政對單位的授權支付。

▼額度增加：財政部門按政府單位預算和用款計劃，向單位零余額賬戶代理銀行下達財政授權支付用款額度時，單位零余額賬戶用款額度增加。

▼額度減少：政府單位根據單位預算和用款計劃，向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶中向收款人支付款項以及提取現金時，單位零余額賬戶用款額度減少。

▼性質：視作銀行存款，是單位的一項特殊資產。

（二）零余額賬戶用款額度的核算▼設置賬戶：“零余額賬戶用款額度”

▼主要賬務處理：（教材說明）

（1）收到額度

（2）支用額度

①支付日常活動費用

②購買庫存物品或購建固定資產

③從零余額賬戶提取現金

（3）退回額度

（4）年末注銷額度

①注銷已下達額度

②注銷未下達額度

③下年初恢復額度業(yè)務核算案例：參見教材【例2-4】掌握“零余額賬戶用款額度”賬戶的使用四、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的管理

▼其他貨幣資金：指政府單位除庫存現金、銀行存款和零余額賬戶用款額度以外的其他各種貨幣資金

（二）其他貨幣資金的核算

▼設置賬戶：“其他貨幣資金”

注意：相關明細賬戶的設置

▼主要賬務處理：（教材說明）

（1）在異地開立銀行賬戶，將款項委托本地銀行匯往異地開立的賬戶

（2）將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票

（3）將款項交存銀行取得信用卡業(yè)務核算案例：參見教材【例2-5】掌握“其他貨幣資金”賬戶的使用第二節(jié)應收及預付款項

●應收及預付款項是政府單位停留在結算過程中的債權資金

包括：

財政應返還額度、應收票據、

應收賬款、預付賬款、應收股利、

應收利息和其他應收款等。

●加強應收及預付款項的管理

一是控制應收及預付款項的范圍；

二是控制應收及預付款項的額度和收回時間；

三是應當采取積極有效措施進行催收與結算。一、財政應返還額度

（一）財政應返還額度的概念

1．財政零余額賬戶應返還額度

▼財政直接支付方式下，年終，當政府單位通過財政零余額賬戶發(fā)生的全年實際財政直接支出數小于財政直接支付年度用款額度時，就存在尚未使用的財政直接支付用款額度，即財政零余額賬戶應返還額度。

2．單位零余額賬戶應返還額度▼財政授權支付方式下，年終，當政府單位通過單位零余額賬戶發(fā)生的全年實際財政授權支出數小于財政授權支付年度用款額度時，就存在尚未使用或尚未收到的財政授權支付用款額度，即單位零余額賬戶應返還額度。

①尚未使用的財政授權支付用款額度

指財政部門已經下達到政府單位代理銀行單位零余額賬戶，而單位尚未實際支用的財政授權支付用款額度。

②尚未收到的財政授權支付用款額度

指財政部門年終尚未下達到政府單位代理銀行單位零余額賬戶，政府單位無法支用的財政授權支付用款額度。

▼年終尚未使用或尚未收到的用款額度，采用下年度繼續(xù)使用的預算管理辦法

▼年終尚未使用或尚未收到的用款額度，構成單位年終財政應返還額度，是一項特殊資產，屬于應收款

項性質

（二）財政應返還額度的核算▼設置賬戶：“財政應返還額度”

注意：相關明細賬戶的設置

▼主要賬務處理：

（1）財政直接支付。

①年末，根據本年度財政直接支付預算指標數大于當年財政直接支付實際發(fā)生數的差額，借記“財政應返還額度--財政直接支付”賬戶，貸記“財政撥款收入”賬戶。

②使用以前年度財政直接支付額度支付款項時，借記“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等賬戶，貸記“財政應返還額度--財政直接支付”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-6】掌握“財政應返額度”賬戶的使用

（2）財政授權支付。

①年末，注銷尚未使用額度，借記“財政應返還額度--財政授權支付”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”賬戶。

②年末，核算尚未下達額度，借記“財政應返還額度--財政授權支付”賬戶，貸記“財政撥款收入”賬戶。

③下年初，恢復上年尚未使用額度，借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財政應返還額度--財政授權支付”賬戶；收到上年尚未下達的用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財政應返還額度--財政授權支付”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-7】如[【例2-4】（5）（6）（7）]掌握“財政應返額度”賬戶的使用二、應收票據

（一）應收票據的管理

▲應收票據：指事業(yè)單位開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

（二）應收票據的核算▲設置賬戶：“應收票據”

▲主要賬務處理：（教材說明）

（1）因銷售產品、提供服務等收到商業(yè)匯票時

（2）商業(yè)匯票到期收回票款時。

（3）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現時。

（4）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-8】掌握“應收票據”賬戶的使用三、應收賬款

（一）應收賬款的管理

▲應收賬款：指事業(yè)單位提供服務、銷售產品等應收取的款項，以及單位因出租資產、出售物資等應收取的款項。

▲區(qū)別收回后不需要上繳財政和收回后需要上繳財政。

▲收回后不需要上繳財政的應收賬款，如發(fā)生不能收回的跡象，應當計提壞賬準備。

（二）應收賬款的核算▲設置賬戶：“應收賬款”注：按照債務單位（或個人）分戶進行明細核算

▲主要賬務處理：（教材說明）

（1）應收賬款收回后不需上繳財政。

發(fā)生應收賬款

收回應收賬款

（2）應收賬款收回后需上繳財政。

①出租資產未收租金

收回應收賬款

②出售物資未收款項

收回應收賬款

（3）年末對收回不需上繳財政的應收賬款檢查

①確認無法收回的應收賬款。

②已核銷的應收賬款在以后期間又收回的

（4）年末對收回后應上繳財政的應收賬款檢查

①確認無法收回的應收賬款。

②已核銷的應收賬款在以后期間又收回的業(yè)務核算案例：參見教材【例2-9】【例2-10】掌握“應收賬款”賬戶的使用四、預付賬款

（一）預付賬款的管理

▲預付賬款：指政府單位按照購貨、勞務合同或協(xié)議規(guī)定預付給供應單位或個人的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的備料款和工程款等。

▲每年年末，應對預付賬款進行全面檢查對不再符合預付款項性質，應先轉作其他應收款，再按照規(guī)定進行處理。

（二）預付賬款的核算

▲設置賬戶：“預付賬款”

注意：按供應單位（或個人）及具體項目明細核算；

基建項目發(fā)生的預付賬款，在“預付賬款”所屬基建項目明

細賬戶下再設置“預付備料款”“預付工程款”“其他預付

款”等明細賬戶，進行明細核算。

▲主要賬務處理：（教材說明）

（1）根據購貨、服務合同或協(xié)議規(guī)定預付款項

（2）收到所購資產或服務

（3）根據工程進度結算工程價款及備料款

（4）發(fā)生預付賬款退回

注意：預付款項數額與應實際支付款項數額差額的處理業(yè)務核算案例：參見教材【例2-11】掌握“預付賬款”賬戶的使用五、應收股利和應收利息

（一）應收股利

▲應收股利：指事業(yè)單位持有長期股權投資應當收取的現金股利或應當分得的利潤。

▲設置賬戶：“應收股利”

▲主要賬務處理：

（1）取得長期股權投資時。按照支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收股利”賬戶，按照確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資”賬戶，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶；

（2）收到取得投資時實際支付價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利。按照收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收股利”賬戶。

（3）長期股權投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤。按照應享有的份額，借記“應收股利”賬戶，貸記“投資收益”（成本法下）或“長期股權投資”（權益法下）賬戶；

（4）實際收到現金股利或利潤。按照收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收股利”賬戶。業(yè)務核算案例：參見第三章非流動資產第一節(jié)長期投資中長期股權投資部分的【例3-2】【例3-3】。掌握“應收股利”賬戶的使用

（二）應收利息

▲應收利息：指事業(yè)單位長期債券投資應收取的利息。

▲設置賬戶：“應收利息”

▲主要賬務處理：

（1）取得長期債券投資。按照確定的投資成本，借記“長期債券投資”賬戶，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”賬戶，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。

（2）收到取得投資時實際支付價款中所包含的已到付息期但尚未領取的利息。按照收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收利息”賬戶。

（3）按期計算確認長期債券投資利息收入。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，按照以票面金額和票面利率計算確定的應收未收利息金額，借記“應收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

注意：購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利息，應當通過“長期債券投資——應計利息”賬戶核算，不通過“應收利息”賬戶核算。

（4）實際收到應收利息。按照收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收利息”賬戶。業(yè)務核算案例：參見第三章非流動資產第一節(jié)長期投資中長期債券投資部分中的【例3-1】掌握“應收股利”賬戶的使用

六、其他應收款

（一）其他應收款的管理▲其他應收款：指政府單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費等。

◆事業(yè)單位每年年末，對其他應收款檢查，有不能收回跡象的應計提壞賬準備。

◆行政單位每年年末，對其他應收款檢查。確認無法收回的其他應收款，經批準予以核銷。

（二）其他應收款的核算

▲設置賬戶：“其他應收款”

▲主要賬務處理：

（1）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時。按照實際發(fā)生金額，借記“其他應收款”賬戶，貸記“銀行存款”“上級補助收入”等賬戶。

（2）收回其他各種應收及暫付款項時。按照收回金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

（3）政府單位內部實行備用金制度的。財務部門核定并發(fā)放備用金時，按照實際發(fā)放金額，借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現金”等賬戶。根據報銷金額用現金補足備用金定額時，借記“業(yè)務活動費用”等賬戶，貸記“庫存現金”賬戶，報銷數和撥補數都不再通過“其他應收款”賬戶核算。

（4）償還尚未報銷的本單位公務卡欠款時。按照償還的款項，借記“其他應收款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；持卡人報銷時，按照報銷的金額，借記“業(yè)務活動費用”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

（5）將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時。借記“其他應收款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。

（6）事業(yè)單位對確認無法收回的其他應收款。經批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照實際收回金額，借記“其他應收款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

（7）行政單位對于確認無法收回的其他應收款。經批準后予以核銷，借記“資產處置費用”賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照收回金額借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他收入”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-12】掌握“其他應收款”賬戶的使用

七、壞賬準備

（一）壞賬準備的管理▲壞賬準備：指事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備。

▲事業(yè)單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款全面檢查分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失。

▲單位無法收回的應收賬款和其他應收款就是壞賬，因發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。

▲壞賬損失的核算有直接轉銷法和備抵法兩種。

直接轉銷法指在實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計入當期費用的方法（行政單位）。

備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，形成壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，再沖減已計提的壞賬準備和應收款項的方法（事業(yè)單位）。

▲事業(yè)單位可采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等方法計算計提壞賬準備金額。▲當期應補提或沖減的壞賬準備金額計算公式如下：

當期應補提或沖減的壞賬準備=按照期末應收賬款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額-壞賬準備賬戶期末貸方余額（或+壞賬準備賬戶期末借方余額）計提壞賬準備案例：參見教材【例2-13】掌握期末應補提或沖減壞賬準備金額的計算方法

（二）壞賬準備的核算▲設置賬戶：“壞賬準備”

注：按應收賬款和其他應收款分戶進行明細核算▲主要賬務處理：

（1）提取壞賬準備。借記“其他費用”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。

（2）沖減壞賬準備。借記“壞賬準備”賬戶，貸記“其他費用”賬戶。

（3）確認無法收回的應收賬款或其他應收款，報經批準的核銷的。借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”“其他應收款”賬戶。

（4）已核銷在以后期間又收回的。借記“應收賬款”“其他應收款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收賬款”“其他應收款”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-14】掌握“壞賬準備”賬戶的使用

第三節(jié)

存

貨一、存貨的分類、確認和計量

（一）存貨的概念與分類1．存貨的概念

▲存貨：指政府單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產，包括：材料、產品、包裝物、低值易耗品，以及未達到固定資產標準的用具、裝具、動植物等。

2．存貨的分類

（1）存貨按經濟內容分類。

①材料

②產品

③包裝物

④低值易耗品

（2）存貨按存放地點分類

①在途物品

②庫存物品

③加工物品。政府會計準則第1號—存貨

（二）存貨的確認

▲存貨同時滿足下列條件的，予以確認：

（1）與該存貨相關的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入單位；

（2）該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量。

（三）存貨的計量（教材說明）1．存貨的初始計量

存貨在取得時應當按照成本進行初始計量。

（1）購入存貨

（2）自行加工存貨

（3）委托加工存貨

（4）置換取得存貨（5）接受捐贈存貨（6）無償調入存貨

（7）盤盈存貨。

2．存貨的后續(xù)計量

（1）發(fā)出存貨

（2）對外捐贈、無償調出的存貨。

（3）低值易耗品、包裝物價值攤銷（4）存貨毀損

（5）存貨盤虧二、存貨的核算

（一）在途物品的核算▲設置賬戶：“在途物品”賬戶

可按照供應單位和物品種類分戶進行明細核算。

▲主要賬務處理

（1）購入材料等物品。按照確定的物品采購成本金額和增值稅進項稅額，借記“在途物品”“應交增值稅”等賬戶，按照實際支付的金額，貸記“財政撥款收入”等賬戶。

（2）所購材料等物品到達驗收入庫。按照確定的庫存物品成本金額，借記“庫存物品”賬戶，按照物品采購成本金額，貸記“在途物品”賬戶，按照使得入庫物品達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，貸記“銀行存款”等賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例2-15】掌握“在途物品”賬戶的使用

（二）庫存物品的核算▲設置賬戶：“庫存物品”

▲主要賬務處理

（1）取得庫存物品的賬務處理（教材說明）

①外購庫存物品驗收入庫

②自制庫存物品加工完成并驗收入庫

③委托外單位加工收回庫存物品驗收入庫