VI一、引言（一）選題背景隨著國際上對內(nèi)部審計工作的逐步深入研究以及國內(nèi)對其重要性的認識，內(nèi)部審計在現(xiàn)階段取得了新的進展。為了促進現(xiàn)代企業(yè)建立標準化的內(nèi)部審計體系，中國政府頒布了一系列規(guī)則和法規(guī)，例如《企業(yè)內(nèi)部審計基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部審計評價指引》等，這些法規(guī)提供有關(guān)內(nèi)部審計關(guān)鍵方面的詳細補充材料。并且補充了更細致的規(guī)定，為審核員提供了詳細的指導(dǎo)。內(nèi)部審計是公司管理的重要組成部分之一，也是防止公司舞弊和內(nèi)部審計缺陷的重要防線，并且在確保公司財務(wù)報表信息的真實性、完整性和公正性方面發(fā)揮著重要的作用。（二）研究的意義現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計誕生于19世紀后期，自誕生以來就一直存在。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展使得行業(yè)競爭加劇以及加強企業(yè)內(nèi)部管理的需要，它得到了不斷的豐富和發(fā)展。在內(nèi)部審計理論的整個發(fā)展過程中，《薩班斯-奧克斯利法案》（以下簡稱《索克思法案》）在促進內(nèi)部審計理論方面發(fā)揮了巨大作用。這是美國在2002年提出的，它科學(xué)合理地定義了內(nèi)部審計的職能，在一定程度上提升了內(nèi)部審計在公司內(nèi)部控制體系中的地位。同時，對上市公司集團內(nèi)部控制制度的完善也提出了許多具有建設(shè)性的措施，具有里程碑意義。近年來，隨著中國資本市場的不斷發(fā)展，在發(fā)展的同時也不斷出現(xiàn)了新的問題，這促使金融監(jiān)管機構(gòu)對資本市場的控制越來越完善。上市企業(yè)是資本市場的重要組成部分之一。同時也意味著它面臨著更大的風(fēng)險控制壓力?；谶@種壓力，中國審計協(xié)會迅速組織了自己的實力，借鑒西方先進的內(nèi)部審計理論，并結(jié)合我國上市公司內(nèi)部審計的實際情況，綜合我國的國情和實際經(jīng)濟市場的情況，于2003年發(fā)布了具有中國特色的內(nèi)部審計基本準則。該準則將內(nèi)部審計定義為獨立的監(jiān)督評估體系?？茖W(xué)、合理地控制和管理企業(yè)的管理活動和內(nèi)部控制制度，為實現(xiàn)組織目標做出了一定的貢獻。中國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計體系主要集中在財務(wù)相關(guān)領(lǐng)域。作為內(nèi)部審計部門，要擺脫資源消耗型產(chǎn)業(yè)的定位，超越傳統(tǒng)職能，創(chuàng)新發(fā)展服務(wù)和咨詢職能，充分發(fā)揮幫助企業(yè)增值的作用，是內(nèi)部審計部門現(xiàn)階段的最大挑戰(zhàn)。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀在2001年底首次發(fā)現(xiàn)“安然事件”之后，世界通信和南方保健在內(nèi)的許多公司也相繼被發(fā)現(xiàn)了金融欺詐丑聞，之后上市公司和證券市場丑聞不斷。隨后美國政府頒布的《索克思法案》，為有效地恢復(fù)證券投資者對美國國有資本證券市場的最初信心?！端骺怂挤ò浮穼?nèi)部安全控制工作置于公眾的共同監(jiān)督之下。通過負責(zé)合伙人輪換制度以及咨詢與審計服務(wù)不兼容等提高審計的獨立性。其次，為向外部風(fēng)險投資人提供更準確，可靠的財務(wù)風(fēng)險信息，同時迫使保險公司的高級管理人員不斷完善內(nèi)部審計管理制度，特別是加強了對財務(wù)造假和財務(wù)欺詐的法律處罰。這些激勵措施有效地重建了保險投資者對美國保險市場的信心。Hermanson(2018)調(diào)查了近八百家保險公司內(nèi)部安全控制體系的缺陷。結(jié)果表明復(fù)雜的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和較高的利潤增長率都導(dǎo)致了內(nèi)部管理控制的困難。這些公司經(jīng)常使用實際收入管理來美化分類賬，以便為公司的經(jīng)理尋求利益。近年來，中國不斷加強和完善公司內(nèi)部審計制度的建立，以應(yīng)對行業(yè)發(fā)展的需要。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部審計行業(yè)管理不斷革新和改變，為了更好的適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的需求。王兵、劉力云（2018）在發(fā)表新華制藥的內(nèi)部審計報告中，探討了新華藥業(yè)內(nèi)部審計缺陷的成因和后果，即公司內(nèi)部審計和注冊會計師內(nèi)部審計的缺陷，并詳細介紹了新華制藥的內(nèi)部審計措施。它為國內(nèi)上市公司提供了很好的參考和指導(dǎo)。因此，作者強調(diào)了內(nèi)部審計控制的關(guān)鍵性。提高內(nèi)部審計的有效性對增強企業(yè)業(yè)務(wù)運營的效率具有深遠的影響，并且是確定公司生產(chǎn)和運營成敗的關(guān)鍵之一。劉國常、郭慧（2019）認為，影響內(nèi)部審計的因素有四個：一、外部審計；二、公司規(guī)模和運營復(fù)雜性；三、公司的財務(wù)狀況；四、內(nèi)部審核在組織中的位置。

二、內(nèi)部審計的含義和作用（一）內(nèi)部審計概述1.獨立性和客觀性內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是指審計師在進行審計工作時不受公司其他部門的影響，并且不涉及與內(nèi)部審計的客觀性的利益沖突?？陀^性表明內(nèi)部審計師在進行審計活動時應(yīng)基于客觀事實，并保持公正的態(tài)度。2.擔保和咨詢職能擔保職能是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能，但隨著組織管理結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜和業(yè)務(wù)風(fēng)險的增高，內(nèi)部審計不應(yīng)再局限于經(jīng)濟監(jiān)督部門，而應(yīng)為業(yè)務(wù)管理和戰(zhàn)略決策提供咨詢和服務(wù)。3.增加組織價值內(nèi)部審核貫穿組織和運營的各個層面，內(nèi)部審核員收集信息進行現(xiàn)場調(diào)查和其他方式來評估組織可能面臨的風(fēng)險，并結(jié)合自身扎實的專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗，以建議和報告的形式將有價值的信息遞送給組織的管理者，增加組織價值。4.系統(tǒng)、規(guī)范的方法工作方法的選擇決定了內(nèi)部審計的質(zhì)量，確保系統(tǒng)規(guī)范的工作方法可以使審計行為更加客觀合理，獲得的審計結(jié)果報告將更加確。（二）內(nèi)部審計職能有一些必不可少的內(nèi)部的和內(nèi)在的因素可以幫助開展審計工作，這些因素被稱為內(nèi)部審計職能。這些職能主要用于實現(xiàn)審計目標，并且當審計目標發(fā)生變化時，這些職能也會發(fā)生變化。隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，上市企業(yè)的業(yè)務(wù)活動變得越來越繁復(fù)而雜多，內(nèi)部審計的職能也發(fā)生了相應(yīng)的變化。內(nèi)部審計具有四個主要職能：1.監(jiān)督職能內(nèi)部審計的監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能。隨著國際貿(mào)易和投資自由化的擴展，使得全球經(jīng)濟迅速發(fā)展，公司業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，規(guī)模日益擴大。面對不斷擴大的經(jīng)營管理規(guī)模，公司管理層需要完善的監(jiān)督機制。2.評價功能評價職能是公司內(nèi)部審計部門通過審核、檢查等方法，對公司內(nèi)部經(jīng)營和內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀及其有效性進行客觀公允的評價，并提出可以加強公司管理體系，提高經(jīng)營效率的可行性建議。目前，內(nèi)部審計評價功能的重要性正在逐步增強。3.服務(wù)功能服務(wù)功能是指咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計師了解對公司文化、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)目標和業(yè)務(wù)辦理流程手續(xù)等，他們是獨立和專業(yè)的，可以為公司的管理層的決策提供咨詢服務(wù)，為公司制定的發(fā)展計劃和管理控制制度提供依據(jù)，從而提高公司的價值。4.控制功能控制功能是檢查和評價企業(yè)人員活動的功能。通過一系列行為評價內(nèi)部控制制度的合規(guī)性和有效性，提出了加強內(nèi)部控制的可行性意見和建議。三、康美藥業(yè)內(nèi)部審計案例分析（一）康美藥業(yè)簡介康美藥業(yè)股份有限公司，簡稱“康美藥業(yè)”。由廣東省民營企業(yè)家馬興田先生于1997年在廣東省普寧市成立，前身為“廣東康美藥業(yè)有限公司”。2000年開始進行股份制改造，2001年3月，康美藥業(yè)在上海證券交易所掛牌上市，股票代碼：600518。它是集藥品，中草藥飲片，中草藥和醫(yī)療器械的供銷為一體的大型民營制藥企業(yè)之一，同時也是國家高新技術(shù)企業(yè)。當前公司的中藥飲片業(yè)務(wù)在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。（二）康美藥業(yè)內(nèi)部審計案例簡述2018年12月，康美藥業(yè)因涉嫌信息披露違法違規(guī)被中國證券管理委員會（以下簡稱：證監(jiān)會）立案調(diào)查。次年5月17日，證監(jiān)會在官網(wǎng)通報了康美藥業(yè)本次案件的調(diào)查進展：康美藥業(yè)披露的2016至2018年年度財務(wù)報告存在重大虛假，接連三年虛增貨幣資金，金額龐大，行為惡劣。包括使用虛假銀行單據(jù)虛增存款、通過偽造業(yè)務(wù)憑證進行收入造假、部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶買賣康美藥業(yè)股票。2020年5月13日中國證券管理委員會對康美藥業(yè)及相關(guān)責(zé)任人員做出了相關(guān)的行政處罰。表3-1：2016年-2018年康美藥業(yè)虛增的貨幣資金表2018年年度報表2017年年度報表2016年年度報表虛增貨幣資金（億元）361.90229.40225.80占當年公司總資產(chǎn)比例（保留兩位有效小數(shù)）45.96%43.57%41.13%占當年公司凈資產(chǎn)比例（保留兩位有效小數(shù)）108.24%93.18%76.74%數(shù)據(jù)來源：康美藥業(yè)官方網(wǎng)站及中國證監(jiān)會官網(wǎng)通過上表可以看出，從2016年起康美藥業(yè)虛增金額逐年迅速上漲，金額巨大。2018年虛增的貨幣資金金額達到了361.90億元，超過當年的公司凈資產(chǎn)數(shù)額，可以看出2018年康美藥業(yè)實際凈資產(chǎn)金額所剩無幾，卻試圖通過財務(wù)造假掩蓋這一事實，欺騙社會公眾。在此案例讓社會公眾們看到了康美藥業(yè)的內(nèi)部審計存在重大問題，讓人愈發(fā)意識到內(nèi)部審計對公司發(fā)展的重要性是如此之重。（三）康美藥業(yè)內(nèi)部審計中的問題1.內(nèi)部審計系統(tǒng)的設(shè)計缺陷康美藥業(yè)的內(nèi)部審計系統(tǒng)在設(shè)計上是不完整的。該公司的會計系統(tǒng)存在設(shè)計缺陷，部門之間和內(nèi)部審計系統(tǒng)之間的信息交流存在問題。另外，由于會計師事務(wù)所未能及時發(fā)現(xiàn)存在的缺陷，因此內(nèi)部審計制度沒得到糾正和調(diào)整，導(dǎo)致內(nèi)部審計制度失靈。表3-2：2016-2018年虛增的營業(yè)利潤和營業(yè)收入表虛增營業(yè)利潤（億元）虛增利息收入（億元）虛增營業(yè)收入（億元）虛增營業(yè)利潤/利潤總額（保留兩位有效小數(shù)）2018年年度報告1.65/16.1312.11%2018年半年報告20.291.3184.8465.52%2017年年度報告12.512.28100.3225.91%2016年年度報告6.561.5189.9916.44%數(shù)據(jù)來源：康美藥業(yè)股份有限公司官方網(wǎng)站從表中給出的數(shù)據(jù)可以看出，2016-2018短短三年里，康美藥業(yè)營業(yè)利潤和營業(yè)收入的虛增金額逐年快速上漲而且占比也逐年增高。數(shù)額過億的造假，不僅沒有在企業(yè)內(nèi)部審計的審查下迅速發(fā)現(xiàn)并更正，反而是愈演愈烈。企業(yè)內(nèi)部審計控制制度是一個非常重要的風(fēng)險控制程序，它支持企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)，對確保企業(yè)的健康運轉(zhuǎn)有很大的幫助。一旦內(nèi)部審計被破壞并且未被發(fā)現(xiàn)，從長遠來看就會形成嚴重的漏洞，并且會產(chǎn)生影響企業(yè)的重大問題。完善的內(nèi)部審計系統(tǒng)可以極大地提高業(yè)務(wù)運營效率，資源利用率，并降低運營成本，進一步發(fā)展企業(yè)。因此，即使初期投資高，資源占用大，出于對企業(yè)未來的長遠發(fā)展的考慮，企業(yè)也應(yīng)注意內(nèi)部審計系統(tǒng)的設(shè)計和建設(shè)。但是通過康美藥業(yè)的實際案例中可以看出，該企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)計存在缺陷，對企業(yè)內(nèi)部的資金往來以及審核批準制度，未做到公正嚴謹。2.內(nèi)部審計制度的實施存在缺陷康美藥業(yè)在實際內(nèi)部審計實施過程中未按照內(nèi)部審計系統(tǒng)的規(guī)定進行操作，導(dǎo)致內(nèi)部審計系統(tǒng)變得無用，并在不遵循內(nèi)部審計系統(tǒng)的情況下反映出要顯示的問題。致使內(nèi)部審計師和注冊會計師需要謹慎地找到問題并及時解決。這也將大大增加內(nèi)部審計的風(fēng)險，并使財務(wù)人員因潛在危機的突發(fā)而找不到解決辦法，陷入癱瘓。就像客戶的變化和資本鏈中斷一樣，突發(fā)問題影響了公司的發(fā)展。而且由于審計部門領(lǐng)導(dǎo)層，為了個人利益，指使相關(guān)工作人員忽視企業(yè)實際已經(jīng)存在的問題，并通過造假等手段，掩蓋事實。通過前文的表可以看出，虛增報表金額，粉飾太平。這也說明康美藥業(yè)內(nèi)部審計制度的實施存在缺陷，未做到獨立性，也未起到內(nèi)審部門的本職作用。3.內(nèi)部審計自我評估系統(tǒng)失效在許多國家及地區(qū)，與內(nèi)部審計有關(guān)的法律和法規(guī)中，內(nèi)部審計的設(shè)計和實施有效性的責(zé)任主要是董事會和高級管理層。例如，在美國，《薩班斯——奧克斯利法案》第三百零三條和第四百零四條明確規(guī)定了，企業(yè)的董事會和首席CFO等高層領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)建立、維護和評價企業(yè)的內(nèi)部審計系統(tǒng)。2005年《證券法》第六十八條第三款“上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當保證上市公司所披露的信息真實、準確、完整”。建立、完善和有效實施內(nèi)部審計并評估其有效性是公司董事會的責(zé)任。但當時作為康美藥業(yè)的董事長及總經(jīng)理馬興田先生，在知道公司2016-2018年的年度報告中存在數(shù)據(jù)造假的情況下，沒有制止，反而署名并保證報告中數(shù)據(jù)真實可靠。因此，對于康美藥業(yè)內(nèi)部審計違規(guī)審計，董事會和高級管理人員未做到對公司內(nèi)部審計的認真負責(zé)。（四）內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計中的問題1.內(nèi)部審計對象復(fù)雜隨著經(jīng)濟全球化，內(nèi)部審計的主體變得越來越復(fù)雜。隨著企業(yè)不斷擴張和發(fā)展，同時其內(nèi)部結(jié)構(gòu)也是不斷發(fā)展的，其執(zhí)行的利益越來越復(fù)雜。這給審計人員的審計工作帶來了很大的挑戰(zhàn)，公司的內(nèi)部審計部門所承擔的責(zé)任也越來越重，面臨著越來越重的壓力。有時會出現(xiàn)更復(fù)雜，更棘手的問題，例如并購、重組、出售和分割，這使審計師很難得出完全準確的結(jié)論，這大大增加了審計的風(fēng)險和工作的難度。從審計目標之間的復(fù)雜關(guān)系來看，這使內(nèi)部審計人員更難以處理審計主體之間的關(guān)系并增加審計風(fēng)險。審計內(nèi)部審計時應(yīng)格外小心，因為上市公司的股權(quán)關(guān)系總是很復(fù)雜，并且會有許多特殊的團體和利益相關(guān)者。這對公司內(nèi)設(shè)的審計部門提出了更高的要求，要求審計師在龐大而復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中查找和處理必要的信息。2.專業(yè)能力不足作為康美藥業(yè)股份有限公司內(nèi)設(shè)的審計部門對未能發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計的風(fēng)險性應(yīng)負有責(zé)任。此前公司由于多種原因無法糾正現(xiàn)有的內(nèi)部審計缺陷。但是作為內(nèi)部審計師們就應(yīng)該對公司的財務(wù)報告和內(nèi)部審計評估的準確性和有效性作強有力的保證。但是，在實際情況中，審計部門對公司內(nèi)部審計的專業(yè)能力仍然不足，審核過程不夠嚴格。作為公司的審計人員必須認識到提高其專業(yè)技能的必要性，調(diào)整其工作方式和思維方式，在審計之前做好充分的準備并充分了解公司的財務(wù)信息和公司的業(yè)務(wù)運行。在內(nèi)部審計過程中，可以改進審計程序的設(shè)計，以確保公司的財務(wù)運作準確無誤，促進公司的業(yè)務(wù)發(fā)展。3.缺乏職業(yè)責(zé)任感康美藥業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)的重大缺陷不是一次就能造成的。這些損失的造成也表明了，這個漏洞可能是內(nèi)部審計系統(tǒng)中的一個長期存在的漏洞。公司內(nèi)部審計部門未做到自身的責(zé)任，未及時發(fā)現(xiàn)公司賬務(wù)上的造假并提出改正要求，甚至聽從領(lǐng)導(dǎo)層指使，視而不見，所以內(nèi)審部門應(yīng)該對此負責(zé)。內(nèi)部審計人員必須有足夠的勇氣承擔起自己的職業(yè)道德責(zé)任，在為公司做事過程中，必須嚴格而認真，保持嚴謹?shù)膽B(tài)度去工作。

四、對康美藥業(yè)內(nèi)部審計存在的問題提出的對策和建議（一）完善內(nèi)部審計系統(tǒng)的設(shè)計企業(yè)內(nèi)部良好的內(nèi)部審計環(huán)境是順利有效進行內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)應(yīng)具有足夠科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)產(chǎn)權(quán)應(yīng)明確，權(quán)利和責(zé)任應(yīng)明確，管理應(yīng)科學(xué)化，內(nèi)部審計相關(guān)職能部門的位置應(yīng)明確。與內(nèi)部審計有關(guān)的系統(tǒng)規(guī)范必須足夠完整和具體，以為審計工作提供基礎(chǔ)。應(yīng)該提高康美藥業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性以及權(quán)威性。內(nèi)部審計部門的從屬關(guān)系以及領(lǐng)導(dǎo)層次的高低也會直接關(guān)系到內(nèi)部審計部門的獨立性以及權(quán)威性。要確保內(nèi)部審計部門的相對獨立狀態(tài)。同時也要提高領(lǐng)導(dǎo)層的法律意識和道德意識，不能為了個人的利益而侵害公司整體的利益，甚至通過受賄等違法手段以此達到自己的目的。另一方面，企業(yè)中的每個管理層都必須對內(nèi)部審計有很好的了解，并能夠闡明公司內(nèi)部審計部門的職能狀況。為了實現(xiàn)公司內(nèi)部審計的專業(yè)化和規(guī)范化，高級管理人員應(yīng)充分理解與審計有關(guān)的法規(guī)，制定符合企業(yè)發(fā)展需要的標準和要求，以確保公司的內(nèi)部審計工作可以有條不紊地進行。充分發(fā)揮董事會在內(nèi)部審計中的作用，雇傭擁有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)和豐富的審計經(jīng)驗的專業(yè)人才作為公司的獨立董事，建立健全公司內(nèi)部的審計系統(tǒng)，并對公司的內(nèi)部審計負責(zé)。（二）落實內(nèi)部審計制度的實施康美藥業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計審核時，對所有業(yè)務(wù)進行定期審核，這樣會增加審核成本，并且有效性不一定很高。審計師應(yīng)基于對康美藥業(yè)業(yè)務(wù)活動的全面分析，確定控制目標和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，并闡明業(yè)務(wù)流程的主要控制措施，以識別內(nèi)部審計的關(guān)鍵問題，并確保審計工作能夠有效完成。通過發(fā)現(xiàn)并確認關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，然后啟動審計，內(nèi)部審計師可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計缺陷，進行目標風(fēng)險評估，最后對內(nèi)部審計進行良好的評估。從而提高審核效率，節(jié)省審核資源。對每年企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)存在問題的業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一歸納總結(jié)。在下一年度的內(nèi)部審計工作中，將上一年存在問題的業(yè)務(wù)也作為重點審查項目，確保不出現(xiàn)上年度已發(fā)生的錯誤。內(nèi)部審計部門定期組織部門會議，共同探討公司當下和未來發(fā)展中可能會存在的風(fēng)險和防范措施，根據(jù)公司的業(yè)務(wù)確定下一階段的審計重點。及時更新，緊跟企業(yè)發(fā)展步伐，為企業(yè)發(fā)展提供保障。（三）建立多元化人才隊伍根據(jù)企業(yè)的審計項目的具體情況，康美藥業(yè)可以區(qū)分特定的情況，將相關(guān)的專業(yè)和非常規(guī)審計師一同引入審計團隊，并吸收會計以外的具有專業(yè)背景的新鮮力量，從而使部門的審計工作能夠有序進行，有據(jù)可依。如果審計師在進行內(nèi)部審計的過程中遇到以往未出現(xiàn)過的特殊情況，有必要及時向主管部門或領(lǐng)導(dǎo)層報告。例如，某些項目具有重大的內(nèi)部審計風(fēng)險，但是無法執(zhí)行必要的審核程序。當審核員在審核過程中遇到需要專業(yè)幫助的特定項目時，有必要及時尋求專業(yè)幫助并在外部申請。如果審核員認為自己的能力無法獨立完成，則在進行審核工作時，請聘請外部組織加入審核團隊以充分利用其作用。審計部門負責(zé)長期審計，并且熟悉公司的整體業(yè)務(wù)。可以根據(jù)審計師的專業(yè)知識和重點領(lǐng)域來分配公司業(yè)務(wù)管理，例如分別是外貿(mào)管理，物料管理，項目管理，工作組的參與、資本管理。通過合理分配人力資源給審計部門并增強審計團隊的專業(yè)能力來最大程度地提高效率。表4-2專業(yè)構(gòu)成表專業(yè)數(shù)量（人）占比（保留兩位有效小數(shù)）生產(chǎn)人員390330.99%銷售人員360428.61%技術(shù)人員172913.73%財務(wù)人員4933.91%行政人員286722.76%合計12596100%來源：康美藥業(yè)官方網(wǎng)站表4-2中，財務(wù)人員占公司總?cè)藬?shù)的比例僅3.91%，針對此現(xiàn)狀，公司應(yīng)該適當擴增財務(wù)人員規(guī)模，以應(yīng)對上市公司繁復(fù)雜多的賬務(wù)處理。提高效率，增強內(nèi)部審計的有效性。根據(jù)公司實際情況，及時優(yōu)化公司的專業(yè)構(gòu)成，協(xié)調(diào)各方，提高公司運行效率。（四）定期組織學(xué)習(xí)內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)隨著社會進步和經(jīng)濟發(fā)展，中國的內(nèi)部審計也是在不斷發(fā)展的，相關(guān)的法律法規(guī)也在根據(jù)經(jīng)濟市場的實際發(fā)展情況進行相應(yīng)的調(diào)整和修改。企業(yè)在發(fā)展的同時也應(yīng)該重視國家的法律法規(guī)，不做違法違規(guī)的事。不為個人利益損害企業(yè)整體的利益，不為企業(yè)利益而損害國家利益。這就需要提高企業(yè)全體員工對法律法規(guī)的了解程度。作為企業(yè)的內(nèi)部審計部門，需要定期組織學(xué)習(xí)、組織培訓(xùn)和考核。將這個措施落到實處，做到為自己負責(zé)，對公司負責(zé)。加強企業(yè)員工的法律意識，審計人員更加了解內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)，及時掌握行業(yè)動態(tài)。對企業(yè)的內(nèi)部審計負責(zé)，對公司的發(fā)展負責(zé)，忠于職守。（五）建立企業(yè)誠信文化企業(yè)在發(fā)展的過程中逐漸的形成一種文化——企業(yè)文化，這是一種價值觀，它是被企業(yè)全體員工所認同并愿意遵守的。建立誠信的企業(yè)文化有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層及員工也有著一定的引導(dǎo)作用。塑造良好的企業(yè)文化也能增強投資者對企業(yè)的信心，同時在經(jīng)濟市場中樹立一個良好的形象。建立誠實守信的企業(yè)文化，帶領(lǐng)企業(yè)全體員工誠信做事，將誠信的價值觀融入到管理者和員工的工作中去。加強誠信教育活動，學(xué)習(xí)財務(wù)知識和誠信規(guī)范。提高每個個體的道德文化修養(yǎng)，從潛意識里打散財務(wù)作假、貪污受賄等違法行為的念頭。鼓勵員工舉報企業(yè)不合規(guī)甚至違法犯罪的行為，并給予適當?shù)莫剟睿瑫r也要承諾保障該員工的人身安全，讓員工沒有后顧之憂。培養(yǎng)員工的責(zé)任感，與企業(yè)共榮辱，養(yǎng)成愛崗敬業(yè)的習(xí)慣。結(jié)論本文根據(jù)國內(nèi)外的內(nèi)部審計理論，分析了康美藥業(yè)股份有限公司的內(nèi)部審計情況，研究了內(nèi)部審計的審計對象、審計人員的信息和審計法律程序等問題，并找出了可能的解決方案。提出了康美藥業(yè)有限公司內(nèi)部審計中存在的問題。從專業(yè)的角度出發(fā)，對問題進行了分析，找出了問題的根源，并提出了相應(yīng)的措施，以期為康美藥業(yè)的改進做出貢獻。同時也表明了，內(nèi)部審計對一個企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用和意義，企業(yè)的管理者應(yīng)該對這一方面提起重視和關(guān)注，重視內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的重要意義，充分發(fā)揮其作用，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。但是，由于準備時間太倉促，對內(nèi)部審計還沒有得到充分的研究。而且由于信息獲取的限制，所描述的情況可能與現(xiàn)有情況有所不同，并且不能夠真正、全面地發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)內(nèi)部審計存在的問題。因此，我希望在以后的學(xué)習(xí)生涯中對此問題能夠進行進一步的研究和探索。

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